Επίκουρος Καθηγητής Κωνσταντίνος Ι. Λιάπης Ευάγγελος Δ. Πολίτης, PhD

Transcript

1 Επίκουρος Καθηγητής Κωνσταντίνος Ι. Λιάπης Ευάγγελος Δ. Πολίτης, PhD

2 Αξία με την οποία πιστώνονται οι λογαριασμοί των πωλήσεων. Ο λογαριασμός του πελάτη χρεώνεται με το συνολικό ποσό του παραστατικού που εκδίδεται δηλαδή με : Την αξία των πωλούμενων αγαθών που αναγράφεται στο παραστατικό πώλησης. Τα έξοδα αποστολής που βαρύνουν τον πελάτη και αναγράφονται σε ξεχωριστή στήλη του παραστατικού. Το Φ.Π.Α. ή οποιονδήποτε άλλο φόρο κατανάλωσης βαρύνεται σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία ο πελάτης. Ο λογαριασμός πωλήσεων (70,71,72) πιστώνεται με την τιμολογιακή αξία των πωλούμενων αγαθών, μειωμένη κατά την έκπτωση που αναγράφεται στο τιμολόγιο. Δεν πιστώνονται στους παραπάνω λογαριασμούς εσόδων : Η αξία του Φ.Π.Α. ο οποίος καταχωρείται σε πίστωση του λογαριασμού «Φόρος προστιθέμενης αξίας». Οποιοσδήποτε φόρος, τέλος, εισφορά η επιβάρυνση του πελάτη υπέρ του ελληνικού δημοσίου. Αυτά καταχωρούνται ανάλογα με τη φύση της επιβάρυνσης σε πίστωση του οικείου αναλυτικού λογαριασμού του πρωτοβάθμιου λογαριασμού 54 «Υποχρεώσεις από φόρους τέλη». Τα έξοδα αποστολής, τα οποία βαρύνουν τον πελάτη και καταχωρούνται σε πίστωση του λογαριασμού «εισπραττόμενα έξοδα αποστολής αγαθών». Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 2

3 Πώληση με πίστωση και με μετρητά (Παράδειγμα) : Η εταιρία Χ πουλά εμπορεύματα μετρητοίς αξίας με 23% Φ.Π.Α. Χ Π Πελάτες εσωτερικού Πωλήσεις εμπορευμάτων Φ.Π.Α Ταμείο Πελάτες εσωτερικού Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 3

4 Πώληση με αποδοχή αξιογράφων (Παράδειγμα) : Η εταιρία Χ πουλά εμπόρευμα με πίστωση (ενός έτους), με 4 τρίμηνα γραμμάτια. Το πρώτο γραμμάτιο είναι την 1/7. Κάθε γραμμάτιο έχει ποσό και η τιμή μετρητοίς είναι με Φ.Π.Α 23%. Τιμή μετρητοίς είναι πλέον 23% Φ.Π.Α., δηλαδή συνολική αξία ευρώ, τότε η διαφορά των τόκων είναι ευρώ. Η καθαρή αξία των τόκων είναι 1.860*(100/123)= 1512,20. Το Φ.Π.Α. των τόκων είναι 1512,20*23%=347,80. Από το ποσό των τόκων το ¼ αφορά έσοδο επόμενης χρήσης γιατί γίνεται δεδουλευμένο στην επόμενη χρήση. Άρα ποσό 1512,50/4=378,12 αφορά έσοδο της επόμενης χρήσης. Χ Π Πελάτες εσωτερικού πωλήσεις εμπορευμάτων , Δεδουλευμένοι Τόκοι γραμματίων εισπρακτέων , Έσοδα επόμενων χρήσεων 378, Φ.Π.Α ,80 Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 4

