ΕΛΠ: Ν. 4308/2014 ΕΓΛΣ: Π.Δ. 1123/ Κανονιστικά πλαίσια. Χρηματοοικονομική Λογιστική. Σχέδιο λογαριασμών (κωδικοποίηση) 2.

Transcript

1 1. Κανονιστικά πλαίσια Χρηματοοικονομική Λογιστική ΔΙΔΑΣΚΩΝ: Διακομιχάλης Μιχαήλ, Αναπληρωτής Καθηγητής ΕΓΛΣ: Π.Δ. 1123/1980 Εφαρμογή μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2014 ΕΛΠ: Ν. 4308/2014 Εφαρμογή από την 1 η Ιανουαρίου Σχέδιο λογαριασμών (κωδικοποίηση) 2. Βασικές Έννοιες Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Αναγνώριση: η διαδικασία ενσωμάτωσης στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις των στοιχείων που ικανοποιούν τα εξής κριτήρια Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Αποτελέσματα περιόδου είναι σφόδρα πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη σχετιζόμενα με το στοιχείο θα εισρεύσουν στην επιχείρηση ή θα εκρεύσουν από αυτή. το στοιχείο έχει ένα κόστος ή μια αξία που μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα Επιμέτρηση: ο προσδιορισμός της χρηματικής αξίας ενός στοιχείου του ισολογισμού ή της κατάστασης αποτελεσμάτων, κατά την αρχική αναγνώρισή του ή στην ημερομηνία σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων Σημείωση: για τις ανάγκες της συγκεκριμένης ενότητας θα εφαρμόζουμε την αρχή του Ιστορικού Κόστους ως βάση επιμέτρησης 3 4

2 Πάγιο Ενεργητικό. 5 Χρηματοοικονομική Λογιστική, Μ.Διακομιχάλης, Κυκλοφορούν Ενεργητικό 5. Απαιτήσεις 5.1 Ορισμός-Έννοιες 5.2 Πρόβλεψη Απομείωσης Απαιτήσεων 5.3 Λογιστική διαδικασία διενέργειας πρόβλεψης 5.4 Γραμμάτια, Συναλλαγματικές και Επιταγές Εισπρακτέες 5.5 Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο Χρηματοοικονομική Λογιστική, Μ.Διακομιχάλης,

3 5.1 Ορισμός - Έννοιες Οι απαιτήσεις εκφράζουν το δικαίωμα είσπραξης ορισμένου ποσού σε μελλοντικό χρονικό σημείο Με βάση το χρονικό ορίζοντα της απαίτησης Βραχυπρόθεσμες (μέχρι ένα έτος) Μακροπρόθεσμες (άνω του έτους) Με βάση την κατ εκτίμηση εισπραξιμότητά τους Βέβαιης είσπραξης: εμφάνιση ως έχουν Επισφαλούς είσπραξης: Πρέπει να εκτιμηθεί το ύψος της ζημιάς και να γίνει σχετική πρόβλεψη Ανεπίδεκτες είσπραξης: Πλήρης διαγραφή με αναγνώριση της ζημιάς ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΕΛΑΤΕΣ Το Πλοίο PANAGIA-SPILIANI ναυλώθηκε την 1/5/20ΧΧ από τον Ναυλωτή ΑΓΕΤ ΗΡΑΚΛΗΣ για 3 μήνες, (μέχρι 31/7/20ΧΧ) έναντι $ /μήνα, με τη συμφωνία να καταβάλει ο Ναυλωτής στον Εκναυλωτή $ , τα οποία θα κατατεθούν στο λογαριασμό Όψεως της εκναυλώτριας εταιρείας στην CITIBANK με την υπογραφή του Ναυλοσυμφώνου (1/5/20ΧΧ) και το υπόλοιπο ποσό σε ισόποσες δόσεις, μετρητά, στις 30/6 και 31/7 αντίστοιχα. Να γίνουν οι Εγγραφές μέχρι Β βάθμιο λογαριασμό /5/20ΧΧ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής ΑΓΕΤ ΗΡΑΚΛΗΣ $ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Ναύλοι και Μισθώματα Ναύλωση πλοίου PANAGIA-SPILIANI $ /5/20ΧΧ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Τράπεζα CITIBANK. $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής ΑΓΕΤ ΗΡΑΚΛΗΣ /6/20ΧΧ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής ΑΓΕΤ ΗΡΑΚΛΗΣ $ /7/20ΧΧ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής ΑΓΕΤ ΗΡΑΚΛΗΣ $ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ -2 Οι τιμές για τον Ιούνιο 20ΧΧ του Ξενοδοχείου ΕΣΠΕΡΟΣ είναι: Μονόκλινο 120 Δίκλινο 150 Τρίκλινο 180 Πρωινό 10 Γεύμα 20 (Έστω ότι στις παραπάνω τιμές εμπεριέχονται Φ.Π.Α. 10% και Τέλος Παρεπιδημούντων 0,5%. Στις 30/6, στις 12:00 αναχωρούν από το ξενοδοχείο οι Πελάτες Αλέξανδρος (άτομα 1 μονόκλινο), Αχιλλέας (άτομα 2 δίκλινο) και Αριστείδης (3 άτομα τρίκλινο). Σύμφωνα με το Βιβλίο Κίνησης Πελατών, ο Αλέξανδρος αφίχθη στις 14/6, ο Αχιλλέας στις 18/6 και ο Αριστείδης στις 21/6. Η συμφωνία κράτησης ήταν: Αλέξανδρος μόνο Δωμάτιο Αχιλλέας : Δωμάτιο με πρωινό Αριστείδης : Δωμάτιο με Ημιδιατροφή (πρωινό και ένα γεύμα) Κατά την αναχώρησή τους, Ο Αλέξανδρος εξόφλησε το λογαριασμό του με Πιστωτική Κάρτα (Προμήθεια της Τράπεζας 3%) Ο Αχιλλέας έδωσε VOUCHER του Πρακτορείου ΕΡΜΗΣ και Ο Αριστείδης έδωσε μετρητά Το υπόλοιπο ποσό θα πληρωθεί σε 10 μέρες. Οι λογιστικές εγγραφές σύμφωνα με το Βιβλίο Πελατών (Main Courante) θα είναι οι παρακάτω: 11 12

4 Όνομα Πελάτη Τιμές Δωματίων Εστιατόριο Ημέ-ρες Κατηγορίες Εσόδων 1-κλινο 2-κλινο 3-κλινο Πρωινό Γεύμα Δωμάτια Πρωινά Γεύματα Αλέξανδρος Αχιλλέας (x2) Αριστείδης (x3) 20 (x3) Οι Εγγραφές που έχουν προηγηθεί για κάθε Πελάτη, μέχρι και τις σημερινές είναι: Α) Πελάτης Αλέξανδρος ημερομηνία ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αλέξανδρος ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Έσοδα Δωματίων 1.736,77 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 183, Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Φ.Π.Α. Συντ/τής 10% 174, Τέλος Παρεπιδημούντων 0,5% 8, ημερομηνία ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Πιστωτικών Καρτών Πελάτης Αλεξάνδρου ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αλέξανδρος (Χρέωση Λογαριασμού του Πελάτη Αλέξανδρου στη MASTERCARD) ημερομηνία ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο 1.862, ΤΟΚΟΙ & ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟΔΑ Προμήθειες Πιστωτικών Καρτών 57,60 30 ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αλέξανδρος (Είσπραξη Λογαριασμού του Πελάτη Αλεξάνδρου μέσω Τραπέζης, με παρακράτηση Προμήθειας 3%) Β) Πελάτης Αχιλλέας ημερομηνία ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αχιλλέας ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Έσοδα Δωματίων 1.628, ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 171, Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Φ.Π.Α. Συντ/τής 10% 163, Τέλος Παρεπιδημούντων, 0,5% 8, ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΤΟΙΜΩΝ & ΗΜΙΤΕΛΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Έσοδα Εστιατορίου Πρωινά 217, ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 22, Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Φ.Π.Α. Συντ/τής 10% 21, Δημοτικός Φόρος, 0,5% 1,08 (Τελικός Λογαριασμός του Πελάτη Αχιλλέα) ημερομηνία ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Πρακτορεία Πρακτορείο ΕΡΜΗΣ ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αχιλλέας (Μεταφορά της Απαίτησης στο Πρακτορείο) ημερομηνία ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Χρεώστες Πρακτορεία Πρακτορείο ΕΡΜΗΣ ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Πρακτορεία Πρακτορείο ΕΡΜΗΣ (Αποστολή Λογαριασμού του Πελάτη Αχιλλέα στο Πρακτορείο)

