Πιστεύω να μπορέσει να καλύψει τις όποιες απαιτήσεις υπάρχουν από μέρους των ενδιαφερομένων. ΑΝΑΣΤΑΣΙΑ ΣΤΕΡΓΙΑΔΟΥ

Transcript

1

2 Η τπυχιακή αυτή έχει σαν σκοπό πρώτα απ όλα, να ολοκληρώσει τον κύκλο σπουδών ενός σπουδαστή στο τμήμα Λογιστικής, μέσα από την ανάλυση της διαχειριστικής δράσης των εμπορικών επιχειρήσεων, που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας. Ακόμη, έχει σαν στόχο την ανάλυση αυτού του θέματος, ώστε να καταρτιστούν και άλλοι σπουδαστές, αφού δεν δίνεται από τα Τ.Ε.1. μια τόσο λεπτομερή εξειδίκευση. Άλλωστε η πράξη διαφέρει πολύ από την θεωρία και ίσως θα έπρεπε τα εργαστήρια να αποτελούσαν τις περισσότερες διδακτικές ώρες σε σύνολο όπως και η πρακτική άσκηση. Θεωρώ χρέος μου να ευχαριστήσω πρώτα απ όλα τους γονείς μου, για την δυνατότητα που μου έδωσαν ώστε να σπουδάσω τον κλάδο που μ ενδιαφέρει. Τον καθηγητή Βασίλη Παρχαρίδη για τις γνώσεις που μου προσέφερε ( μέσω της πρακτικής ) πάνω στις επιχειρήσεις τις Β' κατηγορίας, τον συνσπουδαστή μου Γιώργο Γρηγοριάδη για την βοήθειά του σ αυτές τις σπουδές και τον Θοδωρή Τσομπανίδη για την δυνατότητα αυτής της δακτυλογράφησης. Πιστεύω να μπορέσει να καλύψει τις όποιες απαιτήσεις υπάρχουν από μέρους των ενδιαφερομένων. ΑΝΑΣΤΑΣΙΑ ΣΤΕΡΓΙΑΔΟΥ

3 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΡΟΛΟΓΟΣ 1. ΘΕΜΑ 1ο Κ. Β. Σ. ΑΡΘΡΟ 4 - ΕΝΤΑΞΗ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΣΕ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΑΡΘΡΟ 6 - ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΑΡΘΡΟ 10- ΠΡΟΣβΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΑΡΘΡΟ 17- ΧΡΟΝΟΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΑΡΘΡΟ 18- ΤΡΟΠΟΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΑΡΘΡΟ 11 - ΔΙΑΚΙΝΗΣΗ ΑΡΘΡΟ 12- ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ ΑΡΘΡΟ 13- ΛΙΑΝΙΚΗ ΠΩΛΗΣΗ ΑΡΘΡΟ 14- ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ ΑΥΤΟΠΑΡΑΔΟΣΗΣ ΑΡΘΡΟ 15- ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΡΘΡΟ 16- ΕΓΓΡΑΦΑ ΜΕΤΑΦΟΡΑΣ ΑΡΘΡΟ 19- ΘΕΩΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 2. ΘΕΜΑ 2ο Π. Α. Α. ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ - ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ Φ. Π. Α. 1. ΠΟΙΟΙΑΝΗΚΟΥΝ ΣΤΟ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ Φ.Π.Α. ΚΑΙ ΠΟΙΕΣ 01 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΟΥΣ 2. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ Φ.Π.Α. ΠΟΥ ΑΝΗΚΟΥΝ ΣΤΟ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Β. ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Φ. Π. Α. Γ. ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ. Π. Α. 1. ΣΕ ΠΟΙΑ Δ.Ο.Υ. ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ 01 ΠΡΟΣΩΡΙΝΕΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α. Δ. ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ 1. ΓΕΝΙΚΑ 2. ΠΟΙΘΙ ΕΧΟΥΝ ΤΗΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΔΗΛΩΣΗ 3. ΠΟΙΟΙΔΕΝ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΔΗΛΩΣΗ 4. ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ 5. ΠΟΥ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ 6. ΠΩΣ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ

4 ΘΕΜΑ 3ο - ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. ΓΕΝΙΚΑ ΑΡΘΡΟ 4 - Ν. 2238/1994 ΑΡΘΡΟ 28 - ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΡΘΡΟ 30- ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ 2. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΗΣ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 3. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΑΡΘΡΟ 33 - ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Α. ΜΙΣΘΩΤΙΚΗ ΑΞΙΑ Β. ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΑΜΟΙΒΗ Γ. ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΤΗΤΑΣ Δ. ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΔΟΣΗΣ 4. ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ Β'ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΒΙΒΛΙΑ 1. ΕΝΤΥΠΟ Ε3 2. ΕΝΤΥΠΟ Ε5 3. ΕΝΤΥΠΟ Ε 10 ΑΡΘΡΟ 20- ΥΠΟΒΟΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΓΙΑ ΔΙΑΣΤΑΥΡΩΣΗ

5 ΘΕΜΑ 1ο : Κ.Β.Σ. ΑΡΘΡΟ 4 : Ένταξη επιτηδευματιών σε κατηγορία τήρησης βιβλίων. Πάντοτε βιβλίο εσόδων - εξόδων τηρούν 16 κλάδοι επιτηδευματιών, ανεξάρτητα από το ύψος των ακαθάριστων εσόδων, αν δεν λειτουργούν με τη μορφή Α.Ε. ή Ε.Π.Ε. και εξαιρούνται οι κατηγορίες των επαγγελμάτων της πργ. 4 του άρθρου 4 του Κ.Β.Σ., δηλαδή οι επιτηδευματίες της Α' κατηγορίας. 3. Στη δεύτερη λοιπόν κατηγορία, εντάσσονται με την επιφύλαξη των διατάξεων της πργ. 2 : Α. ο ελεύθερος επαγγελματίας, Β. ο εκτελωνιστής, Γ. ο πράκτορας κρατικών λαχείων και παιγνίων ( ΠΡΟ-ΤΟ, ΛΟΤΤΟ και συναφή ), Δ. ο εκμεταλλευτής αυτοκινήτου δημόσιας χρήσης, Ε. ο παραγωγός ασφαλειών, ΣΤ. ο μεσίτης, Ζ. ο εκμεταλλευτής γεωργικών μηχανημάτων ή ελαιοτριβείου, Η. ο εκμεταλλευτής εκπαιδευτηρίου ή φροντιστηρίου, Θ. ο εκμεταλλευτής πλοίου της δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του ν. 27/1975, I. ο εκμισθωτής μηχανημάτων,αυτοκινήτων ή οποιονδήποτε άλλων κινητών πραγμάτων, ΙΑ. ο πράκτορας εφημερίδων και περιοδικών, ΙΒ. ο κατασκευαστής ιδιωτικών ή δημόσιων τεχνικών έργων, του οποίου τα καθαρά κέρδη που προσδιορίζονται με ειδικό τρόπο, σύμφωνα με τη νομοθεσία περί φορολογίας εισοδήματος, ΙΓ. ο πωλητής χρυσών και λοιπόν νομισμάτων, ΙΔ. ο πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιομηχανικών προϊόντων, ΙΕ. ο πωλητής πετρελαιοειδών ως αντιπρόσωπος εταιρίας διανομής των ειδών αυτών και ΙΣΤ. ο πρατηριούχος υγραερίου αυτοκινήτων. Όποιος από τους παραπάνω επιτηδευματίες διατηρεί κλάδο παροχής άλλων υπηρεσιών ή πώλησης άλλων αγαθών, τηρεί, για όλες του τις δραστηριότητες τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετησίων ακαθάριστων εσόδων τους, όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης. Για παοάδεινυα : Ένα φυσικό πρόσωπο, επιτηδευματίας έχει τις εξής δραστηριότητες : α. εκμετάλλευση ΠΡΟ-ΠΟ, λαχείων, β. εμπορία ειδών οικιακής χρήσης. Ακαθάριστα έσοδα α' κλάδου δρχ., β' κλάδος δρχ.. Με τον παλιό Κ.Β.Σ. τηρούσε καλώς βιβλίο, εσόδων-εξόδων, γιατί είχαμε κρίση κατά κλάδο. Με τις νέες διατάξεις, επειδή πλέον η υποχρέωση τήρησης βιβλίων κρίνεται στο σύνολο των ακαθάριστων εσόδων, πρέπει να τηρήσει λογιστικά βιβλία, για όλες του τις δραστηριότητες.

