I.F.R.S. Newsletter. Πληροφορίες για τα Δ.Π.Χ.Π. στην Ελλάδα.

Transcript

1 1 I.F.R.S. Newsletter Περιεχόμενα Νέα Απόφαση 2/396/ που αντικαθιστά την 17/336/ της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς Διευκρινίσεις σχετικά με το Παράρτημα Γ: Πρόσθετα στοιχεία και πληροφορίες της απόφασης 2/396/ της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς. Νόμοι 3460/2006 και 3487/2006: Τροποποιήσεις στη νομοθεσία σχετικά με τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις Κοινοποίηση Λογ. Οδηγίας 0002/ σχετικά με την υποχρεωτική και προαιρετική τήρηση των ΔΠΧΠ Επίκαιρο θέμα: Αποζημιώσεις, εγγυήσεις και εξασφαλίσεις σε ενοποιήσεις επιχειρήσεων Πληροφορίες για τα Δ.Π.Χ.Π. στην Ελλάδα. Η Grant Thornton International είναι διεθνής οργανισμός Ορκωτών Ελεγκτών, Φορολογικών Συμβούλων και Συμβούλων Επιχειρήσεων. Εκπροσωπείται σε 112 χώρες, αριθμεί περίπου εργαζομένους σε 519 γραφεία σε όλο τον κόσμο, με μικτό κύκλο εργασιών 2.5 δισεκατομμύρια δολάρια. Ένας από τους βασικούς ρόλους της Grant Thornton International είναι η συμβολή της στην ανάπτυξη των επιχειρήσεων, επιτυγχάνοντας την αξιοποίηση των ευκαιριών και την ελαχιστοποίηση των κινδύνων. Η παρούσα έκδοση της Grant Thornton έχει σκοπό την ενημέρωση του αναγνώστη σε θέματα που σχετίζονται με τα ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης). Οι πληροφορίες που δίνονται περιορίζονται σε ουσιώδη σημεία και γι αυτό δεν πρέπει να θεωρηθούν πλήρεις. Η Grant Thornton διαθέτει οργανωμένο τμήμα που ασχολείται με την συστηματική μελέτη εφαρμογής των ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης) Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθύνεστε στην Διεύθυνση Ανάλυσης και Εφαρμογής των ΔΠΧΠ της Grant Thornton: Μάριος Λασανιάνος Μανώλης Μιχαλιός Γιάννης Λέος Νίκος Ιωάννου Δημήτρης Δουβρής Δήμητρα Παγώνη Αθανάσιος Ξύνας Εάν επιθυμείτε να μην σας ξαναστείλουμε το IFRS Newsletter της εταιρείας μας, επικοινωνήστε μαζί μας στο:

2 21 ΝΕΑ ΑΠΟΦΑΣΗ 2/396/ ΠΟΥ ΑΝΤΙΚΑΘΙΣΤΑ ΤΗΝ 17/336/ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΑΓΟΡΑΣ ΑΠΟΦΑΣΗ 2/396/ τoυ Διοικητικού Συμβουλίου. Θέμα:: Στοιχεία και πληροφορίες των οικονομικών καταστάσεων που δημοσιεύονται σύμφωνα με τις διατάξεις του π.δ. 360/1985 (ΦΕΚ Α/129/1985). Το Διοικητικό Συμβούλιο της ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΑΓΟΡΑΣ Αφού έλαβε υπόψη: 1. Το άρθρο 4 του π.δ. 360/1985 «Καθορισμός των οικονομικών στοιχείων που πρέπει να δημοσιεύουν περιοδικά οι εταιρείες των οποίων οι μετοχές έχουν εισαχθεί στο Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών» (ΦΕΚ Α/129/ ), όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 11, παρ. 14 του ν. 3301/2004 «Συμφωνίες παροχής χρηματοοικονομικής ασφάλειας, εφαρμογή των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α/263/ ). 2. Το άρθρο 2, παρ.1 του π.δ. 360/ 1985 όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 31, παρ. 2 του ν.3461/ 2006 «Ενσωμάτωση στο Εθνικό Δίκαιο της Οδηγίας 2004/25/ΕΚ σχετικά με τις δημόσιες προτάσεις» (ΦΕΚ Α/106/ ). 3. Την Κοινή Υπουργική Απόφαση 6511/172/ «Δημοσιευόμενα Συνοπτικά Οικονομικά Στοιχεία των εταιριών που συντάσσουν Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις, σύμφωνα με τα υιοθετηθέντα από την Ευρωπαϊκή Ένωση Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (ΔΛΠ)» (ΦΕΚ Β/237/ ). 4. Το άρθρο 1, παρ. 1, περίπτωση (α) του ν. 2836/2000 «Συμπλήρωση της νομοθεσίας για την Κεφαλαιαγορά, ρυθμίσεις θεμάτων Κτηματικής Εταιρίας του Δημοσίου (Κ.Ε.Δ.), ασφαλιστικών αποζημιώσεων, Φ.Π.Α., επενδυτικού χρυσού και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α/168/ ). 5. Το άρθρο 78 παρ. 1 περίπτωση (ζ) του ν. 1969/1991 «Εταιρίες επενδύσεων χαρτοφυλακίου, αμοιβαία κεφάλαια, διατάξεις εκσυγχρονισμού και εξυγιάνσεις της κεφαλαιαγοράς και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α /167/ ). 6. Το άρθρο 90 του π.δ. 63/2005 «Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα» (ΦΕΚ Α /98/2005). 7. Την ανάγκη καθορισμού των στοιχείων και πληροφοριών των οικονομικών καταστάσεων που συντάσσονται σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση, σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 19 ης Ιουλίου 2002 και τους Κανονισμούς που εκδίδονται από την Επιτροπή (Commission), κατ εξουσιοδότηση των άρθρων 3 και 6 του Κανονισμού αυτού και δημοσιεύονται αφενός σε εφημερίδες σύμφωνα με το άρθρο 3 παρ. 1 εδ. (α) του π.δ. 360/ 1985 και αφετέρου στην ιστοσελίδα της εταιρίας σύμφωνα με το άρθρο 3 παρ. 1 εδ. (β) του π.δ. 360/ 1985.

3 31 ΑΠΟΦΑΣΙΖΕΙ ΟΜΟΦΩΝΑ: Άρθρο 1 Για τους σκοπούς της παρούσας απόφασης, ως Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα νοούνται τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση, σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 19 ης Ιουλίου 2002, που δημοσιεύτηκε στην επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (L 243) και τους Κανονισμούς που εκδίδονται από την Επιτροπή (Commission), κατ εξουσιοδότηση των άρθρων 3 και 6 του Κανονισμού αυτού. Άρθρο 2 1. Εταιρίες των οποίων οι μετοχές έχουν εισαχθεί σε οργανωμένη αγορά («Εταιρίες») δημοσιεύουν, κατ εφαρμογή του άρθρου 3 παρ. 1 εδ. (α) του π.δ. 360/ 1985, σε μία ή περισσότερες εφημερίδες εθνικής και μεγάλης κυκλοφορίας, κατ ελάχιστον τα στοιχεία και τις πληροφορίες των ενοποιημένων και μη ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων που ορίζονται στα συνημμένα παραρτήματα Α έως Ε. 2. Οι εταιρίες μπορούν να παρεκκλίνουν από το περιεχόμενο των υποδειγμάτων 1,2 και 3 του παρατήματος Β εφόσον η παρέκκλιση είναι σκόπιμη προκειμένου ο αναγνώστης να μορφώσει πληρέστερη άποψη για την οικονομική τους κατάσταση. Άρθρο 3 1. Οι Εταιρίες αναρτούν στην ιστοσελίδα τους, κατ εφαρμογή του άρθρου 3 παρ. 1 εδ. (β) του π.δ. 360/1985, τα στοιχεία και τις πληροφορίες των ενοποιημένων και μη ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων που δημοσιεύονται σύμφωνα με το άρθρο 2 της παρούσας. 2. Οι Εταιρίες, επιπροσθέτως των στοιχείων του άρθρου 2, αναρτούν κάθε τρίμηνο στην ιστοσελίδα τους τις περιοδικές οικονομικές καταστάσεις, σε ενοποιημένη και μη ενοποιημένη βάση, οι οποίες καταρτίζονται σύμφωνα με το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 34 σε συνδυασμό, για την πρώτη οικονομική χρήση εφαρμογής των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων, του Διεθνούς Προτύπου Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης 1. Οι οικονομικές καταστάσεις του πρώτου εξαμήνου της οικονομικής χρήσης ελέγχονται από ορκωτό ελεγκτή λογιστή του οποίου η έκθεση επισκόπησης αναρτάται επίσης στην ιστοσελίδα των Εταιριών. Άρθρο 4 1. Οι Εταιρίες συντάσσουν ανά ημερολογιακό εξάμηνο εκθέσεις για τη διάθεση των κεφαλαίων, που αντλήθηκαν από αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου με καταβολή μετρητών ή από έκδοση ομολογιακού δανείου, σε συνέχεια των αναφερόμενων στο σχετικό ενημερωτικό δελτίο της έκδοσης. Το ελάχιστο περιεχόμενο των εκθέσεων αυτών είναι σύμφωνο με τα οριζόμενα στον κανονισμό του χρηματιστηρίου και τις τυχόν κατ εξουσιοδότηση αυτού εκδοθείσες αποφάσεις. Η έκθεση που συντάσσεται κατά την ολοκλήρωση της διάθεσης των κεφαλαίων πρέπει να είναι ελεγμένη από ορκωτό ελεγκτή λογιστή. 2. Οι ως άνω εκθέσεις αναρτώνται στην ιστοσελίδα των Εταιριών εντός της νόμιμης προθεσμίας δημοσίευσης των οικονομικών καταστάσεων της περιόδου στην οποία αναφέρονται.