5 30 ΠΕΛΑΤΕΣ ημερομηνία ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Εσωτερικού Πελάτης Αριστείδης (Μετρητά έναντι Λογαριασμού από τον Πελάτη Αριστείδη) Παράδειγμα (30 Πελάτες) Ο λογαριασμός του πελάτη Ευαγόρα για τη διανυκτέρευσή του είναι 120,00. Έστω ότι ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 10% και το Τέλος Παρεπιδημούντων 0,5%. Η εγγραφή που θα γίνει είναι η εξής: 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 120, Πελάτες εσωτερικού 73 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 108, Έσοδα ξενοδοχείου 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ 11, ΦΠΑ (10%) 10, Φόρος Παρεπιδημούντων 0,5% 0, ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Προκαταβολές Πελατών Tο φορτηγό πλοίο M/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ ναυλώνεται στις 20 Νοεμβρίου 20ΧΧ για ένα (1) ταξίδι, από το Ναυλωτή WTC, με ναύλο $. Έχει συμφωνηθεί ο ναυλωτής να καταβάλλει $ προκαταβολικά με την υπογραφή του ναυλοσύμφωνου και το υπόλοιπο $ όταν φθάσει στο λιμάνι εκφόρτωσης, με επιταγές που θα κατατεθούν στον Λογαριασμό της πλοιοκτήτριας εταιρείας, της Τράπεζας HSBC. Το ταξίδι αρχίζει στις 25 Νοεμβρίου. Το πλοίο φθάνει στο λιμάνι εκφόρτωσης στις 20 Ιανουαρίου του επόμενου χρόνου και η εκφόρτωση ολοκληρώνεται στις 30 Ιανουαρίου. Παρατηρείται ότι η διάρκεια του ταξιδιού επεκτείνεται πέραν της παρούσας διαχειριστικής χρήσης. Θα πρέπει λοιπόν να εμφανιστεί αναλογικά το τμήμα των εσόδων που θα προκύψει μέχρι της 31/12, οπότε λήγει η διαχειριστική περίοδος και το υπόλοιπο τμήμα των εσόδων που αφορά στην επόμενη διαχειριστική περίοδο. Ανάλογες εγγραφές θα γίνουν και για την εμφάνιση των εξόδων του πλοίου για το ταξίδι στα αντίστοιχα χρονικά διαστήματα, από 25/11/20Χ0-31/12/20Χ0 ή από 1/1/20Χ1-30/1/20Χ1. Σημειώνεται ότι η ναυτιλιακή επιχείρηση δικαιούται να εμφανίσει την απαίτησή της στα βιβλία κατά την τελευταία μέρα του ταξιδιού, δηλαδή της παράδοσης του φορτίου στον παραλήπτη, άρα και των εσόδων που θα αποκομίσει. Αν όμως συμπίπτει τα έσοδα να καλύπτουν και την επόμενη χρήση οι εγγραφές που μπορεί να γίνουν είναι οι εξής: Προκαταβολές Πελατών /11/20Χ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Τράπεζα HSBC. Προκαταβολή Ναυλοσυμφώνου από 10/11 $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Προκαταβολή Ναυλωτή WTC $ /12/20Χ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής WTC του M/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ $ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Ναύλοι και Μισθώματα $ (Ναύλος M/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ αναλογία ταξιδιού 25/11/Χ0-31/12/Χ0, ημέρες 37*500) 56.ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Έσοδα επόμενων χρήσεων $ (Ναύλος M/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ αναλογία ταξιδιού 1/1/Χ1-30/1/Χ1,ημέρες 30Χ500$) 19 20

6 30.05 Προκαταβολές Πελατών /12/20Χ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Προκαταβολή Ναυλωτή WTC $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής WTC $ Τακτοποίηση ληφθείσας προκαταβολής για την απαίτηση μέχρι 31/12/Χ /1/20Χ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Τράπεζα HSBC. Είσπραξη ναύλου υπολοίπου ως ναυλοσύμφωνο 10/11/Χ0 $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής WTC του M/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ $ εξόφληση Ναυλοσυμφώνου από 10/11/Χ /1/20Χ Προκαταβολές Πελατών /1/20Χ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Προκαταβολή Ναυλωτή WTC $ ΠΕΛΑΤΕΣ Ναυλωτές Ναυλωτής WTC $1.500 Τακτοποίηση ληφθείσας προκαταβολής για την απαίτηση μέχρι 20/1/Χ Τακτοποίηση του 56.ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ της 31/12/20Χ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Έσοδα Επόμενων Χρήσεων Τακτοποίηση εσόδων ταξιδίου Νο 4 Μ/V ΟΔΥΣΣΕΑΣ $ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Ναύλοι και Μισθώματα $ Αναλογία 1/1/Χ1-30/1/Χ1, ημέρες 30Χ500$ Εφόσον η εγγραφή της ναύλωσης προηγηθεί αυτής της καταβολής μέρους του συνολικού ναύλου, δεν χρειάζεται να κινηθεί ο λογαριασμός Προκαταβολές Ναυλωτών αλλά μόνο ο λογαριασμός που δηλώνει την απαίτηση από τον συγκεκριμένο ναυλωτή, π.χ Ναυλωτής WTC, η οποία θα μειώνεται με κάθε τμηματική καταβολή του ναύλου ΠΕΛΑΤΕΣ Παράδειγμα (Πελάτες πρακτορεία) Το πρακτορείο Thomas Cook έστειλε στο ξενοδοχείο «Μαργαρώνα» 2 άτομα για διανυκτέρευση 10 ημερών. Το συνολικό ποσό του λογαριασμού κατά την αναχώρηση τους ήταν 990,00. Το ξενοδοχείο έστειλε το λογαριασμό στο πρακτορείο Thomas Cook το οποίο αργότερα εξόφλησε το ποσό με μετρητά. Στο συνολικό ποσό εμπεριέχεται ΦΠΑ (έστω 10%) και Τέλη Παρεπιδημούντων. 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 990, Πελάτες πρακτορεία 73 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 895, Έσοδα ξενοδοχείου 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ 94, ΦΠΑ (10%) Τέλος Παρεπιδημούντων (0,5%) 4,48 30 ΠΕΛΑΤΕΣ, 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ Με την αναχώρηση του πελάτη υπογράφεται το παραστατικό πληρωμής και γίνεται η παρακάτω εγγραφή: 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 990, Χρεώστες πρακτορεία 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 990, Πελάτες πρακτορεία Με την εξόφληση του λογαριασμού από το πρακτορείο θα γίνει η παρακάτω έγγραφη : 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 990, Ταμείο 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 990, Χρεώστες πρακτορεία 23 24