6 7. Για την εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενων παραγράφων, τα όρια για την κατηγορία τήρησης βιβλίων, ορίζονται με βάση το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου, ως ακολούθως: Κατηνορία βιβλίων β' μέχρι και Όρια ακαθάριστων εσόδων δρχ δρχ Αν η προηγούμενη διαχειριστική περίοδος είναι μικρότερη ή μεγαλύτερη του 12μήνου τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα για την εφαρμογή των διατάξεων του κώδικα αυτού βρίσκονται με αναγωγή. Για παράδειγμα : Επιτηδευματίας κάνει έναρξη εργασιών στις 1 / 6 με βιβλίο εσόδων - εξόδων. Πραγματοποιεί ακαθάριστα έσοδα μέχρι 31 / δρχ. Με την αναγωγή σε ετήσια προκύπτουν ακαθάριστα έσοδα : ( : 7 ) X 12 = δρχ.. Άρα και το επόμενο έτος ο επιτηδευματίας εντάσσεται σε βιβλίο εσόδων - εξόδων. 9. Σε περιπτώσεις μετασχηματισμού επιχειρήσεων, η νέα εταιρία έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του κώδικα αυτού, που είχε οποιαδήποτε από τις επιχειρήσεις ή κλάδους που μετασχηματίστηκαν. Θέμα 23 : Κριτήρια για την ένταξη σε κατηγορία τήρησης βιβλίων : α. Ύψος ακαθάριστων εσόδων προηγούμενου έτους, β. Αντικείμενο εργασιών, γ. Πληθυσμός πόλης ή χωριού στην περιφέρεια στην οποία ασκείται το επάγγελμα, καθώς και ο χαρακτηρισμός μιας περιοχής ως τουριστικής, δ. Πρόσωπο που ασκεί το επιτήδευμα { φυσικό ή νομικό ), ε. Νομική μορφή εταιρίας, στ. Καθεστώς Φ.Π.Α. στο οποίο υποχρεωτικά ή προαιρετικά έχει ενταχθεί η επιχείρηση. ΑΡΘΡΟ 6 : Βιβλία δεύτερης κατηγορίας 1. ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας, για την άσκηση του επαγγέλματος του τηρεί βιβλίο εσόδων - εξόδων, σε ξεχωριστές στήλες του οποίου καταχωρεί : α. το είδος του δικαιολογητικού, τον αύξοντα αριθμό και τη χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων, β. τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων υλών, από την παροχή υπηρεσιών και από λοιπές πράξεις, γ. τις δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριμένα και ανάλογα με τον προορισμό τους για μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, τις δαπάνες λήψης υπηρεσιών τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις,

7 δ. τις εττιστροφές και τις εκπτώσεις ττου γίνονται με ιδιαίτερο στοιχείο εττί των ττιο ττάνω ττράξεων, οι οποίες μττορεί να καταχωρούνται αφαιρετικά αττό τις αντίστοιχες στήλες, ε. το Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στις πιο πάνω πράξεις. 2. Το ποσό κάθε πράξης της προηγούμενης παραγράφου αναλύεται σε ιδιαίτερες στήλες του τηρούμενου βιβλίου ή σε καταστάσεις, ανάλογα με τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήματος και του Φ.Π.Α.. Η ανάλυση αυτή μπορεί να γίνει το αργότερο μέχρι την λήξη της προθεσμίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. 3. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σ αυτά μπορεί να καταχωρούνται καθημερινά στις στήλες που αφορούν, με ένα ποσό, για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια μέρα με αναγραφή του πρώτου και του τελευταίου αριθμού. Σε περίπτωση χρήσης ταμειακής μηχανής αν αναγράφεται ο αριθμός του ημερησίου δελτίου Ζ, όπως ορίζεται από την την απόφαση Σ.1659/ ( ΦΕΚ Β ' 497 ). 4. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρούνται διακεκριμένα : α. τα έσοδα και τα έξοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου, β. οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιμοποίηση υπηρεσιών, γ. η αξία αγοράς παγίων στοιχείων, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σ αυτά, καθώς και οι αποσβέσεις τους όταν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα, δ. οι καταθέσεις και οι αναλήψεις κεφαλαίων, τα δάνεια που χορηγούνται και λαμβάνονται, καθώς και οι εισπράξεις ή οι καταβολές που γίνονται για μερική ή ολική εξόφλησή τους. 5. Στις τελευταίες σελίδες του βιβλίου και εντός του επόμενου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, γίνεται ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών με διάκριση λιανικών - χονδρικών, των εξόδων για αμοιβές προσωπικού και τρίτων, για ενοίκια, για τόκους και για λοιπά έξοδα. Η ανάλυση αυτή δεν απαιτείται εάν προκύπτει από τον τρόπο τήρησης του βιβλίου εσόδων - εξόδων. 6. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας τηρεί και βιβλίο απογραφών εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων την 31/12/95, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 27 και 28 του παρόντος Κώδικα. Κατ εξαίρεση, απαλάσσεται από την υποχρέωση αυτή, μόνο για την απογραφή της 31 ης Δεκεμβρίου 1994, ο επιτηδευματίας που τα ακαθάριστα έσοδά του δεν θα υπερβούν το ποσό των δραχμών. Θέμα 23 : Καθιερώνεται μόνο για τα εμπορεύσιμα περιουσιακά στοιχεία, δηλαδή εμπορεύματα, προϊόντα, πρώτες ύλες, βοηθητικές ύλες, υλικά συσκευασίας. Δεν γίνεται απογραφή παγίων, απαιτήσεων, υποχρεώσεων. ε. Δεν υποχρεούνται σε απογραφή οι επιτηδευματίες της δεύτερης κατηγορίας που παρέχουν υπηρεσία έστω κι αν χρησιμοποιούν και διάφορα αγαθά για την διεξαγωγή των εργασιών τους. ζ. Αν και γίνεται απογραφή και αποτίμηση των εμπορεύσιμων αγαθών το

8 φορολογικό αποτέλεσμα δεν υπολογίζεται λογιστικά αλλά με τη χρήση συντελεστών κέρδους, δεδομένου ότι δεν έχουμε αλλαγή στις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. η. Το βιβλίο απογραφών ενημερώνεται ποσοτικά μέχρι 20 Φεβρουαρίου και η αποτίμηση τους μέχρι τέλος Μαρτίου. Ά ΡΘ ΡΟ 10 : Πρόσθετα βιβλία : 1. Επί ποσοτικής παραλαβής εμπορεύσιμων αγαθών, που δεν συνοδεύονται με στοιχείο διακίνησης, που προβλέπεται από τον Κώδικα αυτό ή δεν εκδίδεται άμεσα τιμολόγιο για την αγορά τους, τηρείται βιβλίο ποσοτικής παραλαβής στο οποίο καταχωρούνται η χρονολογία παραλαβής, το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία το επάγγελμα και η διεύθυνση του αποστολέα, το είδος και η ποσότητα των αγαθών και ο σκοπός της παραλαβής. Το βιβλίο ποσοτικής παραλαβής μπορεί ν' αντικατασταθεί με θεωρημένο διπλότυπο δελτίο ποσοτικής παραλαβής, που εκδίδεται για κάθε παραλαβή που περιέχει τα δεδομένα του βιβλίου αυτού. 4. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας του Κώδικα αυτού τηρεί βιβλίο επενδύσεων, στο οποίο τηρούνται κατά αναπτυξιακό νόμο : α. λογαριασμός επενδύσεων, β. λογαριασμός αφορολόγητου αποθεματικού, γ. χωριστός λογαριασμός για κάθε είδος πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Ακόμη τηρούνται και τα ακόλουθα βιβλία, κατά περίτττωση : α. βιβλίο κίνησης πελατών ( πόρτας ), β. μητρώο μαθητών, γ. βιβλίο εισόδου και εξόδου ασθενών, βιβλίο ασθενών, βιβλίο μεριδολογίου γιατρών φυσικών προσώπων, βιβλίο επίσκεψης ασθενών, δ. βιβλίο πελατών, ε. βιβλίο εκπαιδευομένων οδηγών, στ. βιβλίο πρέσας, ζ. βιβλίο στάθμευσης, η. βιβλίο διάθεσης λαχείων, θ. βιβλίο παραγγελιών, I. βιβλίο εισερχομένων - στάθμευσης σκαφών θαλάσσης. ΆΡΘΡΟ 17 : Χρόνος ενημέρωσης των βιβλίων. 1. Η ενημέρωση των βιβλίων Β' κατηγορίας γίνεται εντός δεκαπέντε (15 ) ημερών από την έκδοση ή την λήψη του κατά περίτττωση δικαιολογητικού. ΆΡΘΡΟ 18 : Τρόπος ενημέρωσης των βιβλίων. 1. Η καταχώρηση στα βιβλία και στα στοιχεία γίνεται χειρογράφως με μελάνη ή με χρήση Η / Υ ή με άλλη μηχανή, χωρίς κενά διαστήματα επεγγραφές, παραπομπές