4 41 Άρθρο 5 Οι Εταιρίες, κατά την πρώτη οικονομική χρήση που εφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα καταρτίζουν, σε ενοποιημένη και μη ενοποιημένη βάση, πίνακα προσαρμογών μεταξύ της καθαρής θέσης της έναρξης της διαχειριστικής χρήσης, όπως δημοσιεύτηκε με βάση τα γενικά πρότυπα λογιστικής πληροφόρησης που ίσχυαν πριν την εφαρμογή των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων και της καθαρής θέσης όπως διαμορφώθηκε με βάση τις αρχές των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων. Οι προσαρμογές αφορούν και την καθαρή θέση της έναρξης της προηγούμενης οικονομικής χρήσης. Ο πίνακας αυτός δημοσιεύεται ως αναπόσπαστο μέρος των στοιχείων και πληροφοριών του άρθρου 2 και αναρτάται στην ιστοσελίδα της Εταιρίας, μόνο κατά την πρώτη δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεών της που καταρτίζει σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Άρθρο 6 1. Η ανάρτηση στην ιστοσελίδα της Εταιρίας των στοιχείων των άρθρων 3, 4 και 5 γίνεται ταυτόχρονα με τη δημοσίευση που προβλέπεται στο άρθρο 2. 2.Οι Εταιρίες υποβάλλουν στην Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς, ηλεκτρονικά και εγγράφως: α) ταυτόχρονα με τη δημοσίευσή τους στις εφημερίδες, τα στοιχεία και τις πληροφορίες του άρθρου 2 της παρούσας, αναφέροντας τις εφημερίδες στις οποίες αυτά δημοσιεύθηκαν και β) ταυτόχρονα με την ανάρτησή τους στην ιστοσελίδα τους, τις εκθέσεις διάθεσης των κεφαλαίων του άρθρου 4 της παρούσας. Άρθρο 7 Η παρούσα απόφαση ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Από την έναρξη ισχύος της απόφασης αυτής καταργείται η υπ αριθμόν 17/336/ Απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς (ΦΕΚ Β/614/ ) Από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού. Η παρούσα να δημοσιευτεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο Γραμματέας Ο Πρόεδρος Ο Α Αντιπρόεδρος Ο Β Αντιπρόεδρος Αλέξιος Α. Πιλάβιος Γιάγκος Χαραλάμπους Αναστάσιος Θ. Γαβριηλίδης Τα Μέλη

5 51 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α. -- Γενικές πληροφορίες για την Εταιρία [Επωνυμία Εταιρίας] [ΑΡ.Μ.Α.Ε.] [Διεύθυνση της έδρας της Εταιρίας] ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ από [ημερομηνία έναρξης περιόδου]έως [ημερομηνία λήξης περιόδου] (1) Σύμφωνα με την Απόφαση... του Διοικητικού Συμβουλίου της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς Τα παρακάτω στοιχεία και πληροφορίες στοχεύουν σε μία γενική ενημέρωση για την οικονομική κατάσταση και τα αποτελέσματα της (επωνυμία Εταιρίας). Συνιστούμε, επομένως στον αναγνώστη, πριν προβεί σε οποιαδήποτε είδους επενδυτική επιλογή ή άλλη συναλλαγή με την Εταιρία, να ανατρέξει στην διεύθυνση διαδικτύου της, όπου αναρτώνται οι περιοδικές οικονομικές καταστάσεις που προβλέπουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα καθώς και η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή λογιστή όποτε αυτή απαιτείται. Διεύθυνση διαδικτύου: [διεύθυνση διαδικτύου] Ημερομηνία έγκρισης από το Διοικητικό Συμβούλιο των εξαμηνιαίων περιοδικών οικονομικών καταστάσεων: [ημερομηνία] (1) Ορκωτός ελεγκτής λογιστής: [όνομα] (2) Ελεγκτική εταιρία: [επωνυμία] (2) Τύπος έκθεσης επισκόπησης: (2) ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β: Συνοπτικά στοιχεία ισολογισμού, κατάστασης αποτελεσμάτων περιόδου, κατάστασης μεταβολής καθαρής θέσης, κατάστασης ταμειακών ροών Τα παρακάτω υποδείγματα αναφέρονται ως παράδειγμα σε στοιχεία περιόδου 1/01 έως 30/06/2005 Εταιρίας της οποίας η τρέχουσα οικονομική χρήση λήγει 31/12/2005, αφορούν δε και τις λοιπές ενδιάμεσες περιόδους. Τα ποσά εκφράζονται σε Ευρώ, χιλιάδες Ευρώ ή εκατομμύρια Ευρώ ή όπως αλλιώς αναφέρεται, με γνώμονα την επάρκεια της πληροφόρησης. Υπόδειγμα 1 Εταιρίες πλην χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων και ασφαλιστικών εταιριών

6 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟY (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) Ποσά εκφρασμένα σε - Σημείωση ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Πάγια στοιχεία εενεργητικού Χ Χ Αποθέματα Χ Χ Απαιτήσεις από πελάτες Χ Χ Λοιπά στοιχεία ενεργητικού Χ Χ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΧΧ ΧΧ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Χ Χ Βραχυπρόθεσμες τραπεζικές υποχρεώσεις Χ Χ Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Σύνολο υποχρεώσεων (α) Χ ΧΧ Χ ΧΧ Καθαρή Θέση μετόχων Εταιρίας (β) (3) Χ Χ Δικαιώματα Μειοψηφίας (γ) (3) Χ Χ Σύνολο Καθαρής Θέσης (δ) = (β) + (γ) ΧΧ ΧΧ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ (α) + (δ) ΧΧ ΧΧ 1.2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σημείωση Κύκλος εργασιών Χ Χ Χ Χ Μικτά κέρδη / (ζημιές) Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) προ φόρων, χρηματοδοτικών, επενδυτικών αποτελεσμάτων και αποσβέσεων Κέρδη / (ζημιές) προ φόρων, χρηματοδοτικών και επενδυτικών αποτελεσμάτων Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) προ φόρων Χ Χ Χ Χ Μείον φόροι Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από συνεχιζόμενες δραστηριότητες (α) Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από διακοπείσες δραστηριότητες (β) Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους (συνεχιζόμενες και διακοπείσες δραστηριότητες) (α) + (β) ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Κατανέμονται σε:

7 71 Μετόχους Εταιρίας (3) Χ Χ Χ Χ Μετόχους Μειοψηφίας (3) Χ Χ Χ Χ Κέρδη μετά από φόρους ανά μετοχή βασικά (σε ) (4) Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ 1.3. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σύνολο καθαρής θέσης έναρξης περιόδου ( και αντίστοιχα) (5) Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) περιόδου μετά από φόρους Χ Χ Αύξηση / (μείωση) μετοχικού κεφαλαίου Χ Χ Διανεμηθέντα μερίσματα Χ Χ Καθαρό εισόδημα καταχωρημένο απ ευθείας στην καθαρή θέση Χ Χ Αγορές / (πωλήσεις) ιδίων μετοχών Χ Χ Σύνολο καθαρής θέσης λήξης περιόδου ( και αντίστοιχα) (5) ΧΧ ΧΧ 1.4. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε η Εναλλακτική: Άμεση μέθοδος Λειτουργικές δραστηριότητες Εισπράξεις από απαιτήσεις Χ Χ Πληρωμές σε προμηθευτές, εργαζομένους, κλπ. Χ Χ Πληρωμές (εισπράξεις επιστροφών) φόρων Χ Χ Τόκοι πληρωθέντες Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από λειτουργικές δραστηριότητες (α) ΧΧ ΧΧ Επενδυτικές δραστηριότητες Πληρωμές για την απόκτηση ενσώματων και άϋλων παγίων στοιχείων Χ Χ Εισπράξεις από πώληση ενσώματων και άϋλων παγίων στοιχείων Χ Χ Εισπράξεις (πληρωμές) από πώληση (αγορά) θυγατρικών, συγγενών, κοινοπραξιών κλπ Χ Χ Εισπράξεις (πληρωμές) από πώληση (αγορά) επενδυτικών τίτλων (μετοχών, αξιόγραφων) Χ Χ Τόκοι εισπραχθέντες Χ Χ Μερίσματα εισπραχθέντα Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από επενδυτικές δραστηριότητες (β) ΧΧ ΧΧ Χρηματοδοτικές δραστηριότητες Εισπράξεις από αύξηση μετοχικού κεφαλαίου Χ Χ Εισπράξεις από εκδοθέντα / αναληφθέντα δάνεια Χ Χ

