ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων οικον. έτους 2004 µέσω λογιστών - Συµπλήρωση εντύπων Ε5 και Ε3.

Transcript

1 ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΕΤΟΣ: 2004 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΓΕΝ. /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛ.ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ( 12) ΤΜΗΜΑ Α ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων οικον. έτους 2004 µέσω λογιστών - Συµπλήρωση εντύπων Ε5 και Ε3. ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Αθήνα, 2 Μαρτίου 2004 Αρ.Πρωτ.: /299/Α0012 Σχετικά µε το παραπάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα: 1. Για το οικον. έτος 2004 και σχετικά µε την διαδικασία παραλαβής δηλώσεων από λογιστικά γραφεία, την υποβολή δηλώσεων και την παραλαβή τους από τις ΟΥ, σας πληροφορούµε ότι θα ισχύσει η ίδια διαδικασία που περιγράφεται στην /264/Α0012/ διαταγή µας που αφορούσε τις δηλώσεις οικον. έτους Έντυπο Ε1 α) Αναφορικά µε τη συµπλήρωση των κωδικών του εντύπου Ε1 που αφορούν στον υπολογισµό του αριθµού των στοιχείων που προσδιορίζουν την τεκµαρτή δαπάνη διαβίωσης και πιο συγκεκριµένα αναφορικά µε τον αριθµό των δευτερευουσών κατοικιών και πώς αυτές προσµετρώνται προκειµένου να προσδιοριστεί η προσαύξηση της συνολικής τεκµαρτής δαπάνης διαβίωσης (όπως προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 16 του ν.2238/94) σας πληροφορούµε ότι όλες οι δευτερεύουσες κατοικίες θα λογίζονται ως ένα στοιχείο. β) Αναφορικά µε τη συµπλήρωση του Ειδικού Ενηµερωτικού ελτίου για εισοδήµατα φορολογουµένων ειδικών περιπτώσεων οικον. έτους 2004 ισχύουν ανάλογα οι οδηγίες που έχουν δοθεί µε την /236/Α0012/ΠΟΛ1017/ διαταγή µας. Υπόδειγµα του εντύπου Ειδικό Ενηµερωτικό ελτίο ήλωσης Φορολογίας Εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2004 επισυνάπτεται στην παρούσα. 3. Έντυπο Ε3: α) Με τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 7 και της περ. β του άρθρου 30 του ν.3091/2002 καταργούνται από οι διατάξεις των παραγράφων 1-4 του άρθρου 33 του ΚΦΕ. Με την κατάργηση αυτών των διατάξεων ο προσδιορισµός των καθαρών κερδών των επιχειρήσεων που τηρούν Βιβλία και Στοιχεία Β κατηγορίας του ΚΒΣ επαρκή και ακριβή γίνεται λογιστικά, ενώ στην περίπτωση ανακριβών ή ανεπαρκών βιβλίων ή µη τήρησης βιβλίων ή τήρησης βιβλίων κατώτερης κατηγορίας της προσήκουσας ή βιβλίων Α κατηγορίας, ο προσδιορισµός των καθαρών κερδών γίνεται εξωλογιστικά. Για το λόγο αυτό στο έντυπο Ε3 οικονοµικού έτους 2004 περιλαµβάνονται µόνο οι υποπίνακες η (λογιστικός προσδιορισµός των καθαρών κερδών) και στ (εξωλογιστικός προσδιορισµός) του πίνακα Ζ και δεν υπάρχει ο υποπίνακας ι (υπολογισµός των συνολικών καθαρών κερδών) του πίνακα Ζ του εντύπου Ε3 του προηγούµενου οικονοµικού έτους β) Με τις διατάξεις της παραγρ. 8 του άρθρου 7 του ν. 3091/2003 και της περ. β του άρθρου 30 του ίδιου νόµου καταργείται το άρθρο 51 του ΚΦΕ (ειδικός προσδιορισµός του καθαρού εισοδήµατος ελευθέρων επαγγελµατιών) από Για το λόγο αυτό στο έντυπο Ε3 του οικονοµικού έτους 2004 δεν υπάρχει ο υποπίνακας υπολογισµού των 1