7 30 ΠΕΛΑΤΕΣ, 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ Παράδειγμα (30.09 Πελάτες άλλα ξενοδοχεία Το Ξενοδοχείο BLUE SEA, στις 28/5/20ΧΧ, δέχεται τους 30 πελάτες του Τουριστικού Πρακτορείου ITAS, σε 15 δίκλινα δωμάτια, οι οποίοι έχουν αφιχθεί για διαμονή στο διπλανό Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ, το οποίο όμως δεν έχει ετοιμαστεί για να λειτουργήσει ακόμη για τη σαιζόν. Μετά από συνεννόηση με το Πρακτορείο, γεγονός που έχει προβλεφθεί στο συμβόλαιο μεταξύ Ξενοδοχείου και Πρακτορείου, οι Πελάτες θα διανυκτερεύσουν 4 βράδια, μέχρι να μεταφερθούν στο ΠΗΓΑΣΟΣ. Η τιμή για το δωμάτιο είναι 180 (Στην τιμή εμπεριέχεται Φ.Π.Α. 10% και Τέλος Παρεπιδημούντων 2%). Οι Πελάτες αναχωρούν την 1/6/20ΧΧ. Το Ξενοδοχείο BLUE SEA στέλλει την ίδια μέρα το λογαριασμό στο Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ. Οι εγγραφές που θα γίνουν για τις παραπάνω συναλλαγές είναι οι παρακάτω: /3/20ΧΧ ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες «Άλλα Ξενοδοχεία» Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ 73. ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 2.442, Έσοδα Δωματίων 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 257, Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Φ.Π.Α. Συντ/τής 10% 245, Τέλος Παρεπιδημούντων 0,5% 12,21 (Σύμφωνα με το Βιβλίο Πελατών, 180 Χ 15 δωμάτια) 30 ΠΕΛΑΤΕΣ, 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ Η ίδια εγγραφή θα επαναλαμβάνεται και τις επόμενες μέρες της παραμονής των Πελατών στο Ξενοδοχείο BLUE SEA. Με την αποστολή του λογαριασμού στο Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ θα γίνει η παρακάτω εγγραφή: /6/20ΧΧ ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Χρεώστες «Άλλα Ξενοδοχεία» Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ 30.ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες «Άλλα Ξενοδοχεία» Ξενοδοχείο ΠΗΓΑΣΟΣ (Λογ/μός #, Ξενοδ. ΠΗΓΑΣΟΣ. Δωμάτια 15 Χ 180 Χ 4 βράδια) ΠΕΛΑΤΕΣ, 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ Παράδειγμα (30.10 Πελάτες Πιστωτικών Καρτών) Έστω ότι ο πελάτης Διαγόρας κατά την αναχώρησή του από το ξενοδοχείο ΙΒΙΣΚΟΣ επιλέγει να εξοφλήσει το λογαριασμό του, συνολικού ποσού 240, με πιστωτική κάρτα, για την οποία η προμήθεια της τράπεζας είναι 3%. Εφόσον ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 10% και το Τέλος Παρεπιδημούντων 0,5%, οι εγγραφές που θα γίνουν είναι οι παρακάτω: 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 240, Πελάτες εσωτερικού 73 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 217, Έσοδα ξενοδοχείου 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ 22, ΦΠΑ (10%) 21, Φόρος Παρεπιδημούντων 0,5% 1, ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 232, Ταμείο 65. ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟΔΑ 7, Προμήθειες Πιστωτικών Καρτών 30 ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες Πιστωτικών Καρτών Πρόβλεψη απομείωσης (επισφάλειας) απαιτήσεων Διαδικασία Απαιτείται προσεκτική μελέτη και αξιολόγηση των δεδομένων για να αποφασιστεί το ενδεδειγμένο στις περιστάσεις ποσό πρόβλεψης λόγω αδυναμίας του οφειλέτη να καταβάλει το ποσό στη λήξη του Το ποσό υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας της απαίτησης και της παρούσας αξίας του ποσού που εκτιμάται ότι τελικά θα καταβάλει ο οφειλέτης στο μέλλον Υπόκειται σε ετήσια επανεκτίμηση 28

8 Τεκμαίρεται ζημιά από επισφάλεια όταν 5.3 Λογιστική διαδικασία διενέργειας πρόβλεψης υπάρχουν αντικειμενικά τεκμήρια από γεγονότα που συνέβησαν μετά την αρχική αναγνώριση τα γεγονότα έχουν επιπτώσεις στις αναμενόμενες ταμειακές ροές οι επιπτώσεις μπορεί να εκτιμηθούν αξιόπιστα Ενδείξεις ύπαρξης απομείωσης γνωστές σοβαρές οικονομικές δυσχέρειες πελάτη παραβίαση πιστ/κών όρων (πχ καθυστέρηση δόσεων) κήρυξη, ή πιθανολογούμενη κήρυξη, του πελάτη σε κατάσταση πτώχευσης ή παρόμοια περίπτωση Χρέωση «ζημιά επισφαλών απαιτήσεων» (στην ΚΑΧ) Πίστωση του αντίθετου λογαριασμού «προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις» Σημείωση: Σκοπός πρόβλεψης είναι το εμφανιζόμενο στον ισολογισμό ποσό να είναι ανακτήσιμο Κλείσιμο προβλέψεων (αντίθετος λογαριασμός) Εκκαθάριση και κλείσιμο όταν οριστικά πληρώσει ή διαγραφεί ο πελάτης Το ποσό τυχόν διαφοράς πρόβλεψης είναι: έσοδο από αχρησιμοποίητες προβλέψεις (για υπερβολική πρόβλεψη), ή πρόσθετο έξοδο από επισφαλείς απαιτήσεις (για ανεπαρκή πρόβλεψη) Αναγνώριση επισφάλειας Διενέργεια πρόβλεψης στο έτος της πώλησης με βάση Στατιστικά στοιχεία του παρελθόντος Τρέχουσες οικονομικές συνθήκες Οικονομικές προοπτικές για το μέλλον Εξασφαλίζει την αρχή της συσχέτισης εσόδων και εξόδων εύλογες οικονομικές καταστάσεις, αλλά παρέχει τη δυνατότητα «μαγειρέματος» 31 32

9 Παράδειγμα Πρόβλεψη επισφάλειας Εγγραφή πρόβλεψης κατά την πώληση Χ Ζημιά από επισφάλεια πελατών ΧΧΧ Για απαίτηση ονομαστικού ποσού 100, εκτιμάται στο τέλος του Χ1 ότι το ποσό που τελικά θα εισπραχθεί ανέρχεται σε 60 (σημείωση: για λόγους απλούστευσης να αγνοηθεί το ζήτημα της προεξόφλησης της απαίτησης) Π Πρόβλεψη επισφαλών πελατών (αντίθετος των πελατών) Εγγραφές όταν ένας πελάτης γίνει ανεπίδεκτος Χ Πρόβλεψη επισφαλών πελατών (κλείνει ο αντίθετος των πελατών) ΧΧΧ ΧΧΧ Π Πελάτες ΧΧΧ Ενεργητικό 100 Πελάτες Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελάτες 40 Ισολογισμός 31/12/X1 Υποχρεώσεις Έξοδα ΚΑΧ Έτος X1 Ζημιά από Επισφαλείς Πελάτες 40 Έσοδα Στο τέλος του Χ2, εκτιμάται ότι λόγω επιδείνωσης των συνθηκών στην αγορά στη διάρκεια του έτους αυτού, απαιτείται πρόσθετη πρόβλεψη ποσού 30 Ενεργητικό Ισολογισμός 31/12/X2 Υποχρεώσεις Έξοδα ΚΑΧ Έτος X2 Έσοδα Έτος X3: Αν ο πελάτης καταβάλλει 10 Ισολογισμός 31/12/X3 Ενεργητικό 100 Πελάτες 100 Υποχρεώσεις Έξοδα Ζημιά από επισφαλείς πελάτες 20 ΚΑΧ Έτος X3 Έσοδα Πελάτες 100 Υπόλοιπα έναρξης σε πλάγια γραφή Προβλέψεις για Επισφαλείς πελάτες Ζημιά από Επισφαλείς πελάτες Προβλέψεις Ταμείο Τα υπόλοιπα έναρξης σε πλάγια γραφή

10 Παράδειγμα Λύση Την 1/11/Χ1 έγινε πώληση στον πελάτη Α αντί ποσού 500 με εξάμηνη πίστωση. Κατά πάγια πολιτική η επιχείρηση δεν λογίζει τόκους, λόγω και του σχετικά μικρού διαστήματος της πίστωσης. Στις 31/12/Χ1 προκύπτει ότι, εξαιτίας γεγονότων του τελευταίου μήνα, θα εισπραχθεί τελικά το ποσό των 400. Στις 30/04/Χ2 εισπράττεται: α) 350, β) 450, γ) δεν εισπράττεται τίποτα και διαγράφεται ο πελάτης. Ζητείται: Να γίνουν όλες οι ημερολογιακές εγγραφές Γραμμάτια, Συναλλαγματικές και Επιταγές Εισπρακτέες Γραμμάτιο Αξιόγραφο (πιστωτικός τίτλος) εκδιδόμενο από τον αγοραστή (οφειλέτης) με το οποίο υπόσχεται να καταβάλει συγκεκριμένο ποσό σε συγκεκριμένη ημερομηνία Ειδικές νομικές διατάξεις σε περίπτωση μη πληρωμής (διαμαρτύρηση, έκδοση δικαστικής εντολής πληρωμής) Δυνατότητα οπισθογράφησης Συναλλαγματική Αξιόγραφο (πιστωτικός τίτλος) εκδιδόμενο από τον πωλητή (δανειστής) με το οποίο δίνει «εντολή» στον αγοραστή (οφειλέτη) να καταβάλει συγκεκριμένο ποσό σε συγκεκριμένη ημερομηνία Ειδικές νομικές διατάξεις σε περίπτωση μη πληρωμής (διαμαρτύρηση, έκδοση δικαστικής εντολής πληρωμής) Δυνατότητα οπισθογράφησης Επιταγή Εκ του νόμου μέσο πληρωμής που στην πράξη έχει μετατραπεί σε μέσο πίστης (μεταχρονολογημένες επιταγές) Περιέχει εντολή του αγοραστή (οφειλέτη) προς την Τράπεζά του στην οποία τηρεί λογαριασμό καταθέσεων να καταβάλει στον πωλητή (δανειστής) συγκεκριμένο ποσό, σε συγκεκριμένη ημερομηνία Ειδικές ποινικές διατάξεις σε περίπτωση ακάλυπτης επιταγής Δυνατότητα οπισθογράφησης 39 Έντοκες Απαιτήσεις (Γραμμάτια και Συναλλαγματικές Εισπρακτέες) Η τιμή πώλησης των εμπορευμάτων συνήθως προσαυξάνεται με τόκους όταν μεσολαβεί χρονικό διάστημα μέχρι την είσπραξη του ποσού (όχι στην περίπτωση των ανοικτών πιστώσεων), οι οποίοι ενσωματώνονται στα γραμμάτια ή τις συναλλαγματικές εισπρακτέες. Για την επιχείρηση που διενεργεί την πώληση η διαφορά μεταξύ παρούσας αξίας πώλησης και μελλοντικής αξίας είσπραξης (ονομαστική αξία) είναι οι πιστωτικοί τόκοι. Οι τόκοι καθίστανται δεδουλευμένοι στο τέλος της περιόδου πίστωσης. 40

