Αλαθνξηθά κε ην παξαπάλω ζέκα, ζαο πιεξνθνξνύκε ηα εμήο: Ι. ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΦΟΡΟΤ ΣΟ ΕΙΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΘΟΤ ΚΑΙ ΤΝΣΑΞΕΙ

Transcript

1 ΠΟΛ 1072/2015 ΘΕΜΑ: Οδεγίεο πεξί ηεο εθαξκνγήο ηωλ δηαηάμεωλ ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ λ.4172/2013 αλαθνξηθά κε ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ ζην εηζόδεκα από κηζζωηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο. Αλαθνξηθά κε ην παξαπάλω ζέκα, ζαο πιεξνθνξνύκε ηα εμήο: Ι. ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΦΟΡΟΤ ΣΟ ΕΙΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΘΟΤ ΚΑΙ ΤΝΣΑΞΕΙ 1. ύκθωλα κε όζα νξίδνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ λ.4172/2013, νη ππόρξενη ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 59 ηνπ ίδηνπ λόκνπ πνπ είηε δηελεξγνύλ κεληαίεο πιεξωκέο ζε εξγαδνκέλνπο ή ππαιιήινπο ηνπο, είηε θαηαβάιινπλ ζπληάμεηο, πξνβαίλνπλ ζε παξαθξάηεζε θόξνπ κε βάζε ηελ αθόινπζε θιίκαθα ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ίδηνπ λόκνπ: Κλιμάκιο ειζοδήμαηος (εσρώ) Φορολογικός ζσνηελεζηής % Φόρος κλιμακίοσ (εσρώ) Σύνολο Σύνολο Ειζοδήμαηος (εσρώ) (εσρώ) Φόροσ Υπερβάλλον 42 2.Από τισ διατάξεισ τθσ παρ.1 του άρκρου 16 του ν.4172/2013 προκφπτει, ότι ο φόροσ που προκφπτει κατά τθν εφαρμογι του άρκρου 15 μειϊνεται κατά το ποςό των δφο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρϊ, εφόςον το φορολογθτζο ειςόδθμα δεν υπερβαίνει το ποςό των είκοςι μίασ χιλιάδων (21.000) ευρϊ και ο φόροσ είναι μεγαλφτεροσ ι ίςοσ με το ποςό των δφο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρϊ. Σε περίπτωςθ που το ποςό του φόρου είναι μικρότερο των δφο χιλιάδεσ εκατό (2.100) ευρϊ τότε το ποςό τθσ μείωςθσ περιορίηεται ςτο ποςό του αναλογοφντοσ φόρου. Στισ διατάξεισ τθσ παρ.2 του ίδιου άρκρου και νόμου ορίηεται, ότι για φορολογθτζο ειςόδθμα το οποίο υπερβαίνει το ποςό των είκοςι ενόσ χιλιάδων (21.000) ευρϊ, το ποςό τθσ μείωςθσ μειϊνεται αναλογικά κατά εκατό (100) ευρϊ ανά χίλια (1.000) ευρϊ του

2 φορολογθτζου ειςοδιματοσ (παράδειγμα: για ποςό ειςοδιματοσ ευρϊ το ποςό μείωςθσ του φόρου είναι ευρϊ. ( =9.000, 9.000*100/1000=900, =1.200). Επίςθσ, ςτισ διατάξεισ τθσ παρ.3 του ίδιου άρκρου και νόμου ορίηεται, ότι όταν το φορολογθτζο ειςόδθμα υπερβαίνει το ποςό των ςαράντα δφο χιλιάδων (42.000) ευρϊ, δεν χορθγείται μείωςθ φόρου. Επιςθμαίνεται, ότι με τισ διατάξεισ του άρκρου 20 του ιδίου ωσ άνω νόμου ορίηεται ότι οι φορολογοφμενοι που δεν ζχουν τθ φορολογικι κατοικία τουσ ςτθν Ελλάδα δεν δικαιοφνται τθν προαναφερκείςα μείωςθ φόρου. Εξαιρετικά, όςοι διατθροφν τθ φορολογικι τουσ κατοικία ςε άλλο κράτοσ-μζλοσ τθσ Ε.Ε. ι του Ε.Ο.Χ. και εμπίπτουν ςτθν περίπτωςθ α' ι β' του εν λόγω άρκρου, δικαιοφνται τισ μειϊςεισ φόρου, αλλά αυτζσ δεν κα τουσ χορθγοφνται κατά τθ διαδικαςία παρακράτθςθσ φόρου, δεδομζνου ότι δεν είναι δυνατόν να εξακριβωκοφν οι προχποκζςεισ χοριγθςισ τουσ αλλά κα υπολογίηονται κατά τθν εκκακάριςθ. 3.Ο υπολογιςμόσ του φόρου που παρακρατείται κατά τθν καταβολι μιςκϊν-ςυντάξεων, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ παρ.1 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, γίνεται με βάςθ τθν κλίμακα τθσ παρ.1 του άρκρου 15 και τισ μειϊςεισ φόρου του άρκρου 16 μετά από προθγοφμενθ αναγωγι του μθνιαίου ειςοδιματοσ ςε ετιςιο. Για διευκόλυνςθ παρατίκεται κατωτζρω ενδεικτικόσ πίνακασ με τον υπολογιςμό του τελικοφ φόρου (μετά τισ μειϊςεισ του άρκρου 16) που αντιςτοιχεί ςε ετιςιο φορολογθτζο ειςόδθμα (βάςει αναγωγισ) μζχρι ευρϊ. Εηήζιο θορολογηηέο ειζόδημα (βάζει αναγωγής) Φόρος (βάζει κλίμακας παρ.1 άρθροσ 15) Τελικός θόρος (μεηά ηις μειώζεις ηοσ άρθροσ 16) 9.545, ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