2 κερδών ελεύθερων επαγγελµατιών µε βάση τις επαγγελµατικές δαπάνες του πίνακα Ζ που υπήρχε στο έντυπο Ε3 του προηγούµενου έτους γ) Ο προσδιορισµός των καθαρών κερδών των τεχνικών επιχειρήσεων (άρθρο 34 του ΚΦΕ) και µηχανικών - αρχιτεκτόνων (άρθρο 49 παρ.5) παραµένει ο ίδιος (οι διατάξεις του ν.3091/2002 δεν αναφέρονται σ αυτά τα άρθρα) και για αυτόν το λόγο στο έντυπο Ε3 οικον. έτους 2004, το περιεχόµενο των πινάκων ΙΒ (καθαρά κέρδη τεχνικών επιχειρήσεων), ΙΓ (καθαρά κέρδη οικοδοµικών επιχειρήσεων) και των υποπινάκων ζ (κωδ. 275) και στ (εξωλογιστικός προσδιορισµός) του πίνακα Ζ εκτός της αναρίθµησής τους παραµένει το ίδιο. δ) Όσον αφορά τις ατοµικές επιχειρήσεις, το ποσό του ειδικού αφορολόγητου αποθεµατικού επενδύσεων της παρ.11 του άρθρου 2 του ν. 3220/ (ΦΕΚ 15Α ) θα συµπληρωθεί, µετά από τον κωδικό 312 του πίνακα Ζ του εντύπου Ε3, το δε λεκτικό πριν από τον κωδικό αυτό. ε) Σε περιορισµένο αριθµό εντύπων Ε3, στη δεύτερη σελίδα και στο λεκτικό απέναντι από τον πίνακα Ζ, εκ παραδροµής αναγράφεται εκτός των Βιβλίων Α, Β κατηγορίας και οι λέξεις παροχής υπηρεσιών µε Βιβλία Γ κατηγορίας προαιρετικά, οι οποίες αγνοούνται. στ) Στις επιχειρήσεις εκµετάλλευσης πρατηρίων καυσίµων (πετρελαιο-βενζίνη-πλυντήριοαξεσουάρ κ.λ.π.), που για τις βενζίνες τηρείται βιβλίο αγορών και για τις άλλες δραστηριότητες βιβλίο εξόδων, οι κοινές δαπάνες της επιχείρησης που βαρύνουν τον κλάδο της βενζίνης εξευρίσκονται µε κριτήριο των εξωλογιστικών καθαρών κερδών. Για το σκοπό αυτό και µόνο στις σηµειώσεις του φορολογουµένου στο έντυπο Ε3 θα γίνεται επιµερισµός των κοινών δαπανών µε βάση τη σχέση εξωλογιστικών κερδών του κλάδου της βενζίνης προς τα συνολικά κέρδη της επιχείρησης. Για καλύτερη κατανόηση σας παραθέτουµε το ακόλουθο παράδειγµα: Αγορές βενζίνης Ακαθάριστα έσοδα πετρελαίου Ακαθάριστα έσοδα αξεσουάρ Κοινές δαπάνες Κ.Κ (από βενζίνες) χ 1,20% (ΜΣΚΚ-Α) = 1200 Κ.Κ (από πετρέλαια) χ 1,15% (ΜΣΚΚ-Π) = 1725 Κ.Κ (από αξεσουάρ) χ 10% (ΜΣΚΚ-Π) = 5000 Σύνολο ΚΚ 7925 απάνες που βαρύνουν τις βενζίνες (1200:7925) χ = 2271 απάνες που βαρύνουν τους λοιπούς κλάδους (6725:7925) χ = ζ) Πίνακας Η και Θ : Προσδιορισµός καθαρού γεωργικού εισοδήµατος µε βάση τα βιβλία και στοιχεία και µε βάση το αντικειµενικό σύστηµα. Οι πίνακες αυτοί µεταφέρθηκαν από την τελευταία σελίδα του εντύπου Ε3 του προηγούµενου οικον. έτους 2003 στη δεύτερη σελίδα του εντύπου Ε3 οικον. έτους η) Πίνακας ΙΕ: Ειδικές περιπτώσεις (παράγραφος 5 άρθρο 33 του Κ.Φ.Ε.). Οι υποπίνακες Ε..Χ. και Λ..Χ. συµπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που εκµεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δηµόσιας χρήσης (ΤΑΧΙ) και επιβατικά λεωφορεία, οι οποίες φορολογούνται και για τη χρήση 2003 µε τεκµαρτό εισόδηµα και µε τα ίδια ποσά τεκµαρτών κερδών που δηλώθηκαν το προηγούµενο οικον. έτος Ο υποπίνακας Φ..Χ. συµπληρώνεται µε τα ποσά κατ αποκοπή φόρου µε τα οποία εξαντλείται και για τη χρήση 2003 η φορολογική υποχρέωση των εκµεταλλευτών Φ..Χ. Για τη χρήση 2003 το ποσό του καταβαλλόµενου ετήσιου φόρου προσαυξάνεται κατά 8% σε σχέση µε τη χρήση θ) Πίνακας ΙΣΤ : Καθαρά κέρδη εκµεταλλευτών αυτ/των ( Χ). Οι εκµεταλλευτές αυτοκινήτων Χ θα συµπληρώσουν τον πίνακα αυτόν για πληροφοριακούς σκοπούς, δεδοµένου ότι σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 7 του ν. 3091/ (ΦΕΚ 330/Α) και για τη χρήση 2003 τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων που εκµεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα (ΤΑΧΙ) και λεωφορεία που θα 2

