ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ / ΓΗΔΘΝΖ ΠΡΟΣΤΠΑ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΖ

Transcript

1 ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ / ΓΗΔΘΝΖ ΠΡΟΣΤΠΑ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΖ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (International Accounting Standards) (Απφ ην 1973 έσο ηνλ Μάξηην ηνπ 2002) ΓΙΔΘΝΗ ΠΡΟΣΤΠΑ ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΗ (International Financial Reporting Standards) (Μεηά ηνλ Μάξηην ηνπ 2002)

2 Γ.Λ.Π. Γ.Π.Υ.Π. Οη επηρεηξήζεηο είλαη «παγθφζκηεο» δξαζηεξηνπνηνχληαη ζε πνιιέο ρψξεο θαη νη πνξεία ηνπο επεξεάδεη πιήζνο αλζξψπσλ πνπ εμαξηψληαη απφ απηέο (ηδηνθηήηεο, κέηνρνη, εξγαδφκελνη, πειάηεο, πξνκεζεπηέο, θαηαλαισηέο) Παξφκνηα ινγηζηηθά πξνβιήκαηα έρνπλ νη επηρεηξήζεηο φινπ ηνπ θφζκνπ Σα Γ.Λ.Π. επηβάιινπλ ζηε ινγηζηηθή λα ρσξηζηεί απφ ηελ θνξνινγία θαη λα πάξεη ηε ζέζε πνπ ηηο αμίδεη.

3 Γεκηνπξγηθή Λνγηζηηθή Σν 2002 δίθαηα ραξαθηεξίζηεθε ζαλ ην έηνο ησλ ινγηζηηθψλ ζθαλδάισλ θαζψο απνθαιχθζεθαλ πάξα πνιιά ινγηζηηθά ζθάλδαια ηα νπνία πξνέθπςαλ κεηά ηελ απνθάιπςε φηη κεγάιεο εηαηξείεο εθάξκνδαλ ζπγθεθξηκέλα ηερλάζκαηα δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο αιιά θαη παξάλνκεο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο γηα: Σελ δηφγθσζε ησλ θεξδψλ ηνπο θαη Σελ απφθξπςε δαλεηζκνχ απφ ηηο Καηαζηάζεηο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Θέζεο ηνπο. Σα πην γλσζηά ζθάλδαια είλαη: Enron: Υξεζηκνπνίεζε «νληνηήησλ εηδηθνχ ζθνπνχ» γηα απφθξπςε ρξεκαηνδφηεζεο $8.5 δηο, ηελ νδήγεζαλ ζε πηψρεπζε θαη ήηαλ ε αξρή ηνπ ηέινπο ηεο κεγάιεο ινγηζηηθήο - ειεγθηηθήο εηαηξείαο Arthur Andersen. WorldCom: Κεθαιαηνπνίεζε εμφδσλ ζπληήξεζεο $3.8 δηο θαη αλαθξηβήο παξνπζίαζε δαλεηζκνχ $2.5 δηο, ηελ νδήγεζαλ ζε πηψρεπζε, πξνέθπςαλ πνηληθέο έξεπλεο ελαληίνλ ηεο δηεχζπλζεο θαη θαηαδίθε ησλ εκπιεθνκέλσλ.

4 Ζ Απάληεζε Ζ ινγηζηηθή βξέζεθε ζην ζηόραζηξν όισλ ησλ θιάδσλ ηεο νηθνλνκίαο κηα θαη ζεσξήζεθε όηη νη αζαθείο ζε πνιιέο πεξηπηώζεηο θαλόλεο έδσζαλ ηα πεξηζώξηα ζε επίνξθεο δηνηθήζεηο εηαηξεηώλ λα πξνβνύλ ζε ρεηξηζκνύο κε ζηόρν ηελ παξαπιάλεζε ησλ επελδπηώλ. Η Δπξσπατθή Δπηηξνπή ζηελ πξνζπάζεηα ηεο λα εληζρχζεη ηελ αμηνπηζηία θαη ζπγθξηζηκφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, απνθάζηζε ηελ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. απφ φιεο ηηο εηαηξείαο πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηηο νξγαλσκέλεο ρξεκαηηζηεξηαθέο αγνξέο ησλ ρσξψλ κειψλ ηεο. Η πξφζθαηε παγθφζκηα ρξεκαηννηθνλνκηθή θξίζε,- ε νπνία πέξαζε θαη ζηηο πξαγκαηηθέο νηθνλνκίεο- θαη πξνήιζε θαηά βάζε απφ πεξίπινθα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα, νδήγεζε ζε κία λέα ζεηξά αιιαγψλ ζηα πξφηππα πνπ ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή πηνζέηεζε κε ηζρχ απφ ηελ 1/1/2009.

5 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 1. Δπηηξνπή Γηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ International Accounting Standards Committee Foundation (I.A.S.C.) 2. ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ πξνηχπσλ International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) 3. πκβνπιεπηηθή επηηξνπή πξνηχπσλ Standards Advisory Council (S.A.C.) 4. Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο International Financial Reporting Internations Committee (I.F.R.I.C.).

6 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 1. Δπηηξνπή Γηεζλώλ ινγηζηηθώλ πξνηύπσλ (I.A.S.C.) Ιδξχζεθε ην 1973 απφ επαγγεικαηηθέο νξγαλψζεηο ινγηζηψλ Η επηηξνπή είλαη ππεχζπλε γηα ηελ έθδνζε ησλ Λνγηζηηθψλ πξνηχπσλ Απφ ην Μάξηην ηνπ 2002 κεηαηξάπεθε ζε κε θεξδνζθνπηθφο νξγαληζκφο θαη εγθαηαζηάζεθε ζηελ πνιηηεία ηνπ Delaware ησλ Η.Π.Α.. ε ζπλεξγαζία κε ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ πξνηχπσλ (I.A.S.B.) θξνληίδεη γηα ηελ δεκηνπξγία θαη ηελ εθαξκνγή ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ

7 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 2. ώκα Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ πξνηύπσλ (I.A.S.B.) Σν ζψκα έρεη ηελ πιήξε επζχλε γηα ηελ αλάπηπμε θαη έθδνζε ησλ Γ.Π.Υ.Π. θαζψο θαη ησλ πξνζρέδησλ πξνηχπσλ (exposure drafts) θνπνί ηνπ είλαη : Η αλάπηπμε παγθφζκησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο Η πξνψζεζε ηεο ρξήζεο ησλ πξνηχπσλ Η ζχγθιηζε ησλ εζληθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ κε ηα δηεζλή.

8 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 3. πκβνπιεπηηθή επηηξνπή πξνηύπσλ (S.A.C.) Οη ζθνπνί ηεο επηηξνπήο είλαη : Η παξνρή ζπκβνπιψλ πξνο ην I.A.S.B. ζρεηηθέο κε ηελ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ. Η πιεξνθφξεζε ηνπ I.A.S.B. ρεηηθά κε ηηο επηπηψζεηο ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ ζηνπο ρξήζηεο.

9 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 4. Δπηηξνπή Γηεξκελεηώλ Γηεζλώλ Πξνηύπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο (I.F.R.I.C.). Βαζηθή αξκνδηφηεηα ηεο είλαη ε εξκελεία ησλ πξνηχπσλ θαη ε έγθαηξε παξνρή νδεγηψλ ζρεηηθά κε ζέκαηα πνπ δελ αλαιχνληαη επαξθψο απφ ηα ίδηα ηα πξφηππα.

10 ΟΡΗΜΟ ΣΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΚΑΣΑΣΑΔΧΝ Οη νηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο είλαη κηα δνκεκέλε απεηθόληζε ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο θαη επίδνζεο κηαο νηθνλνκηθήο κνλάδαο Οη Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο απνζθνπνχλ ζηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ρξήζηεο, ηθαλψλ λα θαηαλνήζνπλ ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε, ηελ απνδνηηθφηεηα θαη ηηο κεηαβνιέο ζηελ νηθνλνκηθή ζέζε ηεο επηρείξεζεο πξνθεηκέλνπ λα πάξνπλ νηθνλνκηθέο απνθάζεηο.

11 Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο ζύκθσλα κε ηα ΓΛΠ χκθσλα κε ην ΓΛΠ 1 κηα πιήξε ζεηξά νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πεξηιακβάλεη : Καηάζηαζε Υξεκαηννηθνλνκηθήο Θέζεο (statement of financial position) από 1/1/2009 [ Ηζνινγηζκόο (Balance Sheet) - έσο 31/12/2008 ] Καηάζηαζε ελνπνηεκέλσλ εηζνδεκάησλ (statement of comprehensive income) από 1/1/2009 [Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ (Income Statement) - έσο 31/12/2008 ] Καηάζηαζε Μεηαβνιώλ Ηδίσλ θεθαιαίσλ (Statement of changes in equity) Καηάζηαζε ηακεηαθώλ ξνώλ (cash Flow Statement) θαη εκεηώζεηο,(full Notes) πνπ πεξηιακβάλνπλ πεξίιεςε ησλ ζεκαληηθώλ ινγηζηηθώλ πνιηηηθώλ θαη άιιεο επεμεγεκαηηθέο ζεκεηώζεηο

12 Γ.Λ.Π. Γ.Π.Υ.Π. Σα ΓΛΠ / ΓΠΥΠ απνηεινχλ ηελ θσδηθνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ θαη πνιηηηθψλ πνπ πξέπεη λα αθνινπζνχληαη απφ ηνπο ινγηζηέο θαη ηηο δηνηθήζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ θαηά ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ. ηφρνο ησλ ΓΛΠ/ΓΠΥΠ είλαη απηέο νη αξρέο θαη θαλφλεο λα είλαη θνηλέο γηα ηηο επηρεηξήζεηο φινπ ηνπ θφζκνπ.

13 Λνγηζηηθέο Πνιηηηθέο Λνγηζηηθέο πνιηηηθέο είλαη ε ζπγθεθξηκέλεο αξρέο, βάζεηο, παξαδνρέο, θαλφλεο θαη πξαθηηθέο, πνπ εθαξκφδνληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα γηα ηελ θαηάξηηζε θαη παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (ΓΛΠ-8)

14 Παξαδείγκαηα Λνγηζηηθώλ Πνιηηηθώλ πψο ζα παξαθνινπζήζνπκε ηα ιεηηνπξγηθά πάγηα, κε ηε κέζνδν ηνπ θφζηνπο ή κε ηελ ελαιιαθηηθή κέζνδν ηεο εχινγεο αμίαο ; πνηά κέζνδν απφζβεζεο ησλ παγίσλ ζα εθαξκφζνπκε, ηελ επζεία ή ηε θζίλνπζα ; πψο ζα παξαθνινπζήζνπκε ηα αθίλεηα επέλδπζεο ; ην θφζηνο ή ζηελ εχινγε αμία ηνπο; πνηφ ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ζα αθνινπζήζνπκε γηα ηηο δηαθνξέο απνηίκεζεο ησλ «δηαζεζίκσλ πξνο πψιεζε» ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κέζσλ ; Θα θαηαρσξεζνχλ ζηα απνηειέζκαηα ή ζα θαηαρσξεζνχλ ζηα Ίδηα Κεθάιαηα; πνηφ ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ζα αθνινπζήζσ γηα ηε ινγηζηηθή παξαθνινχζεζε ησλ επηρνξεγήζεσλ πάγησλ επελδχζεσλ ; θιπ

15 Οπζηώδεηο Παξαδνρέο Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπληάζζνληαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ηζρχνπλ δχν νπζηψδεηο παξαδνρέο (assumptions). Οη παξαδνρέο απηέο είλαη : Αξρή ηεο πλερνχο Δπηρεηξεκαηηθήο Γξαζηεξηφηεηαο θαη ε Αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ

16 Αξρή ηεο πλερνύο Δπηρεηξεκαηηθήο Γξαζηεξηόηεηαο Οη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα ζπληάζζνληαη ζηε βάζε ηεο ζπλερνχο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο (going concern). Η δηνίθεζε ηεο επηρείξεζεο ζα πξέπεη λα πξνβαίλεη ζηελ εθηίκεζε ηεο δπλαηφηεηαο ζπλέρηζεο ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο γηα δηάζηεκα ηνπιάρηζηνλ πέξαλ ησλ δψδεθα κελψλ

17 Αξρή ησλ Γεδνπιεπκέλσλ (Accruals Basis) Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα ζπληάζζνληαη ηεξψληαο ηελ αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ θαη εμφδσλ. Απφ ηελ αξρή απηή εμαηξείηαη ε θαηάζηαζε ηακεηαθψλ ξνψλ ε νπνία θαη ζπληάζζεηαη ζε ηακεηαθή βάζε.