3 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) , ,58(7.899,68-950,10) ( ) , (8.059,68-900,10) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

4 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 4.Με βάςθ τθν εξουςιοδοτικι διάταξθ τθσ παρ.4 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, εκδόκθκε θ ΡΟΛ.1104/ Α.Υ.Ο. με τθν οποία κακορίςτθκε ο τρόποσ αναγωγισ του μθνιαίου ειςοδιματοσ τθσ παρ.1 του ίδιου άρκρου και νόμου ςε ετιςιο, κακϊσ και κάκε άλλο ςχετικό κζμα για τθν εφαρμογι των διατάξεων του άρκρου αυτοφ. 5.Με τισ διατάξεισ τθσ παρ.1 του άρκρου 14 προβλζπεται θ εξαίρεςθ από τον υπολογιςμό του ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ, πζραν των κρατιςεων υπζρ των αςφαλιςτικϊν ταμείων οι οποίεσ επιβάλλονται με νόμο (περ.δ'), και των ειςφορϊν εργαηομζνου υπζρ των επαγγελματικϊν ταμείων που ζχουν ςυςτακεί με νόμο (περ.ε') κακϊσ και των αςφαλίςτρων που καταβάλλονται για λογαριαςμό του εργαηομζνου ςτο πλαίςιο ομαδικϊν αςφαλιςτθρίων ςυνταξιοδοτικϊν ςυμβολαίων (περ.ι'). Σε πολλζσ περιπτϊςεισ επιχειριςεισ ςυνάπτουν ομαδικά αςφαλιςτιρια ςυνταξιοδοτικά ςυμβόλαια για λογαριαςμό των εργαηομζνων τουσ και τα αςφάλιςτρα για τθν καταβολι των οποίων βαρφνεται ο εργαηόμενοσ, παρακρατοφνται μζςω τθσ μιςκοδοςίασ του κατ' ανάλογο τρόπο όπωσ και οι υποχρεωτικζσ αςφαλιςτικζσ ειςφορζσ υπζρ των αςφαλιςτικϊν ταμείων οι οποίεσ επιβάλλονται με νόμο. Ανάλογθ παρακράτθςθ μζςω μιςκοδοςίασ πραγματοποιείται πολλζσ φορζσ και για ειςφορζσ υπζρ επαγγελματικϊν ταμείων που ζχουν ςυςτακεί με νόμο για τθν καταβολι των οποίων βαρφνεται επίςθσ ο εργαηόμενοσ. Στισ περιπτϊςεισ αυτζσ οι εκκακαριςτζσ μιςκοδοςίασ προκειμζνου να υπολογίςουν τον παρακρατοφμενο φόρο ςτο μθνιαίο κακαρό ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία, κα αφαιρζςουν από το ακακάριςτο ποςό του μιςκοφ, πζραν από τισ νόμιμεσ κρατιςεισ για υποχρεωτικζσ αςφαλιςτικζσ ειςφορζσ του εργαηομζνου, και τισ ανωτζρω κρατιςεισ για

5 αςφάλιςτρα και ειςφορζσ υπζρ επαγγελματικϊν ταμείων που για τθν καταβολι τουσ βαρφνεται επίςθσ ο εργαηόμενοσ. 6.Με τισ διατάξεισ τθσ περ.δ' παρ.2 άρκρου 12 του ν.4172/2013 ορίηεται, ότι για τουσ ςκοποφσ του ΚΦΕ, εργαςιακι ςχζςθ υφίςταται όταν ζνα φυςικό πρόςωπο παρζχει υπθρεςίεσ ωσ διευκυντισ ι μζλοσ του ΔΣ εταιρείασ ι κάκε άλλου νομικοφ προςϊπου ι νομικισ οντότθτασ. Κατά ςυνζπεια, όλεσ οι αμοιβζσ που δίνονται ςε διευκυντζσ ι μζλθ του ΔΣ εταιρείασ ι κάκε άλλου νομικοφ προςϊπου ι νομικισ οντότθτασ εξαιτίασ τθσ παροχισ υπθρεςιϊν από τα πρόςωπα αυτά προσ τα υπόψθ νομικά πρόςωπα ι οντότθτεσ κεωροφνται ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία. Στισ παραπάνω αμοιβζσ που δίνονται εξαιτίασ τθσ παροχισ υπθρεςίασ από τα ανωτζρω πρόςωπα ςυμπεριλαμβάνονται αμοιβζσ που προβλζπονται από το καταςτατικό ι εγκρίνει θ Γενικι Συνζλευςθ των μετόχων, αμοιβζσ που προκφπτουν από παραςτάςεισ ςε ςυνεδριάςεισ του ΔΣ. Ακόμα και ςτθν περίπτωςθ που μζτοχοσ είναι και μζλοσ του ΔΣ και αμείβεται για τισ παρεχόμενεσ υπθρεςίεσ του προσ τθν εταιρεία ςτθν οποία είναι μζτοχοσ και μζλοσ του ΔΣ αυτισ, οι αμοιβζσ αυτζσ κεωροφνται ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία. Οι αμοιβζσ που καταβάλλονται με οποιαδιποτε μορφι ςτα μζλθ ΔΣ, διαχειριςτζσ και εργατοχπαλλθλικό προςωπικό από τα κζρδθ του νομικοφ προςϊπου ι νομικισ οντότθτασ αποτελοφν μζριςμα (παρ.3 τθσ ΡΟΛ.1042/ ). Διευκρινίηεται, ότι οι αςφαλιςτικζσ ειςφορζσ επί αμοιβϊν μελϊν ΔΣ εταιρειϊν ι κάκε άλλου νομικοφ προςϊπου ι νομικισ οντότθτασ που ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ περ.δ' τθσ παρ.2 του άρκρου 12 του ν.4172/2013 αποτελοφν ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και οι οποίεσ καταβάλλονται ςτα αςφαλιςτικά ταμεία από τα ίδια ωσ άνω μζλθ ΔΣ, εκπίπτουν από το ειςόδθμα αυτό. Η ζκπτωςθ αυτι γίνεται κατά τθν εκκακάριςθ τθσ φορολογικισ τουσ διλωςθσ και όχι κατά τθ διενζργεια παρακράτθςθσ. Κατ' ανάλογθ εφαρμογι, ίδια ζκπτωςθ εφαρμόηεται και για τα ποςά που μιςκωτοί και ςυνταξιοφχοι καταβάλλουν οι ίδιοι ςτα αςφαλιςτικά τουσ ταμεία και τα οποία προορίηονται για εξαγορά χρόνου αςφάλιςθσ, όπωσ χρόνου ςτρατιωτικισ κθτείασ κ.