9 στο περιθώριο ή ξέσματα. Σε περίπτωση διόρθωσης ή διαγραφής το ποσό και το κείμενο που διορθώνεται ή διαγράφεται πρέπει να διαβάζεται με ευχέρεια. 2. Κάθε εγγραφή στα βιβλία, που αφορά συναλλαγή ή άλλη πράξη του υπόχρεου πρέπει να στηρίζεται σε στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του Κώδικα αυτού ή σε δημόσια έγγραφα ή σε άλλα πρόσφορα αποδεικτικά στοιχεία. 5. Όλα τα στοιχεία φέρουν εντύπως ή με σφραγίδα τον τίτλο τους, το ονοματεπώνυμό ή την επωνυμία, το επάγγελμα και τη διεύθυνση του υπόχρεου σε έκδοση, τον Α.Φ.Μ. και την αρμόδια Δ.Ο.Υ. της έδρας. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ : ΆΡΘΡΟ 11 : Διακίνηση. 1. Δελτίο αποστολής εκδίδεται από τον επιτηδευματία : α. σε κάθε περίτττωση χονδρικής πώλησης ή παράδοσης ή διακίνησης αγαθών προς οποινδήποτε και για οποιονδήποτε σκοπό, εφόσον δεν εκδόθηκε συνενωμένο δελτίο αποστολής με φορολογικό στοιχείο αξίας ( τιμολόγιο, απόδειξη λιανικής πώλησης, απόδειξη παροχής υπηρεσιών ), β. σε κάθε περίπτωση παραλαβής από αυτόν αγαθών για διακίνηση, από μη υπόχρεο σε έκδοση δελτίου ή από αρνούμενο την έκδοσή του, γ. επί διακίνησης αγαθών μεταξύ των επαγγελματικών εγκαταστάσεων του. Με έγκριση του προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., επιτρέπεται στην περίτττωση αυτή η μή έκδοση δελτίου αποστολής ή η έκδοση του κατά διαφορετικό τρόπο, εφόσον λόγω απόστασης δεν είναι εξαιρετικά δύσκολη η παρακολούθηση των διακινουμένων αγαθών. Τα αγαθά που αποστέλλονται ή παραλαμβάνονται συνοδεύονται κατά τη διακίνησή τους με το πρώτο αντίτυπο του δελτίου αποστολής, που παραδίδεται στον παραλήπτη τους.όταν, κατά τη διακίνηση αγαθών, εκδίδεται δελτίο αποστολής δεν επιτρέπεται στη συνέχεια για την ίδια συναλλαγή η έκδοση συνενωμένου δελτίου αποστολής με φορολογικό στοιχείο και αντίστροφα. 5. Στο δελτίο αποστολής αναγράφονται : α. τα στοιχεία του αποστολέα και παραλήτττη όπως ορίζονται από τις διατάξεις της πργ. 10 του άρθρου 12 του Κώδικα αυτού, εκτός του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου ( Α.Φ.Μ.) του παραλήπτη. Όταν τ αγαθά αποστέλλονται σε ιδιώτη αναγράφεται μόνο το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνσή του, β. η ακριβής ώρα παράδοσης ή έναρξης της αποστολής που σημειώνεται τουλάχιστον στο πρώτο αντίτυπο, με τετραψήφιο αριθμό, γ. ο τόπος από τον οποίο τα αγαθά αποστέλλονται, καθώς και ο τόπος προορισμού, όταν δεν συμπίπτει με τη διεύθυνση του καταστήματος ή του υποκαταστήματος του αποστολέα και του καταστήματος του παραλήπτη κατά περίπτωση,

10 δ. η ημερομηνία έκδοσης του δελτίου αποστολής, ε. ο σκοπός της διακίνησης, στ. το είδος, η μονάδα μέτρησης, η ποσότητα κάθε είδους, το άθροισμα των ποσοτήτων των ειδών, αριθμητικά και ολογράφως. Δεν υπάρχει υποχρέωση αναγραφής του αθροίσματος των ποσοτήτων αριθμητικώς και ολογράφως όταν το δελτίο αποστολής εκδίδεται με τη χρήση Η / Υ, ζ. επί αποστολής αγαθών μεταξύ κεντρικού και υποκαταστήματος ή μεταξύ υποκαταστημάτων, εφόσον στο υποκατάστημα τηρείται βιβλίο αποθήκης κατ είδος ποσότητα και αξία. η. ο αριθμός του τιμολογίου αγοράς ή πώλησης ηρτημένων καρπών. 3. Συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής εκδίδεται και σε περίτττωση μεταφοράς και διανομής αγαθών που η ποσότητά τους καθορίζεται από τον παραλήπτη κατά την παραλαβή τους. Κατά την παράδοση των αγαθών εκδίδεται από τον υπόχρεο, κατά παραλήπτη, δελτίο αποστολής ή συνενωμένο δελτίο αποστολής με φορολογικό στοιχείο αξίας ή απόδειξη λιανικής πώλησης, ανεξάρτητα από την υποχρέωση τήρησης ή μη βιβλίων από τον πωλητή. Στο στοιχείο που εκδίδεται κατά περίπτωση αναγράφεται και το είδος και η ποσότητα των αγαθών, καθώς και η ακριβής ώρα παράδοσής τους. Το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής, κατάλληλα γραμμογραφημένο σε στήλες μπορεί να εκδίδεται την πρώτη ημέρα κάθε μήνα για τις διακινήσεις, με φορτηγό Ι.Χ. αυτοκίνητο, εφόσον κάθε μέρα και πριν από την εκκίνηση του αυτοκινήτου αναγράφονται σε ιδιαίτερη στήλη, τα υπόλοιπα των ποσοτήτων κάθε είδους που διακινούνται την ημέρα αυτή. Ά ΡΘ ΡΟ 12 : Τιμολόγηση. 1. Για την πώληση αγαθών για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτου ή δικαιώματος εισαγωγής και την παροχή υπηρεσιών από επιτηδευματία σε άλλο επιτηδευματία και τα πρόσωπα των πργ. 3 και 4 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού, για την άσκηση του επαγγέλματος τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, κατά περίπτωση, καθώς και για την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας εκδίδεται Τιμολόγιο. 3. Επίσης, ο επιτηδευματίας εκδίδει τιμολόγιο όταν εισπράττει επιδοτήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, αποζημιώσεις, επιστροφές έμμεσων φόρων, δασμών, τελών, τόκων, εισφορές και άλλα ανόργανα έσοδα. Για την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου, ως είσπραξη θεωρείται και η πίστωση του λογαριασμού του δικαιούχου, εφόσον αυτός εγγράφως έλαβε γνώση της πίστωσης αυτής. 9. Στο τιμολόγιο αναγράφονται, η ημερομηνία έκδοσης αυτού, τα πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων, τα στοιχεία της συναλλαγής, καθώς και ο αύξων αριθμός ή οι αριθμοί των δελτίων αποστολής που εκδόθηκαν κατά τη διακίνηση των αγαθών που αφορά το τιμολόγιο. 10. Ως πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων νοούνται το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, το επάγγελμα, η διεύθυνση, ο Α.Φ.Μ., και η αρμόδια Δ.Ο.Υ..

11 11. Ως πλήρη στοιχεία της συναλλαγής νοούνται το είδος των αγαθών, η ποσότητα, η μονάδα μέτρησης, η τιμή μονάδας και η αξία ή το είδος των υπηρεσιών και η αμοιβή, η οποία, όπου συντρέχει περίπτωση, αναλύεται κατά εκδίδεται πιστωτικό τιμολόγιο από τον εκδότη του τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που εκδόθηκε αντί τιμολογίου, στο οποίο αναγράφονται, εκτός των στοιχείων των συμβαλλομένων, το είδος,η ποσότητα, η μονάδα μέτρησης, η τιμή και η αξία κατά συντελεστή Φ.Π.Α. των επιστρεφόμενων αγαθών, το ποσό των εκπτώσεων και των τυχόν διαφορών, ο αύξων αριθμός ή οι αριθμοί των στοιχείων της συναλλαγής που αφορά η επιστροφή ή η παρεχόμενη έκπτωση, καθώς και ο Φ.Π.Α Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής των αγαθών στον παραλήπτη, κατά περίπτωση. Κατ εξαίρεση, όταν για τη διακίνηση έχει εκδοθεί δελτίο αποστολής, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο σε ένα μήνα από την παράδοση ή αποστολή των αγαθών στον αγοραστή και πάντως μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συμβαλλομένων. 15. Στην περίπτωση παροχής υπηρεσίας το τιμολόγιο εκδίδεται με την ολοκλήρωση της παροχής. ΆΡΘΡΟ 13 : Λιανική πώληση. 1. ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας για κάθε πώληση αγαθών, για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτου ή παροχή υπηρεσιών προς το κοινό ή προς τα μέλη προμηθευτικού συνεταιρισμού με βάση διατακτικές του, εκδίδει απόδειξη λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών, κατά περίπτωση. Στις αποδείξεις λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αξίας άνω των δέκα χιλιάδων ( ) δραχμών αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο του αγοραστή, όταν αφορούν πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών εκπιτττόμενη στη φορολογία εισοδήματος. Σε περίτττωση επιστροφής των αγαθών εκδίδει απόδειξη επιστροφής. 2. Στην απόδειξη λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αναγράφεται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και η αξία της πώλησης ή το ποσό της αμοιβής καθώς και το είδος των παρεχομένων υπηρεσιών επί των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών που εκδίδουν όσοι τηρούν πρόσθετα βιβλία της πργ. 5 του άρθρου 10. Στις εκδιδόμενες αποδείξεις παροχής υπηρεσιών αναγράφουν το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του πελάτη, το ποσό της αμοιβής αριθμητικώς, καθώς και ολογράφως όταν αυτή εκδίδεται χειρόγραφη. 3. Η απόδειξη εκδίδεται επί πώλησης αγαθών κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής των αγαθών και επί παροχής υπηρεσιών στο χρόνο που ορίζεται από τις διατάξεις της πργ. 15 του άρθρου 12 για το τιμολόγιο, με εξαίρεση την απόδειξη παροχής υπηρεσιών των ασκούντων ελευθέριο επάγγελμα, η οποία εκδίδεται με κάθε επαγγελματική τους είσπραξη.