18 ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Γ.Λ.Π/ Γ.Π.Υ.Π.) Πξφηππα θαη Γηεξκελείεο ηα νπνία πηνζεηνχληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (.Γ.Λ.Π.). Απηά πεξηιακβάλνπλ: (α) Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. (β) Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, θαη (γ) Γηεξκελείεο πνπ δεκηνπξγνχληαη απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (Δ.Γ.Γ.Π.Υ.Π.) ή ηελ πξνγελέζηεξε Μφληκε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ (Μ.Δ.Γ.), θαη πηνζεηνχληαη απφ ην πκβνχιην.

19 ΔΛΛΖΝΗΚΑ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Δ.Γ.Λ.. (ΠΓ.1123/1980) Ν.2190 /1920 Κψδηθαο Βηβιίσλ & ηνηρείσλ (ΠΓ.186/1992) Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) Ννκνζεζία γηα Απνζβέζεηο Παγίσλ (ΠΓ.299/2003) Λνηπέο Φνξνινγίεο (ΦΠΑ, Υαξηφζεκν, αθίλεηα, θιπ)

20 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ Σν Δπξσπατθφ Κνηλνβνχιην ηνλ θαλνληζκφ 1606/2002 απνθάζηζε ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ γηα φζεο επηρεηξήζεηο νη κεηνρέο ηνπο δηαπξαγκαηεχνληαη ζηηο νξγαλσκέλεο αγνξέο ησλ ρσξψλ πνπ απνηεινχλ κέιε ηεο έλσζεο

21 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ Η ρψξαο καο πηνζέηεζε ηνλ θαλνληζκφ κε ην Ν.2992/2002 ζηηο 20/3/2002 Ο Ν.3229/2004, κε ην άξζξν 13 ηνπ λφκνπ πξνζηέζεθε, ζηνλ Κ.Ν. 2190/20 ην εηδηθφ Κεθάιαην 15 πνπ πξνζζέηεη ηα άξζξα ζηνλ Κ.Ν., ηα νπνία αθνξνχλ ηνλ ηξφπν πνπ ζα εθαξκνζηνχλ ηα Γ.Λ.Π. ζηελ ρψξα καο, φπσο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, απνθάζεηο Γ.. ή/ θαη Γ.. θαη άιια δηαδηθαζηηθά ζέκαηα.

22 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ Με ην άξζξν 14 ηνπ ηδίνπ λφκνπ (Ν3229/2004) επέξρνληαη πξνζαξκνγέο ψζηε ζε πεξίπησζε πνπ νη θνξνινγηθέο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. έξρνληαη ζε αληίζεζε κε ηα Γ.Λ.Π., λα θαηηζρχνπλ νη δηαηάμεηο ησλ ΓΛΠ πνπ πξνζηέζεθαλ ζην Κεθαιαίνπ 15 (λέα άξζξα ) ηνπ Κ.Ν. 2190/20.

23 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ ν Ν.3460 ζηηο 30/5/2006 γηα ηελ απνηίκεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κέζσλ ζηελ Δχινγε αμία απφ ηηο εηαηξείεο πνπ εθαξκφδνπλ ηα ΓΛΠ. Ο Ν.3487 ζηηο 11/9/2006 ζρεηηθά κε ηνπο ελνπνηεκέλνπο ηζνινγηζκνχο πνπ ζπληάζζνληαη κε ηνπο θαλφλεο ησλ Γ.Λ.Π.

24 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ Ιδηαίηεξε αμία παξνπζηάδνπλ νη ΠΟΛ1025 γηα ηνλ ηξφπν εθαξκνγήο ησλ Γ.Λ.Π. απφ πιεπξάο ΚΒ θαζψο θαη ε απφθαζε ΔΛΣΔ Νν 110/2006 γηα ηνλ ηξφπν αληηκεηψπηζεο ησλ ζεκάησλ πνπ πξνθχπηνπλ ζηε δηαλνκή ησλ θεξδψλ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ εθαξκφδνπλ ηα ΓΛΠ.

25 ΝΟΜΟΘΔΗΑ ΥΔΣΗΚΖ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΛΠ ΓΠΥΠ ΚΑΝΟΝΙΜΟ 1126/2008 (3/11/2008) ΔΠΙΣΡΟΠΗ ΣΩΝ ΔΤΡΩΠΑΙΚΩΝ ΚΟΙΝΟΣΗΣΩΝ Δλζσκαηψλεη ζε εληαίν θείκελν ηα δηάθνξα δηεζλή πξφηππα πνπ πηνζεηήζεθαλ κέζσ ηξνπνηεηηθψλ θαλνληζκψλ θαη θαηαξγεί φινπο ηνπο πξνεγνχκελνπο θαλνληζκνχο. ηφρνο ε δηαθάλεηα θαη απινχζηεπζε ηεο θνηλνηηθήο λνκνζεζίαο

26 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 1 - Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθώλ Καηαζηάζεσλ ΓΛΠ 2 Απνζέκαηα ΓΛΠ 7 - Καηάζηαζε ηακηαθώλ ξνώλ ΓΛΠ 8 - Λνγηζηηθέο Πνιηηηθέο, Μεηαβνιέο ησλ Λνγηζηηθώλ Δθηηκήζεσλ θαη Λάζε ΓΛΠ 10 - Γεγνλόηα κεηά ηελ Ηκεξνκελία ηνπ Ιζνινγηζκνύ

27 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 11 πκβάζεηο θαηαζθεπήο έξγσλ (Αθνξά Σερληθέο Δπηρεηξήζεηο) ΓΛΠ 12 Φόξνη Δηζνδήκαηνο ΓΛΠ 16 Δλζώκαηα Πάγηα ΓΛΠ 17 - Μηζζώζεηο ΓΛΠ 18 - Έζνδα

28 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 19 Παξνρέο ζε εξγαδνκέλνπο ΓΛΠ 20 - Λνγηζηηθή ησλ Κξαηηθώλ Δπηρνξεγήζεσλ θαη Γλσζηνπνίεζε ηεο Κξαηηθήο Τπνζηήξημεο ΓΛΠ 21 - Οη Δπηδξάζεηο Μεηαβνιώλ ησλ Σηκώλ πλαιιάγκαηνο ΓΛΠ 23 - Κόζηνο δαλεηζκνύ ΓΛΠ 24 - Γλσζηνπνηήζεηο πλδεδεκέλσλ Μεξώλ

29 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 27 - Δλνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ινγηζηηθή επελδύζεσλ ζε ζπγαηξηθέο επηρεηξήζεηο ( πκπιεξώζεθε από ην ΓΠΥΠ 3 ) ΓΛΠ 28 - Λνγηζηηθή επελδύζεσλ ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο ΓΛΠ 29 - Υξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθόξεζε ζε ππεξ-πιεζσξηζηηθέο νηθνλνκίεο

30 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 31 - Υξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθόξεζε γηα ηα δηθαηώκαηα ζε θνηλνπξαμίεο ΓΛΠ 32 - Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Παξνπζίαζε ΓΛΠ 33 - Κέξδε θαηά κεηνρή ΓΛΠ 34 - Δλδηάκεζε Οηθνλνκηθή Αλαθνξά ΓΛΠ 36 - Απνκείσζε Αμίαο Πεξηνπζηαθώλ ηνηρείσλ

31 Ιζρχνληα Γ.Λ.Π. Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π. ΓΛΠ 37 - Πξνβιέςεηο, ελδερόκελεο ππνρξεώζεηο θαη ελδερόκελεο απαηηήζεηο ΓΛΠ 38 - Άπια Πεξηνπζηαθά ηνηρεία ΓΛΠ 39 - Υξεκαηνπηζησηηθά κέζα: θαηαρώξηζε θαη απνηίκεζε ΓΛΠ 40 - Δπελδύζεηο ζε αθίλεηα ΓΛΠ 41 - Γεσξγία

32 Ιζρχνληα Γ.Π.Υ.Π. Γ.Π.Υ.Π. 1 Πξώηε Δθαξκνγή ησλ Γ.Π.Υ.Π. Ιζρχο απφ Ήδε έρεη ηξνπνπνηεζεί απφ ηηο Αλαζεσξήζεηο ησλ άιισλ ΓΛΠ). Γ.Π.Υ.Π. 2 Παξνρέο πνπ Δμαξηώληαη από ηελ Αμία ησλ Μεηνρώλ Ιζρχο απφ ) Γ.Π.Υ.Π. 3 Δλνπνηήζεηο Δπηρεηξήζεσλ Ιζρχο απφ Γ.Π.Υ.Π. 4 Αζθαιηζηηθέο πκβάζεηο Ιζρχο απφ

33 Ιζρχνληα Γ.Π.Υ.Π. Γ.Π.Υ.Π. 5 Με Κπθινθνξνύληα Πεξηνπζηαθά ηνηρεία πνπ Πξννξίδνληαη γηα Πώιεζε θαη Γηαθνπείζεο Δθκεηαιιεύζεηο Ιζρχο απφ Γ.Π.Υ.Π. 6 Γαπάλεο γηα Δμεξεύλεζε θαη Δθηίκεζε Οξπθηώλ Πόξσλ Ιζρχ; απφ Γ.Π.Υ.Π. 7 Υξεκαηνπηζησηηθά Μέζα: Γλσζηνπνηήζεηο Ιζρχο απφ Γ.Π.Υ.Π. 8 Λεηηνπξγηθνί ηνκείο Αληηθαζηζηά ην ΓΛΠ 14

34 Ηζρύνληα Γ.Λ.Π./ Γ.Π.Υ.Π. Οη Γηεξκελείεο πνπ εθδίδνληαη γηα ηα λέα Γ.Π.Υ.Π. αθνινπζνχλ δηαθνξεηηθή θηινζνθία θαη δελ αλαθέξνληαη κφλν ζε έλα πξφηππν αιιά εξκελεχνπλ δεηήκαηα πνπ αθνξνχλ ηελ εθαξκνγή πνιιψλ πξνηχπσλ.