8 81 Εξοφλήσεις δανείων Χ Χ Εξοφλήσεις υποχρεώσεων από χρηματοδοτικές μισθώσεις (χρεολύσια) Χ Χ Μερίσματα πληρωθέντα Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από χρηματοδοτικές δραστηριότητες (γ) ΧΧ ΧΧ Καθαρή αύξηση (μείωση) στα ταμειακά διαθέσιμα & ισοδύναμα περιόδου (α)+(β)+(γ) ΧΧ ΧΧ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα έναρξης περιόδου Χ Χ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα λήξης περιόδου ΧΧ ΧΧ 2η Εναλλακτική:Έμμεση μέθοδος Λειτουργικές δραστηριότητες Κέρδη προ φόρων Χ Χ Πλέον / μείον προσαρμογές για: Αποσβέσεις Χ Χ Προβλέψεις Χ Χ Συναλλαγματικές διαφορές Χ Χ Αποτελέσματα (έσοδα, έξοδα, κέρδη και ζημιές) επενδυτικής δραστηριότητας Χ Χ Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χ Χ Πλέον/ μείον προσαρμογές για μεταβολές λογαριασμών κεφαλαίου κίνησης ή που σχετίζονται με τις λειτουργικές δραστηριότητες: Μείωση / (αύξηση) αποθεμάτων Χ Χ Μείωση / (αύξηση) απαιτήσεων Χ Χ (Μείωση) / αύξηση υποχρεώσεων (πλην τραπεζών) Χ Χ Μείον: Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα καταβεβλημένα Χ Χ Καταβεβλημένοι φόροι Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από λειτουργικές δραστηριότητες (α) ΧΧ ΧΧ Επενδυτικές δραστηριότητες Απόκτηση θυγατρικών, συγγενών, κοινοπραξιών και λοιπών επενδύσεων Χ Χ Αγορά ενσώματων και άϋλων παγίων στοιχείων Χ Χ Εισπράξεις από πωλήσεις ενσώματων και άϋλων παγίων στοιχείων Χ Χ Τόκοι εισπραχθέντες Χ Χ Μερίσματα εισπραχθέντα Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από επενδυτικές δραστηριότητες (β) ΧΧ ΧΧ Χρηματοδοτικές δραστηριότητες Εισπράξεις από αύξηση μετοχικού κεφαλαίου Χ Χ Εισπράξεις από εκδοθέντα / αναληφθέντα δάνεια Χ Χ Εξοφλήσεις δανείων Χ Χ Εξοφλήσεις υποχρεώσεων από χρηματοδοτικές μισθώσεις (χρεολύσια) Χ Χ

9 91 Μερίσματα πληρωθέντα Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από χρηματοδοτικές δραστηριότητες (γ) ΧΧ ΧΧ Καθαρή αύξηση / (μείωση) στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα περιόδου (α) + (β) + (γ) ΧΧ ΧΧ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα έναρξης περιόδου Χ Χ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα λήξης περιόδου ΧΧ ΧΧ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ 2 Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα 2.1. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟY (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Σημείωση Ταμείο και διαθέσιμα στην Κεντρική Τράπεζα Χ Χ Απαιτήσεις κατά χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων Χ Χ Χαρτοφυλάκιο συναλλαγών Χ Χ Παράγωγα χρηματοπιστωτικά μέσα-απαιτήσεις Χ Χ Δάνεια και προκαταβολές σε πελάτες (μετά από προβλέψεις) Χ Χ Χαρτοφυλάκιο επενδύσεων Χ Χ Συμμετοχές σε θυγατρικές επιχειρήσεις (μόνο για τα μη ενοποιημένα) Χ Χ Συμμετοχές σε συγγενείς επιχειρήσεις (3) Χ Χ Άϋλα πάγια στοιχεία Χ Χ Ενσώματα πάγια στοιχεία Χ Χ Λοιπά στοιχεία ενεργητικού Χ Χ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΧΧ ΧΧ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Υποχρεώσεις προς χρηματοπιστωτικά ιδρύματα Χ Χ Υποχρεώσεις προς πελάτες Χ Χ Παράγωγα χρηματοπιστωτικά μέσα-υποχρεώσεις Χ Χ Εκδοθείσες ομολογίες και λοιπές δανειακές υποχρεώσεις Χ Χ Προβλέψεις για κινδύνους και βάρη Χ Χ Λοιπές υποχρεώσεις Χ Χ Σύνολο υποχρεώσεων (α) ΧΧ ΧΧ Καθαρή Θέση μετόχων Εταιρίας (β) (3) Χ Χ Δικαιώματα Μειοψηφίας (γ) (3) Χ Χ Σύνολο Καθαρής Θέσης (δ) = (β) + (γ) ΧΧ ΧΧ

10 10 1 ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ (α) + (δ) ΧΧ ΧΧ 2.2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σημείωση Καθαρά έσοδα από τόκους Χ Χ Χ Χ Καθαρά έσοδα από αμοιβές / προμήθειες Χ Χ Χ Χ Έσοδα από μερίσματα Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) από χρηματοοικονομικές πράξεις Χ Χ Χ Χ Λοιπά έσοδα εκμεταλλεύσεως Έσοδα από λειτουργικές δραστηριότητες Προβλέψεις για πιστωτικούς κινδύνους Χ Χ Χ Χ ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Χ Χ Χ Χ Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Χ Χ Χ Χ Γενικά λειτουργικά έξοδα Χ Χ Χ Χ Αποσβέσεις Χ Χ Ζημίες απομείωσης αξίας περιουσιακών στοιχείων Έσοδα συμμετοχών σε συγγενείς εταιρίες Κέρδη / (ζημιές) προ φόρων Χ Χ Χ Χ Χ (3) Χ Χ Χ Χ ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Μείον φόροι Χ Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από συνεχιζόμενες δραστηριότητες (α) Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από διακοπείσες δραστηριότητες (β) Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους (συνεχιζόμενες και διακοπείσες δραστηριότητες) (α) + (β) Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Κατανέμονται σε: Μετόχους Εταιρίας (3) Χ Χ Χ Χ Μετόχους Μειοψηφίας (3) Χ Χ Χ Χ Κέρδη μετά από φόρους ανά μετοχή βασικά (σε ) (4) Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ

11 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα): Είναι αυτά που περιλαμβάνονται στον πίνακα 1.3 του Υποδείγματος ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σύνολο εισροών / (εκροών) από λειτουργικές δραστηριότητες (α) Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από επενδυτικές δραστηριότητες (β) Χ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) από χρηματοδοτικές δραστηριότητες (γ) Χ Χ Καθαρή αύξηση / (μείωση) στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα της περιόδου (α)+(β)+(γ) Επίπτωση συναλλαγματικών διαφορών στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα ΧΧ Χ ΧΧ Χ Σύνολο εισροών / (εκροών) περιόδου ΧΧ ΧΧ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα έναρξης περιόδου Χ Χ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα λήξης περιόδου ΧΧ ΧΧ

12 12 1 ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ 3 Ασφαλιστικές Εταιρίες 3.1. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟY (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σημείωση ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ακίνητα Χ Χ Επενδύσεις για λογαριασμό ασφαλισμένων Χ Χ Επενδύσεις σε συμμετοχικού ενδιαφέροντος επιχειρήσεις Χ Χ Κινητές αξίες και λοιπές επενδύσεις Χ Χ Σύνολο επενδύσεων (α) ΧΧ ΧΧ Απαιτήσεις κατά ασφαλισμένων Χ Χ Απαιτήσεις από αντασφαλιστικές δραστηριότητες Χ Χ Λοιπές απαιτήσεις Χ Χ Σύνολο απαιτήσεων (β) ΧΧ ΧΧ Άϋλα πάγια στοιχεία Χ Χ Ενσώματα πάγια στοιχεία Χ Χ Διαθέσιμα Χ Χ Σύνολο λοιπών περιουσιακών στοιχείων (γ) ΧΧ ΧΧ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ (α) + (β) + (γ) ΧΧ ΧΧ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Υποχρεώσεις από αντασφαλιστικές δραστηριότητες Χ Χ Λοιπές υποχρεώσεις Χ ΧΧ Σύνολο υποχρεώσεων (α) ΧΧ ΧΧ Μαθηματικές προβλέψεις ασφαλειών ζωής Ιδία κράτηση Χ Χ Ασφαλιστικές προβλέψεις εκκρεμών ζημιών Ιδία κράτηση Χ Χ Μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα Ιδία κράτηση Λοιπές ασφαλιστικές προβλέψεις Ιδία κράτηση Χ Χ Σύνολο ασφαλιστικών προβλέψεων Ιδία κράτηση (β) ΧΧ ΧΧ Καθαρή Θέση μετόχων Εταιρίας (γ) (3) Χ Χ Δικαιώματα Μειοψηφίας (δ) (3) Χ Χ Σύνολο Καθαρής Θέσης (ε) = (γ) + (δ) ΧΧ ΧΧ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ (α) + (β) + (ε) ΧΧ ΧΧ