12 5. Όταν χρησιμοττοιείται φορολογική ταμειακή μηχανή για την έκδοση των αποδείξεων λιανικής πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών μετρητοίς, καθώς και επί πιστώσει από τους επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας, η ταινία αυτής θεωρείται ως στέλεχος των αποδείξεων αυτών αν αποτυπώνονται σ αυτήν όλες οι ενδείξεις που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό για τις αποδείξεις αυτές εκτός από την αναγραφή και ολογράφως του ποσού της αμοιβής. ΆΡΘΡΟ 14 : Αποδείξεις αυτοπαράδοσης : Στις περιπτώσεις αυτοπαράδοσης αγαθών ή ιδιοχρησιμοποίησης υπηρεσιών, που προβλέπονται από το ν. 1642/86, εκδίδεται απόδειξη αυτοπαράδοσης. Αντί της απόδειξης αυτής μπορεί να εκδίδεται άλλο στοιχείο αξίας του Κ.Β.Σ., εφόσον κατά την έκδοσή τους αναγράφεται η ένδειξη απόδειξη αυτοπαράδοσης. ΆΡΘΡΟ 15 : Αποδείξεις δαπανών : 1. ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία οποιασδήποτε κατηγορίας και τα πρόσωπα της πργ. 3 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού για κάθε δαπάνη που αφορά την άσκηση της επιχείρησής του ή την εκτέλεση του σκοπού της, αντίστοιχα, για την οποία ο δικαιούχος δεν υποχρεούται στην έκδοση στοιχείου του Κώδικα αυτού, εκδίδει διπλότυπη απόδειξη δαπάνης. 2. Στην απόδειξη δαπάνης, η οποία υπογράφεται και από το δικαιούχο και στα δύο αντίτυπα, αναγράφονται : α. τα πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων όπως περιγράφονται στην πργ. 10 του άρθρου 12 του Κώδικα αυτού, β. η αιτιολογία και το ποσό της δαπάνης, αριθμητικώς και ολογράφως, γ. οι τυχόν φόροι και οι λοιπές φορολογικές επιβαρύνσεις. Θέμα 1 : Κατηγορίες δαπανών για τις οποίες εκδίδεται απόδειξη δαπάνης : α. Αμοιβές σε μη επιτηδευματίες. β. Έξοδα κίνησης και έξοδα παραμονής εκτός έδρας προσωπικού επιχειρήσεων. γ. Δαπάνες για τις οποίες ο δικαιούχος δεν έχει υποχρέωση έκδοσης στοιχείου. δ. Αντί στοιχείου αυτοπαράδοσης. ε. Καταβολή μισθών και ημερομισθίων. στ. Χορήγηση δώρων και δειγμάτων. ΆΡΘΡΟ 16 : Έγγραφα μεταφοράς. 1. Επί μεταφοράς αγαθών από τον επιτηδευματία για την άσκηση του επαγγέλματός του ή από τα πρόσωπα των πργ. 3 και 4 του άρθρου 2, με τα μεταφορικά μέσα ιδιωτικής χρήσης ή μισθωμένα δημόσιας χρήσης, συνοδευτικό στοιχείο μεταφοράς των αγαθών αυτών είναι το πρώτο αντίτυπο του στοιχείου διακίνησης, που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 11 του Κώδικα αυτού. Το στοιχείο αυτό συνοδεύει τα αγαθά σε όλη τη διαδρομή και παραδίδεται στον παραλήπτη τους.

13 5. Ο μεταφορέας με βάση τα έγγραφα των προηγούμενων πργ. 3 και 4, εκδίδει κατά την παραλαβή των προς μεταφορά αγαθών,ύια κάθε μεταφορά, φορτωτική κατά φορτωτή και παραλήπτη σε τέσσερα αντίτυπα. 7. Η φορτωτική περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία : α. το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία, το επάγγελμα και τη διεύθυνση του αποστολέα ή φορτωτή και του παραλήπτη των αγαθών, καθώς και τον Α.Φ.Μ. του καταβάλλοντος τα κόμιστρα, β. όταν η μεταφορά ενεργείται απευθείας από τον αποστολέα στον παραλήπτη, κατ' εντολή μεταφορικού γραφείου ή άλλου τρίτου, στη φορτωτική αναγράφονται και τα πλήρη στοιχεία του εντολέα, γ. την ημερομηνία και τον τόπο έκδοσης της φορτωτικής, καθώς και την ημερομηνία έναρξης της μεταφοράς από το μεταφορέα, δ. τον τόπο προορισμού των προς μεταφορά αγαθών, ε. το είδος και τον αριθμό του συνοδευτικού στοιχείου του αποστολέα, στ. τους αριθμούς των δεμάτων, το είδος κατά γενική κατηγορία και την ποσότητα των μεταφερόμενων αγαθών, ζ. το κόμιστρο και τις λοιπές επιβαρύνσεις της μεταφοράς, η. τον αριθμό κυκλοφορίας του αυτοκινήτου. ΆΡΘΡΟ 19 : Θεώρηση βιβλίων και στοιχείων. 1. ο επιτηδευματίας έχει υποχρέωση να θεωρεί στον αρμόδιο προϊστάμενο Δ.Ο.Υ., πριν από κάθε χρησιμοποίησή τους : Α. Από τα βιβλία που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό : α. το βιβλίο εσόδων - εξόδων, β. τα πρόσθετα βιβλία που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού, γ. το βιβλίο απογραφών. Β. Από τα στοιχεία : α. το δελτίο αποστολής σε οποιαδήποτε μορφή ( συνεπώς και το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής, β. το συνενωμένο δελτίο αποστολής με οποιοδήποτε στοιχείο αξίας, γ. το τιμολόγιο που εκδίδεται για αγορά αγαθών, όταν δεν έχει προηγηθεί η έκδοση άλλου θεωρημένου στοιχείου για τη ίδια συναλλαγή, καθώς και το τιμολόγιο για την παροχή υπηρεσιών, δ. την απόδειξη παροχής υπηρεσιών και την απόδειξη λιανικής πώλησης όταν δεν εκδίδεται με τη χρήση ταμειακής μηχανής. ε. την απόδειξη ποσοτικής παραλαβής αγροτικών προϊόντων, στ. τα δελτία κίνησης τουριστικών λεωφορείων, Με την Α.Υ.Ο /641 ΠΟΛ. 1144/6-8-92, ορίστηκε από 4/10/1992 η θεώρηση των φορτωτικών, των διορθωτικών σημειωμάτων, των αποδείξεων μεταφοράς καθώς και των καταστάσεων αποστολής αγαθών.

14 ΘΕΜΑ 2ο : Φ.Π.Α. Α. ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ - ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ Φ.Π.Α. 1. Ποιοι ανήκουν στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και ποιες οι υποχρεώσεις τους. Στο κανονικό καθεστώς επιχειρήσεων του Φ.Π.Α. ανήκουν οι υποκείμενοι του Φ.Π.Α., ( δηλαδή οι επιχειρήσεις, οι αντιπρόσωποι όσοι πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών ή παρέχουν υπηρεσίες ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών, οι λήπτες υπηρεσιών, οι εισαγωγείς κλπ. ) που τηρούν βιβλία ( υποχρεωτικά ή προαιρετικά ) Β' κατηγορίας ( βιβλίο εσόδων - εξόδων ) του Κ.Β.Σ. Ο κάθε υποκείμενος στο Φ.Π.Α. που ανήκει στο κανονικό καθεστώς έχει υποχρέωση να υποβάλλει τις παρακάτω έντυπες δηλώσεις που δίνονται δωρεάν από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. ( άρθρο 29 πργ. 1 ). α. Δήλωση έναρξης των εργασιών του, η οποία υποβάλλεται πριν από την έναρξη των εργασιών αυτών, β. Δήλωση μεταβολών - μετάταξης. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται στις περιτττώσεις : (α) αλλαγής επωνυμίας, (β) αλλαγής του τόπου επαγγελματικής εγκατάστασης, του αντικειμένου εργασιών, της ίδρυσης ή κατάργησης υποκαταστημάτων, (γ) της αλλαγής των τηρουμένων βιβλίων Κ.Β.Σ. και του καθεστώτος Φ.Π.Α. ( περίτττωση μετάταξης ) που ανήκει κλπ. γ. Δήλωση οριστικής παύσης εργασιών. Υποβάλλεται μέσα σε 10 μέρες από το χρόνο παύσης των εργασιών. 2. Υποχρεώσεις των υποκείμενων στο Φ.Π.Α. που ανήκουν στο κανονικό καθεστώς του Φ.Π.Α.. Ο κάθε υποκείμενος στο Φ.Π.Α. που τηρεί βιβλία Β'κατηγορίας του Κ.Β.Σ. θα πρέπει : α. Να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία του Κ.Β.Σ.. Στα βιβλία ή σε καταστάσεις θα πρέπει να αναγράφονται οι αγορές και τα έσοδα χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ή απαλλαγή και χωριστά ο Φ.Π.Α. κατά τρόπο που να διευκολύνει την ορθή συμπλήρωση των εντύπων του Φ.Π.Α. ( περιοδικής εκκαθάρισης, εκκαθαριστικής δήλωσης, κλπ.) και απόδοσης Φ.Π.Α.. β. Να επιδίδει τις προβλεπόμενες από το άρθρο 31 δηλώσεις του Φ.Π.Α. { περιοδική δήλωση, ταχυπληρωμή, εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α., κλπ. ). γ. Να υποβάλλει δήλωση για καταβολή του Φ.Π.Α., στην περίπτωση μεταβίβασης ακινήτων του άρθρου 6, πριν από την σύνταξη του συμβολαιογραφικού εγγράφου ( από ). δ. Να ορίζει φορολογικό αντιπρόσωπό του, πριν από την ενέργεια οποιασδήποτε φορολογητέας πράξης στην Ελλάδα, εφόσον πρόκειται για

