Σχετικά με τι διατάξει τη παρ. 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010, σα γνωρίζουμε τα ακόλουθα για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή του :

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΓΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Α ΓΕΝ. ΔΙΕΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΜΗΜΑΤΑ Α -Β Αθήνα, 29 Απριλίου 2011 ΠΟΛ.1095 ΠΡΟΣ: Αποδέκτε Π.Δ. ΘΕΜΑ: Εισόδημα από προσαύξηση περιουσία τη παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν.3888/2010. Σχετικά με τι διατάξει τη παρ. 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010, σα γνωρίζουμε τα ακόλουθα για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή του : 1. Με τι διατάξει τη παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν.3888/2010, Φ.Ε.Κ. 175/Α , προστέθηκε εδάφιο στην παράγραφο 3 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. ν.2238/1994, ω εξή : «Σε προσαύξηση περιουσία που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία, ο φορολογούμενο μπορεί να κληθεί να αποδείξει είτε την πραγματική πηγή ή αιτία προέλευσή τη, είτε ότι φορολογείται από άλλε διατάξει, είτε ότι απαλλάσσεται από το φόρο με ειδική διάταξη, προκειμένου αυτό να μην φορολογηθεί ω εισόδημα από υπηρεσίε ελευθερίων επαγγελμάτων τη χρήση κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση.» 2. Στη σχετική εισηγητική έκθεση του ν.3888/2010 αναφέρεται ότι με τι νέε αυτέ διατάξει καθορίζεται ποιο έχει το βάρο απόδειξη επί εισοδήματο του οποίου δεν προκύπτει σαφώ η πηγή ή αιτία προέλευση και το οποίο σύμφωνα με τι ισχύουσε διατάξει (άρθρα 4 και 48 του ν.2238/1994) λογίζεται ω εισόδημα προερχόμενο από ελευθέρια επαγγέλματα. Αν και από την ισχύουσα διάταξη θα μπορούσε να υποστηριχθεί ότι προέκυπτε χωρί αμφιβολία το γεγονό ότι ο φορολογούμενο υποχρεούται να αποδείξει την πραγματική πηγή ή αιτία του εισοδήματό του, δεδομένου ότι η ισχύουσα διάταξη χρησιμοποιεί το ρήμα «λογίζεται», εντούτοι για την άρση κάθε αμφιβολία με την προσθήκη του εδαφίου αυτού στην παράγραφο 3 ορίζεται αυτό πλέον και ρητά. 1