13 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα) ποσά εκφρασμένα σε Σημείωση Ασφαλίσεις Ζωής Καθαρά δεδουλευμένα ασφάλιστρα και άλλα συναφή έσοδα Μείον δεδουλευμένες προμήθειες και έξοδα παραγωγής Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Μείον ασφαλιστικές αποζημιώσεις Ιδία κράτηση Χ Χ Χ Χ Μεταβολή μαθηματικών και λοιπών προβλέψεων Ιδία κράτηση Χ Χ Χ Χ Καθαρό εισόδημα επενδύσεων ασφαλίσεων ζωής Χ Χ Χ Χ Κέρδη/ (ζημιές) ασφαλίσεων ζωής (α) ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Ασφαλίσεις κατά Ζημιών Καθαρά δεδουλευμένα ασφάλιστρα και άλλα συναφή έσοδα Μείον δεδουλευμένες προμήθειες και έξοδα παραγωγής Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Μεταβολή λοιπών ασφαλιστικών προβλέψεων Ιδία κράτηση Χ Χ Χ Χ Ασφαλιστικές αποζημιώσεις Ιδία κράτηση Χ Χ Χ Χ Καθαρό εισόδημα επενδύσεων ασφαλίσεων κατά ζημιών Χ Χ Χ Χ Κέρδη/ (ζημιές) ασφαλίσεων κατά ζημιών (β) ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Διοικητικά έξοδα (γ) Χ Χ Χ Χ Λοιπά δεδουλευμένα έσοδα, έξοδα (δ) Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) προ φόρων (α)+(β)-(γ)-(δ) ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Μείον φόροι Χ Χ Χ Χ Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από συνεχιζόμενες δραστηριότητες (α) Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους από διακοπείσες δραστηριότητες (β) Κέρδη / (ζημιές) μετά από φόρους (συνεχιζόμενες και διακοπείσες δραστηριότητες) (α) + (β) Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Κατανέμονται σε: Μετόχους Εταιρίας (3) Χ Χ Χ Χ Μετόχους Μειοψηφίας (3) Χ Χ Χ Χ Κέρδη μετά από φόρους ανά μετοχή βασικά (σε ) (4) Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ Χ,ΧΧ

14 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα): Είναι αυτά που περιλαμβάνονται στον πίνακα 1.3 του Υποδείγματος ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (ενοποιημένα και μη ενοποιημένα): Είναι αυτά που περιλαμβάνονται στον πίνακα 2.4 του Υποδείγματος 2. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Γ: ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ: (ΠΑΡΑΤΙΘΕΝΤΑΙ ΔΙΑΚΡΙΤΑ ΣΕ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗ ΚΑΙ ΜΗ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗ ΒΑΣΗ) α. Η συνολική επίπτωση των παρατηρήσεων της έκθεσης επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή λογιστή στην καθαρή θέση και τα αποτελέσματα μετά από φόρους, σε περίπτωση που ο τύπος της έκθεσης επισκόπησης είναι με εξαιρέσεις που επηρεάζουν τη γνώμη του ελεγκτή. Σε περίπτωση που ο τύπος της έκθεσης επισκόπησης είναι με θέματα έμφασης, γίνεται συνοπτική παρουσίαση των εν λόγω θεμάτων. Σε περίπτωση δε που ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής, εκφέρει αρνητική γνώμη ή αρνείται να εκφέρει γνώμη, παρατίθεται ο λόγος της άρνησης. β. Οι ανέλεγκτες φορολογικά χρήσεις. γ. i) Σε περίπτωση μεταβολής στις λογιστικές πολιτικές ή εκτιμήσεις, αναφέρεται το είδος της μεταβολής και η επίπτωση, εφόσον είναι σημαντική, στα αποτελέσματα μετά από φόρους και δικαιώματα μειοψηφίας, καθώς και στην καθαρή θέση των μετόχων της Εταιρίας για την τρέχουσα περίοδο. ii) Σε περίπτωση τροποποιήσεων που επέρχονται για οποιοδήποτε λόγο (όπως ενδεικτικά από μεταβολή στις λογιστικές πολιτικές, διόρθωση λάθους ή υιοθέτηση νέου διεθνούς λογιστικού προτύπου), στις ήδη δημοσιοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της τρέχουσας και της προηγούμενης οικονομικής χρήσης, αναφέρεται: - το είδος των τροποποιήσεων, - οι επιπτώσεις τους στον κύκλο εργασιών, στα αποτελέσματα μετά από φόρους και δικαιώματα μειοψηφίας, καθώς και στην καθαρή θέση των μετόχων της Εταιρίας, - η σημείωση των περιοδικών οικονομικών καταστάσεων, όπου γίνεται λεπτομερής αναφορά στις ως άνω τροποποιήσεις. iii) Σε περίπτωση αναταξινόμησης των συγκριτικών οικονομικών στοιχείων αναφέρεται το γεγονός και η σημείωση των περιοδικών οικονομικών καταστάσεων, όπου γίνεται λεπτομερής αναφορά. δ. i) Σε περίπτωση εταιρικών γεγονότων όπως εξαγορά, πώληση, συγχώνευση άλλης εταιρίας ή κλάδου, απόσχιση κλάδου και αναδιάρθρωση παρατίθενται οι βασικές πληροφορίες για το γεγονός, συμπεριλαμβανομένης και της ημερομηνίας πραγματοποίησής του. Επιπλέον, στην περίπτωση που τα εν λόγω γεγονότα επέφεραν μεταβολή συνολικά σε ποσοστό άνω του 25%, στον κύκλο εργασιών, ή / και στα αποτελέσματα μετά από φόρους και δικαιώματα μειοψηφίας, ή / και στην καθαρή θέση των μετόχων της Εταιρίας, αναφέρεται η επίπτωση στα παραπάνω μεγέθη (ποσό και ποσοστό). ii) Σε περίπτωση διακοπής εκμετάλλευσης αναφέρεται το γεγονός και παρατίθενται κατ ελάχιστο τα βασικά μεγέθη (κύκλος εργασιών, κέρδη/ζημιές προ φόρων, χρηματοδοτικών, επενδυτικών αποτελεσμάτων και αποσβέσεων, αποτελέσματα προ φόρων της διακοπείσας εκμετάλλευσης) για την τρέχουσα τρίμηνη περίοδο και σωρευτικά από την έναρξη της οικονομικής χρήσης μέχρι την ημερομηνία λήξης της τρέχουσας περιόδου, με αντίστοιχη παράθεση για τις συγκρίσιμες ενδιάμεσες περιόδους της αμέσως προηγούμενης οικονομικής χρήσης.