3 λαµβάνονται για την επιβολή του φόρου στους υπόψη επαγγελµατίες θα είναι µόνο τα τεκµαρτά κέρδη και όχι τα λογιστικά, ενώ τα φορτηγά φορολογούνται µε κατ αποκοπή φόρο. Για τον υπολογισµό του χαρτοσήµου καθαρών κερδών των εκµεταλλευτών φορτηγών.χ. αυτοκινήτων ισχύει και για το οικονοµικό έτος 2004 η 92/Γ / διαταγή του Γενικού /ντή φορολογίας. ι) Πίνακας ΙΖ : Ειδικές περιπτώσεις (παράγραφος 6 άρθρου 33 του Κ.Φ.Ε.). Ο πίνακας αυτός µεταφέρθηκε από το έντυπο Ε14 του προηγούµενου οικονοµικού έτους 2003 το οποίο καταργήθηκε και συµπληρώνεται από επιχειρήσεις που εκµεταλλεύονται ενοικιαζόµενα επιπλωµένα δωµάτια, διαµερίσµατα, κάµπινγκ, οι οποίες φορολογούνται µε ποσά καταβαλλόµενου ετήσιου φόρου. Σηµειώνεται ότι τα ποσά του φόρου αυτού για το οικονοµικό έτος 2004 είναι τα ίδια µε τα ποσά του προηγούµενου οικονοµικού έτους κ) Αποστολή εντύπου Ε3 στην Γ.Γ.Π.Σ. Προκειµένου να αξιοποιηθεί µηχανογραφικά το έντυπο Ε3 οι.ο.υ. θα στείλουν το ένα από τα δύο αντίγραφα του Ε3 που υποβάλλονται µαζί µε τη ήλωση Φορολογίας Εισοδήµατος (Ε1) στη Γ.Γ.Π.Σ. Η αποστολή θα γίνει σε δέµατα των 100 εντύπων Ε3 (αντίστοιχα µε την διαδικασία του Ε1). λ) Προσοχή!! Πριν αποσυσχετιστεί το έντυπο Ε3 από το έντυπο Ε1 µε το οποίο συνυποβάλλεται, θα πρέπει ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΑ να συµπληρωθούν πάνω στο έντυπο Ε3 ο ΑΡΙΘΜΟΣ ΗΛΩΣΗΣ που θα δοθεί στο Ε1. Επίσης θα γίνει έλεγχος ότι είναι συµπληρωµένα στο Ε3 η.ο.υ. ΥΠΟΒΟΛΗΣ, το ΕΙ ΟΣ ΗΛΩΣΗΣ, ο ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΑΚΕΛΟΥ (όπου αυτός χρησιµοποιείται), το Α.Φ.Μ. του υπόχρεου καθώς και τα άλλα απαραίτητα στοιχεία. 4. Έντυπο Ε5: α) Προκειµένου για τις επιχειρήσεις της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., το ποσό του ειδικού Αφορολόγητου Αποθεµατικού Επενδύσεων που αναφέρθηκε παραπάνω θα συµπληρωθεί µετά τον κωδικό 061 του πίνακα του εντύπου Ε5, ενώ το λεκτικό πριν τον κωδικό αυτό.- β) Επισηµαίνεται ότι εφέτος ειδικά για το έντυπο Ε5 των Ο.Ε., Ε.Ε., κ.λ.π., κατά την εισαγωγή των κωδικών - ποσών στο σύστηµα πρέπει να καταχωρούνται στους κωδικούς 621, 622 και 623 οι Α.Φ.Μ. των µελών των επιχειρήσεων που δικαιούνται επιχειρηµατική αµοιβή και που είναι καταχωρηµένοι αντίστοιχα στους κωδικούς 505, 506 και 507. Οι κωδικοί 621, 622 και 623, αν και είναι υποχρεωτικοί κωδικοί του συστήµατος, δεν υπάρχουν στο έντυπο Ε5. Εάν υπάρχει συνεπώς επιχειρηµατική αµοιβή στους κωδικούς 505, 506 και 507 και δεν εισαχθούν οι Α.Φ.