11 Παράδειγμα Λύση Την 1.1.ΧΟ, η επιχείρηση Α πωλεί εμπορεύματα αντί 110, λαμβάνοντας γραμμάτια εξάμηνης διάρκειας. Στην αξία συμπεριλαμβάνονται τόκοι 10. Καταχωρήστε τις σχετικές εγγραφές. Η λογιστική χρήση για την επιχείρηση είναι από 1/1 έως 31/ Παράδειγμα: με προσαρμογή Λύση 1/12/ΧΟ Κατάρτιση Χρημ/κων Κατ/σεων 31/12/ΧΟ 31/1/Χ1 Η επιχείρηση «Β» πωλεί την 1/12/20Χ0 εμπορεύματα αντί 700 με λήψη γραμματίων δίμηνης διάρκειας στα οποία ενσωματώνονται τόκοι 200. Παραθέστε τις σχετικές εγγραφές για τις ημερομηνίες 1/12/Χ0, 31/12/Χ0 και 31/1/Χ1. Η λογιστική χρήση για την επιχείρηση είναι από 1/1 έως 31/12. Καθώς περνά το διάστημα οι μη δεδουλευμένοι τόκοι γίνονται δεδουλευμένοι Τόκοι μη Δεδουλευμένοι Τόκοι Δεδουλευμένοι Τόκοι Δεδουλευμένοι κατά το ήμισυ 43 44

12 32.ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Ο λογαριασμός 32 Παραγγελίες στο εξωτερικό στον οποίο καταχωρίζεται η αξία κάθε παγίου ή περιουσιακού στοιχείου του κυκλοφορούντος ενεργητικού, προκειμένου να προσδιοριστεί ακριβώς η συνολική του αξία. Οι λογαριασμοί Προεμβάσματα μέσω τραπεζών ή Ανέκκλητες πιστώσεις μέσω τραπεζών χρεώνονται με τα προεμβάσματα και τις ανέκκλητες πιστώσεις αντίστοιχα, που γίνονται για τις παραγγελίες που δίνονται και πιστώνονται με χρέωση του λογαριασμού Παραγγελίες πάγιων στοιχείων ή Παραγγελίες κυκλοφορούντων στοιχείων. Με την οριστικοποίηση της τελικής αξίας των εισαγόμενων ειδών και την καταχώρισή τους στους αντίστοιχους λογαριασμούς της 1 ης ή της 2 ης ομάδας (που χρεώνονται), πιστώνεται και κλείνει ο λογαριασμός ή αντίστοιχα. Παράδειγμα Η Ξενοδοχειακή επιχείρηση ΠΕΛΑΓΟΣ προεμβάζει μέσω της E.Τ.Ε. στην εταιρία ΒΟΗΕΜΙΑΝ για την αγορά από τη Μ.Βρετανία Σκευών Εστιατορίου (Σερβίτσια Φαγητού), Σκευών Κουζίνας, και Ειδών Ιματισμού. Για μεταφορικά, ασφάλιστρα και έξοδα τραπέζης πληρώνει 700. Με την οριστικοποίηση της παραγγελίας και την έκδοση Προτιμολογίου η επιχείρηση διαχωρίζει τα είδη που έχουν παραγγελθεί και έχουν φορτωθεί, όπως αυτά περιγράφονται στο Προτιμολόγιο: Σκεύη Εστιατορίου 1.870, Σερβίτσια Φαγητού 1.530, Σκεύη Κουζίνας και Είδη Ιματισμού Αργότερα η εταιρία παραλαμβάνει τα παραγγελθέντα είδη. Η ισοτιμία την ημέρα του εμβάσματος ήταν 1 =1,50. Τα έξοδα 700 θα επιβαρύνουν αναλογικά με την αξία τους τα παραπάνω είδη Οι εγγραφές που θα γίνουν για τις παραπάνω συναλλαγές είναι οι παρακάτω: ημερομηνία ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Προεμβάσματα μέσω Τραπεζών Προέμβασμα μέσω Ε.Τ.Ε. 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Καταθέσεις Όψεως Λογαριασμός Ε.Τ.Ε. (Καταβολή Εμβάσματος, = X 1,50 = ) ημερομηνία ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Παραγγελίες Παγίων Στοιχείων 32. ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Προεμβάσματα μέσω Τραπεζών Προέμβασμα μέσω Ε.Τ.Ε. Αναλογία Εξόδων Έξοδα ανά Είδος Σύνολο Κόστους Σύνολο Κόστους 1870/8500 = Χ 0.22 = = 2024 X 1,50 = /8500 = Χ 0.18 = = 1656 Χ 1,50 = /8500 = Χ 0.25 = = 2300 Χ 1,50 = /8500 = Χ 0.35 = = 3220 Χ 1,50 = ημερομηνία ΕΠΙΠΛΑ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ Σκεύη Εστιατορίου Σερβίτσια Φαγητού Σκεύη Κουζίνας Είδη Ιματισμού ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Παραγγελίες Παγίων Στοιχείων ( Παραλαβή των εισαγομένων Παγίων, Αριθ. Τιμολ., Αριθ. Φορτ.) 47 48