15 15 1 ε. Σε περίπτωση αλλαγής της οικονομικής χρήσης της Εταιρίας, αναφέρεται το γεγονός και οι λόγοι της αλλαγής, με επισήμανση στη μη συγκρισιμότητα των οικονομικών στοιχείων της τρέχουσας περιόδου σε σχέση με την αντίστοιχη περίοδο της προηγούμενης χρήσης. Επιπλέον παρατίθενται κατ ελάχιστο τα βασικά μεγέθη (κύκλος εργασιών, αποτελέσματα μετά από φόρους και δικαιώματα μειοψηφίας, καθαρή θέση των μετόχων της Εταιρίας) της τρέχουσας περιόδου με τα αντίστοιχα συγκρίσιμα μεγέθη της περιόδου του προηγούμενου έτους. στ. Σε περίπτωση που οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρίας περιλαμβάνονται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζουν άλλες εταιρίες, αναφέρονται οι επωνυμίες των εταιριών αυτών, η χώρα της έδρας τους, το ποσοστό συμμετοχής τους στο μετοχικό κεφάλαιο της Εταιρίας και η μέθοδος ενσωμάτωσής τους στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις. ζ. Το ποσό των υφιστάμενων εμπράγματων βαρών. η. Οι πάσης φύσεως επίδικες ή υπό διαιτησία διαφορές της Εταιρίας, καθώς και αποφάσεις δικαστικών ή διαιτητικών οργάνων που ενδέχεται να έχουν σημαντική επίπτωση στην οικονομική κατάσταση ή λειτουργία της. θ. Ο αριθμός του απασχολούμενου προσωπικού στο τέλος της τρέχουσας περιόδου και της αντίστοιχης περιόδου της προηγούμενης χρήσης. ι. Τα ποσά των πωλήσεων και αγορών (αγαθών και υπηρεσιών) σωρευτικά από την έναρξη της οικονομικής χρήσης και τα υπόλοιπα των απαιτήσεων και υποχρεώσεων της Εταιρίας στη λήξη της τρέχουσας περιόδου, που έχουν προκύψει από συναλλαγές της με τα συνδεδεμένα μέρη, όπως αυτά ορίζονται από το ΔΛΠ 24, με διακριτή παράθεση των συνολικών αμοιβών διευθυντικών στελεχών και μελών της διοίκησης, καθώς και των συναλλαγών τους. ια. Σε περίπτωση που στην τρέχουσα περίοδο η Εταιρία παύει να καταρτίζει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, αναφέρεται το γεγονός και η αιτία που το προκάλεσε. ιβ. Κάθε άλλη ουσιώδης για τους επενδυτές πληροφορία ως προς τη χρηματοοικονομική κατάσταση και την πορεία των δραστηριοτήτων της Εταιρίας μέχρι την ημερομηνία δημοσίευσης των περιοδικών οικονομικών καταστάσεων. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Δ: ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗΣ ΚΑΙ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ: α. Η επωνυμία και η χώρα της καταστατικής έδρας για κάθε μια από τις εταιρίες ή κοινοπραξίες που περιλαμβάνονται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, καθώς και το ποσοστό με το οποίο η μητρική Εταιρία συμμετέχει, άμεσα ή έμμεσα, στο μετοχικό τους κεφάλαιο. Επιπλέον, αναφέρονται τα ανωτέρω στοιχεία και για τις εταιρίες ή κοινοπραξίες που δεν περιλαμβάνονται στην ενοποίηση με παραπομπή στη σημείωση των περιοδικών οικονομικών καταστάσεων, όπου γίνεται λεπτομερής αναφορά των λόγων μη ενοποίησης. β. Η μέθοδος ενσωμάτωσης που εφαρμόστηκε, για κάθε εταιρία ή κοινοπραξία που περιλαμβάνεται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, με ειδική αναφορά σε τυχόν μεταβολή της μεθόδου ενσωμάτωσης κάποιας εταιρίας ή κοινοπραξίας από χρήση σε χρήση ή από περίοδο σε περίοδο και επεξήγηση του λόγου μεταβολής της μεθόδου. γ. Η επωνυμία των εταιριών που: 1. ενσωματώθηκαν στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις για πρώτη φορά στην τρέχουσα περίοδο, ενώ δεν είχαν ενσωματωθεί είτε στην αμέσως προηγούμενη περίοδο είτε στην αντίστοιχη περίοδο της προηγούμενης χρήσης, με σύντομη επεξήγηση του λόγου έναρξης της ενσωμάτωσής τους. 2. δεν ενσωματώθηκαν στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις στην τρέχουσα περίοδο, ενώ είχαν ενσωματωθεί είτε στην αμέσως προηγούμενη περίοδο είτε στην αντίστοιχη περίοδο της προηγούμενης χρήσης, με σύντομη επεξήγηση του λόγου μη ενσωμάτωσής τους. δ. Σε περίπτωση έναρξης ή παύσης ενσωμάτωσης στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, ή μεταβολής της μεθόδου ενσωμάτωσης εταιριών ή κοινοπραξιών, που επέφεραν μεταβολή συνολικά σε ποσοστό άνω του 25% στον κύκλο εργασιών, ή / και στα αποτελέσματα μετά από φόρους και δικαιώματα μειοψηφίας της

16 Εταιρίας ή / και στην καθαρή θέση των μετόχων της Εταιρίας, αναφέρεται η επίπτωση στα παραπάνω μεγέθη (ποσό και ποσοστό) ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ε: ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΕΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΠΡΟΑΝΑΦΕΡΟΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΑΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ: (1) Οι ημερομηνίες παρατίθενται ως εξής: ημέρα (αριθμητικά), μήνας (ολογράφως), έτος (αριθμητικά). Ως «ημερομηνία έναρξης περιόδου» ορίζεται η ημερομηνία έναρξης της τρέχουσας οικονομικής χρήσης. (2) Το όνομα του ορκωτού ελεγκτή λογιστή, η επωνυμία της ελεγκτικής εταιρίας καθώς και ο τύπος της έκθεσης επισκόπησης παρατίθενται στα στοιχεία και πληροφορίες των περιόδων, των οποίων οι περιοδικές οικονομικές καταστάσεις ελέγχονται από ορκωτό ελεγκτή λογιστή. Ο «τύπος» της έκθεσης επισκόπησης των ορκωτών ελεγκτών λογιστών προσδιορίζεται βάσει των διατάξεων της απόφασης της Επιτροπής Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχων (ΕΛΤΕ) αριθμ. ΕΛΤΕ 483 (ΦΕΚ Β/1589/ ). Κατά περίπτωση χρησιμοποιούνται οι παρακάτω όροι: i) Με σύμφωνη γνώμη ii) Με θέματα έμφασης iii) Γνώμη με εξαιρέσεις iv) Άρνηση γνώμης v) Αρνητική γνώμη (3) Μόνο για τα στοιχεία των ενοποιημένων περιοδικών οικονομικών καταστάσεων. Τα εν λόγω πεδία συμπληρώνονται υποχρεωτικά. (4) Σε περίπτωση ενοποιημένων μεγεθών, αφορούν κέρδη ανά μετοχή μετά από φόρους και δικαιώματα μετόχων μειοψηφίας. (5) Συμπεριλαμβάνονται τα Δικαιώματα Μειοψηφίας.

17 17 1 Θέμα: Διευκρινίσεις σχετικά με το Παράρτημα Γ: Πρόσθετα στοιχεία και πληροφορίες της απόφασης 2/396/ της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς. (Ορθή Επανάληψη) ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΓΓΡΑΦΩΝ & ΕΠΟΠΤΕΙΑΣ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ Τμήμα Παρακολούθησης Χρηματοοικονομικών Πληροφοριών Εισηγμένων Εταιριών Αθήνα, 30 Οκτωβρίου 2006 Αρ. πρωτ.: 5000 Σύμφωνα με την παράγραφο (ι) του Παραρτήματος Γ: Πρόσθετα στοιχεία και πληροφορίες της απόφασης 2/396/ της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς, κάθε Εταιρία υποχρεούται να αναφέρει στα πρόσθετα στοιχεία και πληροφορίες των δημοσιευμένων Στοιχείων και Πληροφοριών των ενδιάμεσων περιόδων τα ποσά των πωλήσεων και αγορών (αγαθών και υπηρεσιών) σωρευτικά από την έναρξη της οικονομικής χρήσης και τα υπόλοιπα των απαιτήσεων και υποχρεώσεων της Εταιρίας στη λήξη της τρέχουσας περιόδου, που έχουν προκύψει από συναλλαγές της με τα συνδεδεμένα μέρη, όπως αυτά ορίζονται από το ΔΛΠ 24 (Definitions), με διακριτή παράθεση των συνολικών αμοιβών διευθυντικών στελεχών και μελών της διοίκησης, καθώς και των συναλλαγών τους. Ενδεικτικά, ο τρόπος παρουσίασης των γνωστοποιήσεων συνδεδεμένων μερών είναι ο παρακάτω: Ομιλος Εταιρία α) Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών (1) (6) β) Αγορές αγαθών και υπηρεσιών (2) (7) γ) Απαιτήσεις (3) (8) δ) Υποχρεώσεις (4) (9) ε) Συναλλαγές και αμοιβές διευθυντικών στελεχών και μελών της (5) (10) διοίκησης στ) Απαιτήσεις από διευθυντικά στελέχη και μέλη της διοίκησης (5) (10) ζ) Υποχρεώσεις προς τα διευθυντικά στελέχη και μέλη της διοίκησης (5) (10) (1) Ως πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών (εκροές) για τον Όμιλο νοούνται αυτές προς συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται ο Όμιλος, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (2) Ως αγορές αγαθών και υπηρεσιών (εισροές) για τον Όμιλο νοούνται αυτές από συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές

18 18 1 καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται ο Όμιλος, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (3) / (4) Ως απαιτήσεις και αντίστοιχα υποχρεώσεις για τον Όμιλο νοούνται αυτές από/προς συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα, τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται ο Όμιλος, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (5) Ως Διευθυντικά στελέχη και μέλη της διοίκησης, λαμβανομένων υπόψη και των στενών συνδεόμενων με αυτούς προσώπων, για τον Όμιλο νοούνται αυτά της Εταιρίας, όπως ορίζει το ΔΛΠ 24, και οι κάθε είδους συναλλαγές τους συμπεριλαμβανομένων των αμοιβών που ορίζονται από το ΔΛΠ 19 και το ΔΠΧΠ2 και τα υπόλοιπα τους (απαιτήσεις και υποχρεώσεις) με την Εταιρία και τις θυγατρικές της. (6) Ως πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών (εκροές) για την Μητρική νοούνται αυτές προς θυγατρικές, συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται η Εταιρία, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (7) Ως αγορές αγαθών και υπηρεσιών (εισροές) για την Μητρική νοούνται αυτές από θυγατρικές, συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται η Εταιρία, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (8) / (9) Ως απαιτήσεις και αντίστοιχα υποχρεώσεις για την Μητρική νοούνται αυτές από/προς θυγατρικές, συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη, όπως για παράδειγμα τα πρόσωπα που αναφέρονται στο ΔΛΠ 24, η υπερκείμενη μητρική, στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της οποίας περιλαμβάνεται η Εταιρία, ή επιχειρήσεις που ανήκουν σε μέλη της διοίκησης ή σε διευθυντικά στελέχη ή σε πρόσωπα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ΔΛΠ 24. (10) Ως Διευθυντικά στελέχη και μέλη της διοίκησης, λαμβανομένων υπόψη και των στενών συνδεόμενων με αυτούς προσώπων, για την Εταιρία νοούνται αυτά που ορίζει το ΔΛΠ 24. Σε επίπεδο Ομίλου και Εταιρίας, τα πεδία του πίνακα συμπληρώνονται με μηδενικό υπόλοιπο σε περίπτωση που για τη δεδομένη ενδιάμεση περίοδο δεν υπάρχει ποσό, ενώ σε επίπεδο Ομίλου εάν δεν υφίστανται συγγενείς εταιρίες και λοιπά συνδεδεμένα μέρη κατά την έννοια του ΔΛΠ 24, τότε αναφέρεται το γεγονός και η συμπλήρωση του πίνακα από το α) έως το δ) παραλείπεται.

19 19 1 Νόμοι 3460/2006 και 3487/2006: Τροποποιήσεις στη νομοθεσία σχετικά με τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις Με τις διατάξεις των νόμων 3460/2006 και 3487/2006 τροποποιήθηκαν σημεία της υπάρχουσας νομοθεσίας περί ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και προστέθηκαν νέες διατάξεις. Ακολούθως παρατίθενται οι δύο νέοι νόμοι. N.3460/ : Αποτίμηση χρηματοοικονομικών μέσων εταιρειών στην εύλογη αξία και άλλες διατάξεις Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ Eκδίδομε τον ακόλουθο νόμο που ψήφισε η Βουλή: Άρθρο 1 Σκοπός του νόμου αυτού είναι η τροποποίηση του Κ.Ν. 2190/1920 (ΦΕΚ 37 Α ) και του Ν. 3190/1955 (ΦΕΚ 91 Α ), όπως ισχύουν, και η προσαρμογή της ελληνικής νομοθεσίας προς την Οδηγία 2001/65/ΕΕ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 27ης Σεπτεμβρίου 2001, για την τροποποίηση των Οδηγιών 78/660/ΕΟΚ, 83/349/ΕΟΚ και 86/635/ΕΟΚ όσον αφορά τους κανόνες αποτίμησης για τους ετήσιους και ενοποιημένους λογαριασμούς εταιρειών ορισμένων μορφών, καθώς και τραπεζών και άλλων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων. Άρθρο 2 Μετά το άρθρο 43β του Κ.Ν. 2190/1920, όπως ισχύει, προστίθεται άρθρο 43γ που έχει ως εξής: Άρθρο 43γ Αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων στην εύλογη αξία 1. Τα χρηματοοικονομικά μέσα, συμπεριλαμβανομένων των παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, αποτιμώνται: είτε α) σύμφωνα με τον κανόνα της εύλογης αξίας είτε β) στη χαμηλότερη αξία μεταξύ της αξίας κτήσεως και της εύλογης αξίας, όπως αυτή ορίζεται παρακάτω στην παράγραφο 4. Για την αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων που αναφέρονται στην παράγραφο 6 του άρθρου 43, η επιχείρηση μπορεί να χρησιμοποιεί κατ επιλογή της: είτε α) τον κανόνα της εύλογης αξίας όπως περιγράφεται παρακάτω στην παράγραφο 4 είτε β) τους κανόνες που περιγράφονται στην παράγραφο 6 του άρθρου 43. Η μέθοδος αποτίμησης που επιλέγεται από την επιχείρηση θα πρέπει να εφαρμόζεται για όλα τα χρηματοοικονομικά μέσα και να ακολουθείται παγίως. 2. Για τους σκοπούς του παρόντος νόμου ισχύουν οι παρακάτω ορισμοί: α) Ως χρηματοοικονομικό μέσο, χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο και χρηματοοικονομική υποχρέωση νοούνται τα αντίστοιχα στοιχεία όπως ορίζονται στην παράγραφο 11 του Διεθνούς Λογιστικού Προτύπου 32 που υιοθετήθηκε από την Ευρωπαϊκή Ένωση με τον Κανονισμό (ΕΕ) 2237/2004 της Επιτροπής της 29ης Δεκεμβρίου 2004 (L 393/ ). β) Ως παράγωγο μέσο νοείται το μέσο που ορίζεται στην παράγραφο 9 του Διεθνούς Λογιστικού Προτύπου 39 που υιοθετήθηκε από την Ευρωπαϊκή Ένωση με τον Κανονισμό (ΕΕ) 2086/2004 της Επιτροπής της 19ης Νοεμβρίου 2004 (L. 363/ ).

20 Οι συμβάσεις επί εμπορευμάτων που παρέχουν στα συμβαλλόμενα μέρη το δικαίωμα διακανονισμού με μετρητά ή με άλλο χρηματοοικονομικό μέσο θεωρούνται παράγωγα χρηματοοικονομικά μέσα, εκτός εάν συντρέχουν σωρευτικά οι παρακάτω προϋποθέσεις: α) έχουν συναφθεί για να καλύψουν και εξακολουθούν να καλύπτουν τις ανάγκες της επιχείρησης σε σχέση με μία προβλεπόμενη αγορά, πώληση ή χρήση, β) καταρτίσθηκαν εξαρχής προς το σκοπό αυτόν και γ) αναμένεται να διακανονισθούν με την παράδοση των εμπορευμάτων. 4. Η εύλογη αξία καθορίζεται σύμφωνα με τις παρακάτω μεθόδους: α) Την τρέχουσα αξία, για τα χρηματοοικονομικά μέσα για τα οποία υφίσταται αξιόπιστη αγορά. Εάν η τρέχουσα αξία ενός χρηματοοικονομικού μέσου δεν είναι άμεσα προσδιορίσιμη, αλλά μπορεί να προσδιορισθεί για τα επιμέρους στοιχεία του ή για κάποιο παρόμοιο μέσο, η τρέχουσα αξία είναι δυνατόν να προκύψει από την αξία των επιμέρους στοιχείων του ή του παρόμοιου σε αυτό μέσου. β) Την αξία που προκύπτει από γενικής αποδοχής υποδείγματα και τεχνικές αποτίμησης, για τα μέσα για τα οποία δεν υφίσταται αξιόπιστη αγορά. Τα εν λόγω υποδείγματα και τεχνικές αποτίμησης πρέπει να εξασφαλίζουν μία λογική προσέγγιση της τρέχουσας αξίας. Τα χρηματοοικονομικά μέσα που δεν μπορούν να αποτιμηθούν αξιόπιστα με κάποια από τις παραπάνω δύο μεθόδους αποτιμώνται σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 6 του άρθρου Τα χρηματοοικονομικά μέσα που περιλαμβάνονται στο παθητικό αποτιμώνται στην εύλογη αξία εφόσον: α) ανήκουν σε χαρτοφυλάκιο συναλλαγών ή β) είναι παράγωγα χρηματοοικονομικά μέσα. 6. Δεν αποτιμώνται στην εύλογη αξία τα εξής χρηματοοικονομικά μέσα: α) μη παράγωγα χρηματοοικονομικά μέσα που διατηρούνται μέχρι τη λήξη τους, β) χορηγούμενα δάνεια και απαιτήσεις που έχει η επιχείρηση και εφόσον δεν προορίζονται για διαπραγμάτευση και γ) συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς επιχειρήσεις και κοινοπραξίες, μετοχικοί τίτλοι που εκδίδονται από την ίδια την επιχείρηση, συμβάσεις για ενδεχόμενη αντιπαροχή στο πλαίσιο σύμπραξης επιχειρήσεων, καθώς και άλλα χρηματοοικονομικά μέσα με τέτοια ειδικά χαρακτηριστικά, που σύμφωνα με τα γενικώς ισχύοντα πρέπει να τυγχάνουν διαφορετικής λογιστικής μεταχείρισης από τα λοιπά χρηματοοικονομικά μέσα. 7. Η αρχική καταχώριση των χρηματοοικονομικών μέσων γίνεται με βάση το κόστος κτήσης τους κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 6 στοιχείο γ του άρθρου Με την επιφύλαξη του στοιχείου γ της παραγρ. 1 του άρθρου 43, όταν ένα χρηματοπιστωτικό μέσο αποτιμάται με τον κανόνα της εύλογης αξίας, η μεταβολή της αξίας του πρέπει να καταχωρίζεται απευθείας στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως. Κατ εξαίρεση, η μεταβολή της αξίας καταχωρίζεται απευθείας σε αποθεματικό της καθαρής θέσης, όταν: α) το μέσο αυτό λογίζεται ως μέσο αντιστάθμισης δυνάμει λογιστικού συστήματος αντιστάθμισης που επιτρέπει να μην εμφανίζονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων ορισμένες ή όλες οι μεταβολές της αξίας ή β) η μεταβολή της αξίας συνδέεται με συναλλαγματική διαφορά που προκύπτει από κάποιο νομισματικό στοιχείο το οποίο αποτελεί μέρος της καθαρής επένδυσης της επιχείρησης σε αλλοδαπή επιχείρηση γ) η μεταβολή της αξίας προκύπτει από διαθέσιμο προς πώληση χρηματοοικονομικό στοιχείο του ενεργητικού, πλην των παραγώγων χρηματοοικονομικών μέσων. Το αποθεματικό εύλογης αξίας αναπροσαρμόζεται εφόσον τα ποσά που περιλαμβάνει δεν θεωρούνται, πλέον, απαραίτητα για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας παραγράφου. 9. Τα προσδιορισμένα ως μέσα αντιστάθμισης χρηματοοικονομικά μέσα αποτιμώνται στην εύλογη αξία τους. Ως μέσα αντιστάθμισης προσδιορίζονται κυρίως τα παράγωγα. Στην περίπτωση που ένα μέσο αντιστάθμισης δεν είναι παράγωγο, μπορεί να αντισταθμίζει μόνο συναλλαγματικούς κινδύνους. Στην έννοια της αντιστάθμισης περιλαμβάνονται τόσο η αντιστάθμιση εύλογης αξίας, όσο και η αντιστάθμιση ταμειακών ροών.