15 υποκείμενο στο Φ.Π.Α. που δεν είναι μόνιμα εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας. ε. Να τηρεί ιδιαίτερο λογαριασμό με τίτλο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας. στ. Ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. με βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θα παρακολουθεί το λογαριασμό Φ.Π.Α. στο τηρούμενο βιβλίο εσόδων - εξόδων ως εξής : (α ) Στο σκέλος των εσόδων του βιβλίου και σε ιδιαίτερη στήλη, γράφονται τα ποσά του Φ. Π. Α. που αναλογούν στην παράδοση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών ( φόρος εκροών ). (β ) Στο σκέλος των εξόδων του βιβλίου και σε ιδιαίτερη στήλη, γράφονται τα ποσά του Φ. Π. Α. που επιβαρύνουν τις αγορές και εισαγωγές αγαθών, τη λήψη υπηρεσιών και λοιπές δαπάνες ( φόρος εισροών ). (γ ) Ο Φ. Π. Α. που αναλογεί στις εκπτώσεις που λαμβάνει ή χορηγεί και στις επιστροφές που πραγματοποιεί ή δέχεται ο υποκείμενος, καταχωρείται αφαιρετικά στις αντίστοιχες στήλες του λογαριασμού. Το τυχόν χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού Φ. Π. Α. στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης, δεν θα μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσης, αλλά στη νέα διαχειριστική χρήση για έκτττωση ή επιστροφή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του νόμου. Οι διαφορές Φ. Π. Α. που προκύπτουν ύστερα από έλεγχο και βάσει οριστικών στοιχείων και οι οποίες αφορούν προηγούμενες διαχειριστικές χρήσεις, παρακολουθούνται σε ειδικό λογαριασμό που δεν είναι αποτελεσματικός ( Απόφ. Υπ. Οικ. Π. 6792/86). Β. ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Φ.Π.Α.. Το έντυπο της περιοδικής εκκαθάρισης ( Φ.Π.Α.) συμπληρώνεται από τον υποκείμενο στο Φ.Π.Α., πριν συνταχθεί η προσωρινή δήλωση και μέσα στις προθεσμίες υποβολής της. Δηλαδή, ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. που τηρεί Β' κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ., συμπληρώνει το έντυπο μέχρι και την 20ή ημέρα του μήνα, ο οποίος έπεται του προηγούμενου δίμηνου, μέσα στο οποίο πραγματοποιήθηκαν οι πράξεις. Η πιο πάνω ημερομηνία είναι και η τελευταία προθεσμία υποβολής της προσωρινής δήλωσης, ( π.χ. περιοδική εκκαθάριση των μηνών Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 1995, πρέπει να συνταχθεί μέσα στο χρονικό διάστημα από το αργότερο ). Οι περιοδικές εκκαθαρίσεις - μετά την σύνταξή τους - φυλάσσονται από τον υποκείμενο στο Φ.Π.Α., στην έδρα ή στο κεντρικό της κατάστημα και επιδεικνύονται στο φορολογικό έλεγχο, όταν ζητηθούν. Οι περιοδικές εκκαθαρίσεις στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου επισυνάτττονται στην εκκαθαριστική δήλωση, που υποβάλλεται στην αρμόδια Λ.Ο.Υ.. Συμπλήρωση των γενικών ενδείξεων του εντύπου :

16 Κωδ Στις αντίστοιχες ενδείξεις γράφονται το έτος και η αρμόδια Δ.Ο.Υ. ή το τοπικό γραφείο, όταν δεν υπάρχει Δ.Ο.Υ.. Κωδ Τους κωδ. αριθ. 004 και 005 ( μήνες - δίμηνο ) ακολουθούν δώδεκα ( 12 ) και έξι ( 6 ) - κατά περίπτωση - αριθμημένα τετράγωνα και ο υποκείμενος ανάλογα με την υποχρέωση σύνταξης της περιοδικής εκκαθάρισης, διαγραμμίζει το τετράγωνο με το μήνα ή δίμηνο που τον αφορά. Σε περίπτωση που η διαχειριστική χρήση δεν ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος, τότε για την πρώτη φορολογική περίοδο θα διαγραμμίζεται το τετράγωνο με την ένδειξη 1, ενώ για την πρώτη φορολογική περίοδο της διαχειριστικής περιόδου ( Ιουλίου ) θα διαγραμμίζεται με ( X ) το τετράγωνο με την ένδειξη 7. Κωδ. 006 Γράφεται ανάλογα με την περίπτωση ένα ( X ) στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο με τον αριθμό 1 ή 2 ή 3. Δηλαδή, ανάλογα αν η περιοδική εκκαθάριση είναι τροποποιητική με επιφύλαξη ή ανακλητική προσωρινή δήλωση, στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο σημειώνεται και ένα ( X ). Α' ΠΙΝΑΚΑΣ : ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥ ΣΤΟ ΦΟΡΟ. Οι ενδείξεις του πίνακα συμπληρώνονται με τα στοιχεία του εγκαταστημένου στο εσωτερικό της χώρας υποκειμένου στο Φ.Π.Α. ή λήπτη. Κωδ Επώνυμο - Τίτλος - Α.Φ.Μ. κλπ. α. Στις ενδείξεις αυτές γράφονται με ΚΕΦΑΛΑΙΑ το επώνυμο ή η επωνυμία, το όνομα και τ όνομα του πατέρα ή συζύγου του υποκειμένου. β. Για την υποκείμενη παντρεμένη γυναίκα, σημειώνεται τ' όνομα του πατέρα της της, αν διατηρεί το πατρώνυμό της ή τ' όνομα του συζύγου της, αν χρησιμοποιεί το επώνυμό του. γ. Στο χώρο με την ένδειξη ' τίτλος ' γράφεται ο τίτλος της επιχείρησης και όχι η επωνυμία ή το επάγγελμα. Κωδ Α.Φ.Μ. Στο πλαίσιο αυτού του κωδικού, σημειώνεται ο αριθμός φορολογικού μητρώου ( Α.Φ.Μ.) του υποκειμένου. Κωδ Ταυτότητα ( για φυσικά πρόσωπα ). Στον κωδ. αριθ. 012, γράφονται τα αρχικά γράμματα του είδους της ταυτότητας, Π.Χ. : Α.Τ. για ταυτότητα πολιτών, Δ.Ι. για διαβατήρια, κλπ. Στον κωδ. αριθ. 013, γράφεται το αρχικό γράμμα ( όταν υπάρχει ) και ο αριθμός της ταυτότητας. Κωδ. 014 Συμπληρώνεται από τους υποκείμενους στο Φ.Π.Α. που λειτουργούν με μορφή

17 ανώνυμης εταιρίας, προσέχοντας ώστε, όταν ο αριθμός φακέλου έχει λιγότερα από έξι ( 6 ) ψηφία, ο αριθμός να γράφεται στα τελευταία τετράγωνα του κωδικού και τα κενά να συμπληρώνονται με μηδενικά. Κωδ. 015 Εδώ γράφεται η ημερομηνία ( ημέρα, μήνας και έτος ), μόνο στην περίπτωση έναρξης εργασιών μέσα στο έτος που συμπληρώνεται η πρώτη περιοδική εκκαθάριση, δηλαδή όταν πρόκειται για καινούργια επιχείρηση. Η ημερομηνία αυτή πρέπει να είναι η ίδια μ' εκείνη που δηλώθηκε κατά την υποβολή της δήλωσης έναρξης. Οι φορολογούμενοι μπορούν να χρησιμοποιούν και σφραγίδα για τη συμπλήρωση του πίνακα αυτού, αρκεί να περιλαμβάνει τα αντίστοιχα ζητούμενα στοιχεία. ΠΙΝΑΚΑΣ I : ΔΙΑΧΩΡΙΣΜΟΣ ΚΑΤΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ Φ.Π.Α. ΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΛΙΑΝΙΚΩΝ ΠΩΛΗΣΕΩΝ. Ο πίνακας αυτός δεν χρησιμοποιείται. ΠΙΝΑΚΑΣ Γ' : ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙ ΜΕΤΑΤΑΞΗΣ ΣΤΟ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Β'ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ.. Ο πίνακας αυτός χρησιμοποιείται σε περίτττωση που ο υποκείμενος μετατάχθηκε στο κανονικό καθεστώς και τηρεί στο εξής βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ.. Σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν, αν μια επιχείρηση μετατάσσεται από τις απαλλασσόμενες ή από το ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων στο κανονικό και τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας, τα ακαθάριστα έσοδα, στα οποία θα υπολογιστεί ο Φ.Π.Α. κατά τη νέα χρήση, δεν μπορεί να υπερβούν αυτά που βρίσκονται με βάση τις πραγματοποιηθείσες μέσα στην ίδια χρήση αγορές εμπορεύσιμων αγαθών ή πρώτων και βοηθητικών υλών για την παραγωγή έτοιμων προϊόντων. Εφόσον όμως τα ετήσια πραγματικά έσοδα της επιχείρησης, κατά την οποία τηρούνται για πρώτη φορά βιβλία Β' κατηγορίας, μειωμένα με τα τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης χρήσης, είναι μεγαλύτερα από τα τεκμαρτά έσοδα της χρήσης που τηρούνται για πρώτη φορά βιβλία Β' κατηγορίας, φορολογούνται τα μεγαλύτερα αυτά ακαθάριστα έσοδα. ΠΙΝΑΚΑΣ Δ' : ΕΚΡΟΕΣ - ΕΙΣΡΟΕΣ. Ο πίνακας αυτός είναι ο σπουδαιότερος από τους πίνακες της περιοδικής εκκαθάρισης, γιατί σ' αυτόν συγκεντρώνονται τα συνολικά δεδομένα της φορολογικής περιόδου ( μήνα ή διμήνου ) από τα βιβλία και στοιχεία Κ.Β.Σ. της επιχείρησης, που φορολογούνται ή απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α.. Όλα τα δεδομένα των εκροών και εισροών γράφονται στις αντίστοιχες ενδείξεις, αφού προηγουμένως αφαιρεθούν οι επιστροφές και οι εκπτώσεις. Σημειώνεται ότι στον πίνακα αυτό γράφονται μόνο θετικοί αριθμοί. Ο πίνακας διαιρείται σε δύο μέρη, στο α' για τις εκροές και στο β' για τις εισροές.