13 33. ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Ο λογαριασμός 33 Χρεώστες Διάφοροι, στον οποίο καταχωρίζονται άλλες κατηγορίες απαιτήσεων πλέον αυτών που αναφέρθηκαν, όπως: Ο λογαριασμός Προκαταβολές Προσωπικού, Χρηματικές Διευκολύνσεις Προσωπικού, Δάνεια Προσωπικού, Χρεώστες Πρακτορεία, Χρεώστες Άλλα Ξενοδοχεία, Επιταγές Εισπρακτέες, Επιταγές Σφραγισμένες. Παράδειγμα Ο Πελάτης κ. Παπάς, αναχωρεί από το Ξενοδοχείο ΧΡΥΣΗ ΑΚΤΗ στις 30/8/20ΧΧ και για την εξόφληση του Λογαριασμού του που φτάνει συνολικά τις εκδίδει τρεις προσωπικές επιταγές. Τα ποσά και οι ημερομηνίες των επιταγών είναι: Αριθμ. Επιταγής 123, Ποσό: Ημερομηνία είσπραξης 12/9/20ΧΧ Αριθμ. Επιταγής 124, Ποσό :800. Ημερομηνία είσπραξης 30/9/20ΧΧ Αριθμ. Επιταγής 125, Ποσό: 700. Ημερομηνία είσπραξης 10/10/20ΧΧ Η Επιταγή # 123κατατέθηκε στον Τραπεζικό λογαριασμό της Εταιρίας, στην Εμπορική Τράπεζα, στις 12/9/20ΧΧ. Η Επιταγή # 124 δεν εισπράχθηκε λόγω ανεπαρκούς ποσού του λογαριασμού και σφραγίστηκε στις 3/10/20ΧΧ. Η επιταγή # 125 δεν εισπράχθηκε διότι προσκομίσθηκε στην τράπεζα στις 20/10/20ΧΧ, αλλά και δεν σφραγίστηκε αφού πέρασε μία εβδομάδα από την ημερομηνία είσπραξης που αναγράφεται σ αυτήν. Οι εγγραφές που θα γίνουν για τις παραπάνω συναλλαγές είναι οι παρακάτω: /8/20ΧΧ ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Επιταγές Εισπρακτέες 30. ΠΕΛΑΤΕΣ Πελάτες εσωτερικού Πελάτης Παπάς (Εξόφληση Λογαριασμού με Επιταγές) /9/20ΧΧ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Καταθέσεις Όψεως Εμπορική Τράπεζα 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Επιταγές Εισπρακτέες (Κατάθεση Επιταγής # 123 στην Εμπορική Τράπεζα) /10/20ΧΧ ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Επιταγές Σφραγισμένες 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Επιταγές Εισπρακτέες (Σφράγισμα Επιταγής # 124) /10/20ΧΧ ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Χρεώστες Επισφαλείς 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Επιταγές Εισπρακτέες (Ακάλυπτη επιταγή # 125) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 33. ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Έστω ότι στις 2/3/20XX συμφωνήθηκε να αγοραστεί το φορτηγό πλοίο M/V CHRISTINA αντί $ Η.Π.Α και να παραδοθεί σε ένα μήνα. Με την υπογραφή της συμφωνίας, ο αγοραστής πληρώνει $ Η.Π.Α. και το υπόλοιπο της αξίας του πλοίου από τις $ ως εξής: $ με την παράδοση του πλοίου και τα υπόλοιπα σε 2 άτοκες, μηνιαίες δόσεις των και των $ αντίστοιχα. Όλα τα παραπάνω πληρώνονται μέσω της Τράπεζας, έστω ότι είναι η BARKLEYS στην οποία η αγοράστρια επιχείρηση έχει τις καταθέσεις της. Ένας από τους βασικούς όρους της συμφωνίας είναι η κατάθεση εκ μέρους του αγοραστή ενός ποσού π.χ. 5% ή 10% ή άλλο ποσό επί της αξίας του πλοίου ως εγγύηση, ποσό το οποίο ο πωλητής δικαιούται να κρατήσει ως προκαταβολή. Οι σχετικές εγγραφές που θα ακολουθήσουν έχουν ως εξής: ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ /3/20XX ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Λογαριασμός Εγγυήσεων Προμηθευτών Εγγύηση Αγοράς M/V M/V CHRISTINA $ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Τράπεζα BARKLEYS # Επιταγής. $ Συμφωνητικό Αγοράς από τις 2/3/20XX /4/20XX ΠΛΟΙΑ ΦΟΡΤΗΓΑ ΠΛΟΙΑ Μ/V CHRISTINA $ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ Προμηθευτές Αγοράς Παγίων Στοιχείων Παράδοση αγορασθέντος M/V CHRISTINA $ /4/20XX ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ Προμηθευτές αγοράς Παγίων Στοιχείων $ Ανάληψη κατατεθειμένης εγγύησης στην Τράπεζα 33.ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Λογαριασμοί Εγγυήσεων Προμηθευτών Εγγύηση αγοράς M/V CHRISTINA $

14 33.90 Ασφαλιστικές Απαιτήσεις ΧΡΕΩΝEΤΑΙ: Με τους Λογαριασμούς που υποβάλλει η επιχείρηση στις Ασφαλιστικές Εταιρίες για αποζημίωση των Ζημιών που προκλήθηκαν στο πλοίο και καλύπτονται από τα ασφαλιστήρια συμβόλαια. Οι Χρεώσεις αυτές γίνονται με αντίστοιχη Πίστωση των Λογαριασμών Επισκευές και Συντηρήσεις Πλοίων, για συνηθισμένες Ζημιές & μικρού κόστους, ή Έκτακτες Ζημιές Πλοίων, για σημαντικό και έκτακτο συμβάν, μεγάλου κόστους, όπως είναι η Σύγκρουση, η Πρόσκρουση, η Προσάραξη, κ.λ.π. οι οποίοι προηγουμένως έχουν χρεωθεί με το ποσό της επισκευής ή της ζημίας, σε πίστωση είτε του 38 Χρηματικά Διαθέσιμα είτε του Επισκευαστές (Ναυπηγείο). ΠΙΣΤΩΝEΤΑΙ: Με τα ποσά που καταβάλλει η ασφαλιστική εταιρεία για τη ζημία που αναγνωρίζει. Ο λογαριασμός Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις χρεώνεται προσωρινά με τα Claims (Εκθέσεις Ζημιών με τα απαραίτητα δικαιολογητικά) που υποβάλλονται στις ασφαλιστικές εταιρείες, με σκοπό την αποζημίωση. Με την έγκριση της δαπάνης από την ασφαλιστική εταιρεία πιστώνεται ο Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις, σε χρέωση του λογαριασμού Ασφαλιστικές Απαιτήσεις, για το ποσό που έχει εγκρίνει η Ασφαλιστική Εταιρεία. Οι διαφορές μεταξύ της Αρχικής Απαίτησης της Ναυτιλιακής και της Τελικής έγκρισης για το ύψος της Αποζημίωσης, θα τακτοποιηθούν με τους Λογαριασμούς Επισκευές - συντηρήσεις καλυμμένες ασφαλιστικά και Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις, ή Έκτακτες ζημίες πλοίων καλυμμένες ασφαλιστικά» και Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις Ασφαλιστικές Απαιτήσεις ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ (1) Το Πλοίο «RHODOS», της εταιρείας ATLANTIC προσάραξε και έπαθε σοβαρή ζημιά, η οποία επισκευάσθηκε στο ναυπηγείο GSShipyard της Βαλτιμόρης. Η επισκευή κόστισε $ Το Ναυπηγείο εξέδωσε το Τιμολόγιο # 1, επί πιστώσει. Η Ασφαλιστική εταιρεία UNIVERSAL στην οποία ήταν ασφαλισμένο το πλοίο και στην οποία υποβλήθηκαν τα δικαιολογητικά, μετά από Έκθεση των Εκτιμητών-Πραγματογνωμόνων, αναγνώρισε έναντι της συνολικής ζημιάς που απαιτεί η Πλοιοκτήτρια, $ και κατέβαλε το ποσό, στο λογαριασμό της Ναυτιλιακής εταιρείας, στην ABC Bank. Η Εταιρεία αργότερα εξόφλησε το Ναυπηγείο με Επιταγή της ABC Bank. ΛΥΣΗ ημερομηνία ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ ΠΛΟΙΩΝ Έκτακτες ζημίες πλοίου «RHODOS» $ ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΕΣ - ΕΠΙΣΚΕΥΑΣΤΕΣ Επισκευαστές Πλοίων Ναυπηγείο GSShipyard $ (Τιμολόγιο Επισκευής # 1) ημερομηνία Ασφαλιστικές Απαιτήσεις ημερομηνία ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις $ ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ ΠΛΟΙΩΝ Έκτακτες ζημίες καλυμμένες ασφαλιστικά $ (Απαίτηση αποζημίωσης για το πλοίο «RHODOS» ) ημερομηνία ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Ασφαλιστικές Απαιτήσεις UNIVERSAL $ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις $ (Τελικό ποσό αποζημίωσης που αναγνωρίζεται) ημερομηνία ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Καταθέσεις Όψεως ABC Bank $ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Ασφαλιστικές Απαιτήσεις UNIVERSAL $ (Είσπραξη Τελικού ποσού αποζημίωσης) ημερομηνία Ασφαλιστικές Απαιτήσεις ημερομηνία ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ ΠΛΟΙΩΝ Έκτακτες ζημίες καλυμμένες ασφαλιστικά $ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Εκκρεμείς Ασφαλιστικές Απαιτήσεις $ ημερομηνία ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΕΣ - ΕΠΙΣΚΕΥΑΣΤΕΣ Επισκευαστές Πλοίων Ναυπηγείο GSShipyard $ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Καταθέσεις Όψεως ABC Bank $ (Εξόφληση Ναυπηγείου) ημερομηνία ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ ΠΛΟΙΩΝ Έκτακτες ζημίες καλυμμένες ασφαλιστικά $ ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ ΠΛΟΙΩΝ Έκτακτες ζημίες πλοίου «RHODOS» $ (Μεταφορά αντίθετου Λογαριασμού)