Μ. στους αντίστοιχους κωδικούς 621, 622 και 623, τότε το σύστηµα απαιτεί την εισαγωγή τους µε σχετικό µήνυµα στα λάθη καταχώρησης. Επισυνάπτεται ο πίνακας Ι της 3ης σελίδας του εντύπου Ε5 µε τη θέση των κωδικών 621, 622 και 623. γ) Με την παράγραφο 1 του άρθρου 31 του ν. 3220/ (ΦΕΚ 15Α ) τα ποσά του φόρου, της προκαταβολής και των τελών ή εισφορών που οφείλονται µε βάση τη δήλωση της παρ.3 του άρθρου 64 του ΚΦΕ (Ο.Ε., Ε.Ε, κοινοπραξίες κ.λ.π.) καταβάλλονται σε οκτώ (8) ίσες µηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη µε την υποβολή της εµπρόθεσµης δήλωσης, οι δε υπόλοιπες επτά (7), µέχρι την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα των επτά (7) επόµενων µηνών, από τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης. (Στο έντυπο Ε5 αναγράφονται πέντε (5) δόσεις). Τα παραπάνω ισχύουν από το οικον. έτος 2004 (χρήση 2003) 5. Επιπλέον από το οικον. έτος 2004 (χρήση 2003) καταργήθηκαν τα έντυπα Ε14 και Ε15. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ /ΝΤΗΣ ΙΟΝ. ΓΕΡ. ΚΟΥΝΑ ΗΣ Συνηµµένα (2) 3

4 ΗΜΟΣΙΑ ΟΙΚΟΝ. ΥΠΗΡΕΣΙΑ... Αριθµός δήλωσης... Αριθµός Φορολ. Μητρώου... ΠΡΟΣΟΧΗ Συµβουλευτείτε την ειδική εγκύκλιο µε τις οδηγίες συµπλήρωσης αυτού του εντύπου. ΕΙ ΙΚΟ ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΕΛΤΙΟ ήλωσης φορολογίας εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2004 (για αµοιβές που αναφέρονται και καταβλήθηκαν το έτος 2003) ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΑ ΑΞ/ΚΩΝ ΚΑΙ ΗΜΕ ΑΠΟΥ ΚΑΤΩΤΕΡΟΥ ΠΛΗΡΩΜΑΤΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ ΤΗΣ ΣΥΖΥΓΟΥ ΝΑΥΤΙΚΟΥ Ή ΙΠΤΑΜΕΝΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΕΡΟΠΟΡΙΑΣ 1. Άθροισµα καθαρών αποδοχών που καταβλήθηκαν σε ευρώ καθώς και σε ξένο νόµισµα, µετά τη µετατροπή τους σε ευρώ. 2. Φόρος που αναλογεί µε βάση τις βεβαιώσεις αποδοχών. 3. Εισφορά ΟΓΑ που αναλογεί στο φόρο του ιπτάµενου προσωπικού πολιτικής αεροπορίας. 4. Καθαρό ποσό αποδοχών για τις οποίες ο φόρος καταβλήθηκε στο εξωτερικό (Γράψτε το σε ευρώ). 5. Φόρος που παρακρατήθηκε και καταβλήθηκε στην αλλοδαπή (Γράψτε τον σε ευρώ). 6. Καθαρές αποδοχές ηµεδαπού κατώτερου πληρώµατος που την ίδια χρήση έχει και την ιδιότητα αξιωµατικού εµπορικού ναυτικού. 7. Κατηγορία Επαγγέλµατος (Συµπληρώστε τον ανάλογο κωδικό): 1:Αξιωµατικός εµπορικού ναυτικού 2:Ηµεδαπό κατώτερο πλήρωµα εµπορικού ναυτικού 3:Ιπτάµενο προσωπικό πολιτικής αεροπορίας 4:Ηµεδαπό κατώτερο πλήρωµα και αξιωµατικός εµπορικού ναυτικού συγχρόνως την ίδια χρήση. Β. ΑΜΟΙΒΕΣ ΥΠΑΛΛΗΛΩΝ ΑΜΕΡΙΚΑΝΙΚΗΣ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ Ακαθάριστο ποσό αποδοχών Ο ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΑΣ Ο ΕΛΕΓΞΑΣ 4

5 ΠΙΝΑΚΑΣ Ι ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΚΕΡ ΩΝ ΣΤΟΥΣ ΕΤΑΙΡΟΥΣ / ΜΕΛΗ (Σε περίπτωση ζηµιάς δε συµπληρώνεται ο πίνακας αυτός) ΟΝΟΜΑΤΕΠΩΝ ΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ Α.Φ.Μ. % ΣΥΜ- ΜΕΤ Ο- ΧΗΣ ΕΠΙΧ/ΚΗ ΑΜΟΙΒΗ (από κωδ Πιν. Η ) ΚΕΡ Η ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΑ ΣΤΟ ΟΝΟΜΑ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ κτλ. (προ φόρου) (1) ΚΥΡΙΟΣ ΚΑΙ ΣΥΜ- ΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΟΣ ΦΟ- ΡΟΣ ΚΤΛ. (2) ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΚΑΘΑΡΟ ΠΟΣΟ ΚΕΡ ΩΝ ΕΤΑΙΡΩΝ/ΜΕΛΩΝ (3)=(1)-(2) ΣΥΝΟΛΑ 5