35 Γνκή ησλ ΓΛΠ - ΓΠΥΠ Κάζε πξφηππν είλαη έλα θείκελν κε ζπγθεθξηκέλε δνκή. Απνηειείηε απφ: Σελ εηζαγσγή - Σν πεξηερφκελν Σν ζθνπφ Σν πεδίν εθαξκνγήο Σνπο νξηζκνχο πνπ ρξεζηκνπνηεί Σηο γλσζηνπνηήζεηο πνπ πξέπεη λα γίλνληαη γηα ην πξφηππν θαη Σελ εκεξνκελία έλαξμεο ηζρχνο

36 Παξάδεηγκα Γνκήο Πξνηύπσλ ΓΛΠ 2 - Απνζέκαηα ΚΟΠΟ 1. Ο ζθνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ απνζεκάησλ. Έλα βαζηθφ ζέκα ηεο ινγηζηηθήο ησλ απνζεκάησλ είλαη ην πνζφ ηνπ θφζηνπο πνπ αλαγλσξίδεηαη σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν θαη κεηαθέξεηαη ζε λέν κέρξηο φηνπ αλαγλσξηζηνχλ ηα ζρεηηδφκελα έζνδα. Σν Πξφηππν απηφ παξέρεη νδεγίεο γηα ηνλ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο θαη ηελ ελ ζπλερεία αλαγλψξηζή ηνπ σο δαπάλε, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο νπνηαζδήπνηε απνκείσζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο κέρξη ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Δπίζεο παξέρεη νδεγίεο σο πξνο ηνπο ηχπνπο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ θνζηνιφγεζε ησλ απνζεκάησλ. ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ 2. Σν Πξφηππν απηφ εθαξκφδεηαη ζε φια ηα απνζέκαηα εθηφο απφ: (α) έξγα ππφ εθηέιεζε πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ζπκβάζεηο θαηαζθεπήο, ζπκπεξηιακβάλνληαο άκεζα ζπλδεφκελεο ζπκβάζεηο ππεξεζηψλ (βιέπε ΓΛΠ 11: πκβάζεηο Καηαζθεπήο), (β) ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα θαη (γ) βηνινγηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ ζπλδένληαη κε γεσξγηθή δξαζηεξηφηεηα θαη γεσξγηθή παξαγσγή θαηά ηε ζηηγκή ηεο ζπγθνκηδήο (βι. ΓΛΠ 41 Γεσξγία).

37 Παξάδεηγκα Γνκήο Πξνηύπσλ ΓΛΠ 2 - Απνζέκαηα ΟΡΗΜΟΗ 6. Οη αθόινπζνη όξνη ρξεζηκνπνηνύληαη ζε απηό ην Πξόηππν κε ηηο έλλνηεο πνπ θαζνξίδνληαη: Απνζέκαηα είλαη πεξηνπζηαθά ζηνηρεία: (α) πνπ θαηέρνληαη πξνο πώιεζε θαηά ηε ζπλήζε πνξεία ησλ εξγαζηώλ ηεο επηρείξεζεο, (β) πνπ βξίζθνληαη ζηε δηαδηθαζία ηεο παξαγσγήο γηα ηέηνηα πώιεζε ή (γ) έρνπλ ηε κνξθή πιώλ ή πιηθώλ πνπ ζα αλαισζνύλ ζηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία ή θαηά ηελ παξνρή ππεξεζηώλ. Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία είλαη ε εθηηκώκελε ηηκή πώιεζεο θαηά ηε ζπλήζε ξνή ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο επηρείξεζεο, κείνλ ην εθηηκώκελν θόζηνο νινθιήξσζεο θαη ην εθηηκώκελν θόζηνο πνπ είλαη αλαγθαίν γηα λα πξαγκαηνπνηεζεί ε πώιεζε. Δύινγε αμία είλαη ην πνζό γηα ην νπνίν έλα πεξηνπζηαθό ζηνηρείν ζα αληαιιαζζόηαλ ή κηα ππνρξέσζε ζα δηαθαλνληδόηαλ κεηαμύ δύν κεξώλ πνπ ελεξγνύλ κε επίγλσζε θαη κε ηε ζέιεζε ηνπο ζε κηα ζπλαιιαγή ζε θαζαξά εκπνξηθή βάζε.

38 Παξάδεηγκα Γνκήο Πξνηύπσλ ΓΛΠ 2 - Απνζέκαηα ΓΝΧΣΟΠΟΗΖΔΗ 36. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα παξέρνπλ πιεξνθόξεζε γηα: (α) ηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο πνπ πηνζεηήζεθαλ γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ ηύπνπ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόζηνπο πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε, (β) Σε ζπλνιηθή ινγηζηηθή αμία ησλ απνζεκάησλ θαη ηε ινγηζηηθή αμία αλά θαηεγνξία απνζεκάησλ, όπσο πξνζηδηάδεη ζηελ νληόηεηα, (γ) ηε ινγηζηηθή αμία ησλ απνζεκάησλ πνπ ηεξνύληαη ζηελ εύινγε αμία απνκεησκέλε θαηά ηα άκεζε θόζηε πώιεζεο, (δ) ηελ πνζό απνζεκάησλ πνπ αλαγλσξίζηεθε σο δαπάλε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηόδνπ, (ε) ην πνζό θάζε ππνηίκεζεο απνζεκάησλ πνπ αλαγλσξίζηεθε σο δαπάλε ηεο πεξηόδνπ, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 34, (ζη) ην πνζό θάζε αληηινγηζκνύ νπνηαζδήπνηε ππνηίκεζεο αλαγλσξίζηεθε σο κείσζε ηνπ πνζνύ ησλ απνζεκάησλ πνπ αλαγλσξίζηεθε σο δαπάλε ηεο πεξηόδνπ, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 34, (δ) Οη ζπλζήθεο ή ηα γεγνλόηα πνπ νδήγεζαλ ζηνλ αληηινγηζκό ηεο ππνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 34 θαη, (ε) ηε ινγηζηηθή αμία ησλ απνζεκάησλ πνπ έρνπλ ελερπξηαζηεί πξνο εμαζθάιηζε ππνρξεώζεσλ.

39 ΓΛΠ 2 «ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ» ΚΟΠΟ Ο ζθνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ απνζεκάησλ. Έλα βαζηθφ ζέκα ηεο ινγηζηηθήο ησλ απνζεκάησλ είλαη ην πνζφ ηνπ θφζηνπο πνπ αλαγλσξίδεηαη σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν θαη κεηαθέξεηαη ζε λέν κέρξηο φηνπ αλαγλσξηζηνχλ ηα ζρεηηδφκελα κε απηφ έζνδα. Σν Πξφηππν απηφ παξέρεη νδεγίεο γηα ηνλ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο θαη ηελ ελ ζπλερεία αλαγλψξηζή ηνπ σο δαπάλε, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο νπνηαζδήπνηε απνκείσζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο κέρξη ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Δπίζεο παξέρεη νδεγίεο σο πξνο ηνπο ηχπνπο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ θνζηνιφγεζε ησλ απνζεκάησλ.

40 ΓΛΠ 2 «ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ» Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα α. Έλλνηα α. Έλλνηα Όκνηα κε ην Δ. Γ.Λ.. Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Όκνηα κε ην Γ.Λ.Π. β. Κόζηνο θηήζεο β. Κόζηνο θηήζεο Δίλαη δπλαηφ, εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ θαζνξίδεη ην ΓΛΠ 23, ην θφζηνο θηήζεο ησλ απνζεκάησλ λα επηβαξπλζεί κε ηφθνπο δαλείσλ γ. Κνζηνιόγεζε κέζνδνη πξνζδηνξηζκνύ ηεο ηηκήο θηήζεο (1) Σν θφζηνο ησλ απνζεκάησλ πνπ αληηθαζίζηαληαη κε κηα θαλνληθή ξνή (καδηθή επαλαιακβαλφκελε παξαγσγή, αγνξαδφκελα ελ ζεηξά) πξνζδηνξίδεηαη κφλν κε ηηο κεζφδνπο : FIFΟ ή Μέζνπ ηαζκηθνύ θόζηνπο. Οη ηφθνη δαλείσλ δελ θνζηνινγνχληαη αθφκε θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ηα απνζέκαηα ρξεηάδνληαη ρξφλν σξίκαλζεο γ. Κνζηνιόγεζε κέζνδνη πξνζδηνξηζκνύ ηεο ηηκήο θηήζεο Ζ ηηκή θηήζεο ππνινγίδεηαη κε νπνηαδήπνηε παξαδεγκέλε κέζνδνο, δειαδή θαη κε άιιεο κεζφδνπο (π.ρ. θαη κε ηε LIFO)

41 ΓΛΠ 2 «ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ» Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα δ. Απνηίκεζε Απνζεκάησλ δ. Απνηίκεζε Απνζεκάησλ Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφζηνπο θηήζεο γίλεηαη κόλν κε κία απφ ηηο κεζφδνπο FIFΟ ή Μέζνπ ηαζκηθνχ θφζηνπο. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφζηνπο θηήζεο γίλεηαη κε νπνηαδήπνηε παξαδεγκέλε κέζνδν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο Σα απνζέκαηα απνηηκψληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ θφζηνπο θηήζεο θαη θαζαξήο αμίαο ξεπζηνπνίεζεο. Γελ ρξεζηκνπνηείηαη σο κέγεζνο ζχγθξηζεο ησλ ηηκψλ θαη ε θαηά ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ, ηξέρνπζα ηηκή. Ζ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ γίλεηαη ζηε ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ θηήζεο θαη ηξέρνπζαο θαη κφλν αλ ε ηξέρνπζα είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ θαζαξή αμία ξεπζηνπνίεζεο, ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηε ρακειφηεξε απηή αμία (ξεπζηνπνίεζεο) Σα κεγάια αξηζκνχ θαη κεγάιεο ηαρχηεηαο θπθινθνξίαο απνζέκαηα δπλαηφ λα απνηηκψληαη κε ηε κέζνδν ησλ «Ληαληθψλ Σηκψλ Πψιεζεο» Γελ επηηξέπεηαη ε απνηίκεζε απνζεκάησλ κε ηε κέζνδν ησλ «Ληαληθψλ Σηκψλ Πψιεζεο» Δπηηξέπεηαη ε αιιαγή κεζφδνπ απνηίκεζεο εθφζνλ ε αιιαγή ζα νδεγήζεη ζε νξζφηεξε παξνπζίαζε ησλ γεγνλφησλ ή ησλ ζπλαιιαγψλ θαη λα αλαθεξζεί ε επίπησζε ζηα απνηειέζκαηα ηεο αιιαγήο ηεο κεζφδνπ Δθηφο ειάρηζησλ εμαηξέζεσλ, ε αιιαγή ηεο κεζφδνπ απνηίκεζεο πξνυπνζέηεη έγθξηζε ηεο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθψλ Βηβιίσλ.

42 ΓΛΠ 2 «ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ» Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα δ. Απνηίκεζε Απνζεκάησλ δ. Απνηίκεζε Απνζεκάησλ ε κεξηθέο πεξηπηψζεηο ην Πξφηππν επηηξέπεη ηε ζςνολική απνηίκεζε νκαδνπνηεκέλσλ όκνησλ ή ζπγγελώλ εηδώλ π.ρ. φηαλ είδε απνζεκάησλ αθνξνχλ ηελ ίδηα παξαγσγηθή γξακκή, έρνπλ φκνηνπο ζθνπνχο ή ηειηθέο ρξήζεηο, παξάγνληαη θαη δηαηίζεληαη ζηελ αγνξά ηεο ίδηαο γεσγξαθηθήο πεξηνρήο θαη πξαθηηθά δελ κπνξνχλ λα απνηηκεζνχλ απφ άιια είδε ηεο παξαγσγηθήο γξακκήο. Δπί ππνηίκεζεο απνζεκάησλ θάησ ηνπ θφζηνπο θηήζεο απηψλ, ε δηαθνξά ππνηίκεζεο βαξχλεη ην θφζηνο ησλ πσιεκέλσλ. ε πεξίπησζε κεηαγελέζηεξεο αχμεζεο ηεο αμίαο ξεπζηνπνίεζεο ηνπ πξνγελέζηεξα ππνηηκεζέληνο απνζέκαηνο, ε δηαθνξά ππνηίκεζεο αληηινγίδεηαη θαη ην απνηέιεζκα απφ ηελ πψιεζε ηνπ πξνζδηνξίδεηαη απφ ηε δηαθνξά: ηηκή πψιεζεο αξρηθφ θφζηνο θηήζεο ε θάζε πεξίπησζε εθαξκφδεηαη ν κανόναρ ηερ καη είδορ σαμελόηεπερ ηιμήρ θαη δελ επηηξέπεηαη ε νκαδνπνίεζε φκνησλ ή ζπγγελψλ εηδψλ, ηα νπνία λα απνηηκψληαη ζηελ ζπλνιηθά ρακειφηεξε αμία ηνπο Δπί ηεο ππνηίκεζεο απνζέκαηνο, ε αμία απνηίκεζεο ζπληζηά εθεμήο ην θφζηνο θηήζεο. Γελ αληηινγίδεηαη ε κείσζε ηεο αμίαο ηνπ απνζέκαηνο ζε πεξίπησζε κεηαγελέζηεξεο ππεξηίκεζεο ηνπ ππνηηκεζέληνο απνζέκαηνο