λπ. κακϊσ δινόταν θ δυνατότθτα από τθν αςφαλιςτικι νομοκεςία. 7.Στθν ζννοια του μθνιαίου κακαροφ ειςοδιματοσ περιλαμβάνεται ο μιςκόσ, ι θ ςφνταξθ και οποιεςδιποτε άλλεσ αμοιβζσ τθσ ίδιασ περιόδου (π.χ. επιδόματα), που καταβάλλονται τακτικά και ςυνεντζλλονται (δθλαδι ςυνεκκακαρίηονται) μαηί, ςτθν ίδια μιςκοδοτικι κατάςταςθ με το μιςκό. 8.Οι εκκακαριςτζσ μιςκοδοςίασ κάκε μινα διενεργοφν αναγωγι του μθνιαίου φορολογθτζου ειςοδιματοσ, ςε ετιςιο προκειμζνου να προςδιοριςκεί το ςυνολικό ετιςιο κακαρό ειςόδθμα κάκε δικαιοφχου και να προβοφν ςτθ ςυνζχεια ςτθν παρακράτθςθ φόρου ςφμφωνα με τθν κλίμακα τθσ παρ.1 του άρκρου 15 και τισ μειϊςεισ φόρου του άρκρου 16. Ρροκειμζνου για νεοδιοριςκζντεσ υπαλλιλουσ ι νζουσ ςυνταξιοφχουσ, ο

6 προςδιοριςμόσ του ετιςιου κακαροφ ειςοδιματοσ κα γίνεται με βάςθ τα δεδομζνα του μινα ζναρξθσ τθσ εργαςίασ ι καταβολισ τθσ ςφνταξθσ, όπωσ αναλφκθκε και ςτθν ΡΟΛ.1104/ Α.Υ.Ο., επί 12 ι επί 14 όταν καταβάλλονται δϊρα Χριςτουγζννων, Ράςχα και επίδομα αδείασ τα οποία ακροιςτικά λαμβανόμενα ιςοδυναμοφν με δφο μιςκοφσ, και όχι επί τον αρικμό των υπολειπόμενων μθνϊν μζχρι τθ λιξθ του ζτουσ. Η ίδια αναγωγι (επί 12 ι επί 14) κα διενεργείται και ςτισ περιπτϊςεισ προςωπικοφ που προςλαμβάνεται με ςφμβαςθ οριςμζνου χρόνου (π.χ. 6 μθνϊν). ΙΙ. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΗΜΕΟΜΙΣΘΙΟ 1.Ππωσ προβλζπεται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.1 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, ο υπολογιςμόσ του παρακρατοφμενου φόρου ςε όλουσ όςουσ αμείβονται με θμερομίςκιο, είτε αυτοί παρζχουν υπθρεςίεσ με ςχζςθ μίςκωςθσ εργαςίασ πάνω από ζνα ζτοσ ςτον ίδιο εργοδότθ είτε παρζχουν υπθρεςίεσ με ςχζςθ μίςκωςθσ εργαςίασ αορίςτου χρόνου είτε παρζχουν υπθρεςίεσ οριςμζνου χρόνου αλλά διάρκειασ μικρότερθσ από ζνα ζτοσ, γίνεται με βάςθ τθν κλίμακα του άρκρου 15 και τισ μειϊςεισ φόρου του άρκρου 16 του ίδιου νόμου μετά από προθγοφμενθ αναγωγι των θμερομιςκίων ςε ετιςιο ποςό. Διευκρινίηεται, ότι με τισ νζεσ διατάξεισ του ν.4172/2013 δεν προβλζπεται θ παρακράτθςθ με ςυντελεςτι 3% ςτο ακακάριςτο ποςό του θμερομιςκίου που οριηόταν από τισ διατάξεισ του ν.2238/1994 (περ.β' παρ.1 άρκρου 57) οι οποίεσ ζπαψαν να ιςχφουν. 2.Ο ανωτζρω υπολογιςμόσ παρακρατοφμενου φόρου, εφαρμόηεται και για τουσ ξεναγοφσ που υπάγονται ςτισ διατάξεισ του άρκρου 37 του ν.1545/1985 (ξεναγοί που ζχουν τθν προβλεπόμενθ άδεια εξαςκιςεωσ του επαγγζλματοσ και ςυμβάλλονται με τουριςτικά - ταξιδιωτικά γραφεία, με μζλθ τθσ ζνωςθσ εφοπλιςτϊν επιβατθγϊν πλοίων και με τουριςτικά γραφεία του εξωτερικοφ άμεςα ι με τα παραρτιματα - πρακτορεία τουσ ςτθν Ελλάδα, για τθν πραγματοποίθςθ τουριςτικϊν προγραμμάτων, που εκείνα οργανϊνουν), κακόςον ςφμφωνα με τισ ανωτζρω διατάξεισ του άρκρου 37 του ν.1545/1985, οι ξεναγοί αυτοί ςυνδζονται με ςχζςθ εξαρτθμζνθσ εργαςίασ με τουσ εργοδότεσ τουσ και ςυνεπϊσ αποκτοφν ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ περ.β' τθσ παρ.2 του άρκρου 12 του ν.4172/2013. ΙΙΙ. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΕ ΕΦΑΡΑΞ ΡΑΟΧΕΣ, ΡΟΣΘΕΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ, ΡΑΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ 1.Στισ κακαρζσ αμοιβζσ για υπερωριακι εργαςία, επιχορθγιςεισ, επιδόματα, κακϊσ και ςτισ κάκε άλλου είδουσ, πρόςκετεσ αμοιβζσ ι εφάπαξ παροχζσ, οι οποίεσ δεν ςυμπεριλαμβάνονται ςτισ τακτικζσ αποδοχζσ, ο παρακρατοφμενοσ φόροσ υπολογίηεται με ςυντελεςτι 20% ςτο καταβαλλόμενο ποςό των ανωτζρω αμοιβϊν, ςφμφωνα με όςα ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.5 του άρκρου 60 του ν.4172/2013.