21 Στην αντιστάθμιση εύλογης αξίας, αντισταθμίζεται η έκθεση στη μεταβολή της εύλογης αξίας ενός καταχωρημένου περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης ή διαπιστωμένου μέρους αυτών, που οφείλεται σε συγκεκριμένο κίνδυνο και επηρεάζει το απεικονιζόμενο αποτέλεσμα. Κέρδη και ζημίες από την αποτίμηση στην εύλογη αξία, του αντισταθμίζοντος και του αντισταθμισμένου στοιχείου, σε αυτού του είδους την αντιστάθμιση, καταχωρίζονται στα αποτελέσματα. Στην αντιστάθμιση ταμειακών ροών αντισταθμίζεται η έκθεση στη μεταβλητότητα των ταμειακών ροών που οφείλεται σε συγκεκριμένο κίνδυνο, ο οποίος συνδέεται με καταχωρημένο περιουσιακό στοιχείο, υποχρέωση ή προβλεπόμενη συναλλαγή και η οποία επηρεάζει το απεικονιζόμενο κέρδος ή ζημία. Το κέρδος από την αποτίμηση στην εύλογη αξία του αντισταθμίζοντος μέσου, στην περίπτωση αυτή, κατά το μέρος που προσδιορίζεται ως αποτελεσματική αντιστάθμιση καταχωρίζεται, απευθείας, σε αποθεματικό των ιδίων κεφαλαίων και κατά το μέρος που αφορά μη αποτελεσματική αντιστάθμιση, καταχωρίζεται στα αποτελέσματα. Η διαδικασία αυτή εφαρμόζεται καθ όλη τη διάρκεια της αντιστάθμισης. Αν αντισταθμίζεται μία προβλεπόμενη συναλλαγή η οποία συνεπάγεται την καταχώριση περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης, το τυχόν αποθεματικό από την αποτίμηση του αντισταθμίζοντος μέσου, που έχει, ήδη, καταχωρισθεί απευθείας στα ίδια κεφάλαια, λαμβάνεται υπόψη κατά το χρόνο της καταχώρισης του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης για τον προσδιορισμό της λογιστικής αξίας αυτών. Για σκοπούς αντιστάθμισης, γενικώς, και προκειμένου να έχουν εφαρμογή τα παραπάνω, μία αντιστάθμιση θεωρείται αποτελεσματική, όταν οι μεταβολές στην εύλογη αξία ή στις ταμειακές ροές του αντισταθμισμένου μέσου συμψηφίζονται από το αντισταθμίζον μέσο σε ποσοστό από 80% έως 125%. 10. Όλα τα χρηματοοικονομικά μέσα που κατά την αρχική τους καταχώριση είναι εκφρασμένα σε ξένο νόμισμα μετατρέπονται στο νόμισμα τήρησης των βιβλίων, με την εφαρμογή στο ποσό του ξένου νομίσματος της ισοτιμίας μεταξύ του τηρούμενου και του ξένου νομίσματος κατά την ημερομηνία της συναλλαγής. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 3γ του άρθρου 43, κατά τη μεταγενέστερη αποτίμηση, όλα τα εκφρασμένα σε ξένο νόμισμα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία και χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις μετατρέπονται στο νόμισμα τήρησης των βιβλίων, με τις ισοτιμίες κλεισίματος της ημερομηνίας των οικονομικών καταστάσεων. Όλες οι προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές καταχωρίζονται στα αποτελέσματα. Εξαίρεση από τη ρύθμιση της παρούσας παραγράφου αποτελούν: α) τα εκφρασμένα σε ξένο νόμισμα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία που αποτιμώνται στο κόστος κτήσεως, τα οποία εμφανίζονται με τις ισοτιμίες που υπήρχαν κατά την ημερομηνία κτήσεώς τους, β) οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από μετατροπή νομισματικού στοιχείου, το οποίο αποτελεί μέρος της καθαρής επένδυσης σε οικονομική μονάδα του εξωτερικού και οι οποίες καταχωρίζονται σε λογαριασμό αποθεματικού των ιδίων κεφαλαίων μέχρι την πώληση της οικονομικής μονάδας, χρόνο κατά τον οποίο μεταφέρονται στα αποτελέσματα, γ) οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από τη μετατροπή ενός διαθέσιμου για πώληση χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου, του οποίου οι μεταβολές στην εύλογη αξία καταχωρίζονται σε λογαριασμό αποθεματικού της καθαρής θέσης. Στην περίπτωση αυτή οι συναλλαγματικές διαφορές καταχωρίζονται στην καθαρή θέση και περιλαμβάνονται στο λογαριασμό αποθεματικού. Άρθρο 3 1. Η περίπτωση ιζ της παραγράφου 1 του άρθρου 43α του Κ.Ν. 2190/1920 αναριθμείται σε ιη και προστίθεται παράγραφος ιζ, που έχει ως εξής: «ιζ) Όταν η αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων έχει γίνει στην εύλογη αξία τους, πρέπει να γνωστοποιούνται: α) οι κύριες υποθέσεις στις οποίες βασίζονται τα υποδείγματα και οι τεχνικές αποτίμησης, εφόσον η εύλογη αξία έχει προσδιορισθεί κατ εφαρμογή του άρθρου 43γ παράγραφος 4 στοιχείο β, β) ανά κατηγορία χρηματοοικονομικών μέσων, η εύλογη αξία, οι μεταβολές της αξίας που έχουν καταλογισθεί απευθείας στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως, καθώς και οι μεταβολές που έχουν περιληφθεί στο αποθεματικό εύλογης αξίας, γ) για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων, πληροφορίες για την έκταση και τη φύση αυτών, συμπεριλαμβανομένων των σημαντικών όρων και προϋποθέσεων που είναι δυνατόν να επηρεάσουν το ποσό, το χρόνο και τη βεβαιότητα των μελλοντικών ταμειακών ροών, 21 1