43 ΓΛΠ 2 «ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ» Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Σα πιηθά πνπ θαηέρνληαη γηα παξαγσγή απνζεκάησλ (ι.24, 25 & 26) δελ απνηηκψληαη θάησ ηνπ θφζηνπο θηήζεο ηνπο ζηελ πεξίπησζε πνπ ε αμία ξεπζηνπνίεζεο ηνπο είλαη ρακειφηεξε ηνπ θφζηνπο, φηαλ ηα έηνηκα πξντφληα ζηα νπνία ζα ελζσκαησζνχλ αλακέλεηαη λα πσιεζνχλ ζην θφζηνο ή πάλσ απφ απηφ. ε θάζε πεξίπησζε εθαξκφδεηαη ν θαλφλαο ηεο απνηίκεζεο ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή. Δηαδηθαζίεο θαηά ηελ πξώηε εθαξκνγή ηωλ ΔΛΠ : (1) ην θφζηνο παξαγσγήο ησλ πξντφλησλ πξέπεη λα ζπκπεξηιεθζνχλ νη απνζβέζεηο επί ηεο ηπρφλ αλαπξνζαξκνζκέλεο αμίαο ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ, νη πξνβιέςεηο γηα ζπληαμηνδνηηθέο παξνρέο ζην πξνζσπηθφ θ.η.ι. (2) Δπί νκίινπ εηαηξηψλ ε κεηέξα εηαηξία πξέπεη λα επηιέμεη ηηο κεζφδνπο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ πνπ πξέπεη λα εθαξκφζνπλ νη ελνπνηνχκελεο εηαηξίεο ηνπ νκίινπ. (3) Ζ εηαηξία πξέπεη λα εθαξκφζεη κηα θαηάιιειε κέζνδν πξφβιεςεο γηα ηα βξαδέσο θηλνχκελα, ηα πεπαιαησκέλα θαη ηα πιενλαζκαηηθά ππεξ-απνζέκαηα

44 ΑΠΟΣΙΜΖΖ ΣΧΝ ΑΓΟΡΑΕΟΜΔΝΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Λογ. 20, 24, 25, 26, 28 Αποηίμηζη: ηην καη είδορ σαμηλόηεπη αξία μεηαξύ: ΑΞΙΑ ΚΣΖΖ ΣΡΔΥΟΤΑ ΑΞΙΑ ΚΑΘΑΡΖ ΑΞΙΑ ΡΔΤΣΟΠΟΙΖΖ Σιμολογιακή αξία + Διδικά έξοδα αγοπών FIFO LIFO Κςκλοθοπιακού μέζος όπος κλπ Ζ αξία ζηην οποία η επισείπηζη μποπεί να αποκηήζει ηο απόθεμα (καη είδορ) ηην ηελεςηαία ημέπα ηηρ σπήζηρ Ζ αξία πώληζηρ μειωμένη με ηα ειδικά έξοδα πώληζηρ

45 ΑΠΟΣΙΜΖΖ ΣΧΝ ΑΓΟΡΑΕΟΜΔΝΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Λογ. 20, 24, 25, 26, 28 Παπάδειγμα 1ο Καηεγνξία Απνζέκαηνο Κόζηνο Κηήζεο Σξέρνπζα αμία Καζαξή αμία ξεπζηνπνίεζεο Σηκή Απνηίκεζεο κε βάζε ηα Διιεληθά Λ.Π. Σηκή Απνηίκεζεο κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Δκπνξεχκαηα (Λ.20) Α & Β Ύιεο (Λ.24) Αλαιψζηκα Τιηθά (Λ.25)

46 ΑΠΟΣΙΜΖΖ ΣΧΝ ΑΓΟΡΑΕΟΜΔΝΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Λογ. 20, 24, 25, 26, 28 Παπάδειγμα 2ο Σηκή Απνηίκεζεο κε βάζε ηα Διιεληθά Λ.Π. Σηκή Απνηίκεζεο κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Δίδνο Κόζηνο Κηήζεο Σξέρνπζα αμία Καζαξή αμία ξεπζηνπνίεζεο Δκπφξεπκα Α Δκπφξεπκα Β Δκπφξεπκα Γ Δκπφξεπκα Γ Δκπφξεπκα Δ

47 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ ΚΟΠΟ Ο ζθνπφο ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ γηα ηηο ελζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο ψζηε νη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα δηαθξίλνπλ ηηο ζρεηηθέο κε ηελ επέλδπζε ζε ελζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο πιεξνθνξίεο ηεο νληφηεηαο θαη ηηο κεηαβνιέο απηήο ηεο επέλδπζεο. Πξσηαξρηθά ζέκαηα ζηε ινγηζηηθή ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ απνηεινχλ ε αλαγλώξηζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ν πξνζδηνξηζκόο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηνπο, νη δαπάλεο απνζβέζεσλ θαη νη δεκίεο απνκείσζεο πνπ πξέπεη λα αλαγλσξηζηνχλ ζε ζρέζε κε ηα ζηνηρεία απηά.

48 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα α. Πνηα ελζώκαηα πάγηα ππάγνληαη ζην Πξόηππν α. Πνηα ελζώκαηα πάγηα ππάγνληαη ζην Πξόηππν Δθαξκφδεηαη γηα φια ηα ηδηνρξεζηκνπνηνχκελα αθίλεηα θαη ινηπά ελζψκαηα πάγηα ζηνηρεία. Γελ ππάγνληαη ζην παξφλ Πξφηππν ηα αθίλεηα επέλδπζεο, γηα ηα νπνία εθαξκφδεηαη ην ΓΛΠ 40, θαη ηα «θαηερφκελα γηα πψιεζε πάγηα». ηνπο ινγαξηαζκνχο 10-14, 15, ην Δ.ΓΛ παξαθνινπζεί φια ηα ελζψκαηα πάγηα ρσξίο λα δηαθξίλεη ζε: ηδηνρξεζηκνπνηνχκελα πάγηα, θαηερφκελα γηα πψιεζε πάγηα, αθίλεηα επέλδπζεο θιπ, δηαθξίζεηο απαξαίηεηεο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ.

49 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα β. Πξνϋπνζέζεηο αξρηθήο θαηαρώξεζεο β. Πξνϋπνζέζεηο αξρηθήο θαηαρώξεζεο Καηαρσξνχληαη κφλν φηαλ ζπληξέρνπλ ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: - λα πηζαλνινγείηαη φηη ηα κειινληηθά νηθνλνκηθά νθέιε πνπ ζπλδένληαη κε ην ζηνηρείν ζα εηζξεχζνπλ ζηελ επηρείξεζε, - ην θφζηνο ηνπ ζηνηρείνπ λα κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί αμηφπηζηα. Καηαρσξνχληαη κφλν φηαλ ε επηρείξεζε απνθηήζεη ηελ θπξηφηεηα ησλ ζηνηρείσλ. γ1. Αμία αξρηθήο θαηαρώξεζεο αθηλήησλ γ1. Αμία αξρηθήο θαηαρώξεζεο αθηλήησλ Πεξηιακβάλεη: - ηελ ζπκβνιαηνγξαθηθή αμία, - ηα έμνδα θηήζεο αθηλεηνπνηήζεσλ (θφξνο κεηαβίβαζεο, ζπκβνιαηνγξαθηθά, θιπ.), - ηνπο ηφθνπο δαλείσλ θαηαζθεπαζηηθήο πεξηφδνπ, Πεξηιακβάλεη: - φκνηα κε ην ΓΛΠ, - αληηκεησπίδνληαη σο έμνδα πνιπεηνχο απφζβεζεο (ι.16.14), - αληηκεησπίδνληαη σο έμνδα πνιπεηνχο απφζβεζεο (ι.16.18),

50 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα γ2. Αμία αξρηθήο θαηαρώξεζεο παγίσλ (πιελ αθηλήησλ) Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα γ2. Αμία αξρηθήο θαηαρώξεζεο παγίσλ (πιελ αθηλήησλ) Πεξηιακβάλεη: - ηηκνινγηαθή αμία, - ηα εηδηθά έμνδα θηήζεο Πεξηιακβάλεη: - φκνηα κε ην ΓΛΠ - φκνηα κε ην ΓΛΠ δ. Μεηαγελέζηεξεο δαπάλεο δ. Μεηαγελέζηεξεο δαπάλεο Πξνζαπμάλνπλ ηελ αμία θηήζεο, κφλν αλ απμάλνπλ ηα κειινληηθά νηθνλνκηθά νθέιε ηνπ πάγηνπ ζηνηρείνπ πέξαλ απφ ηελ αξρηθή απφδνζή ηνπ. (πξνζζήθεο βειηηψζεηο) Όκνηα κε ην ΓΛΠ.

51 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε Βαζηθή κέζνδνο: ην θφζηνο θηήζεο Όκνηα κε ην ΓΛΠ Δλαιιαθηηθή κέζνδνο: ηεο εχινγεο αμίαο ηνπο Μφλν γηα ηα αθίλεηα πξνβιέπεηαη ε αλά 4εηία αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ηνπο κε ζπληειεζηέο πνπ θαζνξίδεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ (λ.2065/1992) Δπηηξέπεηαη ε απνηίκεζε ησλ αθηλήησλ ζηελ εχινγε αμία ηνπο ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 16, ε δε πξνθχπηνπζα ππεξαμία ππνβάιιεηαη ζε ήπηα θνξνινγία.

52 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε Ζ πηζησηηθή δηαθνξά αλαπξνζαξκνγήο ηεο αμίαο ησλ παγίσλ θαηαρσξείηαη ζηα ίδηα θεθάιαηα θαη δελ δηαλέκεηαη. Όηαλ ε αμία ελφο επαλεθηηκψκελνπ ζηνηρείνπ δηαθέξεη ζεκαληηθά απφ ηελ ινγηζηηθή ην αμία απαηηείηαη λέα επαλεθηίκεζε κφλν θάζε 3 έσο 5 έηε. Ζ ππεξαμία αλαπξνζαξκνγήο ησλ αθηλήησλ κε βάζε ην λ.2065/1992 θεθαιαηνπνηείηαη κε έθδνζε κεηνρψλ πνπ δηαλέκνληαη δσξεάλ ζηνπο κεηφρνπο. Ζ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο κφλν ησλ αθηλήησλ γίλεηαη αλά 4εηία κε βάζε ζπληειεζηέο πνπ θαζνξίδεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. Με ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ.3229/2204 παξέρεηαη ε επρέξεηα ζηηο εηαηξίεο πνπ εθαξκφδνπλ ΓΛΠ λα εθαξκφδνπλ ηνπο ρεηξηζκνχο πνπ πξνβιέπεη ην ΓΛΠ 16 γηα ηελ εχινγε αμία κφλν φκσο γηα ηα αθίλεηα.