2 3. Οι διατάξει αυτέ αναφέρονται σε οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσία, που προέρχεται από άγνωστη πηγή και αιτία προέλευση, ή πρόκειται για προσαύξηση περιουσία που δεν προκύπτει από διαρκή και σταθερή πηγή και καθορίζεται ότι ο φορολογούμενο, εφόσον κληθεί, φέρει το βάρο τη απόδειξη για την πηγή ή την αιτία προέλευση ή ότι η εν λόγω προσαύξηση φορολογείται με συγκεκριμένε διατάξει, ή ότι απαλλάσσεται με ειδική διάταξη. Σε περίπτωση που οι αποδείξει δεν είναι ικανοποιητικέ, η οποιαδήποτε προσαύξηση τη περιουσία χαρακτηρίζεται και φορολογείται ω εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. 4. Η προσαύξηση τη περιουσία μπορεί να αναφέρεται σε κινητή ή ακίνητη περιουσία οποιασδήποτε μορφή, οικόπεδα, σπίτια, αυτοκίνητα, σκάφη, αεροσκάφη, πάση φύσεω χρεώγραφα, (μετοχέ, τοκομερίδια), καταθέσει, κλπ. 5. Κατά την εφαρμογή αυτών των διατάξεων, για κάθε υπόθεση που ελέγχεται, πιθανόν να προκύπτουν συγκεκριμένα προβλήματα, τα οποία πρέπει να ελέγχονται και να αντιμετωπίζονται το κάθε ένα ξεχωριστά και μεμονωμένα με τι δικέ του ιδιαιτερότητε. 6. Συγκεκριμένα, απαιτείται να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στι υποθέσει που ελέγχονται και για τι οποίε τα εισοδήματα παρελθόντων ετών ορισμένων κατηγοριών επιτηδευματιών, ή εν γένει φορολογουμένων, έχουν προσδιοριστεί τεκμαρτά, όπω επιχειρήσει εκμετάλλευση επιβατικών αυτοκινήτων δημόσια χρήση (ΤΑΧΙ), εκμετάλλευση επιβατικών λεωφορείων των Κ.Τ.Ε.Λ., ή επιχειρήσει για τι οποίε προβλεπόταν η επιβολή καταβαλλόμενου ετήσιου ποσού φόρου που αντιστοιχούσε σε ποσά εισοδήματο, όπω επιχειρήσει εκμετάλλευση φορτηγών αυτοκινήτων Δ.Χ., εκμετάλλευση ενοικιαζομένων δωματίων και διαμερισμάτων, εκμετάλλευση camping, πλανόδιων λιανοπωλητών και λιανοπωλητών σε κινητέ λαϊκέ αγορέ κλπ., όπω προβλεπόταν με τι διατάξει του άρθρου 33 του Κ.Φ.Ε. Στι υποθέσει αυτέ άλλα ήταν τα πραγματικά εισοδήματα και άλλα τα δηλούμενα, γεγονό που μπορεί να διαπιστωθεί, σε όσε περιπτώσει οι εν λόγω φορολογούμενοι ήταν υποχρεωμένοι στην τήρηση βιβλίων και στοιχείων του Κ.Β.Σ., ή από άλλα στοιχεία, τιμολόγια κλπ., όταν δεν είναι υπόχρεοι τήρηση βιβλίων. Επίση, με τι διατάξει του άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε., όπω ίσχυαν πριν την αντικατάστασή του με τι διατάξει του άρθρου 7 του ν.3842/2010, το καθαρό εισόδημα των αρχιτεκτόνων μηχανικών εξευρίσκεται με τη χρήση συντελεστή στι ακαθάριστε νόμιμε αμοιβέ του, οπότε και σε αυτή την περίπτωση άλλα είναι τα πραγματικά κέρδη και άλλα τα δηλούμενα φορολογητέα κέρδη. Κατά τον ίδιο τρόπο το καθαρό γεωργικό εισόδημα, στην περίπτωση που δεν τηρούνται βιβλία Γ κατηγορία, προσδιορίζεται με αντικειμενική μέθοδο, οπότε είναι πολύ πιθανό το πραγματικό εισόδημα να είναι μεγαλύτερο από το αντικειμενικό δηλούμενο εισόδημα. 2