7 2.Πςον αφορά ςτισ παροχζσ ςε είδοσ του άρκρου 13 του ν.4172/2013, λόγω του ότι θ αποτίμθςι τουσ είναι δυςχερισ ζωσ και αδφνατθ κατά τθ ςτιγμι τθσ χοριγθςισ τουσ, με τθν παροφςα γίνεται δεκτό ότι δεν διενεργείται παρακράτθςθ φόρου επί των παροχϊν αυτϊν αλλά ο οφειλόμενοσ φόροσ υπολογίηεται κατά τθν εκκακάριςθ τθσ διλωςθσ, δεδομζνου ότι θ αξία τουσ (εφόςον αυτζσ φορολογοφνται) προςαυξάνει το ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία των δικαιοφχων. Σε περιπτϊςεισ που ζχει ιδθ διενεργθκεί παρακράτθςθ φόρου επί των παροχϊν αυτϊν, ο φόροσ αυτόσ κα ςυμψθφιςκεί κατά τθν εκκακάριςθ. 3. Με τον ανωτζρω ςυντελεςτι 20% διενεργείται και θ παρακράτθςθ του φόρου ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία που αποκτοφν, κατά περίπτωςθ, ποδοςφαιριςτζσ, καλακοςφαιριςτζσ, προπονθτζσ, κακϊσ και άλλοι αμειβόμενοι ακλθτζσ, εξαιτίασ τθσ υπογραφισ ςυμβολαίου μετεγγραφισ ι τθσ ανανζωςθσ ςυμβολαίου ςυνεργαςίασ με ποδοςφαιρικζσ ανϊνυμεσ εταιρίεσ ι αναγνωριςμζνα ακλθτικά ςωματεία, κακόςον οι αμοιβζσ των ανωτζρω προςϊπων από τα ςυμβόλαια αυτά αποτελοφν πρόςκετεσ αμοιβζσ που δεν ςυμπεριλαμβάνονται ςτισ τακτικζσ αποδοχζσ τουσ. Διευκρινίηεται, ότι με τον ανωτζρω ςυντελεςτι δεν επζρχεται εξάντλθςθ τθσ φορολογικισ υποχρζωςθσ των δικαιοφχων για τα ειςοδιματα αυτά. Τζλοσ, θ ιςομερισ κατανομι που προβλεπόταν από τισ προϊςχφουςεσ διατάξεισ του ν.2238/1994 για τα ανωτζρω ειςοδιματα, που προζρχονται από ςυμβόλαια που ζχουν υπογραφεί από μζχρι και , προκειμζνου να φορολογθκοφν τα ειςοδιματα αυτά ςε όλα τα ζτθ, για τα οποία διαρκεί το εκάςτοτε ςυμβόλαιο, κα εξακολουκιςει να υφίςταται και ςτισ περιπτϊςεισ που θ λιξθ των ςυμβολαίων αυτϊν επεκτείνεται και ςε φορολογικά ζτθ από το 2014 και μετά. Κατ' ανάλογθ εφαρμογι, τα ανωτζρω περί ιςομεροφσ κατανομισ, ιςχφουν και για ςυγγραφείσ, μουςουργοφσ και καλλιτζχνεσ ηωγράφουσ ι γλφπτεσ ι χαράκτεσ από τα ζργα τθσ πνευματικισ τουσ παραγωγισ, που όπωσ προβλεπόταν από τισ προϊςχφουςεσ διατάξεισ του ν.2238/1994, το ειςόδθμα που αποκτοφν από τα ζργα τθσ πνευματικισ τουσ παραγωγισ κατανζμεται ςε ίςα μζρθ για να φορολογθκεί ςτο ζτοσ κτιςθσ του και ςτα τρία επόμενα ζτθ. Τζλοσ, για όλουσ τουσ ανωτζρω (ποδοςφαιριςτζσ, ςυγγραφείσ, κλπ.), και όςον αφορά είτε νζα ςυμβόλαια που υπογράφονται από και μετά είτε νζα ζργα πνευματικισ παραγωγισ που ξεκινοφν από και μετά, ζχουν ιςχφ οι διατάξεισ του πρϊτου εδαφίου τθσ παρ.4 του άρκρου 8 του ν.4172/2013, ςφμφωνα με τισ οποίεσ χρόνοσ κτιςθσ του ειςοδιματοσ κεωρείται ο χρόνοσ που ο δικαιοφχοσ απζκτθςε το δικαίωμα είςπραξισ του. IV. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΕ ΑΝΑΔΟΜΙΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ Σφμφωνα με όςα ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.5 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, ςτα ειςοδιματα από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ που καταβάλλονται αναδρομικά είτε βάςει νόμου, δικαςτικισ απόφαςθσ ι ςυλλογικισ ςφμβαςθσ, είτε για άλλθ αιτία, διενεργείται παρακράτθςθ φόρου με ςυντελεςτι 20% ςτο ςυνολικά καταβαλλόμενο

8 φορολογθτζο ειςόδθμα. Ρεραιτζρω, λαμβάνοντασ υπόψθ τισ διατάξεισ του πρϊτου εδαφίου τθσ παρ.4 του άρκρου 8 του ν.4172/2013, διευκρινίηεται, ότι όταν καταβάλλονται αναδρομικά ειςοδιματα από μιςκωτι εργαςία ι ςυντάξεισ για τα οποία το δικαίωμα είςπραξθσ ανάγεται ςε ζτοσ όπου τα ειςοδιματα αυτά είτε απαλλάςςονταν από το φόρο είτε φορολογοφνταν αυτοτελϊσ με ειδικό ςυντελεςτι, τότε ςτισ περιπτϊςεισ αυτζσ είτε δεν διενεργείται παρακράτθςθ φόρου είτε παρακρατείται φόροσ με τον ίδιο ειδικό ςυντελεςτι αντίςτοιχα. V. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΤΙΣ ΑΜΟΙΒΕΣ ΑΞΙΩΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΚΑΤΩΤΕΟΥ ΡΛΗΩΜΑΤΟΣ ΡΟΥ ΥΡΗΕΤΟΥΝ ΣΕ ΡΛΟΙΑ ΤΟΥ ΕΜΡΟΙΚΟΥ ΝΑΥΤΙΚΟΥ 1. Σφμφωνα με όςα ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.2 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, ςτισ αποδοχζσ που λαμβάνουν οι αξιωματικοί και το κατϊτερο πλιρωμα εξαιτίασ των υπθρεςιϊν τουσ ςε πλοία του εμπορικοφ ναυτικοφ, διενεργείται παρακράτθςθ φόρου ςφμφωνα με τουσ αναλογικοφσ ςυντελεςτζσ που προβλζπονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.2 του άρκρου 15 του ίδιου νόμου, δθλαδι 15% για τουσ αξιωματικοφσ και 10% για το κατϊτερο πλιρωμα. 