18 To πρώτο μέρος που αφορά τις εκροές χωρίζεται σε δύο ενότητες. Στην πρώτη ενότητα γράφονται οι εκροές που έχουν υπαχθεί στους ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α. ενώ στην δεύτερη ενότητα γράφονται εκροές που έχουν υπαχθεί στους μειωμένους συντελεστές οι οποίοι ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο. Το δεύτερο μέρος που αφορά τις εισροές χωρίζεται σε τέσσερις ενότητες. Στις δύο πρώτες ενότητες γράφονται οι εισροές { αγορές, πάγια ) που έχουν υπαχθεί στους ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α. ενώ στις δύο επόμενες ενότητες γράφονται οι εισροές που έχουν υπαχθεί στους μειωμένους συντελεστές οι οποίοι ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο, καθώς και στα νησιά των νομών Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκάνησου και Κυκλάδων. Αναλυτικότερα : α' εκροές φορολογητέες - Φ.Π.Α. εκροών ( κωδ ) Κωδ Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ( 8%, 4%, 18% ) οι αξίες των φορολογητέων εκροών, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήτπη που πραγματοποιήθηκαν με ακέραιους συντελεστές. Κωδ Γράφεται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Κωδ Γ ράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ( 6%, 3%, 13% ) οι αξίες των φορολογητέων εκροών, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήτττη που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές, ήτοι : α. Αν η επιχείρησή σας είναι υποκείμενη στο Φ.Π.Α. και είναι εγκαταστημένη σε κάποιο από τα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Σκύρο, νομού Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου και Κυκλάδων. β. Αν η επιχείρησή σας είναι υποκείμενη στο Φ.Π.Α. και είναι εγκαταστημένη στη λοιπή Ελλάδα, για πωλήσεις που κάνει προς υποκείμενους που είναι εγκαταστημένοι στις παραπάνω περιοχές. Κωδ. 307 Γ ράφεται το σύνολο των φορολογητέων εκροών ( από κωδ κωδ. 306 ) και στον κωδ. 327 το σύνολο του Φ.Π.Α. εκροών ( από κωδ ). Το ποσό του κωδ. 327 μεταφέρεται στον κωδ. 411 του πίνακα Ε'. Το σύνολο των φορολογητέων εκροών του κωδ. 307, κατά κανόνα είναι ίσο με την αξία των πωλήσεων βάση βιβλίων. Σε ορισμένες περιτττώσεις όμως δεν συμφωνεί όπως στην περίπτωση που υπάρχουν επιστροφές μεγαλύτερες από τις πωλήσεις σ' έναν τουλάχιστο συντελεστή κλπ. Το σύνολο του Φ.Π.Α. εκροών ( κωδ. 307 ) συγκρίνεται με το σύνολο του Φ.Π.Α. εκροών που προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης. Αν το ποσό που

19 προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης είναι μεγαλύτερο, η διαφορά γράφεται στον κωδ Αν το ποσό που προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης είναι μικρότερο από εκείνο του κωδ. 327, τότε για τη διαφορά χρεώνεται ο λογαριασμός Φ.Π.Α. μη εκπιτττόμενος και πιστώνεται ο λογαριασμός του Γ.Λ.Σ.. Στους υπόλοιπους κωδικούς γράφεται : Κωδ. 308 Η αξία των εξαγωγών χωρών προς τρίτες χώρες, η αξία των πωλήσεων από καταστήματα αφορολόγητων ειδών, καθώς και η αξία των επιστροφών εισαγωγών. Κωδ. 309 Η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών, ( πωλήσεων σε άλλα κράτη - μέλη ) όπως αυτές προσδιορίζονται στο άρθρο 22α του Ν. 1642/86, εκτός αν περιλαμβάνονται στους κωδ Στον ίδιο κωδικό γράφονται και οι επιστροφές των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Κωδ. 310 Η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών με ειδικό φόρο κατανάλωσης. Κωδ. 311 Η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών με ειδικό φόρο κατανάλωσης ( πετρελαιοειδή, καπνοβιομηχανικά, αλκοολούχα ) όταν παραλήπτης του άλλου αγαθού στο κράτος - μέλος είναι : α. αγρότης του ειδικού καθεστώτος, β. υποκείμενος χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. των αγορών του και γ. νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο Φ.Π.Α., εφόσον αυτοί δεν εξειδικεύονται με Α.Φ.Μ. I Φ.Π.Α.. Κωδ. 312 Η αξία άλλων παραδόσεων αγαθών φορολογητέων σε άλλο κράτος - μέλος π.χ. η αξία πώλησης αγαθών στους επιβάτες ελληνικού σκάφους κατά τον πλού από Ιταλία - Ελλάδα καθώς και η αξία των παροχών υπηρεσιών, που σύμφωνα με το άρθρο 12 του Ν. 1642/86 είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος - μέλος, είτε ο Φ.Π.Α. αποδίδεται εκεί από το φορολογικό αντιπρόσωπο, είτε από το λήπτη της υπηρεσίας. Κωδ. 313 Η αξία άλλων εκροών που είναι απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. των εισροών τους ( π.χ. πωλήσεις σε πλοία, κλπ.). Κωδ. 314 Η αξία των εκροών χωρίς δικαίωμα έκτττωσης του Φ.Π.Α. των εισροών τους ( π.χ. καπνοβιομηχανικά προϊόντα, εφημερίδες και περιοδικά που αποτελούν το αντικείμενο εργασιών της επιχείρησης, διότι φορολογούνται με ειδικό τρόπο. εφόσον όμως οι επιχειρήσεις αυτές ενεργούν και φορολογητέες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. των εισροών τους κλπ. ). Διευκρινίζεται ότι, αν η

20 επιχείρηση κωλεί αποκλειστικά καπνοβιομηχανικά προϊόντα δεν έχει υποχρέωση να συντάσσει περιοδικά εκκαθάριση και να υποβάλλει προσωρινή δήλωση Φ.Π.Α. Κωδ. 315 Το άθροισμα των κωδ. 307 έως 314 Κωδ. 316 Το σύνολο της αξίας των παγίων, πράξεων λήπτη, των αυτοπαραδόσεων αγαθών και αυτοπαροχών υπηρεσιών, των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, της μεταφοράς αγαθών επιχείρησης σε άλλο κράτος - μέλος, σύμφωνα με το άρθρο 7 πργ. 3 του Ν / 86 και όποια άλλη πράξη δεν συνιστά έσοδο που προσαυξάνει τον κύκλο εργασιών της επιχείρησης. Κωδ. 317 Τη διαφορά των κωδ. 316 από 315. Ο κωδικός αυτός εκφράζει το συνολικό κύκλο εργασιών της συγκεκριμένης φορολογικής περιόδου. Κωδ. 328 Η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων για τις οποίες δεν έχει χρεωθεί Φ.Π.Α. από τον προμηθευτή. Στην αξία αυτή δεν γράφεται η φορολογητέα αξία του κωδ Κωδ. 329 Η φορολογητέα αξία της ενδοκοινοτικής απόκτησης προϊόντων που υπάγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, για τα οποία δεν έχει χρεωθεί Φ.Π.Α. από τον προμηθευτή. Με την αξία αυτή δεν συμπληρώνεται ο κωδ Κωδ. 330 Αποκλειστικά η αξία των πράξεων που οφείλεται Φ.Π.Α.,από πράξεις ως λήπτης αγαθών και υπηρεσιών, σύμφωνα με την περίπτωση γ' της πργ. 1 του άρθρου 28 του Ν. 1642/86. β'εισροές φορολογητέες - φόρος εισροών ( κωδ ) Κωδ Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ( 8 %, 4 %, 18 % ) οι αξίες των φορολογητέων εισροών που πραγματοποιήθηκαν με ακέραιους συντελεστές. Κωδ Γράφεται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α.. Κωδ Γράφεται η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη που πραγματοποιούνται με ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α..