15 35.05 Ναυτιλιακοί Πράκτορες (Agents) Ο λογαριασμός Ναυτιλιακοί Πράκτορες Χρεώνεται: Με τα εμβάσματα που προκαταβάλλονται στον πράκτορα ή στέλνονται για την εξόφληση του εφόσον έχει δαπανήσει περισσότερα από το ποσό που είχε στη διάθεσή του, με βάση την ισοτιμία του συναλλάγματος κατά την ημέρα του εμβάσματος. Με τυχόν εισπράξεις που έκανε ο πράκτορας για λογαριασμό του πλοίου (από τον ναυλωτή ή τον πλοίαρχο). Ο λογαριασμός Ναυτιλιακοί Πράκτορες Πιστώνεται: Με το ποσό των δαπανών που πλήρωσε για λογαριασμό της ναυτιλιακής εταιρείας και εμφανίζονται στα παραστατικά του αναλυτικού λογαριασμού, περιλαμβανομένης και της αμοιβής του, καθώς και με το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο που εμβάζει στην εταιρεία για το κλείσιμο του λογαριασμού του Ναυτιλιακοί Πράκτορες (Agents) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1. Η Ναυτιλιακή εταιρεία ΠΟΣΕΙΔΩΝ, ιδιοκτήτρια του Φορτηγού Πλοίου CHIOS, το οποίο είναι χρονοναυλωμένο από την εταιρεία IMPORT-EXPORT για ένα χρόνο (1/1/20ΧΧ 31/12/20ΧΧ) για $ το μήνα, διενεργεί τις ακόλουθες πράξεις: Α) 10/1/ΧΧ Εμβάζει στον Πράκτορα SEA SERVICES $ με επιταγή της παραπάνω τράπεζας. Β 31/8/ΧΧ Ελήφθη από τον Πράκτορα SEA SERVICES Λογαριασμός με τις εξής δαπάνες: Ανταλλακτικά Μηχανής $ 1.500, Τρόφιμα $ 500, Είδη Κυλικείου $ 800, Αμοιβή Πράκτορα $ 300. Να γίνουν οι αντίστοιχες Λογιστικές Εγγραφές μέχρι Β βάθμιο Ναυτιλιακοί Πράκτορες (Agents) Ναυτιλιακοί Πράκτορες (Agents) /1/20ΧΧ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΙ ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Ναυτιλιακοί Πράκτορες Ναυτιλιακός Πράκτορας SEA SERVICES $ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Τράπεζα CHASE MANHATTAN $ (Καταβολή εμβάσματος στον Πράκτορα) /8/20ΧΧ ΕΦΟΔΙΑ ΚΑΤΑΣΤΡΩΜΑΤΟΣ / ΜΗΧΑΝΗΣ Ανταλλακτικά κύριας Μηχανής Ανταλλακτικά κύριας Μηχανής, Πλοίου ΚOS $ ΕΦΟΔΙΑ ΠΛΟΙΟΥ Τρόφιμα $ ΕΙΔΗ ΚΥΛΙΚΕΙΟΥ Είδη Κυλικείου Πλοίου CHIOS $ ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΤΡΙΤΩΝ Προμήθεια Πρακτόρων $ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΙ ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Ναυτιλιακοί Πράκτορες Ναυτιλιακός Πράκτορας SEA SERVICES $ (Αποστολή Λογαριασμού Δαπανών από το Πράκτορα (SEA SERVICES)

16 35.90 Λογαριασμός Πλοιάρχου ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Η Ναυτιλιακή εταιρεία ΙΟΝΙΟ, ιδιοκτήτρια του Φορτηγού Πλοίου «ΙΘΑΚΗ», στο οποίο ο Πλοίαρχος δεν είναι διαχειριστής της Μισθοδοσίας, διενήργησε τις εξής συναλλαγές: Έστειλε έμβασμα στον Πλοίαρχο Δ. από την Ε.Τ.Ε., Παράλαβε τον Λογαριασμό Πλοιάρχου στον οποίο αναφέρονται: Μισθοδοσία: Αμοιβές & Έξοδα Πληρώματος Κρατήσεις για Ν.Α.Τ Κρατήσεις για Φ.Μ.Υ Αποδοχές Πληρώματος Πληρωτέες Ταμειακός Λογαριασμός Πλοιάρχου Είσπραξη από Εταιρεία Είσπραξη από Πράκτορα Π Πληρωμές για Μισθοδοσία Για αγορά Καυσίμων Να γίνουν οι Εγγραφές μέχρι β βάθμιο και να δοθούν οι επεξηγήσεις Λογαριασμός Πλοιάρχου ΛΥΣΗ: ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3. (Γεν. Λογ/μός Πλοιάρχου) ημερομηνία ΛΟΓ/ΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡ. ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ & ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Λογαριασμός Πλοιάρχου Πλοίαρχος Δ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Κατ. Όψεως Ε.Τ.Ε (Έμβασμα στον Πλοίαρχο Δ. ) ημερομηνία Σύμφωνα με τον Ταμειακό Λογαριασμό Πλοιάρχου, θα γίνουν οι παρακάτω Εγγραφές O Λογαριασμός Πλοιάρχου (M.G.A.) O Λογαριασμός Πλοιάρχου (M.G.A.) ημερομηνία ΛΟΓ/ΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡ. ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ & ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Λογαριασμός Πλοιάρχου Πλοίαρχος Δ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΙ ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Ναυτιλιακοί Πράκτορες Ναυτιλιακός Πράκτορας Π (Είσπραξη μετρητών από τον Πράκτορα Π.) ημερομηνία ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Αποδοχές Πληρώματος Πληρωτέες ΛΟΓ/ΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡ. ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ & ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Λογαριασμός Πλοιάρχου Πλοίαρχος Δ (Πληρωμές έναντι μισθοδοσίας στο Πλήρωμα) ημερομηνία ΚΑΥΣΙΜΑ, ΛΙΠΑΝΤΙΚΑ Καύσιμα Καύσιμα, M/V ΙΘΑΚΗ ΛΟΓ/ΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡ. ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ & ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Λογαριασμός Πλοιάρχου Πλοίαρχος Δ (Για Αγορά Καυσίμων από τον Πλοίαρχο). 63 Χ Λογαριασμός Πλοιάρχου Δ. Π Έμβασμα από Εταιρεία Αποδοχές Πληρώματος Είσπραξη από Πράκτορα Π Καύσιμα Σύνολο Υπόλοιπο Σύνολο

17 5.5 Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο στο λογαριασμό Εμπορικό Xαρτοφυλάκιο παρακολουθούνται τα χρεόγραφα: μετοχές και ομόλογα αρχική αναγνώριση: στο κόστος κτήσης τα σχετικά έξοδα αγοράς είναι αποτελεσματικός λογαριασμός μεταγενέστερη αναγνώριση: επιμέτρηση στην εύλογη αξία, δηλαδή χρηματιστηριακή αξία κατά την ημέρα κλεισίματος οι διαφορές επιμέτρησης σε αποτελεσματικό λογαριασμό Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αποκτά μετοχές της επιχείρησης Β αντί 100 την 30/12/20Χ0. Η προμήθεια για την απόκτηση τους ανήλθε σε 5. Η χρηματιστηριακή αξία των μετοχών στις 31/12/20ΧΟ ήταν 150. Η επιχείρηση πωλεί τις μετοχές στις 3/1/20Χ1 αντί 160. Παραθέστε τις εγγραφές αρχικής και μεταγενέστερης αναγνώρισης και της εκποίησης των μετοχών Λύση Ο λογαριασμός 34 Χρεόγραφα, στον οποίο καταχωρίζονται οι μετοχές, τα ομόλογα τραπεζών και δημοσίου, έντοκα γραμμάτια Ελληνικού δημοσίου, ομολογίες, μερισματαποδείξεις και κάθε άλλου είδους χρεόγραφα που κατέχει για σύντομο χρονικό διάστημα η ξενοδοχειακή επιχείρηση με σκοπό την μεταπώληση τους για την αποκόμιση κέρδους. Παράδειγμα 34. Χρεόγραφα 67 Το ξενοδοχείο αγόρασε μετοχές μη εισηγμένες στο χρηματιστήριο έναντι τις οποίες πούλησε μετά από ένα μήνα έναντι Οι εγγραφές που θα πραγματοποιηθούν είναι οι εξής: /5/ΧΧ ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Μετοχές Εταιριών Μη Εισηγμένων στο Χρηματιστήριο 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο /6/ΧΧ ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο 34 ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Μετοχές Εταιριών Μη Εισηγμένων στο Χρηματιστήριο 76 ΕΣΟΔΑ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Κέρδη από Πώληση Χρεογράφων 68