53 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε ε. Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε Ζ δηαθνξά επαλεθηίκεζεο πξαγκαηνπνηείηαη κε ηε ρξεζηκνπνίεζε ηνπ πάγηνπ ζηνηρείνπ θη ζπλεπψο ζχκκεηξα κε ηελ απφζβεζή ηνπ ή κε ηελ πψιεζή ηνπ, νπφηε απφ ηνλ ινγαξηαζκν «απνζεκαηηθφ επαλεθηίκεζεο» κεηαθέξεηαη ζηα «απνηειέζκαηα εηο λέν». Σα ελζψκαηα πάγηα ζηνηρεία ππφθεηληαη ζε απνκείσζε, φηαλ ε ινγηζηηθή αμία ηνπο κεησζεί θάησ απφ ην αλαθηήζηκν πνζφ. Ζ δηαθνξά αλαπξνζαξκνγήο ησλ αθηλήησλ κε βάζε ην λ.2065/1992 θεθαιαηνπνηείηαη κε έθδνζε λέσλ κεηνρψλ. Με ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ.3229/2004 παξέρεηαη ε επρέξεηα ζηηο εηαηξίεο πνπ εθαξκφδνπλ ΓΛΠ λα εθαξκφδνπλ ηνπο ρεηξηζκνχο πνπ πξνβιέπεη ην ΓΛΠ 16 γηα ηελ εχινγε αμία κφλν φκσο γηα ηα αθίλεηα. ε πεξίπησζε ππνηίκεζεο ελζψκαηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ δηελεξγείηαη πξφβιεςε, εθφζνλ ε ππνηίκεζε πξνβιέπεηαη λα είλαη δηαξθήο (άξζξν 43 5 ε ηνπ λ.2190/1920).

54 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα ζη. Απνζβέζεηο Ζ απφζβεζε ελφο ελζψκαηνπ πάγηνπ ζηνηρείνπ γίλεηαη κε βάζε ηελ σθέιηκε νηθνλνκηθή δσή ηνπ θαη ηνλ πξνζδνθψκελν ξπζκφ αλάισζεο ησλ νηθνλνκηθψλ σθειεηψλ πνπ απνξξένπλ απφ ην ζηνηρείν. Κάζε ηκήκα ζηνηρείνπ ελζψκαησλ παγίσλ, ην θφζηνο ηνπ νπνίνπ είλαη ζεκαληηθφ ζε ζρέζε κε ην ζπλνιηθφ θφζηνο ηνπ ζηνηρείνπ, ζα πξέπεη λα απνζβέλεηαη μερσξηζηά. Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ζη. Απνζβέζεηο Γηελεξγνχληαη κε βάζε ηνπο θνξνινγηθνχο ζπληειεζηέο ηνπ ΠΓ299/2003, πνπ δελ αληαπνθξίλνληαη, θαηά θαλφλα, ζηελ νηθνλνκηθή σθέιηκε δσή ησλ ζηνηρείσλ. Ζ αλάιπζε ησλ ζχλζεησλ παγίσλ γίλεηαη κε νδεγφ ηνλ θνξνινγηθφ ζπληειεζηή απφζβεζεο ησλ ζηνηρείσλ.

55 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ ζη. Απνζβέζεηο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Όηαλ ζεκαληηθά αληαιιαθηηθά θαη εθεδξηθφο εμνπιηζκφο πιεξνχλ ηνλ νξηζκφ ηνπ ελζψκαηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ» ή φηαλ είλαη δπλαηφ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ κφλν γηα έλα ελζψκαην πάγην ζηνηρείν, ηφηε αληηκεησπίδνληαη ινγηζηηθά σο ελζψκαηα πάγηα ζηνηρεία. ζη. Απνζβέζεηο Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Σα αληαιιαθηηθά εληάζζνληαη πάληνηε ζηελ θαηεγνξία ησλ απνζεκάησλ θαη επηβαξχλνπλ ην θφζηνο ή ηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεσο θαηά ηελ αλάισζή ηνπο. ε. Καηαζηξνθή ελζώκαησλ παγίσλ ε. Καηαζηξνθή ελζώκαησλ παγίσλ - Οη απνκεηψζεηο ή δεκίεο ελζψκαησλ παγίσλ πξέπεη λα θαηαρσξνχληαη ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 36 - Ζ ζρεηηθή απαίηεζε γηα απνδεκίσζε θαηαρσξείηαη ζηα απνηειέζκαηα φηαλ εηζπξάηηεηαη. - Ζ απνθαηάζηαζε ηεο δεκίαο αληηκεησπίδεηαη ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 16. Σα ηξία γεγνλφηα πνπ ηα ΓΛΠ αληηκεησπίδνπλ ρσξηζηά ην θαζέλα ηα Διιεληθά Λ.Π. ηα αληηκεησπίδνπλ σο έλα εληαίν γεγνλφο.

56 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα ζ. Αληηθαηάζηαζε κεξώλ ελζώκαησλ πάγησλ ζηνηρείσλ Σν θφζηνο αληηθαηάζηαζεο επαπμάλεη ηε ινγηζηηθή αμία ησλ ζηνηρείσλ εάλ πιεξνχληαη ηα θξηηήξηα θαηαρψξεζεο ησλ ελζψκαησλ πάγησλ ζηνηρείσλ. Ζ αλαπφζβεζηε αμία ησλ κεξψλ πνπ αληηθαζίζηαληαη δηαγξάθεηαη. Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ζ. Αληηθαηάζηαζε κεξώλ ελζώκαησλ πάγησλ ζηνηρείσλ Σν θφζηνο αληηθαηάζηαζεο επαπμάλεη ην θφζηνο θηήζεο ησλ παγίσλ κφλν αλ νη δαπάλεο ραξαθηεξηζηνχλ σο δαπάλεο βειηίσζεο. Σν αλαπφζβεζην θφζηνο ησλ κεξψλ πνπ αληηθαζίζηαληαη δελ δηαγξάθεηαη. η. Σαθηηθή θύξηα επηζεώξεζε η. Σαθηηθή θύξηα επηζεώξεζε Σν θφζηνο ηεο επηζεψξεζεο (π.ρ. αεξνπιάλνπ) πξνζαπμάλεη ηε ινγηζηηθή αμία ηνπ ελζψκαηνπ παγίνπ, εθφζνλ πιεξνχληαη ηα θξηηήξηα αλαγλψξηζεο ησλ ελζψκαησλ παγίσλ. Σπρφλ αλαπφζβεζην θφζηνο πξνεγνχκελεο επηζεψξεζεο δηαγξάθεηαη. Σν θφζηνο ηεο επηζεψξεζεο βαξχλεη ηα έμνδα ηεο ρξήζεο ζηε νπνία πξαγκαηνπνηείηαη ή, θαηά πεξίπησζε, ραξαθηεξίδεηαη σο έμνδνο πνιπεηνχο απφζβεζεο.

57 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ Γηαδηθαζίεο θαηά ηελ πξώηε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ: (1) Ζ εηαηξία πξέπεη λα απνθαζίζεη κε πνηα κέζνδν ζα παξαθνινπζεί ηα πξναλαθεξφκελα πάγηα ζηνηρεία: - κε ηε βαζηθή κέζνδν ηνπ θφζηνπο, ή - κε ηελ ελαιιαθηηθή κέζνδν ηεο εχινγεο αμίαο ή - κε ηε ρξεζηκνπνίεζε ηεο επρέξεηαο πνπ παξέρεη ην ΓΠΥΠ 1 ηνπ «νηνλεί θφζηνο». (1) Ζ εηαηξία πξέπεη λα πξνβεί ζε test απνκείσζεο ησλ ζεκαληηθφηεξσλ πάγησλ ζηνηρείσλ ηεο θαηά ηελ εκεξνκελία κεηάβαζεο ζηα ΓΛΠ. (2) Πξέπεη λα θαηαξηηζηεί θαη λα ηεξείηαη ηδηαίηεξν «κεηξψν παγίσλ» θαη λα εθηηκεζεί ε σθέιηκε δηάξθεηα δσήο θαζελφο ελζψκαηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ. Δάλ εθαξκνζηεί ε κέζνδνο ηνπ θφζηνπο θηήζεο, κε ηηο δηαθνξέο πξνζαξκνγήο ησλ απνζβέζεσλ πξνζαξκφδεηαη αλάινγα ν ινγαξηαζκφο «Απνζβεζζέληα πάγηα» κε ρξέσζε ή πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «Απνηειέζκαηα εηο λέν / Γηαθνξέο πξνζαξκνγήο ζηα ΓΛΠ»

58 ΓΛΠ 16 ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΙΝΗΣΟΠΟΙΗΔΙ ΔΠΗΜΔΣΡΖΖ ΜΔΣΑ ΣΖΝ ΑΝΑΓΝΧΡΗΖ 29. Η νληφηεηα ζα επηιέμεη είηε ηε κέζνδν ηνπ θφζηνπο ηεο παξαγξάθνπ 30 είηε ηε κέζνδν αλαπξνζαξκνγήο ηεο παξαγξάθνπ 31 σο ινγηζηηθή ηεο πνιηηηθή θαη ζα εθαξκφδεη ηελ πνιηηηθή απηή ζε νιφθιεξε θαηεγνξία ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ. Μέζνδνο θόζηνπο 30. Ύζηεξα απφ ηελ αλαγλψξηζή ηνπ σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, έλα ζηνηρείν ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ πξέπεη λα εκθαλίδεηαη ζην θφζηνο θηήζεψο ηνπ, κεησκέλν κε ηηο ζσξεπκέλεο απνζβέζεηο θαη νπνηεζδήπνηε ζσξεπκέλεο δεκίεο απνκείσζεο. Μέζνδνο αλαπξνζαξκνγήο 31. Ύζηεξα απφ ηελ αλαγλψξηζή ηνπ σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, έλα ζηνηρείν ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ ηνπ νπνίνπ ε εχινγε αμία κπνξεί λα απνηηκεζεί αμηφπηζηα ζα εκθαλίδεηαη κε αλαπξνζαξκνζκέλε αμία, πνπ απνηειείηαη απφ ηελ εχινγε αμία ηνπ θαηά ηελ εκέξα ηεο αλαπξνζαξκνγήο, κεησκέλε κε ηηο κεηαγελέζηεξεο ζσξεπκέλεο απνζβέζεηο θαη ηηο κεηαγελέζηεξεο ζσξεπκέλεο δεκίεο απνκείσζεο. Αλαπξνζαξκνγέο ζα γίλνληαη αξθεηά ηαθηηθά νχησο ψζηε ε ινγηζηηθή αμία λα κε δηαθέξεη ζεκαληηθά απφ εθείλε πνπ ζα πξνζδηνξηδφηαλ ρξεζηκνπνηψληαο ηελ εχινγε αμία θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ.

59 ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΧΝ ΠΑΓΗΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΑΡΥΗΚΖ ΚΑΣΑΥΧΡΖΖ ΜΔΣΔΓΔΝΔΣΔΡΖ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ην θφζηνο θηήζεσο + Μεηαγελέζηεξεο δαπάλεο βειηηψζεσο ΒΑΗΚΖ ΜΔΘΟΓΟ (ΤΠΟΓΔΗΓΜΑ ΚΟΣΟΤ) Κφζηνο θηήζεσο κείνλ: πζζσξεπκέλεο απνζβέζεηο πζζσξεπκέλεο δεκίεο απνκεηψζεσο ΔΠΗΣΡΔΠΟΜΔΝΖ ΔΝΑΛΛΑΚΣΗΚΖ ΜΔΘΟΓΟ Πξαγκαηηθή αμία κείνλ: πζζσξεπκέλεο απνζβέζεηο επί ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο Μεηαγελέζηεξεο ζπζζσξεπκέλεο δεκίεο απνκεηψζεσο Δπηζήκαλζε: Σν πνζφ ηεο απφζβεζεο πνπ ζα θαηαρσξείηαη ζε θάζε πεξίνδν κεηά ηελ επαλεθηίκεζε, ππνινγίδεηαη εθ λένπ κε βάζε ην επαλεθηηκεκέλν πνζό θαη ηελ ππόινηπε σθέιηκε δσή ηνπ.