3 Διευκρινίζεται ότι, σε όσε από τι παραπάνω περιπτώσει τηρούνται βιβλία του ΚΒΣ, από τα οποία προκύπτουν λογιστικά κέρδη, αλλά οι υπόψη επιχειρήσει / ελεύθεροι επαγγελματίε φορολογούνται όχι με αυτά, αλλά είτε με τεκμαρτά ποσά, είτε με κατ αποκοπή φόρο, τότε για την κάλυψη τη προσαύξηση τη περιουσία, θα λαμβάνονται υπόψη αυτά τα λογιστικά κέρδη εφόσον είναι μεγαλύτερα των τεκμαρτών. 7. Από τα παραπάνω προκύπτει ότι οι φορολογούμενοι, οι υποθέσει των οποίων ελέγχονται, μπορούν να δικαιολογήσουν την οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσία με επιπλέον εισοδήματα τα οποία δεν εμφανίζονται στη φορολογική του δήλωση, επικαλούμενοι τα επιπλέον έσοδα που είχαν αποκτήσει από τι πιο πάνω δραστηριότητε και εφόσον αυτά αποδεικνύονται. 8. Σε κάθε περίπτωση, οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσία διαπιστωθεί κατά τον έλεγχο, προκειμένου να φορολογηθεί ω εισόδημα από υπηρεσίε ελευθερίων επαγγελμάτων, απαιτείται να ελέγχονται και να συνεκτιμώνται τα πραγματικά στοιχεία, όπω αναφέρονται παραπάνω, και επίση να ελέγχονται και να συνεκτιμώνται οι τυχόν δαπάνε απόκτηση περιουσιακών στοιχείων, που αποτελούν ή όχι τεκμήρια απόκτηση περιουσιακών στοιχείων όπω ορίζεται από τι διατάξει των άρθρων 17 και 18 του Κ.Φ.Ε. 9. Σε όσε περιπτώσει αποδεικνύεται ότι οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσία προέρχεται από δωρεά, δανειοδότηση κλπ. πρέπει να καταβάλλονται οι αναλογούντε αντίστοιχοι φόροι, τέλη κλπ. και τα αντίστοιχα πρόστιμα ή προσαυξήσει. 10. Οι παραπάνω διατάξει ισχύουν για υποθέσει που η προσαύξηση περιουσία προέ κυψε πριν ή μετά τι ημερομηνία ψήφιση του σχετικού νόμου, και η έκδοση των καταλογιστικών πράξεων γίνεται μετά τι Ειδικά για τι περιπτώσει εκείνε των φορολογουμένων, οι οποίοι επικαλούνται έσοδα από εισοδήματα τα οποία έχουν φορολογηθεί τεκμαρτά με βάση τι ισχύουσε διατάξει και λοιπέ περιπτώσει, όπω αναφέρονται ενδεικτικά παραπάνω στην παράγραφο 6 και εφόσον αυτά αποδεικνύονται από άλλα στοιχεία, ακαθάριστα έσοδα, βιβλία, τιμολόγια κλπ., οι εν λόγω διατάξει δεν εφαρμόζονται για προσαύξηση περιουσία που προκύπτει πριν τι ημερομηνία ψήφιση του νόμου. 11. Η οποιαδήποτε προσαύξηση τη περιουσία φορολογείται στη χρήση που διαπιστώνεται από τον έλεγχο ότι επήλθε η προσαύξηση αυτή. Ο φορολογούμενο δύναται να αποδείξει ότι ο χρόνο αυτό είναι διάφορο από αυτόν που διαπιστώθηκε από τον έλεγχο. 12. Ανεξάρτητα από τα παραπάνω, διευκρινίζεται ότι οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσία μπορεί να δηλωθεί από τον ίδιο το φορολογούμενο, χωρί να απαιτούνται στοιχεία απόκτηση αυτή και το εισόδημα αυτό θεωρείται εισόδημα τη παραγράφου 3 του άρθρου 3

4 48 του Κ.Φ.Ε., από ελευθέρια επαγγέλματα, τη χρήση κατά την οποία δηλώνεται και φορολογείται σ αυτό το οικονομικό έτο. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ Δ. ΚΟΥΣΕΛΑΣ 4

5 ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΑΠΟΔΕΚΤΕΣ ΓΙΑ ΕΝΕΡΓΕΙΑ ΚΑΙ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΣΗ 1. Οικονομικέ Επιθεωρήσει 2. Δ.Ο.Υ. 3. Κεντρική Υπηρεσία Σ.Δ.Ο.Ε. και Περιφερειακέ Διευθύνσει 4. Ελεγκτικά κέντρα (Δ.Ε.Κ. και Π.Ε.Κ.) 5. ΓΓΠΣ Δ/νση Εφαρμογών (Δ/30) ΕΣΩΤΕΡΙΚΗ ΔΙΑΝΟΜΗ 1.Γραφειο κ. Υπουργού 2.Γραφείο κ. Υφυπουργού 3.Γραφείο κ. Γενικού Γραμματέα Φορολογικών & Τελωνειακών Θεμάτων 4.Γραφείο κ. κ. Γενικών Δ/ντών 5. Γραφείο Τύπου & Δημοσίων Σχέσεων 6. ΓΕΠΟ 7. Γεν. Δ/νση Οικον. Επιθ/ση 8. Δ/νση Φορολογία Εισοδήματο (Δ12), τμήματα Α, Β, Γ. 9. Γραφείο κ. Γεν. Δ/ντή Φορολογία 10. Γραφείο κ. Δ/ντή Φορολογία Εισοδήματο 5