5 Πωλήσεις στο εξωτερικό (Παράδειγμα) : Ο Αμερικανός πελάτης Α την 1/4/2011 προκειμένου να προβεί στην αγορά συσκευασμένου ελαιολάδου δίνει στην επιχείρηση Χ ποσό $. Στις 1/5 η επιχείρηση στέλνει εμπορεύματα αξίας $ και καταβάλλει ναύλο ευρώ, ασφάλιστρα ευρώ, και φορτοεκφορτωτικά $. Το κόστος παράδοσης είναι συμφωνημένο στην έδρα του πελάτη. Ο πελάτης στις 1/7/ εξοφλεί την υποχρέωσή του. Η τιμή αγοράς $ στις 1/4/ ήταν 0,83, στις 1/5 0,84 και στις 1/7 0,85. Εγγραφές την 1/4/2011 Χ Π Ταμείο Εγγραφές την 1/5/ Προκαταβολές πελατών Πελάτες εξωτερικού Πωλήσεις προϊόντων Έξοδα μεταφορών Ασφάλιστρα Έξοδα φορτοεκφόρτωσης 840 Εγγραφές την 1/7/ Ταμείο Ταμείο Προκαταβολές πελατών Πελάτες εξωτερικού Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης Συναλλαγματικές διαφορές 500

6 Πωλήσεις στο εξωτερικό κράτος μέλος της Ε.Ε. (Παράδειγμα) : Η επιχείρηση Α με αντικείμενο δραστηριότητας την παραγωγή ειδών υπόδησης πουλάει σε πελάτη της στην Γερμανία, προϊόντα αξίας ευρώ. Για τα μεταφορικά πληρώνει 500 ευρώ, και τα ασφάλιστρα κινδύνου 700 ευρώ τα οποία σύμφωνα με τη συμφωνία η χρέωσή τους ανήκει στον γερμανό πελάτη της. Ο πελάτης με την παραλαβή εξοφλεί με έμβασμα στο λογαριασμό όψεως της εταιρείας το αντίτιμο της αξίας των προϊόντων, καθώς και τα έξοδα μεταφοράς και ασφάλισης Έξοδα μεταφορών Ταμείο Ασφάλιστρα Ταμείο 700 Για την πώληση των προϊόντων, καθώς και την τιμολόγηση των εξόδων μεταφοράς, και ασφάλισης η επιχείρηση πραγματοποιεί τις παρακάτω εγγραφές : Πελάτες εξωτερικού Χ Π Πωλήσεις προϊόντων εξωτερικού Εισπραττόμενα έξοδα αποστολής Για τη λογιστική εγγραφή του εμβάσματος είναι : Καταθέσεις όψεως Πελάτες Χρηματοοικονομική εξωτερικού Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε Δ. Πολίτης 6

7 Εκπτώσεις πωλήσεων: Στην καθημερινή λειτουργία της επιχείρησης, εμφανίζεται η ανάγκη μείωσης της αξίας των πωλούμενων αγαθών, λόγω χορήγησης έκπτωσης για τους εξής λόγους: Πραγματοποίηση εκπτώσεων λόγω λάθους τιμολόγησης. Πραγματοποίηση ταμειακών εκπτώσεων. Εκπτώσεις λόγω υπέρβασης στόχου ακαθαρίστων εσόδων. Για λόγους ανταγωνισμού. Πιθανός λόγος χορήγησης έκπτωσης είναι και η αποφυγή επιστροφής ελαττωματικών εμπορευμάτων. Είναι βολικότερο και για τους δύο συναλλασσόμενους η πώληση των εμπορευμάτων σε χαμηλότερη τιμή, από τη διαδικασία επιστροφής ελαττωματικών προϊόντων. Σε συμφωνητικά πωλήσεων μεταξύ επιχειρήσεων συνήθως περιλαμβάνεται η πρόβλεψη ρήτρας καταβολής χρηματικού προστίμου από πλευράς της πωλήτριας εταιρείας. Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 7

8 Εκπτώσεις πωλήσεων (παράδειγμα): Παρέχεται έκπτωση 2% στις πωλήσεις προς την επιχείρηση Α η οποία έχει υπερβεί τον προκαθορισμένο στόχο αγορών. Το ποσό της συναλλαγής μεταξύ των δύο επιχειρήσεων ανήλθε στα ευρώ πλέον Φ.Π.Α. 23%. Χ Π Εκπτώσεις πωλήσεων Φ.Π.Α 460 Πελάτες εσωτερικού Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 8