18 Παράδειγμα Η Ξενοδοχειακή επιχείρηση ΛΙΝΔΟΣ Α.Ε. αγοράζει στις 30/9/10 τα έντοκα Γραμμάτια: Έκδοση Διάρκεια Επιτόκιο Ονομαστική Αξία Α) 30/9/10 3 μήνες 17% Β) 30/9/10 6 μήνες 18% Γ) 30/9/10 12 μήνες 20% Να γίνει η εγγραφή της αγοράς των εντόκων Γραμματίων. ΛΥΣΗ Στην παραπάνω κατάσταση, τα επιτόκια αναφέρονται σε Ετήσιες αποδόσεις. Για την Απόδοση που θα έχουν τα Γραμμάτια, σύμφωνα με τη χρονική διάρκειά τους, αλλά και την Απόδοση μέχρι 31/12/2010 θα γίνουν οι παρακάτω υπολογισμοί Τόκων και Παρούσας Αξίας Υπολογισμός Τόκων 34. Χρεόγραφα Α) Χ 17% = (ετήσιος) Χ 3/12 =1.275 (τριμήνου) Β) Χ 18% =9.000 (ετήσιος) Χ 6/12 = (εξαμήνου) Γ) Χ 20% = (ετήσιος) Χ 12/12 = (έτους) Χρεόγραφα Ονομαστική Αξία Τόκοι Παρούσα Αξία Α) Β) Γ) Σύνολα Υπολογίζομε τους τόκους για τι διάστημα 30/9/2010 έως 31/12/2010 Α) Χ 3/3 = Β) Χ 3/6 = Γ) Χ 3/12 = Σύνολο = Την ημέρα της αγοράς των εντόκων Γραμματίων γίνεται η εγγραφή: /9/ ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Έντοκα Γραμμάτια 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο 76. ΕΣΟΔΑ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Έσοδα Χρεογράφων 56 ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Έσοδα Επομένων Χρήσεων Χρεόγραφα Αντί μίας εγγραφής κατά την αγορά των Εντόκων Γραμματίων, μπορούμε να έχομε δύο εγγραφές, μία την ημέρα της αγοράς και μια κατά την αποτίμησή τους, στο τέλος της χρήσης, χωρίς να εμφανίζονται τα Έσοδα από Τόκους της επόμενης Χρήσης /9/ ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Έντοκα Γραμμάτια 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο (Αγορά των Εντόκων Γραμματίων) /12/ ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Έντοκα Γραμμάτια 76. ΕΣΟΔΑ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Έσοδα Χρεογράφων Τόκοι Έντοκων Γραμματίων (Αποτίμηση Εντόκων Γραμματίων)

19 73 Χρηματοοικονομική Λογιστική, Μ.Διακομιχάλης, Υποχρεώσεις 7.1 Ορισμός υποχρεώσεων-προβλέψεων 7.1 Ορισμοί 7.2 Αναγνώριση 7.3 Παραδείγματα - Λογιστική δανείων Υποχρέωση: παρούσα δέσμευση της οντότητας προκύπτουσα από γεγονότα του παρελθόντος, ο διακανονισμός της οποίας (πληρωμή) αναμένεται να οδηγήσει σε εκροή από την οντότητα πόρων που ενσωματώνουν οικονομικά οφέλη 7.4 Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Αναγνωρίζεται σε κάθε περίπτωση στις οικονομικές καταστάσεις 75 76

20 Πρόβλεψη: είναι υποχρέωση αβέβαιου χρόνου ή ποσού. Αναγνωρίζεται όταν πληρούνται τα κατωτέρω η οντότητα έχει μια παρούσα δέσμευση εκ του νόμου ή τεκμαιρόμενη (συναγόμενη εκ των περιστάσεων) ως αποτέλεσμα γεγονότος του παρελθόντος είναι πολύ πιθανό (probable π.χ. > 80%) ότι θα απαιτηθεί εκροή πόρων για τον διακανονισμό μπορεί να γίνει αξιόπιστη εκτίμηση του ποσού Παράδειγμα: πρόβλεψη οφειλόμενου ποσού λόγω αποχώρησης από την υπηρεσία 7.2 Αναγνώριση Υποχρεώσεων Οι υποχρεώσεις αναλαμβάνονται από την οντότητα διότι εισρέουν στην επιχείρηση ίσης αξίας οικονομικά οφέλη (πόροι) Με τη λήψη ενός δανείου εισρέουν στην επιχείρηση ίσης αξίας μετρητά Αρχική αναγνώριση στο ιστορικό τους κόστος (εύλογη αξία), πλέον άμεσα κόστη απόκτησης Μεταγενέστερη επιμέτρηση στo αποσβέσιμο κόστος κτήσης, ουσιαστικά στην Π.Α. στο χρόνο ισολογισμού (amortized cost) στα αποτ/σματα οι δουλευμένοι τόκοι χρήσης (έξοδο) Παράδειγμα 51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ Η ξενοδοχειακή επιχείρηση αγοράζει στις 15 Οκτωβρίου 20ΧΧ από τον προμηθευτή εσωτερικού ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΙΚΗ ΑΕ, 500 μονάδες εμπορεύματος Κ προς 8,30 τη μονάδα πλέον ΦΠΑ 10% με υπογραφή γραμματίων εξάμηνης διάρκειας. (Η τιμή τοις μετρητοίς είναι 8,00 η μονάδα). 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ Εμπόρευμα Κ Αγορές Χρήσης 51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ Μη δεδουλευμένοι τόκοι γραμματίων πληρωτέων 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ Φ.Π.Α. 10% 51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ Γραμμάτια πληρωτέα Στις εγγραφές προσαρμογής τέλους χρήσης θα γίνει ο υπολογισμός των δεδουλευμένων τόκων των γραμματίων πληρωτέων, ως εξής: 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟΔΑ 62, Τόκοι & Έξοδα Λοιπών βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων 51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ 62, Μη δεδουλευμένοι τόκοι γραμματίων πληρωτέων (150 * 2,5 / 6 = 62,50) ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Παράδειγμα Ο επιχειρηματίας Μαλαματένιος πλήρωσε την 1/12/20ΧΧ για τα ενοίκια Δεκεμβρίου 20ΧΧ και Ιανουαρίου 20Χ1 του καταστήματος «Χρυσός & Ασήμι» που διατηρεί εντός του ξενοδοχείου. Ο λογιστής καταχώρησε την παραπάνω συναλλαγή την ίδια μέρα ως εξής: 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ταμείο 75 ΕΣΟΔΑ ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ Ενοίκια Κτιρίων- Τεχνικών Έργων Ενοίκια Καταστημάτων Στις 31/12/ΧΧ ο λογιστής καταχωρίζει το ποσό των 900 που αφορά το ενοίκιο Ιανουαρίου της επόμενης χρήσης με την παρακάτω εγγραφή /12/ΧΧ ΕΣΟΔΑ ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ Ενοίκια Κτιρίων- Τεχνικών Έργων Ενοίκια Καταστημάτων 56 ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Έσοδα επόμενης χρήσης Έσοδα από ενοίκια καταστημάτων 80

21 7.3 Παραδείγματα: Λογιστική δανείων Λύση (Πίνακας απόσβεσης δανείου) Η επιχείρηση ΛΑΜΔΑ έλαβε την 1/1/Χ1 δάνειο ποσού με ετήσιο επιτόκιο 12%, εκτοκιζόμενο ανά εξάμηνο. Το δάνειο αποπληρώνεται σε 10 εξαμηνιαίες δόσεις των Ζητείται: Να καταρτιστεί ο πίνακας απόσβεσης του δανείου Να γίνουν οι εγγραφές της λήψης του δανείου και των δύο πρώτων περιόδων του δανείου Περίοδος Δάνειο στην αρχή Τόκος Δόση Μείωση δανείου Δάνειο στο τέλος Σύνολο Ημερολογιακές εγγραφές Παράδειγμα: Λογιστική δανείου τόκοι στο τέλος της περιόδου 01/01/Χ1 Ταμείο Δάνειο /06/Χ1 Δάνειο Χρεωστικοί τόκοι Ταμείο /12/Χ2 Δάνειο Χρεωστικοί τόκοι Ταμείο Η επιχείρηση ΟΜΙΚΡΟΝ έλαβε στις 01/01/Χ1 τριετές δάνειο ποσού με επιτόκιο 7,29% σε ετήσια βάση. Η έκδοση του δανείου επιβαρύνθηκε με προμήθεια ύψους 2.000, ποσό που παρακρατήθηκε στην έκδοση. Το σύνολο τόκων και κεφαλαίου θα επιστραφεί στις 31/12/Χ3 Ζητείται: Να γίνουν οι εγγραφές από τη λήψη μέχρι την αποπληρωμή του δανείου με τη μέθοδο του αποτελεσματικού επιτοκίου (effective interest rate) 83 84