60 Απνηίκεζε Δλζώκαησλ Παγίσλ (ΓΛΠ16) Αξρηθή Απνηίκεζε (Καηαρψξηζε) Η αξρηθή απνηίκεζε γίλεηαη ζην θφζηνο Σν θφζηνο πεξηιακβάλεη ηελ αμία αγνξάο, ησλ άκεζσλ εμφδσλ αγνξάο θαη φιεο ηηο απαξαίηεηεο δαπάλεο γηα λα θζάζεη ην πάγην ζε θαηάζηαζε ιεηηνπξγίαο Μεηαγελέζηεξε Απνηίκεζε Δπηινγή κεηαμχ ηεο Μεζφδνπ ηνπ Κφζηνπο θαη ηεο κεζφδνπ ηεο Μεζφδνπ ηεο Δπαλεθηίκεζεο

61 Δπαλεθηίκεζε κε ηε κέζνδν ηνπ θόζηνπο (Cost method) Η ινγηζηηθή αμία ηνπ παγίνπ είλαη ε ην θφζηνο θηήζεο κείνλ ηηο ζπζζσξεπκέλεο απνζβέζεηο θαη ηηο ζπζζσξεπκέλεο δεκίεο ιφγσ κείσζεο ηεο αμίαο ηνπ

62 Δπαλεθηίκεζε κε ηε κέζνδν ηεο Δπαλεθηίκεζεο - Αλαπξνζαξκνγήο (Revaluation Method) Η ινγηζηηθή αμία ηνπ παγίνπ είλαη ε αλαπξνζαξκνζκέλε αμία ε νπνία θαζνξίδεηαη σο ε εχινγε (δίθαηε) αμία ηελ εκεξνκελία επαλεθηίκεζεο κείνλ κεηαγελέζηεξεο ζπζζσξεπκέλεο απνζβέζεηο θαη δεκίεο απνκείσζεο Δπαλεθηίκεζε κε επαξθή ζπρλφηεηα

63 Μέζνδνη Απόζβεζεο ΓΛΠ16 ηαζεξή Μέζνδνο : ηαζεξφ πνζφ ζε φιε ηελ σθέιηκε δηάξθεηα δσήο Φζίλνπζα Μέζνδνο : Σν πνζφ ηεο απφζβεζεο κεηψλεηαη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο σθέιηκεο δσήο ηνπ παγίνπ Μέζνδνο ησλ παξαγφκελσλ κνλάδσλ: Τπνινγηζκφο ζχκθσλα κε ηελ αλακελφκελε παξαγσγή ζε κνλάδεο ηνπ παγίνπ

64 ΔΤΛΟΓΖ ΑΞΗΑ (Fair value) Δίλαη ην πνζφ κε ην νπνίν έλα πάγην ζηνηρείν κπνξεί λα αληαιιαρζεί ή κηα ππνρξέσζε λα δηαθαλνληζζεί, ζηα πιαίζηα κηαο ακθνηεξνβαξνχο ζπλαιιαγήο ζε εκπνξηθή βάζε, κεηαμχ δχν κεξψλ ηα νπνία έρνπλ πιήξε γλψζε ηνπ αληηθεηκέλνπ θαη ελεξγνύλ κε ηε ζέιεζε ηνπο.

65 ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΑΞΗΑ (Carrying amount) Δίλαη ην πνζφ πνπ έλα πάγην ζηνηρείν αλαγλσξίδεηαη κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ ζπζζσξεπκέλσλ απνζβέζεσλ θαη ησλ ζπζζσξεπκέλσλ δεκηψλ ιφγσ κείσζεο ηεο αμίαο ηνπ.

66 ΧΦΔΛΗΜΖ ΕΧΖ (Useful life) Σν ρξνληθφ δηάζηεκα γηα ην νπνίν έλα πάγην ζηνηρείν αλακέλεηαη λα ρξεζηκνπνηεζεί απφ ηελ επηρείξεζε, ή Ο αξηζκφο ησλ κνλάδσλ παξαγσγήο πνπ αλακέλεηαη λα ιάβεη ε επηρείξεζε απφ ην πάγην ζηνηρείν

67 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο Δμόδσλ θηήζεο αθηλήησλ κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα πλαιιαγή : Αγνξά Αθηλήηνπ ζπλνιηθήο αμίαο ,00 επξώ ην ζπκβόιαην αλαγξάθεηαη όηη ε αμία ηνπ νηθνπέδνπ αλέξρεηαη ζε ,00 επξώ θαη ε αμία ηνπ θηηξίνπ ζε επξώ. Ζ επηρείξεζε πιήξσζε επηπιένλ ζπκβνιαηνγξαθηθά έμνδα ύςνπο ,00 επξώ. Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Οηθόπεδα , Κηίξηα Δγθαηαζηάζεηο Κηηξίσλ Έμνδα Κηήζεο Αθηλεηνπνηήζεσλ , , Γηαζέζηκα ,00

68 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο Δμόδσλ θηήζεο αθηλήησλ κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Οηθόπεδα , Κηίξηα Δγθαηαζηάζεηο Κηηξίσλ , Γηαζέζηκα ,00

69 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Τπνινγηζκνύ Απνζβέζεσλ κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα πλαιιαγή : Αγνξά Μεραλήκαηνο ζπλνιηθήο αμίαο ,00 ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ Με βάζε ηηο πξνδηαγξαθέο ηνπ θαηαζθεπαζηή θαη ηελ παξαγσγηθή δπλακηθόηεηα ηεο επηρείξεζεο αλακέλεηαη λα ρξεζηκνπνηεζεί πξνο όθεινο ηεο επηρείξεζεο γηα ηα επόκελα 4 έηε. Ο ζπληειεζηήο απόζβεζεο πνπ πξνβιέπεηαη από ην ΠΓ.299/2003 γηα ην παξαπάλσ κεράλεκα είλαη 15%. Εεηείηε ν ππνινγηζκόο ησλ απνζβέζεσλ ηνπ κεραλήκαηνο γηα ηνλ πξώην ρξόλν ιεηηνπξγίαο ηνπ κε ηελ ζηαζεξή κέζνδν απόζβεζεο ηόζν κε ηα Διιεληθά όζν θαη κε ηα Γηεζλή ινγηζηηθά πξόηππα.

70 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Τπνινγηζκνύ Απνζβέζεσλ κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Τπνινγηζκόο κε βάζε ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα : πληειεζηήο απόζβεζεο (ΠΓ299/2003) :15% Αμία Κηήζεο ,00 Υ 15% = ,00 επξώ εηήζηα απόζβεζε. Τπνινγηζκόο κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα: Χθέιηκε δηάξθεηα δσήο ηνπ κεραλήκαηνο 4 έηε: Αμία Κηήζεο ,00 / 4 έηε = ,00 εηήζηα απόζβεζε ή (1 / 4 έηε) Υ 100 = 25% ζπληειεζηήο εηήζηαο απόζβεζεο Αμία Κηήζεο ,00 Υ 25% = ,00 επξώ εηήζηα απόζβεζε.

71 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο επαλεθηίκεζεο παγίσλ ζηελ ΔΤΛΟΓΖ Αμία ηνπο Η εκθαληδφκελε ζηα βηβιία ηελ αμία ησλ θηηξίσλ είλαη 800 εθ. επξψ. Η εηαηξεία εθηηκά ηελ αμία ησλ θηηξηαθψλ ηεο εγθαηαζηάζεσλ ζηελ «επινγή» αμία ηνπο ε νπνία πξνζδηνξίζζεθε ζε 960 εθ. επξψ. Η εηαηξία, πηνζεηεί ηελ επηηξεπφκελε απφ ην ΓΛΠ 16 ελαιιαθηηθή κέζνδν απνηίκεζεο ησλ θηηξίσλ ηεο ζηελ εχινγε αμία ηνπο. πλεπψο, ην αλαπφζβεζην θφζηνο θηήζεο ησλ ζηνηρείσλ απηψλ θαηά ηελ ζα πξέπεη λα αλαπξνζαξκνζηεί ζηελ εθηηκψκελε εχινγε αμία ηνπο θαη νη απνζβέζεηο εθεμήο ζα ππνινγίδνληαη επί ηεο αμίαο απηήο κε βάζε ηελ σθέιηκε δηάξθεηα δσήο ησλ ζηνηρείσλ.

72 Γ.Λ.Π. 16 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο επαλεθηίκεζεο παγίσλ ζηελ ΔΤΛΟΓΖ Αμία ηνπο Αλαπόζβεζηε Αμία κε βάζε Δπαλεθηίκεζε ζε Δπινγή Γηαθνξά ηα Δ.Λ.Π. Αμία κε βάζε ηα Γ.Λ.Π Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Ιδηα Κεθάιαηα / Απνζεκαηηθό επαλεθηίκεζεο , Κηίξηα ,00

73 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΚΟΠΟ θνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα θαζνξίζεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ θφξσλ εηζνδήκαηνο. Σν πξνέρνλ ζέκα ζηε ινγηζηηθή ησλ θφξσλ εηζνδήκαηνο είλαη ην πψο ζα πξέπεη λα ινγηζηηθνπνηεζνχλ νη ηξέρνπζεο θαη κειινληηθέο θνξνινγηθέο ζπλέπεηεο απφ: (α) ηε κειινληηθή αλάθηεζε (ηαθηνπνίεζε) ηεο ινγηζηηθήο αμίαο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (ππνρξεψζεσλ) πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζηνλ Ιζνινγηζκφ κηαο επηρείξεζεο, θαη (β) ζπλαιιαγέο θαη άιια γεγνλφηα ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κηαο επηρείξεζεο.

74 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα α. Ο θόξνο εηζνδήκαηνο ζπληζηά δαπάλε α. Ο θόξνο εηζνδήκαηνο αληιείηαη από ηε δηάζεζε ησλ θεξδώλ Ο θφξνο εηζνδήκαηνο ηεο ρξήζεσο είλαη ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ βαξχλεη ηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεσο (θαηαρσξείηαη σο δαπάλε ζην ινγαξηαζκφ «απνηειέζκαηα ρξήζεσο» Ο θφξνο εηζνδήκαηνο δελ ζπληζηά έμνδα θαη, ζπλεπψο, δελ δηακνξθψλεη ην απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο αιιά απνηειεί ζπκκεηνρή ηνπ θξάηνπο ζην απνηέιεζκα απηφ. Καηαρσξείηαη ζην ινγ/κφ «απνηειέζκαηα ρξήζεσο» β. Γηάθξηζε ηνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο β. Γηάθξηζε ηνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο Ο θφξνο εηζνδήκαηνο δηαθξίλεηαη ζε ηξέρνληα θαη αλαβαιιφκελν θφξν. Σξέρνλ θφξνο εηζνδήκαηνο είλαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αθνξά ην θνξνινγνχκελν θέξδνο ηεο ρξήζεο. Γελ γίλεηαη δηάθξηζε ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ζε ηξέρνληα θαη ζε αλαβαιιφκελν. Σν πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηα θνξνινγεηέα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ σο εμήο : Λνγηζηηθά θέξδε ρξήζεσο α (+ ή -) Λνγηζηηθέο δηαθνξέο β Φνξνινγεηέν εηζφδεκα γ (Φνξνινγεηέν.εηζφδεκα γ Υ Φνξνι.πληει. (30%))