9 Επιστροφές πωλήσεων :Αποτελεί μετακίνηση των αγαθών από τις εγκαταστάσεις του πελάτη προς τη επιχείρηση. Για τη διακίνηση των αγαθών από τις εγκαταστάσεις της προς τις εγκαταστάσεις του προμηθευτή η αγοράστρια επιχείρηση υποχρεούται στην έκδοση παραστατικού συνοδευτικού διακίνησης (δελτίο αποστολής). Η επιχείρηση για να μειώσει την αξία των πωλήσεων λόγω της επιστροφής εκδίδει πιστωτικό τιμολόγιο. Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 9

10 Επιστροφές πωλήσεων : Ο πελάτης Χ δίνει προκαταβολή έναντι αγοράς εμπορευμάτων Στη συνέχεια η εταιρεία πουλάει εμπορεύματα αξίας πλέον Φ.Π.Α. 23%, με συμψηφισμό της προκαταβολής, και το υπόλοιπο του τιμήματος με πίστωση. Ο πελάτης μετά την παραλαβή των εμπορευμάτων διαπιστώνει ελαττωματικά εμπορεύματα αξίας , πλέον Φ.Π.Α. 23%, τα οποία και επιστρέφονται στην επιχείρηση. Κατόπιν των παραπάνω ο πελάτης εξοφλεί την επιχείρηση. Χ Π Ταμείο Προκαταβολές πελατών Πελάτες εσωτερικού Προκαταβολές πελατών Πωλήσεις εμπορευμάτων Φ.Π.Α Επιστροφές πωλήσεων Φ.Π.Α Πελάτες εσωτερικού Ταμείο Πελάτες εσωτερικού Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 10

11 Η επιχείρηση την ημερομηνία λήξης κάθε διαχειριστικού έτους είναι υποχρεωμένη να προβεί σε απογραφή εμπορευμάτων. Η περιοδική απογραφή, είναι η φυσική απογραφή-καταγραφή των εμπορευμάτων. Η φυσική βάση της περιοδικής γίνεται, τουλάχιστον μια φορά τον χρόνο και αν δεν πραγματοποιηθεί από τα λογιστικά βιβλία, δεν μπορούμε να εξάγουμε το κόστος πωληθέντων (Κ.Π), το μεικτό κέρδος (Μ.Κ) και το καθαρό κέρδος Κόστος πωληθέντων = Απόθεμα αρχής +Αγορές χρήσης -Εκπτώσεις αγορών - Επιστροφές αγορών Απόθεμα τέλους. Μεικτό κέρδος = Πωλήσεις-Επιστροφές πωλήσεων Εκπτώσεις πωλήσεων -Κόστος πωληθέντων. Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 11

12 Εφαρμογή: Η καρτέλα αγορών του μοναδικού εμπορεύματος κατά τη διάρκεια της χρήσης Q P V Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 12

13 Εφαρμογή (συνέχεια): Μετά τη διεξαγωγή της απογραφής την περιοδική απογραφή και την φυσική καταμέτρηση, έχουν μετρηθεί εμπορευμάτων την 31/12 F.I.F.O L.I.F.O M.T 1 ΠΩΛΗΣΕΙΣ Κ.Π (2= 4-5) 3 Μ.Κ (3= 1-2) ΑΠΟΘΕΜΑ ΑΡΧΗΣ + 4 ΑΓΟΡΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑ ΤΕΛΟΥΣ F.I.F.O 500* * * * *11= L.I.F.O 2500* *11= Μ.Τ /10500=12, 12*4500= Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 13