22 δ) πίνακας που εμφανίζει την κίνηση κατά τη διάρκεια χρήσεως των μεταβολών σε εύλογες αξίες που έχουν καταχωρισθεί στα ίδια κεφάλαια.» Στην παράγραφο 1 του άρθρου 43α προστίθεται παράγραφος ιθ που έχει ως εξής: «ιθ) Όταν η αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων δεν έχει γίνει στην εύλογη αξία σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 43γ, πρέπει να γνωστοποιούνται: αα) για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων: - η εύλογη αξία αυτών των μέσων, αν μπορεί να προσδιορισθεί σύμφωνα με κάποια από τις μεθόδους της παραγράφου 4 του άρθρου 43γ, - πληροφορίες για την έκταση και τη φύση αυτών των μέσων και αβ) για τα πάγια χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία της παραγράφου 1 του άρθρου 43γ η λογιστική αξία των οποίων υπερβαίνει την εύλογη αξία τους, πρέπει να γνωστοποιούνται: - η λογιστική αξία και η εύλογη αξία είτε των επιμέρους στοιχείων του ενεργητικού είτε των κατάλληλων ομάδων των επιμέρους στοιχείων, - οι λόγοι για τη μη μείωση της λογιστικής αξίας, καθώς και οι ενδείξεις που οδηγούν στην πεποίθηση ότι η λογιστική αξία αυτών των στοιχείων θα ανακτηθεί.» 3. Το στοιχείο γ της παραγράφου 3 του άρθρου 43 α του Κ.Ν. 2190/1920 αναριθμείται σε δ και προστίθεται στοιχείο γ που έχει ως εξής: «γ) σε σχέση με τη χρήση χρηματοοικονομικών μέσων από την επιχείρηση και εφόσον η χρήση αυτή είναι ουσιώδους σημασίας για την εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων, της οικονομικής κατάστασης και του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης, στην έκθεση διαχείρισης πρέπει να αναφέρονται: - οι στόχοι και οι πολιτικές της επιχείρησης, όσον αφορά τη διαχείριση του χρηματοοικονομικού κινδύνου, συμπεριλαμβανομένης της πολιτικής για την αντιστάθμιση κάθε σημαντικού τύπου προβλεπόμενης συναλλαγής για την οποία εφαρμόζεται η λογιστική αντιστάθμισης και - η έκθεση της επιχείρησης στον κίνδυνο μεταβολής τιμών, στον πιστωτικό κίνδυνο, στον κίνδυνο ρευστότητας και στον κίνδυνο ταμειακών ροών». Άρθρο 4 Η παράγραφος 1 του άρθρου 105 του Κ.Ν. 2190/1920 αντικαθίσταται ως εξής: «1. Τα στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση αποτιμώνται με ομοιόμορφες μεθόδους και σύμφωνα με τους κανόνες αποτίμησης της παραγράφου 14 του άρθρου 42ε και των άρθρων 43 και 43γ.» Άρθρο 5 1. Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης ι της παραγράφου 1 του άρθρου 107 του Κ.Ν. 2190/1920 αντικαθίσταται ως εξής: «ι) Η έκταση επηρεασμού των ενοποιημένων αποτελεσμάτων χρήσης, σε περίπτωση που, είτε στην τρέχουσα χρήση είτε σε προηγούμενη χρήση, στη μέθοδο αποτίμησης, την οποία εφάρμοσαν οι επιχειρήσεις που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, έγινε παρέκκλιση από τις αρχές των άρθρων 43 & 43γ για λόγους φορολογικών ελαφρύνσεων. Αν από την παρέκκλιση αυτή αναμένεται να προκύψουν, σε επόμενες χρήσεις, ουσιώδεις φορολογικές επιβαρύνσεις για το σύνολο των επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, παρέχονται λεπτομερείς επεξηγήσεις.» 2. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 107 του Κ.Ν. 2190/1920 η περίπτωση ιδ αναριθμείται σε ιε και προστίθεται περίπτωση ιδ, που έχει ως εξής: «ιδ) Όταν η αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων έχει γίνει στην εύλογη αξία τους, πρέπει να γνωστοποιούνται: - οι κύριες υποθέσεις στις οποίες βασίζονται τα υποδείγματα και οι τεχνικές αποτίμησης, εφόσον η εύλογη αξία έχει προσδιορισθεί κατ εφαρμογή του άρθρου 43γ παράγραφος 4 στοιχείο β. - ανά κατηγορία χρηματοοικονομικών μέσων, η εύλογη αξία, οι μεταβολές της αξίας που έχουν καταλογισθεί απευθείας στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως, καθώς και οι μεταβολές που έχουν περιληφθεί στο αποθεματικό εύλογης αξίας.

23 - για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων, πληροφορίες για την έκταση και τη φύση αυτών, συμπεριλαμβανομένων των σημαντικών όρων και προϋποθέσεων που είναι δυνατό να επηρεάσουν το ποσό, το χρόνο και τη βεβαιότητα των μελλοντικών ταμειακών ροών. - πίνακας που εμφανίζει την κίνηση κατά τη διάρκεια χρήσεως των μεταβολών σε εύλογες αξίες που έχουν καταχωρισθεί στα ίδια κεφάλαια». 3. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 107 του Κ.Ν. 2190/1920 προστίθεται νέα περίπτωση ιστ ως εξής: «ιστ) Όταν η αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων δεν έχει γίνει στην εύλογη αξία σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 43γ, πρέπει να γνωστοποιούνται: α) για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων: αα) η εύλογη αξία αυτών των μέσων αν μπορεί να προσδιορισθεί σύμφωνα με μία από τις μεθόδους της παραγράφου 4 του άρθρου 43γ, αβ) πληροφορίες για την έκταση και τη φύση αυτών των μέσων και β) για τα πάγια χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία της παραγράφου 1 του άρθρου 43γ η λογιστική αξία των οποίων υπερβαίνει την εύλογη αξία τους, πρέπει να γνωστοποιούνται: βα) η λογιστική αξία και η εύλογη αξία είτε των επιμέρους στοιχείων του ενεργητικού είτε των κατάλληλων ομάδων των επιμέρους στοιχείων, ββ) οι λόγοι για τη μη μείωση της λογιστικής αξίας, καθώς και οι ενδείξεις που οδηγούν στην πεποίθηση ότι η λογιστική αξία αυτών των στοιχείων θα ανακτηθεί.» 4. Στην παράγραφο 3 του άρθρου 107 του Κ.Ν. 2190/1920 προστίθεται περίπτωση ε, η οποία έχει ως εξής: «ε) όταν η χρήση των χρηματοοικονομικών μέσων από την επιχείρηση είναι ουσιώδους σημασίας για την εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων, της οικονομικής κατάστασης και του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης, στην έκθεση διαχείρισης πρέπει να αναφέρονται: - οι στόχοι και οι πολιτικές της επιχείρησης όσον αφορά τη διαχείριση του χρηματοοικονομικού κινδύνου, συμπεριλαμβανομένης της πολιτικής για την αντιστάθμιση κάθε σημαντικού τύπου προβλεπόμενης συναλλαγής για την οποία εφαρμόζεται η λογιστική αντιστάθμισης και - η έκθεση της επιχείρησης στον κίνδυνο μεταβολής τιμών, στον πιστωτικό κίνδυνο, στον κίνδυνο ρευστότητας και στον κίνδυνο ταμειακών ροών». Άρθρο 6 1. Η παράγραφος 1 του άρθρου 111 του Κ.Ν. 2190/1920 αντικαθίσταται ως εξής: «1. Με την επιφύλαξη του άρθρου 110 για την κατάρτιση των λογαριασμών (οικονομικών καταστάσεων) και της εκθέσεως διαχειρίσεως των πιστωτικών ιδρυμάτων, εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 36, 37, 38, 41, 42, 42α παράγραφοι 1 έως 3 και 5, 42β παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 7, 42δ παράγραφος 2, 42ε παράγραφοι 1 έως 5, 7 έως 14 και 15 περίπτωση β, 43, 43α παράγραφος 1 περιπτώσεις β, ιζ και ιθ, 3 και 4, 43β παράγραφος 2, 43γ, 44, 44α, 45, 46 και 46α, όπως αυτές τροποποιήθηκαν και ισχύουν, εφόσον στις διατάξεις των επόμενων άρθρων 112 έως 129 δεν ορίζεται διαφορετικά». Άρθρο 7 Η παράγραφος 1 του άρθρου 127 του Κ.Ν. 2190/1920 αντικαθίσταται ως εξής: «1. Για την αποτίμηση των συμμετοχών και χρεογράφων και γενικά των τίτλων κινητών αξιών που περιλαμβάνονται στους λογαριασμούς 2, 5, 6, 7 και 8 του ενεργητικού υποδείγματος ισολογισμού του άρθρου 113, εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 43 και 43γ, όπως ισχύουν, σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παραγράφου περίπτωση 2 του άρθρου 1 του Π.Δ. 384/1992». Άρθρο 8 1. Στο τέλος της παραγράφου 1 του άρθρου 128 του Κ.Ν. 2190/1920 προστίθεται εδάφιο ως εξής: «Αν όμως εφαρμόζεται η αποτίμηση των χρηματοοικονομικών μέσων στην εύλογη αξία τους, ισχύουν οι διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 43γ.» 2. Η παράγραφος 2 του άρθρου 128 του Κ.Ν. 2190/1920 αντικαθίσταται ως εξής: 23 1