75 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα β 2. Αλαβαιιόκελνο θόξνο εηζνδήκαηνο Αλαβαιιφκελνο θφξνο εηζνδήκαηνο είλαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ ζα πιεξσζεί ή ζα εηζπξαρζεί ζε κειινληηθέο πεξηφδνπο θαη πξνέξρεηαη απφ πξνζσξηλέο θνξνινγηθέο δηαθνξέο Ο αλαβαιιφκελνο θφξνο ππνινγίδεηαη επί φισλ ησλ πξνζσξηλψλ δηαθνξψλ ηνπ ηζνινγηζκνχ (δηαθνξά κεηαμχ ινγηζηηθήο αμίαο θαη θνξνινγηθά αλαγλσξηζκέλεο αμίαο). Ο ππνινγηζκφο ηνπ αλαβαιιφκελνπ θφξνπ γίλεηαη κε βάζε ηα πνζνζηά θνξνιφγεζεο πνπ αλακέλεηαη λα ηζρχζνπλ ζηε ρξήζε πνπ ζα πξαγκαηνπνηεζεί ε απαίηεζε ή ζα δηαθαλνληζηεί ε ππνρξέσζε Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα β 2. Αλαβαιιόκελνο θόξνο εηζνδήκαηνο Γελ θαηαρσξείηαη ζηα βηβιία θαη ζηνλ ηζνινγηζκφ αλαβαιιφκελνο θφξνο εηζνδήκαηνο (ππνρξέσζε ή απαίηεζε)

76 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα β 2. Αλαβαιιόκελνο θόξνο εηζνδήκαηνο Ζ δαπάλε ηνπ αλαβαιιφκελνπ θφξνπ βαξχλεη ηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεσο ζηελ νπνία ινγίδεηαη. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ νη πξνζσξηλέο δηαθνξέο έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηελ Καζαξή Θέζε (π.ρ. θφξνο επί ηνπ απνζεκαηηθνχ επαλεθηίκεζεο ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ), ν αλαβαιιφκελνο θφξνο θαηαρσξείηαη απεπζείαο ζηελ Καζαξά Θέζε. Απαγοπεύεηαι ε πποεξόθλεζε ησλ (ρξεσζηηθψλ ή πηζησηηθψλ) πνζψλ αλαβαιιφκελσλ θφξσλ. Γελ ινγίδεηαη αλαβαιιφκελνο θφξνο γηα κηα θνξνινγηθή ππνρξέσζε πνπ ελδέρεηαη λα γελλεζεί μόνο από απόθαζε ηερ Διοίκεζερ ηερ εηαιπίαρ (π.ρ. θαηά ηνλ ζρεκαηηζκφ αθνξνινγήηνπ απνζεκαηηθνχ δελ ινγίδεηαη αλαβαιιφκελνο θφξνο εηζνδήκαηνο. Ο θφξνο εηζνδήκαηνο ινγίδεηαη φηαλ ιεθζεί απφθαζε γηα ηελ δηαλνκή ηνπ απνζεκαηηθνχ) ηελ πεξίπησζε απηή, ν αλαβαιιφκελνο θφξνο γλσζηνπνηείηαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα β 2. Αλαβαιιόκελνο θόξνο εηζνδήκαηνο

77 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα γ. Σν θνξνινγηθό πιενλέθηεκα ησλ δεκηώλ ηεο ρξήζεσο Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα γ. Σν θνξνινγηθό πιενλέθηεκα ησλ δεκηώλ ηεο ρξήζεσο Ζ δεκηά ρξήζεσο, πνπ κεηαθέξεηαη ζε επφκελε ρξήζε γηα ζπκςεθηζκφ κε ηα θνξνινγεηέα θέξδε κηαο επφκελεο ρξήζεσο, εγθιείεη κηα θνξνινγηθή απαίηεζε ίζε κε ην θφξν ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ ζα θαξπσζεί ε επηρείξεζε ζηελ επφκελε ρξήζε πνπ ζα γίλεη ν ζπκςεθηζκφο απηφο. Ζ απαίηεζε απηή θαηαρσξείηαη φηαλ είλαη βέβαην θαη εθηφο πάζεο ακθηβνιίαο φηη ε επηρείξεζε ζα πξαγκαηνπνηήζεη ζην κέιινλ θέξδε πνπ ζα γίλεη εθηθηφο ν ζπκςεθηζκφο ηεο απαίηεζεο. Γελ εμεηάδεηαη νχηε ινγηζηηθά θαηαγξάθεηαη ην θνξνινγηθφ πιενλέθηεκα πνπ εγθιείνπλ νη κεηαθεξφκελεο εηο λέν δεκηέο

78 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα δ. Αιιαγή ζην θνξνινγηθό θαζεζηώο ηεο εηαηξίαο Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα δ. Αιιαγή ζην θνξνινγηθό θαζεζηώο ηεο εηαηξίαο Οη θαηαρσξεκέλεο ζηα βηβιία θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο θαη απαηηήζεηο πξνζαξκφδνληαη αλάινγα. Οη δηαθνξέο πξνζαξκνγήο θαηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα ή, θαηά πεξίπησζε, ζηελ θαζαξή ζέζε ε. Γλσζηνπνηήζεηο ε. Γλσζηνπνηήζεηο Απαηηνχληαη εθηεηακέλεο γλσζηνπνηήζεηο Απαηηνχληαη ειάρηζηεο γλσζηνπνηήζεηο Οη ινγαξηαζκνί αλαβαιιόκελεο θνξνινγηθέο απαηηήζεηο θαη ππνρξεώζεηο παξνκνηάδνληαη κε ηνπο κεηαβαηηθνύο ινγαξηαζκνύο Λ.36 & Λ.56 ηνπ ΕΓΛΣ. Δηαδηθαζίεο θαηά ηελ πξώηε εθαξκνγή ηωλ ΔΛΠ: Ζ εηαηξία νθείιεη λα πξνβεί ζηνλ εληνπηζκφ φισλ ησλ πξνζσξηλψλ δηαθνξψλ θαη ζηνλ ππνινγηζκφ ηεο αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή απαίηεζεο.

79 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Φνξνινγηθά Απνηειέζκαηα > Λνγηζηηθά Απνηειέζκαηα (Γ.Λ.Π.) = Αλαβαιιφκελε θνξνινγηθή απαίηεζε (ζηε δηαθνξά) Φνξνινγηθά Απνηειέζκαηα < Λνγηζηηθά Απνηειέζκαηα (Γ.Λ.Π) = Αλαβαιιφκελε θνξνινγηθή ππνρξέσζε (ζηε δηαθνξά)

80 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Τπνινγηζκφο αλάινγα κε ην ζπληειεζηή θνξνινγίαο πνπ ηζρχεη ζηε ρξήζε πνπ αλαθέξνληαη Οη αλαβαιιφκελνη θφξνη ζπληζηνχλ πξνζσξηλέο δηαθνξέο θαη φρη πξαγκαηηθέο - νξηζηηθέο Οη ινγαξηαζκνί : Αλαβαιιφκελνη θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη αλαβαιιφκελε θνξνινγηθή απαίηεζε παξνκνηάδνληαη κε ηνπο κεηαβαηηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ ΔΓΛ (ι.36 & ι.56) Λνγηζηηθέο δηαθνξέο νξηζηηθέο (Με εθπηπηφκελεο δαπάλεο): Γελ έρσ αλαβαιιφκελν θφξν αιιά θαηαρσξψ θαηεπζείαλ ζην ινγαξηαζκφ 63 ην θφξν κε πίζησζε ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο (ι.54.07)

81 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ πκςεθηζκόο Αλαβαιιόκελσλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ Απαηηήζεσλ Δάλ ζηελ ίδηα αξρή Ναη Δάλ φρη ρσξηζηή εκθάληζε απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο Κπξηόηεξεο Πεγέο Αλαβαιιόκελσλ θόξσλ Δπαλεθηηκήζεηο ζε εχινγε αμία Τπνινγηζκφο Απνζβέζεσλ κε σθέιηκε δηάξθεηα δσήο Γηαθνξέο ζε πξνβιέςεηο Γηαθνξεηηθή Λνγηζηηθή αληηκεηψπηζε (απια ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ)

82 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα 1ο Η εηαηξεία ππνινγίδεη απνζβέζεηο παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κε βάζε ηνπο θαλφλεο ησλ Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΠΓ.299/2003) ζπλνιηθήο αμίαο επξψ. Σα θαζαξά απνηειέζκαηα πξν θφξσλ ηεο ρξήζεο αλήιζαλ ζην πνζφ ησλ επξψ. Η εηαηξεία θνξνινγείηε κε ζπληειεζηή 25% Γηα ηηο αλάγθεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππνιφγηζε απνζβέζεηο χςνπο επξψ. Σα θαζαξά απνηειέζκαηα πνπ πξνζδηνξίζζεθαλ κε βάζε ηνπο θαλφλεο ησλ ΓΛΠ αλήιζαλ ζην πνζφ ησλ επξψ. Τπνινγίζηε ηνλ αλαβαιιφκελν θφξν εηζνδήκαηνο

83 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα Απνηειέζκαηα Δ.Λ.Π. Απνηειέζκαηα Γ.Λ.Π. Γηαθνξά Δθφζνλ ηα Απνηειέζκαηα κε βάζε ηα Δ.Λ.Π. είλαη κεγαιχηεξα (>) απφ ηα απνηειέζκαηα κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. ηφηε έρνπκε κία πεξίπησζε Αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο.

84 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Μαθξνπξόζεζκεο Απαηηήζεηο/ Απαίηεζε από αλαβαιιόκελε θνξνινγία ( Υ 25% = 7.500) 7.500, Τπνρξεώζεηο από θόξνπο ηέιε / Φόξνο θεξδώλ ρξήζεο 7.500,00

85 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα 2ο Η εηαηξεία ππνινγίδεη απνζβέζεηο παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κε βάζε ηνπο θαλφλεο ησλ Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΠΓ.299/2003) ζπλνιηθήο αμίαο επξψ. Σα θαζαξά απνηειέζκαηα πξν θφξσλ ηεο ρξήζεο αλήιζαλ ζην πνζφ ησλ επξψ. Η εηαηξεία θνξνινγείηε κε ζπληειεζηή 25% Γηα ηηο αλάγθεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππνιφγηζε απνζβέζεηο χςνπο επξψ. Σα θαζαξά απνηειέζκαηα πνπ πξνζδηνξίζζεθαλ κε βάζε ηνπο θαλφλεο ησλ ΓΛΠ αλήιζαλ ζην πνζφ ησλ επξψ. Τπνινγίζηε ηνλ αλαβαιιφκελν θφξν εηζνδήκαηνο

86 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα 2ο Απνηειέζκαηα Δ.Λ.Π. Απνηειέζκαηα Γ.Λ.Π. Γηαθνξά Δθφζνλ ηα Απνηειέζκαηα κε βάζε ηα Δ.Λ.Π. είλαη κηθξφηεξα (<) απφ ηα απνηειέζκαηα κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. ηφηε έρνπκε κία πεξίπησζε Αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο.

87 ΓΛΠ 12 ΦΟΡΟΗ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Παπάδειγμα 2ο Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Μαθξνπξόζεζκεο Τπνρξεώζεηο / Τπνρξέσζε από αλαβαιιόκελε θνξνινγία ( Υ 25% = ) , Τπνρξεώζεηο από θόξνπο ηέιε / Φόξνο θεξδώλ ρξήζεο ,00

88 ΓΛΠ17-ΜΗΘΧΔΗ ΚΟΠΟ 1. θνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη, γηα ηνπο κηζζσηέο θαη ηνπο εθκηζζσηέο, ηηο θαηάιιειεο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο θαη γλσζηνπνηήζεηο πνπ πξέπεη λα εθαξκνζζνχλ γηα ηηο κηζζψζεηο. ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ 2. Σν παξφλ Πξφηππν ζα εθαξκφδεηαη γηα ηε ινγηζηηθή φισλ ησλ κηζζψζεσλ, εθηφο απφ: (α) κηζζψζεηο γηα εμεξεχλεζε ή ρξήζε κεηαιιεπκάησλ, πεηξειαίσλ, θπζηθνχ αεξίνπ θαη φκνησλ κε αλαγελλψκελσλ πφξσλ, θαη (β) ζπκβάζεηο παξαρψξεζεο δηθαηψκαηνο ζηνηρείσλ φπσο νη θηλεκαηνγξαθηθέο ηαηλίεο, νη καγλεηνζθνπήζεηο, ηα ζεαηξηθά έξγα, ηα ρεηξφγξαθα θείκελα, νη επξεζηηερλίεο θαη ηα δηθαηψκαηα πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο.