22 Λύση Υπολογισμός του ποσού αποπληρωμής (χρηματοροή): Κεφαλαιοποιώντας το ποσό των (επί του οποίου λογίζονται οι οφειλόμενοι τόκοι σύμφωνα με τη σύμβαση) με ονομαστικό επιτόκιο 7,29% σε ετήσια βάση, στο τέλος της τριετίας το ποσό που πρέπει να καταβληθεί υπολογίζεται στο Excel ως εξής: = *(1+0,0729)^3 = Χειρισμός της προμήθειας των 2.000: To ποσό πρέπει να επιβαρύνει την τριετία του δανείου (κόστος κτήσης δανείου) και όχι τη χρήση Χ1 Στην ουσία, η επιχείρηση έλαβε και θα επιστρέψει Υπολογισμός αποτελεσματικού επιτοκίου: Το αποτελεσματικό επιτόκιο που εξισώνει το ποσό των με το ποσό των για τρία χρόνια (συνάρτηση στο Excel financial / IRR) = 0,08 Υπολογισμός τόκων ετών Χ1 Χ3 ποσό ποσό αρχής επιτόκιο τόκος τέλους 31/12/X , /12/X , /12/X , Ημερολογιακές εγγραφές 01/01/Χ1 Ταμείο Δάνειο /12/Χ1 Τόκοι Δάνειο /12/Χ2 Τόκοι Δάνειο /12/Χ3 Τόκοι Δάνειο Ταμείο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας φόρος που βαρύνει τον τελικό καταναλωτή οι επιχειρήσεις διαμεσολαβούν και αποδίδουν στις φορολογικές αρχές τη διαφορά μεταξύ του ΦΠΑ πωλήσεων (που έχει επιβαρύνει τον καταναλωτή) και του ΦΠΑ αγορών (για τον οποίο έχει επιβαρυνθεί η ίδια ως τελικός καταναλωτής) οι επιχειρήσεις τηρούν στις υποχρεώσεις ένα λογαριασμό εκκαθάρισης ΦΠΑ: όταν ο ΦΠΑ πωλήσεων είναι μεγαλύτερος του ΦΠΑ αγορών τότε υπάρχει πιστωτικό υπόλοιπο το οποίο αποδίδεται στις φορολογικές αρχές οταν ο ΦΠΑ αγορών είναι μεγαλύτερος του ΦΠΑ πωλήσεων τότε υπάρχει χρεωστικό υπόλοιπο το οποίο και αποτελεί απαίτηση της επιχείρησης έναντι του κράτους 87 88

23 Παράδειγμα Λύση Η επιχείρηση Α αγοράζει εμπορεύματα, τοις μετρητοίς, αξίας 123 συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ. Τα εμπορεύματα μεταπωλούνται, τοις μετρητοίς, την επόμενη ημέρα αντί 246 συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ. Καταχωρήστε τα λογιστικά γεγονότα στο ημερολόγιο της Α, λαμβανομένου υπόψη ότι ο ΦΠΑ ανέρχεται σε 23%. Χρησιμοποιήστε το Καθολικό ΦΠΑ για την εκκαθάριση. Υπολογισμός ΦΠΑ αγορών: 123/(1+23%)= 23 Υπολογισμός ΦΠΑ αγορών: 246/(1+23%)= Ορισμός: Εγγραφές προσαρμογής (adjusting entries) είναι μια σειρά εγγραφών που διενεργούνται στο τέλος της χρήσης με σκοπό την: αναγνώριση των πράγματι δουλευμένων εσόδων και εξόδων και, ταυτόχρονα, εμφάνιση λογαριασμών Ε, Υ και ΚΘ με τα ορθά ποσά Αναλώσεις αποθεμάτων (εμπορεύματα, πρώτες ύλες, γραφική ύλη, κλπ) διαχωρισμός εξόδου από Ε Αποσβέσεις παγίων διαχωρισμός εξόδου από Ε Έξοδα προπληρωμένα διαχωρισμός εξόδου από Ε Έσοδα προεισπραγμένα διαχωρισμός εσόδου από Υ 91 92

24 Δουλευμένα έξοδα (υποχρέωση) για τα οποία δεν έχει ληφθεί παραστατικό (π.χ. λόγω συμφωνίας ή πρακτικής) αναγνώριση Υ και εξόδου Δουλευμένα έσοδα (απαίτηση) για τα οποία δεν έχει εκδοθεί παραστατικό (π.χ. λόγω συμφωνίας, πρακτικής ή μη ολοκλήρωσης της συναλλαγής) αναγνώριση Ε και εσόδου ΑΣΚΗΣΗ 2 Να καταρτιστεί ο ομαδοποιημένος ισολογισμός της «BG A.E.» βάσει των ακόλουθων στοιχείων: Γήπεδα 4000 Αυτοκίνητα 9000 Η/Υ 2800 Μηχαν Προμηθ Ετοιμα Προϊ Εμπορ Γραμ. Εισπ Προκατ Προσ. 500 Μετρητά 2000 Τράπ. Λογ. δανείου 5000 Γραμματ. Πληρ Αμοιβ. Πληρωτ. 500 Φόροι Τέλη 500 Ασφαλ. Εισφ. 200 Χρεογρ 1000 Κεφ. Χ ΛΥΣΗ ΑΣΚΗΣΗΣ 2 95 ΑΣΚΗΣΗ 3 Η επιχείρηση ΕΨΙΛΟΝ διενήργησε απογραφή κατά την οποία καταγράφηκαν τα περιουσιακά της εμφανίζονται στους λογαριασμούς που ακολουθούν. στοιχεία όπως -Εμπορεύματα Πιστωτές Καταθέσεις Όψεως Μεταφορικά Μέσα Κεφάλαιο Μηχανήματα Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια πληρωτέα Ταμείο Δάνειο Στη συνέχεια η επιχείρηση διενήργησε τις παρακάτω συναλλαγές. Α) Πούλησε εμπορεύματα αξίας έναντι Ο Πελάτης πλήρωσε μετρητά και οφείλει το υπόλοιπο Β) Ο ιδιοκτήτης της επιχείρησης Ε. Ελευθερίου κατέθεσε στο Ταμείο της επιχείρησης Γ) Παλαιό Μηχάνημα αξίας πουλήθηκε προς μετρητοίς. Δ) Αγόρασε νέο σύγχρονο μηχάνημα αξίας 6.250, δίνοντας Γραμμάτιο λήξης μετά από 6 μήνες, στο οποίο έχουν προστεθεί τόκοι 10% Ε) Εξοφλεί τον Πιστωτή ΣΙΓΜΑ στον οποίο όφειλε ΣΤ) Αγοράζει Κτίριο αξίας , δίνοντας μετρητά και Γραμμάτια για το υπόλοιπο. Ζ) Η επιχείρηση εξοφλεί τον Πιστωτή της ΖΗΤΑ προς στον οποίο χρωστούσε μετά από έκπτωση 20% που δίνεται από τον Πιστωτή. Η) Δίνει στην Τράπεζα Γραμμάτιο Εισπρακτέο αξίας για να το εισπράξει και να καταθέσει το ποσό στον λογαριασμό της εταιρίας. Η τράπεζα κρατά προμήθεια 5%. ΖΗΤΕΙΤΑΙ 1) Να συνταχθεί ο Ισολογισμός σύμφωνα με τα στοιχεία της Απογραφής. 2) Να δημιουργηθούν τα Καθολικά και να καταχωρηθούν τα δεδομένα της απογραφής και στη συνέχεια να ενημερωθούν οι Λογαριασμοί με τις συναλλαγές που έγιναν. 3) Τα αποτελέσματα (Κέρδη και Ζημίες) να καταχωριστούν στο λογ/μό ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 96