2. Επιςθμαίνεται, ότι με τισ νζεσ διατάξεισ του ν.4172/2013 δεν προβλζπεται απαλλαγι από παρακράτθςθ φόρου ςτισ αποδοχζσ των αλλοδαπϊν κατϊτερων πλθρωμάτων των εμπορικϊν πλοίων. Ρεραιτζρω, διευκρινίηονται και τα εξισ: i)σε πλοία με ελλθνικι ςθμαία που εκτελοφν διεκνείσ μεταφορζσ θ ωσ άνω παρακράτθςθ διενεργείται τόςο ςε φορολογικοφσ κατοίκουσ Ελλάδασ όςο και ςε φορολογικοφσ κατοίκουσ εξωτερικοφ. Η παρακράτθςθ αυτι διενεργείται από τθν θμεδαπι πλοιοκτιτρια ι διαχειρίςτρια εταιρεία, ενϊ ςε περίπτωςθ αλλοδαπισ πλοιοκτιτριασ, θ παρακράτθςθ διενεργείται από τθ διαχειρίςτρια εταιρεία ςτθν Ελλάδα. ii)σε πλοία με ξζνθ ςθμαία που εκτελοφν διεκνείσ μεταφορζσ και θ διαχείριςι τουσ γίνεται από τθν Ελλάδα, θ ωσ άνω παρακράτθςθ διενεργείται μόνο ςε φορολογικοφσ κατοίκουσ Ελλάδασ. Η παρακράτθςθ αυτι διενεργείται από τθν θμεδαπι πλοιοκτιτρια ι διαχειρίςτρια εταιρεία, ενϊ ςε περίπτωςθ αλλοδαπισ πλοιοκτιτριασ, θ παρακράτθςθ διενεργείται από τθ διαχειρίςτρια εταιρεία ςτθν Ελλάδα. iii)σε πλοία που εκτελοφν εςωτερικοφσ πλόεσ είτε με ελλθνικι είτε με ξζνθ ςθμαία, θ ωσ άνω παρακράτθςθ διενεργείται τόςο ςε φορολογικοφσ κατοίκουσ Ελλάδασ όςο και ςε φορολογικοφσ κατοίκουσ εξωτερικοφ. Η παρακράτθςθ διενεργείται από τισ θμεδαπζσ ι αλλοδαπζσ πλοιοκτιτριεσ ι διαχειρίςτριεσ εταιρείεσ. VI. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΤΙΣ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ ΡΟΥ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΑΡΟ ΤΑΜΕΙΑ ΕΡΙΚΟΥΙΚΑ, ΜΕΤΟΧΙΚΑ, ΑΩΓΗΣ Ή ΑΛΛΗΛΟΒΟΗΘΕΙΑΣ

9 1.Με τισ νζεσ διατάξεισ του ν.4172/2013 και όςον αφορά τθν παρακράτθςθ φόρου ςτισ ςυντάξεισ που καταβάλλονται από τα ανωτζρω ταμεία (επικουρικά, μετοχικά, αρωγισ ι αλλθλοβοικειασ), δεν προβλζπεται θ χριςθ των ςυντελεςτϊν 5%, 10%, 15% που ορίηονταν από τισ διατάξεισ του ν.2238/1994 (περ.ε' παρ.1 άρκρου 57) οι οποίεσ ζπαψαν να ιςχφουν. 2.Η Ηλεκτρονικι Διακυβζρνθςθ Κοινωνικισ Αςφάλιςθσ Α.Ε. «Η.Δ.Ι.Κ.Α. Α.Ε.» του ν.3607/2007 (Α'247) όπωσ ιςχφει, ωσ ενιαίοσ φορζασ ελζγχου και πλθρωμϊν ςυντάξεων των δικαιοφχων των φορζων κοινωνικισ αςφάλιςθσ και του Δθμοςίου κατ' εφαρμογι τθσ παραγράφου 8 τθσ υποπαραγράφου ΙΑ.6. του Ν.4093/2012(Α 222) όπωσ ιςχφει, υποχρεοφται να υπολογίηει τθν παρακράτθςθ φόρου ωσ ακολοφκωσ: Το ςυνολικό φορολογθτζο ειςόδθμα από ςυντάξεισ κακϊσ και άλλεσ παροχζσ παρόμοιασ φφςθσ που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγισ ι αλλθλοβοικειασ, ςε μθνιαία βάςθ, ακροιςτικά λαμβανόμενο ανά δικαιοφχο αποδοχϊν, υποβάλλεται ςε φόρο με βάςθ τθν κλίμακα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 15 και τισ μειϊςεισ φόρου του άρκρου 16 του ν.4172/2013 μετά από προθγοφμενθ αναγωγι του ςε ετιςιο. Ο προκφπτων φόροσ(αναλογϊν και παρακρατθκείσ) μερίηεται ανάλογα και με βάςθ τα ποςά του φορολογθτζου ειςοδιματοσ κάκε ςφνταξθσ ι παροχισ, που ακροιςτικά λιφκθκαν για τον υπολογιςμό του ςυνολικοφ αυτοφ φόρου. 3. Οι φορείσ ανεξαρτιτωσ νομικισ μορφισ και ονομαςίασ που καταβάλλουν ςυντάξεισ και άλλεσ παροχζσ παρόμοιασ φφςθσ με τα ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγισ ι αλλθλοβοικειασ, ςε μθνιαία βάςθ και δεν εξυπθρετοφνται από τθν «Η.Δ.Ι.Κ.Α. Α.Ε.» του ν.3607/2007 (Α'247), προβαίνουν ςε παρακράτθςθ φόρου με βάςθ τθν κλίμακα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 15 και τισ μειϊςεισ φόρου του άρκρου 16 του ν.4172/2013 μετά από προθγοφμενθ αναγωγι ςε ετιςιο, ξεχωριςτά για κάκε ςφνταξθ ι άλλθ παρόμοια μθνιαία παροχι. VII. ΛΟΙΡΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ 1.Σφμφωνα με όςα ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.3 του άρκρου 60 του ν.4172/2013, ο φόροσ που παρακρατείται ςφμφωνα με τα ανωτζρω, μειϊνεται κατά ποςοςτό 1,5% κατά τθν παρακράτθςι του. 2.Η πρόςκετθ μείωςθ του ποςοφ του φόρου κατά το ποςό που προβλζπεται από τισ διατάξεισ του άρκρου 17 του ν.4172/2013, δεν λαμβάνεται υπόψθ κατά τθν παρακράτθςθ φόρου ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ. Η μείωςθ αυτι κα υπολογιςτεί κατά τθν εκκακάριςθ των δθλϊςεων φορολογίασ ειςοδιματοσ φυςικϊν προςϊπων των δικαιοφχων. Με τισ διατάξεισ τθσ περ.ςτ' τθσ παρ.2 του άρκρου 12 του ν.4172/2013 ορίηεται, ότι ςτθν κατθγορία ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία, εντάςςεται και θ