89 ΓΛΠ17-ΜΗΘΧΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα α. Σαμηλόκεζε ησλ κηζζώζεσλ α. Σαμηλόκεζε ησλ κηζζώζεσλ Οη κηζζψζεηο ηαμηλνκνχληαη ζε ιεηηνπξγηθέο ή ρξεκαηνδνηηθέο κε βάζε ηελ νηθνλνκηθή νπζία θαη φρη ηνλ ηχπν ηεο ζχκβαζεο. Γελ γίλεηαη δηάθξηζε κεηαμχ ιεηηνπξγηθψλ θαη ρξεκαηνδνηηθψλ κηζζψζεσλ. Όιεο νη κηζζψζεηο ινγίδνληαη σο ιεηηνπξγηθέο θαη ηα κηζζψκαηα θαηαρσξνχληαη απφ ην κηζζσηή ζηα έμνδα θαη απφ ηνλ εθκηζζσηή ζηα έζνδα, φηαλ ην έμνδν ή ην έζνδν πξαγκαηνπνηείηαη κε βάζε ηελ αξρή ηνπ «δεδνπιεπκέλνπ». ( άξζξν 141 ηνπ λ.2190/1920)

90 ΓΛΠ17-ΜΗΘΧΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα β. Πόηε ε κίζζσζε ραξαθηεξίδεηαη ρξεκαηνδνηηθή Κπξηφηεξεο ελδείμεηο φηη ε ζχκβαζε είλαη ρξεκαηνδνηηθή: Ο κηζζσηήο ππνρξενχηαη λα αγνξάζεη ην κίζζην. Ο κηζζσηήο έρεη ην δηθαίσκα λα αγνξάζεη ην κίζζην ζην ηέινο ηεο κίζζσζεο θαη είλαη πηζαλφ φηη ζα πξνβεί ζηελ αγνξά ηνπ ιφγσ ηνπ ρακεινχ ηηκήκαηνο πνπ ζα θαηαβάιεη ζε ζχγθξηζε κε ηελ αμία ηνπ κηζζίνπ. Ζ δηάξθεηα ηεο κίζζσζεο αγγίδεη ηελ νηθνλνκηθή σθέιηκε δσή ηνπ κηζζίνπ. Ζ παξνχζα αμία ησλ κηζζσκάησλ ζηελ έλαξμε ηεο κίζζσζεο εγγίδεη ηελ εχινγε αμία ηνπ κηζζίνπ. Σν κίζζην είλαη εμεηδηθεπκέλεο θχζεο πνπ κφλν ν κηζζσηήο κπνξεί λα ην ρξεζηκνπνηήζεη. Ο κηζζσηήο κπνξεί λα αθπξψζεη ηε κίζζσζε απνδεκηψλνληαο ηνλ εθκηζζσηή. Ο κηζζσηήο θέξεη ηνλ θίλδπλν θαη ην φθεινο απφ ηηο κεηαβνιέο ζηελ ππνιεηκκαηηθή αμία ηνπ κηζζίνπ. Ο κηζζσηήο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα ζπλερίζεη ηε κίζζσζε γηα επηπιένλ πεξίνδν κε κίζζσκα ρακειφηεξν ηνπ αγνξαίνπ κηζζψκαηνο. Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα

91 ΓΛΠ17-ΜΗΘΧΔΗ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα δ. Λνγηζηηθή ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο Ο κηζζσηήο θαηαρσξεί ην κίζζην σο ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ (κε ηελ παξνχζα αμία ησλ κηζζσκάησλ πνπ εμεπξίζθεηαη κε βάζε ην πξαγκαηηθφ επηηφθην ηεο κίζζσζεο ή κε ηελ εχινγε αμία ηνπ κηζζίνπ ) κε ηζφπνζε θαηαρψξεζε ζρεηηθήο ππνρξέσζεο πξνο ηνλ εθκηζζσηή. Ο κηζζσηήο θαηαλέκεη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιιεη ζε δαπάλε ηφθνπ πνπ θαηαρσξεί ζηα έμνδα θαη ζε ρξενιχζην πνπ θαηαρσξεί ζε κείσζε ηεο ππνρξέσζεο πξνο ηνλ εθκηζζσηή. Ο κηζζσηήο ινγίδεη απνζβέζεηο επί ηεο θαηαρσξεκέλεο αμίαο ηνπ κηζζίνπ κε βάζε ην πνζνζηφ απφζβεζεο ησλ φκνησλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ ή αλ πξνβιέπεη φηη δελ ζα απνθηήζεηο ην κίζζην, κε βάζε ηε δηάξθεηα ηεο κίζζσζεο Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ε. Λνγηζηηθή ηεο ιεηηνπξγηθήο κίζζσζεο ε. Λνγηζηηθή ηεο ιεηηνπξγηθήο κίζζσζεο Ο κηζζσηήο θαηαρσξεί ηα έμνδα ηεο ρξήζεο ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιιεη κε βάζε ηελ αξρή ηνπ «δεδνπιεπκέλνπ» ν δε εθκηζζσηήο ζηα έζνδα ηεο ρξήζεο κε βάζε ηελ ίδηα αξρή. Όκνηα κε ην ΓΛΠ.

92 Καηά ηελ εκεξνκελία κεηάβαζεο ζηα ΓΠΥΠ ( ) θάζε κηζζσηήο θαη θάζε εθκηζζσηήο ζα πξέπεη λα ηαμηλνκήζεη φιεο ηηο κηζζψζεηο σο ιεηηνπξγηθέο ή ρξεκαηνδνηηθέο, ζηε βάζε ησλ ζπλζεθώλ πνπ ίζρπαλ θαηά ηελ εκεξνκελία έλαξμεο ηεο κίζζσζεο. ΟΓΗΓΙΔ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ηνπ ΓΛΠ 17 «ΜΙΘΧΔΙ» Δίλαη ελδερφκελν ν κηζζσηήο θαη ν εθκηζζσηήο λα ζπκθσλήζνπλ ζε κεηαβνιέο ησλ όξσλ ηεο κίζζσζεο (εμαηξνπκέλεο ηεο αλαλέσζήο ηεο), κε ηξφπν ν νπνίνο ζα νδεγνχζε ζε δηαθνξεηηθή ηαμηλφκεζε εάλ νη ελ ιφγσ φξνη ήηαλ ζε ηζρχ θαηά ηελ έλαξμε ηεο κίζζσζεο. ε απηέο ηηο πεξηπηψζεηο ε αλαζεσξεκέλε ζπκθσλία ζεσξείηαη θαηλνύξηα ζπκθσλία, ε νπνία ζα ηχρεη ινγηζηηθνχ ρεηξηζκνχ θαηά ηελ ελαπνκείλαζα δσή ηεο κίζζσζεο. Όκσο νη κεηαβνιέο ζηηο εθηηκήζεηο (π.ρ αιιαγέο ζε εθηηκήζεηο γηα ηελ νηθνλνκηθή δσή ή ηελ ππνιεηκκαηηθή αμία ηνπ ζηνηρείνπ) ή κεηαβνιέο ζηηο ζπλζήθεο (π.ρ κε εθπιήξσζε ηεο ππνρξέσζεο απφ ηνλ κηζζσηή) δελ νδεγνύλ ζε αλαηαμηλόκεζε κηαο κίζζσζεο. Παπάδειγμα ΔΛΠ 17

93 Όια ηα πάγηα ζηνηρεία πνπ έρνπλ απνθηεζεί κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαη παξαθνινπζνχληαη ζχκθσλα κε ην Δ.ΓΛ ζα θαηαρσξεζνύλ αλαδξνκηθά ζχκθσλα κε φζα νξίδεη ην ΓΛΠ 17 ΠΑΓΙΑ ΣΟΙΥΔΙΑ ΑΠΟΚΣΗΘΔΝΣΑ ΜΔ ΥΡΗΜΑΣΟΓΟΣΙΚΗ ΜΙΘΧΗ LEASING ΓΛΠ 17 Τπφςε θαη ην λέν άξζξν 141 ηνπ λ.2190/1920 πνπ νξίδεη φηη «φηη νη αλψλπκεο εηαηξείεο θαη εηαηξείεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, πνπ εθαξκφδνπλ, είηε ππνρξεσηηθά είηε πξναηξεηηθά, ηα πηνζεηεζέληα απφ ηελ Δπξσπατθή 'Δλσζε Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ππνρξενύληαη λα πηνζεηνύλ ηελ πξνδηαγξαθόκελε από ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα κέζνδν ινγηζηηθήο απεηθόληζεο ησλ ζπκβάζεσλ ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, αιιά έρνπλ ην δηθαίσκα, αλ ην επηζπκνχλ, λα αλακνξθώλνπλ ην ινγηζηηθό ηνπο θέξδνο (ή δεκηά), κε βάζε ηνπο ηζρύνληεο θαλόλεο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, γηα ζθνπνχο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θνξνινγεηένπ ηνπο θέξδνπο (ή δεκηάο).» Παπάδειγμα ΔΛΠ 17

94 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο κηζζώζεσλ Leasing κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ΓΛΠ 17 πλαιιαγή : Αγνξά Μεραλήκαηνο κε ζύκβαζε Leasing ζπλνιηθήο αμίαο ,00 επξώ. Ζ ζύκβαζε είλαη δηάξθεηαο 4 εηώλ. Σν εηήζην κίζζσκα αλέξρεηαη ζε ,00 επξώ Ζ αξρηθή αμία ηνπ Μεραλήκαηνο αλέξρεηαη ζε πνζό ,00 επξώ. Παξάδεηγκα ΔΛΠ 17

95 Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο κηζζώζεσλ Leasing κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ΓΛΠ 17 Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Μηζζώκαηα Μεραλεκάησλ , Γηαζέζηκα ,00 Κάζε ρξόλν κε βάζε ην ηηκνιόγην ηεο εηαηξείαο Leasing ε επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί ηελ παξαπάλσ ινγηζηηθή εγγξαθή Παπάδειγμα ΔΛΠ 17

96 Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο κηζζώζεσλ Leasing κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ΓΛΠ 17 Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Μεραλήκαηα , Έμνδα επνκέλσλ ρξήζεσλ , Μαθξνπξόζεζκεο Τπνρξεώζεηο από Υξεκαηνδνηηθέο Μηζζώζεηο ,00 Με ηελ ππνγξαθή ηεο ζύκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο (leasing) ε εηαηξεία πξαγκαηνπνηεί ηελ παξαπάλσ ινγηζηηθή εγγξαθή Παπάδειγμα ΔΛΠ 17

97 Λνγηζηηθή Δγγξαθή κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. Παξάδεηγκα Λνγηζηηθήο Αληηκεηώπηζεο κηζζώζεσλ Leasing κε Γ.Λ.Π. θαη Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα ΓΛΠ 17 Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Μαθξνπξόζεζκεο Τπνρξεώζεηο γηα ρξεκαηνδνηηθέο Μηζζώζεηο , Γηαζέζηκα ,00 Κωδηθόο Πεξηγξαθή Χξέωζε Πίζηωζε Σόθνη & πλαθή έμνδα γηα ρξεκαηνδνηηθέο κηζζώζεηο 5.000, Έμνδα επνκέλσλ ρξήζεσλ 5.000,00 Με ηελ παξαιαβή θαη πιεξσκή ηνπ ηηκνινγίνπ ηεο εηαηξείαο Leasing ε επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί ηηο παξαπάλσ ινγηζηηθέο εγγξαθέο Παπάδειγμα ΔΛΠ 17