15 Σύμφωνα με την αρχή αυτοτέλειας των χρήσεων τα έσοδα και τα έξοδα πρέπει να καταγράφονται στη χρήση την οποία αφορούν και να βαρύνουν τα αποτελέσματα. Για το διαχωρισμό των εσόδων και εξόδων μεταξύ των δύο χρήσεων χρησιμοποιούνται στους μεταβατικούς ενεργητικού ο (έξοδα επόμενων χρήσεων) και ο (έσοδα χρήσεως εισπρακτέα), ενώ στους μεταβατικούς λογαριασμούς παθητικού χρησιμοποιούνται οι λογαριασμοί (έσοδα επόμενων χρήσεων) και (έξοδα χρήσεως δεδουλευμένα). Οι λογαριασμοί έσοδα και έξοδα επομένων χρήσεων χρησιμοποιούνται για καταβολές εσόδων-εξόδων που αφορούν χρονικό διάστημα επόμενης χρήσης από αυτή που έχει εκδοθεί το παραστατικό. Οι λογαριασμοί έσοδα χρήσης εισπρακτέα και έξοδα χρήσης πληρωτέα η είσπραξη των εσόδων και η πληρωμή των εξόδων γίνεται την επόμενη χρήση ενώ στην κλειόμενη χρήση έχουν καταστεί δεδουλευμένα.

16 Εντος χρήσης εκτός χρήσης

17 Εφαρμογή Η επιχείρηση πληρώνει ασφάλιστρα γενικής φύσης την 1/10,το ασφαλιστήριο σημείωμα καλύπτει την περίοδο μέχρι τη 31/3. Χ Π

18 Η εταιρία Χ εμπορίας επίπλων πραγματοποιεί πώληση για λογαριασμό τρίτων και εκκαθαρίζει την προμήθεια της κάθε εξάμηνο. Ο εκκαθαρισμός γίνεται 2 φορές το χρόνο στις 31/3 και 30/9. Oι πωλήσεις που αντιστοιχούν από 1/10 μέχρι 31/12 είναι , ενώ το ποσοστό της προμήθειας είναι 4%. Να πραγματοποιήσετε την εγγραφή της δεδουλευμένης προμήθειας την 31/12,αν από 1/1 μέχρι 31/3 έγιναν άλλες πωλήσεις εμπορευμάτων τρίτων. Να πραγματοποιήσετε την εγγραφή της συνολικής προμήθειας μετά από την τιμολόγηση με Φ.Π.Α 23%. Έτσι έχω ( )*4% που είναι από 1/1 μέχρι 31/3 και προσθέτω και το Φ.Π.Α. Αφού εκκαθαρίζει 31/3 πιο πριν δεν λαμβάνει κάποιο ποσό. Στην λογιστική όμως δεν ισχύει το ταμειακό γεγονός (cash flow) αλλά το δεδουλευμένο. Χ Π (31/12/t προηγούμενη χρήση) (προμήθειες- μεσιτείες) (Την 31/3/t+1)

19 Η επιχείρηση Χ παρέχει υπηρεσία προώθησης πωλήσεων στην επιχείρηση Ψ, με συμβόλαιο που έχουν υπογράψει μεταξύ τους. Προκαταβάλλοντας δυο φορές την 31/3 και 30/9 ποσό με Φ.Π.Α 23% (την 30/9 που εκκαθαρίζω για να εισπράξω, κόβω τιμολόγιο). Χ (30/9) (31/3) Π 31/3/t+1 Χ Π

20 Τον Φεβρουάριο παραλαμβάνει τον λογαριασμό της ΔΕΗ για το δίμηνο 1/12 έως 31/ με 23% Φ.Π.Α. Τι εγγραφή θα κάνει στην προηγούμενη και την στην επόμενη χρήση; Χ Π Υπάρχει ένας λογαριασμός που λέγεται αγορές υπό τακτοποίηση. Συνήθως λειτουργεί με χρέωση του λογαριασμού Ακόμα υπάρχει ο εκπτώσεις επί πωλήσεων υπό διακανονισμό και λειτουργεί μόνο όταν δεν κόβεται οικείο παραστατικό για έκπτωση. Ο Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεων με διακανονισμό είναι αντίστροφος του