10 απόκτθςθ ειςοδιματοσ από άςκθςθ επιχειρθματικισ δραςτθριότθτασ, εφόςον ςυντρζχουν ςωρευτικά οι προχποκζςεισ που αναφζρονται ςτισ ίδιεσ ωσ άνω διατάξεισ. Ενόψει των ανωτζρω διευκρινίηεται, ότι οι προχποκζςεισ αυτζσ δεν αλλάηουν τθν κατθγορία-πθγι προζλευςθσ του ειςοδιματοσ και απλϊσ κρίνουν τθν κλίμακα (από μιςκωτι εργαςία ι από επιχειρθματικι δραςτθριότθτα) ςφμφωνα με τθν οποία κα φορολογθκεί το εκάςτοτε ειςόδθμα κατά τθν εκκακάριςθ των φορολογικϊν δθλϊςεων. Συνεπϊσ, για τθν παρακράτθςθ ςτα ειςοδιματα από επιχειρθματικι δραςτθριότθτα, ακόμα και αν για αυτά τα ειςοδιματα κρικεί ότι φορολογοφνται με τθν κλίμακα των ειςοδθμάτων από μιςκωτι εργαςία, εξακολουκοφν να εφαρμόηονται οι ςχετικζσ διατάξεισ των άρκρων 62 και 64 του ν.4172/2013 και οι οδθγίεσ που δόκθκαν με τθν ΡΟΛ.1120/ εγκφκλιο. 3.Με τισ διατάξεισ τθσ παρ.2 του άρκρου 12 του ν.4172/2013 ορίηεται, ότι ςτθν κατθγορία ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία εντάςςονται, μεταξφ άλλων, και οι αμοιβζσ εξαιτίασ τθσ παροχισ υπθρεςιϊν από διευκυντι ι μζλοσ του ΔΣ εταιρείασ ι κάκε άλλου νομικοφ προςϊπου ι νομικισ οντότθτασ κακϊσ και θ πάγια αντιμιςκία δικθγόρου για τθν παροχι νομικϊν υπθρεςιϊν. Διευκρινίηεται, ότι ςτισ περιπτϊςεισ αυτζσ δεν τίκενται προχποκζςεισ όπωσ αυτζσ που αναφζρονται ςτισ διατάξεισ τθσ περ.ςτ' τθσ παρ.2 του άρκρου 12 του ίδιου νόμου, δθλαδι το ειςόδθμα που αποκτοφν από τισ υπθρεςίεσ που παρζχουν τα πρόςωπα αυτά (διευκυντζσ ι μζλθ ΔΣ, δικθγόροι με πάγια αντιμιςκία) είναι ςε κάκε περίπτωςθ ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και ςυνεπϊσ ζχουν εφαρμογι όςα αναφζρκθκαν πιο πάνω για τθν παρακράτθςθ φόρου ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία. Ρεραιτζρω, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ περ.ςτ' τθσ παρ.3 του άρκρου 12 του ίδιου νόμου, ςτθν κατθγορία ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ, εντάςςονται και οι ςυντάξεισ που χορθγοφνται από επαγγελματικά ταμεία που ζχουν ςυςτακεί με νόμο και ςυνεπϊσ και ςτισ ςυντάξεισ αυτζσ ζχουν εφαρμογι όςα αναφζρκθκαν πιο πάνω για τθν παρακράτθςθ φόρου ςτο ειςόδθμα από ςυντάξεισ. 4.Με τισ διατάξεισ τθσ παρ.3 του άρκρου 59 του ν.4172/2013 ορίηεται, ότι ειςόδθμα που απαλλάςςεται από το φόρο δεν υπόκειται ςε παρακράτθςθ. Συνεπϊσ, δεν υπόκεινται ςε παρακράτθςθ φόρου οι μιςκοί, ςυντάξεισ και θ πάγια αντιμιςκία που χορθγοφνται ςε αναπιρουσ με ποςοςτό αναπθρίασ τουλάχιςτον 80% και ανεξαρτιτωσ του είδουσ τθσ αναπθρίασ που αυτοί φζρουν, κακόςον τα ειςοδιματα αυτά απαλλάςςονται από το φόρο ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ περ.ε' παρ.2 άρκρου 14 του ίδιου νόμου. Ομοίωσ, δεν υπόκεινται ςε παρακράτθςθ φόρου και οι άλλεσ περιπτϊςεισ ειςοδθμάτων που αναφζρονται ςτθν παρ.2 του άρκρου 14 (επίδομα ανεργίασ που καταβάλλει ο Ο.Α.Ε.Δ., 65% του επιδόματοσ επικίνδυνθσ εργαςίασ κτλ). Ρεραιτζρω, δεν υπόκεινται ςε παρακράτθςθ φόρου τα ποςά που ςφμφωνα με τισ περιπτϊςεισ τθσ παρ.1 του άρκρου 14 εξαιροφνται από τον υπολογιςμό του ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ. 5.Βάςει των διατάξεων τθσ παρ.2 του άρκρου 52 του ν.4305/2014 θ ειδικι ειςφορά αλλθλεγγφθσ ςτα φυςικά πρόςωπα του άρκρου 29 του ν.3986/2011 επιβάλλεται και ςτα ειςοδιματα που αποκτϊνται κατά τα φορολογικά ζτθ 2015 και 2016 με μειωμζνουσ τουσ