21 Κωδ Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ( 6 %, 3 %, 1 ϊ% ) οι αξίες των φορολογητέων εισροών που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές, ήτοι : α. Από επιχειρήσεις υποκείμενες στο Φ.Π.Α. που είναι εγκαταστημένες στα νησιά των νομών Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου, Κυκλάδων και στα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο. ρ. Από επιχειρήσεις υποκείμενες στο Φ.Π.Α. που είναι εγκαταστημένοι στις παραπάνω περιοχές. Κωδ Γράφεται αντίστοιχα ο Φ.Π.Α. που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α.. Κωδ Γ ράφεται η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη που πραγματοποιούνται με μειωμένους συντελεστές, από επιχείρηση που είναι εγκαταστημένη στα νησιά του Αιγαίου που αναφέρονται στους πιο πάνω κωδ Κωδ Γ ράφεται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στους κωδ , πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α.. Οι εισαγωγές αγαθών από τρίτες χώρες γράφονται στους κωδ ή ( ανάλογα ) με την πλασματική τους αξία, όπως αυτή προσδιορίστηκε από το Τελωνείο. Κωδ. 346 και 362 Γ ράφεται η αξία των φορολογητέων δαπανών - γενικών εξόδων και ο Φ.Π.Α. που πληρώνεται αντίστοιχα. Αν οι δαπάνες - γενικά έξοδα παρακολουθούνται κατά συντελεστή Φ.Π.Α., τότε η αξία και ο Φ.Π.Α. πρέπει να παρακολουθούνται στους κωδ και αντίστοιχα, οπότε οι κωδ. 346 και 362 δεν συμπληρώνονται. Κωδ. 347 Γ ράφεται το σύνολο των φορολογητέων εισροών του κωδ. 347, θα πρέπει κανονικά να είναι ίση με την αξία των πάσης φύσης εισροών που επιβαρύνθηκαν με Φ.Π.Α. και για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α.. Αν δεν συμφωνεί αυτό σημαίνει ότι έχει γίνει λάθος ή ότι σε κάποιο συντελεστή Φ.Π.Α. υπάρχουν επιστροφές μεγαλύτερες από τις αγορές στην ίδια φορολογική περίοδο. Κωδ. 363 Γράφεται το σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών { από κωδ ). Το σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών του κωδ. 363 συγκρίνεται με το σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών που προκύπτει από τα βιβλία και τα στοιχεία της επιχείρησης.

22 Αν το ττοσό ττου προκύτττεί από τα βιβλία της επιχείρησης είναι μεγαλύτερο, η επιπλέον διαφορά γράφεται στον κωδ. 384 για ναίκπέσει, και αν είναι μικρότερο γράφεται στον κωδ. 393 επειδή δεν τον έχει πληρώσει η επιχείρηση στον προμηθευτή της. Κωδ. 348 Η αξία των εισροών της επιχείρησης που απαλάσσεται από το Φ.Π.Α. με βάση τις διατάξεις του Ν / 86. Τέτοιες δαπάνες είναι οι αμέσως παρακάτω : ΕΛ.ΤΑ., ΕΡΤ, νοσοκομειακή και ιατρική περίθαλψη, αμοιβές γιατρών, οδοντογιατρών, μαιών, νοσοκόμων και φυσικοθεραπευτών, υπηρεσιών σωματείων, δαπάνες εκπαίδευσης, ποσά που καταβάλλονται σε αθλητικά σωματεία, συνδρομές σε επιμελητήρια, ασφάλιστρα, προμήθειες εγγυητικών επιστολών, τόκοι και συναφή έξοδα, εμβαστικά έξοδα ( επιταγών κλπ. ), ενοίκια, ΠΡΟ-ΠΟ,εφημερίδες και περιοδικά, δαπάνες εισόδου σε Μουσεία και αγορά από εκεί ιστορικών βιβλίων, οικοπέδου αυτοτελούς ή παλαιού κτιρίου ( που υπόκεινται στο Φ.Π.Α.), αγορές από αγρότες, αγορά ή ναύλωση πλοίων κλπ. Στον ίδιο αυτό κωδικό συμπεριλαμβάνονται και οι εξαιρούμενες εισροές - εκτός πεδίου εφαρμογής - όπως είναι οι μισθοί, τα ημερομίσθια, οι εργοδοτικές εισφορές, οι συναλλαγματικές διαφορές κλπ. Επίσης στον ίδιο κωδικό γράφεται και η αξία των αγορών της επιχείρησης, για την οποία δεν πληρώθηκε Φ.Π.Α. { π.χ. αγορά αγαθών με τις Α.Υ.Ο. Π / 87, Π / 87, εισαγωγή εφημερίδων και περιοδικών κλπ.), καθώς και η αξία των εισροών για τις οποίες δεν έχει η επιχείρηση δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. { πργ. 4 άρθρου 23 Ν. 1642/86). Τέτοιες δαπάνες που έχουν επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α. αλλά υπάρχει στέρηση του δικαιώματος έκπτωσης του Φ.Π.Α. αυτού θεωρούνται οι αμέσως παρακάτω : - Αγορά ή εισαγωγή καττνοβιομηχανικών προϊόντων. - Αγορά ή εισαγωγή οινοττνευματωδών ποτών, εφόσον αυτά διατέθηκαν για την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων. - Δαπάνες δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά. - Δαπάνες στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγωγίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της επιχείρησης. - Αγορά ή εισαγωγή επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι 9 θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης με προορισμό την αναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και δαπάνες καυσίμων, επισκευής συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυτών γενικά. Επίσης, στον ίδιο κωδ. 348 γράφεται και η αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων που απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α. καθώς και η διαφορά της φορολογητέας ( ή πλασματικής ) αξίας και του πραγματικού κόστους της εισαγωγής. Κωδ. 349 Το σύνολο των ποσών των κωδικών 347 και 348. Το άθροισμα των κωδικών θα πρέπει κατά κανόνα να ισούται με το άθροισμα των κωδικών ή , κατά περίτττωση.

23 ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΑ Ή ΑΦΑΙΡΟΥΜΕΝΑ ΠΟΣΑ ΑΠΌ ΤΟ Φ.Π.Α. ΕΙΣΡΟΩΝ. Για να ττροσδιορισθεί το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλεται από το φορολογούμενο στο δημόσιο ή το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλει το δημόσιο στο φορολογούμενο, πρέπει ο μεν Φ.Π.Α. εκροών να μειωθεί με τα ποσά που οφείλονται στον φορολογούμενο από το δημόσιο, ο δε Φ.Π.Α. εισροών να μειωθεί με τα ποσά που οφείλει ο φορολογούμενος στο δημόσιο ή που δεν επιτρέπεται ν αφαιρεθούν στο ακέραιο ( π.χ. μείωση του Φ.Π.Α. όταν υπάρχει δικαίωμα έκπτωσης ποσοστού του Φ.Π.Α. μόνο και όχι ολόκληρου κλπ.). Αντί λοιπόν να γίνεται χρεωπίστωση στο Φ.Π.Α. εκροών και στο Φ.Π.Α. εισροών - για τεχνικούς λόγους - προτιμήθηκε να χρεωπιστώνεται μόνο ο Φ.Π.Α. εισροών. Έτσι ό,τι ποσά οφείλονται από το δημόσιο στον υποκείμενο ( φορολογούμενο ) προσθέτονται στο Φ.Π.Α. εισροών και ό,τι ποσά οφείλει στο δημόσιο ο υποκείμενος ( φορολογούμενος ) ή δεν πρέπει να εκπέσουν, αφαιρούνται από το τελικό σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών. Αναλυτικότερα : Προστιθέμενα ποσά στο φόρο εισροών ( κωδ ) Κωδ. 381 Γράφεται το ποσό του Φ.Π.Α. που πληρώθηκε κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου ( μήνα ή δίμηνο ) με έκτακτη δήλωση, π.χ. ως λήπτης υπηρεσιών ή αγαθών από το εξωτερικό, σύμφωνα με το άρθρο 28 πργ. 1 του Ν / 86 ή για την πώληση αυτοκινήτου κλπ. Ο Φ.Π.Α αυτός, καθώς και η αξία για την οποία καταβλήθηκε, περιλαμβάνεται τόσο στις εισροές όσο και στις εκροές ανάλογα με το συντελεστή που αφορά ( κωδ ). Δηλαδή, ο εγκαταστημένος στην Ελλάδα υποκείμενος λήτττης, έχει υποχρέωση από το νόμο να πληρώσει το Φ.Π.Α. που οφείλει στο Ελληνικό Δημόσιο ο εγκαταστημένος στο εξωτερικό υποκείμενος χωρίς αντιπρόσωπο στο εσωτερικό τπς χώρας ή με αντιπρόσωπο, αλλά να πρόκειται για πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις της πργ. 3 του άρθρου 12 Ν /1986, καθώς και για πράξεις ενδοκοινοτικών μεταφορών κλπ. της πργ. 4 του άρθρου 12 του Ν. 1642/86. Αντί λοιπόν ο λήτττης να πληρώσει Φ.Π.Α. στον υποκείμενο του εξωτερικού για τις πράξεις και τις υπηρεσίες που του παρέχει πληρώνει το Φ.Π.Α. για λογαριασμό του απ ευθείας στο Ελληνικό Δημόσιο. Λήπτης θεωρείται ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. ή ιδιώτης που είναι εγκαταστημένος στην Ελλάδα και έχει υποχρέωση να πληρώσει Φ.Π.Α. στην Ελλάδα άλλου υποκειμένου κατοίκου εξωτερικού ή άλλου κράτους - μέλους ( για πράξεις πργ. 3 και 4 άρθρου 12 ). Ο ιδιώτης λήπτης δεν έχει υποχρέωση να συντάσσει περιοδική εκκαθάριση, εφόσον δεν είναι υποκείμενος στο Φ.Π.Α.. Έχει υποχρέωση να πληρώσει μόνο το Φ.Π.Α. με έκτακτη προσωρινή δήλωση.