22 Πρόβλεψη κατά το κλείσιμο ισολογισμού είναι η διενεργούμενη κράτηση ενός ορισμένου ποσού, σε βάρος του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύσεως (προβλέψεις για κινδύνους εκμεταλλεύσεως) ή του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως (προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους), η οποία αποβλέπει στην κάλυψη πιθανών ζημιών ή εξόδων, υποτίμηση στοιχείων ενεργητικού, ή αύξηση υποχρέωσης παθητικού. Οι προβλέψεις αντιπροσωπεύουν αβέβαιο προς είσπραξη ποσό, το οποίο έχει πιθανότητες κατά τη σύνταξη του ισολογισμού, άνω του 50% να μην εισπραχθεί. Οι λογαριασμοί που χρησιμοποιούνται για το σχηματισμό προβλέψεων εκμετάλλευσης είναι οι αναλυτικοί λογαριασμοί του λογαριασμού 68 Προβλέψεις εκμετάλλευσης τους οποίους παραθέτουμε παρακάτω : Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία Προβλέψεις για υποτιμήσεις συμμετοχών και χρεογράφων Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως Προβλέψεις για υποτίμηση αξίας παγίων Προβλέψεις για επισφάλειες Προβλέψεις για κινδύνους και έκτακτα έξοδα Προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων Προβλέψεις για συναλλαγματικές επί απαιτήσεων και χρεώσεων Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές δανείων για πάγιες εγκαταστάσεις

23 Για την πραγματοποίηση εγγραφής πρόβλεψης χρεώνεται ο οικείος δευτεροβάθμιος λογαριασμός του λογαριασμού 68 Προβλέψεις εκμετάλλευσης, σε πίστωση του αντίστοιχου δευτεροβάθμιου λογαριασμού 44 Προβλέψεις Την 31/12 η επιχείρηση μετά την πραγματοποίηση αναλογιστικής μελέτης για τον προσδιορισμό των κονδυλίων που απαιτούνται να αναγραφούν στον ισολογισμό ως προβλέψεις, πραγματοποιεί την εγγραφή προβλέψεως αποζημίωσης προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία ποσού Η εγγραφή πρόβλεψης είναι η εξής : Χ Π Την επόμενη χρονιά το αντίστοιχο ποσό ανέρχεται σε Χ Π

24 Στην επόμενη χρονιά απολύονται δύο εργαζόμενοι, για τους οποίους έχει κρατηθεί πρόβλεψη (1.000 στον έναν και 500 στον άλλο) ενώ τους καταβάλλεται ποσό Οι εγγραφές πληρωμής της αποζημίωσης έχουν ως εξής : Χ Π 68.XX XX XX Η εγγραφή χρησιμοποίησης των προβλέψεων όπου γίνεται χρήση των προβλέψεων που έχουν κρατηθεί και σχηματίζεται ταυτόχρονα η αναλογούσα για τη χρήση πρόβλεψη καλείται άμεση μέθοδος. Με την έμμεση μέθοδο πρώτα σχηματίζουμε τις προβλέψεις και μετά πληρώνουμε την αποζημίωση λόγω εξόδου από την υπηρεσία XX XX Χ Π

25 Προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες Ο πιο συνηθισμένος σχηματισμός πρόβλεψης των επιχειρήσεων είναι η πρόβλεψη για επισφαλής απαιτήσεις. Επισφαλής είναι ο πελάτης για τον οποίο υπάρχουν σαφείς ενδείξεις ότι η επιχείρηση θα απολέσει μέρος ή το σύνολο της απαίτησής της. Επίδικος είναι ο πελάτης για τον οποίο η επιχείρηση έχει εξαντλήσει τα ένδικα μέσα, και η απώλεια του υπολοίπου θεωρείται σχεδόν βέβαιη. Η επιχείρηση πρέπει ναι τηρεί τους λογαριασμούς τόσο των επίδικων όσο και των επισφαλών, για να γνωρίζει το μέγεθος της πιθανολογούμενης ζημίας της. Πρέπει να σημειωθεί ότι επισφάλεια μπορεί να προκύψει και σε οποιονδήποτε άλλο λογαριασμό απαιτήσεων. Οι προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις κρατούνται κατ έτος σαν: Σταθερό ποσοστό επί του τζίρου Σαν σταθερό ποσοστό επί του υπολοίπου των απαιτήσεων Με ισοσκελισμό όλων των επίδικων και επισφαλών απαιτήσεων (δηλαδή ότι ποσό έχει ο και ισόποσο πιστωτικό να έχει και 44.11). Με χρήση ιστορικών στοιχείων για το ποσοστό της ετήσιας πρόσθετης επισφάλειας επί του συνόλου των απαιτήσεων Η ιστορική επισφάλεια ονομάζεται default probability ενώ το υπόλοιπο ποσό λέγεται LGD (Loss Given Default).