11 ςυντελεςτζσ των περ.α', β', γ', δ' και ε' τθσ παρ.3 του άρκρου αυτοφ κατά 30%. Συνεπϊσ, ςυνεχίηει να επιβάλλεται και θ παρακράτθςθ ζναντι τθσ ειδικισ ειςφοράσ αλλθλεγγφθσ του άρκρου 29 του ν.3986/2011 ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ των ανωτζρω ετϊν, βάςει των οδθγιϊν που είχαν δοκεί με τθν ΡΟΛ.1010/ και τθν ΡΟΛ.1104/ Α.Υ.Ο., με τθν εφαρμογι των ωσ άνω μειωμζνων ςυντελεςτϊν. 6.Με τισ διατάξεισ τθσ παρ.6 του άρκρου 60 του ν.4172/2013 ορίηεται, ότι ο παρακρατοφμενοσ φόροσ ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ αποδίδεται το αργότερο μζχρι το τζλοσ του δεφτερου μινα από τθν θμερομθνία καταβολισ του υποκείμενου ςε παρακράτθςθ ειςοδιματοσ και περαιτζρω με τισ διατάξεισ του πρϊτου εδαφίου τθσ παρ.4 του άρκρου 8 του ίδιου νόμου ορίηεται, ότι χρόνοσ κτιςθσ του ειςοδιματοσ (είτε από μιςκωτι εργαςία είτε από επιχειρθματικι δραςτθριότθτα) κεωρείται ο χρόνοσ που ο δικαιοφχοσ απζκτθςε το δικαίωμα είςπραξισ του. Συνεπϊσ το ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία, προκφπτει και κακίςταται απαιτθτό με τθν ολοκλιρωςθ των παρεχόμενων υπθρεςιϊν είτε ανά μινα για τουσ παρζχοντεσ ζμμιςκθ υπθρεςία είτε ανά θμζρα για το θμερομίςκιο προςωπικό, δθλαδι όταν ο δικαιοφχοσ απζκτθςε δικαίωμα είςπραξθσ. Ρεραιτζρω, θ υποχρζωςθ παρακράτθςθσ φόρου αφορά αποκλειςτικά τον εργοδότθ, ο οποίοσ ζχει ιδία και αυτοτελι υποχρζωςθ όπωσ προβεί ςτθν παρακράτθςθ και απόδοςθ του παρακρατθκζντοσ ποςοφ ςτο Δθμόςιο υποβάλλοντασ ςχετικι διλωςθ. Επομζνωσ κα πρζπει να αποδίδεται παρακρατοφμενοσ φόροσ ειςοδιματοσ από μιςκωτι εργαςία ςφμφωνα με όςα ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ.6 του άρκρου 60 επί δεδουλευμζνων αποδοχϊν μιςκωτϊν ακόμα και αν αυτζσ δεν ζχουν πραγματικά καταβλθκεί ςτουσ δικαιοφχουσ (ςχετ. το με Α.Ρ. Δ12A ΕΞ 2014/ ζγγραφο). Μετά τθν παραπάνω αποςαφινιςθ γίνεται δεκτό, ότι δεν επιβάλλονται τα πρόςτιμα του ΚΦΔ (ν.4174/2013), για τισ δθλϊςεισ απόδοςθσ παρακρατοφμενων φόρων που υποβάλλονται ωσ και αφοροφν ειςοδιματα για τα οποία ο χρόνοσ απόδοςθσ, ςφμφωνα με τθν παροφςα, ζχει παρζλκει ωσ τθν θμερομθνία ζκδοςθσ τθσ παροφςασ. Με τθν ΡΟΛ.1049/ Απόφαςθ ΓΓΔΕ όπωσ ιςχφει μετά τθν τροποποίθςι τθσ με τθν ΡΟΛ.1217/ Απόφαςθ ΓΓΔΕ δόκθκαν οδθγίεσ αναφορικά με τον κακοριςμό του τρόπου υποβολισ τθσ διλωςθσ και απόδοςθσ του φόρου που παρακρατείται ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία και ςυντάξεισ και ςτθν ειδικι ειςφορά αλλθλεγγφθσ του άρκρου 29 του ν.3986/2011. Επιςθμαίνεται, ότι όπωσ είχε διευκρινιςτεί και ςτθν Απόφαςθ αυτι, εργοδότεσ υπόχρεοι ςε υποβολι προςωρινισ διλωςθσ που καταβάλλουν ειςόδθμα για μιςκωτι εργαςία ςε εργαηόμενουσ ι υπαλλιλουσ τουσ, ζχουν τθν υποχρζωςθ υποβολισ τθσ διλωςθσ αυτισ ακόμα και ςτθν περίπτωςθ που δεν προκφπτει φόροσ για απόδοςθ. Ειδικά ςτθν περίπτωςθ που οι υπόχρεοι εργοδότεσ παφουν να απαςχολοφν προςωπικό, υποχρεοφνται να υποβάλλουν προςωρινι διλωςθ και να ςυμπλθρϊνουν τθν ειδικι ζνδειξθ που αναγράφεται επί του εντφπου. Για τθν υποβολι εκπρόκεςμων μθδενικϊν δθλϊςεων ΦΜΥ δεν επιβάλλονται τα πρόςτιμα του ΚΦΔ (ν.4174/2013). Τζλοσ, ςασ γνωρίηουμε, ότι ςφμφωνα με τισ διατάξεισ του δεφτερου εδαφίου τθσ παρ.2 του άρκρου 59 του ν.4172/2013 όπωσ αυτό προςτζκθκε με τισ διατάξεισ τθσ περ.α' τθσ παρ.4

12 του άρκρου 22 ν.4283/2014, θ Ιερά Κοινότθτα, οι Ιερζσ Μονζσ του Αγίου Προυσ και τα εξαρτιματα αυτϊν, εξαιροφνται από τθν υποχρζωςθ παρακράτθςθσ και απόδοςθσ του φόρου ςτο ειςόδθμα από μιςκωτι εργαςία, κακόςον τθν υποχρζωςθ τθσ απόδοςθσ του οφειλόμενου φόρου φζρουν τα ίδια τα πρόςωπα που παρζχουν πάςθσ φφςεωσ μιςκωτι εργαςία ςτισ ανωτζρω νομικζσ οντότθτεσ. Στισ περιπτϊςεισ αυτζσ, οι ανωτζρω νομικζσ οντότθτεσ κα χορθγοφν τισ ςχετικζσ βεβαιϊςεισ ςτουσ δικαιοφχουσ χωρίσ να αναγράφουν παρακρατθκζντα και αναλογοφντα φόρο, προκειμζνου ο οφειλόμενοσ φόροσ να τακτοποιθκεί κατά τθν εκκακάριςθ τθσ φορολογικισ διλωςθσ των ωσ άνω δικαιοφχων. Ομοίωσ, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ παρ.2 του άρκρου 61 του ν.4172/2013 όπωσ αυτι προςτζκθκε με τισ διατάξεισ τθσ περ.