24 Κωδ. 382 Γράφεται το τυχόν ττιστωτικό υπόλοιπο που προκύπτει σε περίπτωση μετάταξης ( άρθρο 32 πργ. 10 και 11, Ν / 86 ), όπως προκύπτει από τη δήλωση αποθεμάτων μετάταξης, που τυχόν υποβλήθηκε κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου. Κωδ. 383 Γράφεται είτε το πιστωτικό υπόλοιπο για συμψηφισμό που προέκυψε κατά την προηγούμενη φορολογική περίοδο. Κωδ. 384 Γράφονται τυχόν άλλα ποσά Φ.Π.Α. που καταβλήθηκαν α ο τον υπόχρεο, χωρίς να υπάρχει υποχρέωση και κατά συνέπεια έχει δικαίωμα ν I τα συμψηφίσει. Κωδ. 385 Γράφεται το άθροισμα των κωδικών Κωδ. 386 Γράφεται το άθροισμα των κωδικών 363 και 385. ΑΦΑΙΡΟΥΜΕΝΑ ΠΟΣΑ ΑΠΟ ΤΟ Φ.Π.Α. ΕΙΣΡΟΩΝ (ΚΩΔ ) Κωδ. 391 Γ ράφεται το ποσό του Φ.Π.Α. εισροών που δεν έχει δικαίωμα να συμψηφίσει ο υποκείμενος, το οποίο βρίσκεται με την εφαρμογή της αναλογίας έκπτωσης - μη έκπτωσης ( pro - rata ) που έχει ο υποκείμενος στην περίπτωση που ενεργεί και πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. εισροών. Δηλαδή με τη χρήση του πίνακα αυτού αφαιρούνται τα ποσά εκείνα που πρέπει να αυξήσουν το Φ.Π.Α. των εκροών. Για τη συμπλήρωση του κωδικού 391, θα πρέπει πρώτα να συμπληρωθούν οι σειρές με τους κωδ. 11 και 12, σύμφωνα με τις παρακάτω οδηγίες. Σύμφωνα με τις διατάξεις της πργ. 1 του άρθρου 24 του Ν / 86, αν ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. χρησιμοποιεί αγαθά και υπηρεσίες για την πραγματοποίηση πράξεων, για μερικές από τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, ο εκπιτττόμενος Φ.Π.Α. ορίζεται σε ποσοστό στα εκατό του συνολικού ποσού του Φ.Π.Α.. Το ποσοστό αυτό βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς Φ.Π.Α., που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκτττωσης του Φ.Π.Α. και ως παρονομαστή, το ποσό των πράξεων που αναφέρονται στον αριθμητή καθώς και των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκτττωσης. Δηλαδή : Φορ / τέες πράξεκ υε δικαίωυα έκτττωσης + απαλ / vεc υε δικαίωυα έκπτωσnc Φορ / τέες πράξεις με δικ / μα έκπτωσης + απαλ / νες με δικ / μα έκπωσης +πράξεις χωρίς δικ / μα έκπτωσης.

25 Εφαρμόζοντας το πιο πάνω κλάσμα, προκύτττει ακέραιο ποσοστό του Φ.Π.Α. εισροών, που δικαιούται ο υποκείμενος να εκπέσει από το Φ.Π.Α. εκροών του. Ο πίνακας όμως της δήλωσης, έχει σχεδιαστεί έτσι ώστε να προκύπτει το ποσό του Φ.Π.Α. εισροών που πρέπει ν αφαιρέσει ο υποκείμενος, από το σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών του, για να προκύψει το ποσό που δικαιούται να εκπέσει από το Φ.Π.Α. των εκροών του. Το ποσό αυτό που προκύπτει, αν το σύνολο των πράξεων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης διαιρεθεί με το άθροισμα των φορολογητέων πράξεων με δικαίωμα έκπτωσης και των απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης. Κωδ. 392 Γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο μέχρι δρχ. της προηγούμενης φορολογικής περιόδου, εφόσον αυτό δεν καταβλήθηκε. Κωδ. 393 Γράφονται τυχόν λοιπά αφαιρούμενα ποσά από το Φ.Π.Α. εισροών, τα οποία πρέπει να καταβληθούν στο δημόσιο, όπως π.χ. επί πλέον Φ.Π.Α. που εισπράχτηκε από τους πελάτες, διαφορά Φ.Π.Α. που δεν καταβλήθηκε κανονικά στους προμηθευτές κλπ. Κωδ. 394 Γ ράφεται το άθροισμα των κωδικών Κωδ. 395 Γράφεται η διαφορά των κωδικών 386 μείον 394. Το ποσό του κωδ. 395 μεταφέρεται στον κωδ. 412 του πίνακα Ε'. Αν ο κωδ. 394 είναι μεγαλύτερος από τον κωδ. 386, τότε στο αρνητικό ποσό του κωδ. 395 τίθεται και το πρόσιμο πλην ( ) ΣΤ' ΠΙΝΑΚΑΣ : ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. (Κωδ ) Στον πίνακα αυτό εμφανίζεται το τελικό αποτέλεσμα της εκκαθάρισης του Φ.Π.Α. για το οποίο θα υποβληθεί η αντίστοιχη προσωρινή δήλωση με την οποία θα καταβληθεί ο Φ.Π.Α. αν είναι χρεωστικός ή θα πιστωθεί για την επόμενη φορολογική περίοδο, αν αυτός είναι πιστωτικός. Κωδ. 411 Γράφεται το ποσό του κωδ. 327 του πίνακα Δ'. Κωδ. 412 Γ ράφεται το ποσό ( θετικό ή αρνητικό ) του κωδ. 395 του πίνακα Δ Κωδ. 413 Γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο που καταβλήθηκε με την αρχική δήλωση.

26 Κωδ. 414 Η διαφορά των κωδικών 411 μείον 412 γράφεται <ττον κωδ. 414, αν αυτή είναι αρνητική ή στον κωδ. 423 αν η διαφορά είναι θετική. Σε ττερίτττωση τροποττοιητικής - συμπληρωματικής δήλωσης, αν το άθροισμα των κωδ είναι μεγαλύτερο του κωδ. 411, τότε η αρνητική διαφορά ( ) γράφεται στον κωδ Πιστωτικό υττόλοιττο, για τον υποκείμενο, σημαίνει ότι έχει το δικαίωμα να ζητήσει από το Δημόσιο το συμψηφισμό του ποσού αυτού. Ο συμψηφισμός γίνεται με τη συμπλήρωση της περιοδικής εκκαθάρισης της επόμενης περιόδου με την αναγραφή του πιστωτικού υπολοίπου στον κωδικό αριθμό 383 του πίνακα Δ'. Κωδ Το ποσό του κωδ. 414 γράφεται, κατά περίπτωση, στους κωδ. 415 και 416 ανάλογα με το δικαίωμα που έχει ο υποκείμενος για επιστροφή του φόρου αυτού ή για μεταφορά προς συμψηφισμό στην επόμενη περίοδο. Το άθροισμα των κωδ. 415 και 416 πρέπει να ισούται με το ποσό του κωδ Κωδ. 424 Ο κωδικός αυτός δεν χρησιμοποιείται. Κωδ. 425 Γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο από τον κωδ Κωδ. 426 Ο κωδικός αυτός δεν χρησιμοποιείται. Κωδ. 427 Γράφεται το ποσό του κωδ. 425, το οποίο είναι και το τελικό ποσό που πρέπει να καταβληθεί στο δημόσιο. Γ. ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Όσοι τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., υποβάλλουν στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. προσωρινή δήλωση κάθε δύο ( 2 ) μήνες και μέχρι την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί το δίμηνο. Όσοι όμως πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις των άρθρων 10α και ΙΟβ ή απαλλασσόμενες ενδοκοινοτικές παραδόσεις του άρθρου 22α ανεξάρτητα αν τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. υποβάλλουν την προσωρινή δήλωσή τους κάθε μήνα και μέχρι τις 25 του επόμενου μήνα ( αρχής γενομένης από το μήνα που έγινε έναρξη πραγματοποίησης τέτοιων συναλλαγών ( ενδοκοινοτικών). Η υποβολή της προσωρινής δήλωσης δεν είναι υποχρεωτική, όταν από τα πραγματικά στοιχεία του υποκειμένου, δεν προκύτττει ποσό για καταβολή. Δηλαδή, δίνεται η δυνατότητα στον υποκείμενο να μην υποβάλλει τις αρνητικές, τις μηδενικές ή τις χρεωστικές μέχρι δρχ. προσωρινές δηλώσεις του.