26 Την 31/12 το υπόλοιπο στον λογαριασμό είναι και του Επίσης ο λογιστής διαπιστώνει ότι άλλοι πελάτες με υπόλοιπο καθίστανται και αυτοί επισφαλείς. Οι οριστικά επισφαλείς πελάτες ανέρχονται σε Πολιτική της επιχείρησης είναι να διαγράφει τους οριστικά επισφαλείς και να τηρεί υπόλοιπο προβλέψεων όσες είναι και επισφάλειες. Να γίνουν οι εγγραφές των προβλέψεων Χ Π (=) (=)60000

27 Οι εγγραφές υπολογισμού του κόστους πωληθέντων, του λογισμού των αποσβέσεων, και του προσδιορισμού μικτών, και καθαρών κερδών διενεργούνται στη λήξη της διαχειριστικής χρήσης, εντός της από του νόμου προβλεπόμενης προθεσμίας σύνταξης του ισολογισμού. Αποτίμηση εμπορευμάτων: Με τη χρήση της μεθόδου που η επιχείρηση έχει επιλέξει προσδιορίζεται το τελικό απόθεμα. Μεταφέρουμε με κατάλληλες λογιστικές εγγραφές το αρχικό απόθεμα, τις αγορές, εκπτώσεις και επιστροφές στη χρέωση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύσεως. Καταχωρούμε την εγγραφή της αποτίμησης των τελικών αποθεμάτων με χρέωση του λογαριασμού τελικά αποθέματα σε πίστωση του λογαριασμού γενικής εκμετάλλευσης. Μετά την εγγραφή αυτή το υπόλοιπο του λογαριασμού γενικής εκμετάλλευσης απεικονίζει το κόστος πωληθέντων. Μεταφέρουμε το υπόλοιπο των λογαριασμών πωλήσεων στο λογαριασμό γενικής εκμετάλλευσης με κατάλληλες λογιστικές εγγραφές. Το υπόλοιπο του λογαριασμού γενικής εκμετάλλευσης είναι το μικτό κέρδος. Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 27

28 Μεταφέρω τα Λοιπά Λειτουργικά έξοδα και τα έσοδα χρήσης σε αντίστοιχους αναλυτικούς λογαριασμούς του λογαριασμού 80 Γενική εκμετάλλευση αφού πρώτα τους κάνω μερισμό κατά λειτουργία. Το υπόλοιπο του λογαριασμού 80 τώρα δείχνει το αποτέλεσμα εκμετάλλευσης. Μεταφέρουμε τους αναλυτικούς λογαριασμούς του λογαριασμού 80 Γενική εκμετάλλευση στο λογαριασμό 86 Αποτελέσματα χρήσης. Μετά τη μεταφορά τώρα ο λογαριασμός 86 απεικονίζει τα αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως. Μεταφέρουμε επίσης με κατάλληλες λογιστικές εγγραφές τα ανόργανα έσοδα και έξοδα των λογαριασμών 81, 82, 83, 84,και 85 στους αντίστοιχους αναλυτικούς λογαριασμούς του λογαριασμού 86 Αποτελέσματα χρήσης. Με την ολοκλήρωση της μεταφοράς το υπόλοιπο του λογαριασμού 86 Αποτελέσματα χρήσης εμφανίζει το καθαρό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά) χρήσης. Το υπόλοιπο του λογαριασμού 86, μεταφέρεται στο λογαριασμό 88 Αποτελέσματα προς διανομή, και πραγματοποιούνται οι λογιστικές εγγραφές διανομής του αποτελέσματος χρήσης, μαζί με τυχόν αδιανέμητα κέρδη, που η επιχείρηση αποφάσισε να διανείμει, αφού πρώτα αφαιρεθεί ο φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών. Χρηματοοικονομική Λογιστική Κ. Ι. Λιάπης - Ε. Δ. Πολίτης 28