β' τθσ παρ.4 του άρκρου 22 ν.4283/2014, οι ανωτζρω νομικζσ οντότθτεσ εξαιροφνται από τθν υποχρζωςθ παρακράτθςθσ και απόδοςθσ του φόρου ςτο ειςόδθμα από επιχειρθματικι δραςτθριότθτα, κακόςον τθν υποχρζωςθ τθσ απόδοςθσ του οφειλόμενου φόρου φζρουν τα ίδια τα πρόςωπα που λαμβάνουν πλθρωμζσ εξαιτίασ του ότι παρζχουν υπθρεςίεσ ςτισ ανωτζρω νομικζσ οντότθτεσ. Στισ περιπτϊςεισ αυτζσ, τα προβλεπόμενα παραςτατικά του Κ.Φ.Α.Σ. που εκδίδονται από τουσ δικαιοφχουσ των αμοιβϊν, δεν αναγράφουν παρακρατοφμενο φόρο. 7. Ρεραιτζρω, διευκρινίηεται, ότι δεν διενεργείται παρακράτθςθ φόρου ςτισ περιπτϊςεισ που θμεδαπι εταιρεία καταβάλλει αποδοχζσ ςε εργαηόμενό τθσ (φορολογικό κάτοικο Ελλάδασ) για μιςκωτι υπθρεςία που αςκείται ςτο εξωτερικό, κακόςον οι ανωτζρω αποδοχζσ αποτελοφν ειςόδθμα αλλοδαπισ προζλευςθσ. Συνεπϊσ, το αλλοδαπό κράτοσ πθγισ του ειςοδιματοσ ζχει ενδεχομζνωσ, το πρωταρχικό δικαίωμα να επιβάλλει ι όχι φόρο επί του ειςοδιματοσ αυτοφ. νιιι. ΡΑΑΚΑΤΗΣΗ ΦΟΟΥ ΣΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΡΟ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ ΡΟΥ ΛΑΜΒΑΝΟΥΝ ΦΟΟΛΟΓΙΚΟΙ ΚΑΤΟΙΚΟΙ ΚΑΝΑΔΑ 1. Σφμφωνα με τθν παρ. 1 του άρκρου 18 (Συντάξεισ και πρόςοδοι) τθσ Σφμβαςθσ για τθν αποφυγι τθσ διπλισ φορολογίασ και τθν πρόλθψθ τθσ φοροδιαφυγισ αναφορικά με τουσ φόρουσ ειςοδιματοσ και κεφαλαίου μεταξφ Ελλάδασ-Καναδά *ν.3824/2010 (ΦΕΚ Α' 27)+, ςυντάξεισ και πρόςοδοι που προκφπτουν ς' ζνα Συμβαλλόμενο Κράτοσ (Ελλάδα) και καταβάλλονται ςε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτουσ (Καναδά) μποροφν να φορολογοφνται ς' αυτό το άλλο Κράτοσ (Καναδά). Επομζνωσ, δικαίωμα φορολόγθςθσ τθσ ςφνταξθσ ζχουν και τα δφο κράτθ. Σφμφωνα με τθν παρ. 2 του εν λόγω άρκρου το Συμβαλλόμενο Κράτοσ ςτο οποίο θ ανωτζρω ςφνταξθ προκφπτει (Ελλάδα) μπορεί να φορολογεί τισ ςυντάξεισ αυτζσ ςφμφωνα με το δίκαιο του, αλλά από το ςυνολικό ποςό των ςυντάξεων αυτϊν που καταβάλλονται κάκε θμερολογιακό ζτοσ ςε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτουσ (Καναδά) το πρϊτο αναφερόμενο Κράτοσ (Ελλάδα) κα εξαιρεί από το φόρο δεκαπζντε χιλιάδεσ δολάρια Καναδά ι το ιςότιμο ποςό ςε Ευρϊ. Ρεραιτζρω, ορίηεται το ποςοςτό του φορολογικοφ ςυντελεςτι που κα επιβάλλεται κατά αυτόν τον τρόπο ςτθν περίπτωςθ περιοδικϊν ςυνταξιοδοτικϊν πλθρωμϊν. (ςχετ. το υπ. αρικ. ΔΟΣ Α ΕΞ 2014/ ζγγραφο τθσ Δ/νςθσ Διεκνϊν Οικονομικϊν Σχζςεων). Ειδικότερα, «ςτθν περίπτωςθ περιοδικϊν ςυνταξιοδοτικϊν πλθρωμϊν, ο φόροσ που κα επιβάλλεται κατ' αυτόν τον τρόπο δεν κα υπερβαίνει το κατϊτερο του α) 15 τοισ εκατό του

13 ακακάριςτου ποςοφ επί του ςυνόλου των πλθρωμϊν αυτϊν για το οικείο θμερολογιακό ζτοσ άνω των δεκαπζντε χιλιάδων δολαρίων Καναδά ι του ιςότιμου τουσ ςε Ευρϊ και β) του ςυντελεςτι που προςδιορίηεται με αναφορά ςτο ποςό του φόρου, το οποίο κα ζπρεπε διαφορετικά να πλθρϊςει ο λιπτθσ τθσ πλθρωμισ για το ζτοσ επί του ςυνολικοφ ποςοφ των περιοδικϊν ςυνταξιοδοτικϊν πλθρωμϊν που ειςπράττει το φυςικό πρόςωπο εντόσ του ζτουσ, εάν το φυςικό πρόςωπο ιταν κάτοικοσ του Συμβαλλόμενου Κράτουσ, ςτο οποίο προκφπτει θ πλθρωμι.». 2.Κατόπιν των ανωτζρω, οι υπόχρεοι τθσ παρ. 1 του άρκρου 59 του ν.4172/2013 κα πρζπει να διενεργοφν παρακράτθςθ φόρου με ςυντελεςτι αυτοτελοφσ φορολόγθςθσ 15% επί του ακακάριςτου ποςοφ του ςυνόλου των ςυντάξεων που λαμβάνουν φορολογικοί κάτοικοι Καναδά, για ποςά που υπερβαίνουν το αφορολόγθτο όριο των ευρϊ (μζςθ ιςοτιμία ζτουσ 2014: 1 ευρϊ = 1,4661 δολάρια Καναδά). 3.Επιςθμαίνεται, τζλοσ, ότι τα προαναφερκζντα ζχουν εφαρμογι μόνο ςτθν περίπτωςθ που ο δικαιοφχοσ τθσ ςφνταξθσ, φορολογικόσ κάτοικοσ Καναδά, προςκομίςει τθν προβλεπόμενθ Αίτθςθ για τθν εφαρμογι τθσ ΣΑΔΦΕ Ελλάδασ-Καναδά, ςτθν οποία είναι ενςωματωμζνο το πιςτοποιθτικό φορολογικισ κατοικίασ. (ςχετ. θ υπ. αρικ. ΡΟΛ.1215/ εγκφκλιοσ τθσ Δ/νςθσ Διεκνϊν Οικονομικϊν Σχζςεων). Ακριβζσ Αντίγραφο Ο Ρροϊςτάμενοσ του Αυτοτελοφσ Τμιματοσ Διοίκθςθσ Η. Γεν. Γραμματζασ Δθμοςίων Εςόδων Αικ. Σαββαΐδου