Κλεισμένο ισοζύγιο Μ 31-12-2015

Μητρική : Μ Ελλάς ΑΕ, Θυγατρική : Θ Ελλάς ΑΕ Ισοζύγιο Μ 1-1-2015 Ημερολογιακές Κινήσεις Μ 2015 Άκλειστο Ισοζύγιο Μ 31-12-2015 Εγγραφές κλεισίματος Μ 31-12-2015 (ουσιαστικά εγγραφή αποθεμάτων τέλους 31-12-2015, υπολογισμός καθαρών κερδών προ φόρου εισοδήματος και σχηματισμός του Πίνακα Διαθέσεως Αποτελεσμάτων) Κλεισμένο ισοζύγιο Μ 31-12-2015 Αναστροφή εγγραφών κλεισίματος Μ 31-12-2015 με ενσωμάτωση των αποθεμάτων τέλους χρήσης στα αποτελέσματα χρήσης και του πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων κάτω από τα άκλειστα αποτελέσματα όπως ακριβώς δημοσιεύονται οι οικονομικές καταστάσεις Τελικές οικονομικές καταστάσεις όπως δημοσιεύονται ["Μικτό κλεισμένο και άκλειστο ισοζύγιο"] Ισοζύγιο Θ 1-8-2015 Ημερολογιακές Κινήσεις Θ 1/8/2015-31/12/ 2015 Άκλειστο Ισοζύγιο Θ 31-12-2015 Εγγραφές κλεισίματος Θ 31-12-2015 (ουσιαστικά εγγραφή αποθεμάτων τέλους 31-12-2015, υπολογισμός καθαρών κερδών προ φόρου εισοδήματος και σχηματισμός του Πίνακα Διαθέσεως Αποτελεσμάτων) Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Κόστος κτήσης ασωμάτων παγίων της Μ εκτός ομίλου/ της Θ εκτός ομίλου 5.000,00 10. 2.000,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 3.000,00 3.000,00 0,00 Συσσωρευμένες αποσβέσεις ασωμάτων παγίων της Μ εκτός ομίλου/ της Θ εκτός ομίλου 2.000,00 1.400,00 0,00 3.400,00 0,00 3.400,00 0,00 3.400,00 1.800,00 600,00 0,00 2.400,00 Χρεωστική διαφορά ενοποίησης Κόστος κτήσης ενσώματων παγίων της Μ εκτός ομίλου/ της Θ εκτός ομίλου 100.000,00 10. 15.000,00 115.000,00 0,00 115.000,00 0,00 115.000,00 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00 Συσσωρευμένες αποσβέσεις ενσώματων παγίων της Μ εκτός ομίλου/ της Θ εκτός ομίλου 40.000,00 11.500,00 0,00 51.500,00 0,00 51.500,00 0,00 51.500,00 15.000,00 5.000,00 0,00 20.000,00 Κόστος πωληθέντων ενσώματων παγίων της Μ προς Θ κατά το χρονικό διάστημα 2./21. 10.000,00 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 Αντιλογισμός συσσωρευμένων αποσβέσεων ενσώματων παγίων της Μ 2./21. πωληθέντων στην Θ κατά το χρονικό διάστημα 4.000,00 4.000,00 0,00 4.000,00 0,00 4.00 Κόστος κτήσης ενσώματων παγίων της M αγορασθέντων από τη Θ 1/8/2015-3./22. 31/12/2015 6.700,00 6.700,00 0,00 6.700,00 0,00 6.70 Συσσωρευμένες αποσβέσεις παγίων της Μ αγορασθέντων από τη Θ κατά το χρονικό διάστημα 279,17 0,00 279,17 0,00 279,17 0,00 279,17 0,00 0,00 Κόστος πωληθέντων ενσώματων παγίων της Θ προς Μ κατά το χρονικό διάστημα 22./3. 0,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 Αντιλογισμός συσσωρευμένων αποσβέσεων πωληθέντων ενσωμάτων παγίων της Θ 22./3. προς τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 0,00 0,00 2.100,00 2.100,00 0,00 21./2. Κόστος κτήσης ενσώματων παγίων της Θ αγορασθέντων από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 0,00 0,00 9.000,00 9.000,00 0,00 Συσσωρευμένες αποσβέσεις παγίων της Θ αγορασθέντων από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 0,00 0,00 375,00 0,00 375,00 Κόστος συμμετοχής στη Θ κατά 70% την 1-8-2015 1. 200.000,00 200.000,00 0,00 200.000,00 0,00 200.00 Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου {1.000 x 100} / 14. 33. της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου {400 x 50} 0,00 0,00 100.000,00 100.000,00 0,00 100.00 20.000,00 Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Μ αγορασθέντων από Θ κατά το χρονικό 15. διάστημα {100 x 70} 0,00 0,00 7.000,00 7.000,00 0,00 7.00 Απαλειπτέο ενυπάρχον κέρδος στα ως άνω αποθέματα Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Θ αγορασθέντων από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα {35 x 120} Απαλειπτέο ενυπάρχον κέρδος στα ως άνω αποθέματα Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις της Μ εκτός ομίλου / της Θ εκτός ομίλου 120.000,00 9, 11 463.000,00 12./31. 220.000,00 363.000,00 0,00 363.000,00 0,00 363.000,00 0,00 145.000,00 28.,29. 285.720,00 31./12. 3000,00 95.720,00 0,00 Απαιτήσεις της Μ εισπρακτέες από Θ λόγω πωλήσεων παγίων 2./21. 9.000,00 12./31. 3.650,00 5.350,00 0,00 5.350,00 0,00 5.35 Απαιτήσεις της Μ εισπρακτέες από Θ λόγω πωλήσεων αποθεμάτων 5./24. 60.000,00 12./31. 12.500,00 500,00 0,00 500,00 0,00 50 Απαιτήσεις της Μ εισπρακτέες από Θ λόγω παροχής υπηρεσιών 7./25. 55.000,00 12./31. 17.950,00 37.050,00 0,00 37.050,00 0,00 37.05 Απαιτούμενα από τη Μ διανεμητέα μερίσματα της Θ - 70% 14. 5.600,00 5.600,00 0,00 5.600,00 0,00 5.60 Απαιτήσεις της Θ εισπρακτέες από Μ λόγω πωλήσεων παγίων 0,00 0,00 22./3. 6.700,00 31./12. 6.500,00 200,00 0,00 Απαιτήσεις της Θ εισπρακτέες από Μ λόγω πωλήσεων αποθεμάτων 0,00 0,00 25./6. 28.000,00 31./12. 21.500,00 6.500,00 0,00 Απαιτήσεις της Θ εισπρακτέες από Μ λόγω παροχής υπηρεσιών 0,00 0,00 27. 26.500,00 31./12. 19.500,00 7.000,00 0,00 Χρηματικά Διαθέσιμα της Μ / της Θ 360.000,00 12./31. 254.100,00 1, 12 442.500,00 171.600,00 0,00 171.600,00 0,00 171.600,00 0,00 85.000,00 31./12. 382.500,00 31./12. 183.100,00 284.400,00 0,00 Καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο της Μ / της Θ την 1-8-2015 500.000,00 0,00 500.000,00 0,00 500.000,00 0,00 500.000,00 160.000,00 0,00 160.000,00 Αποθεματικά της Μ την 1-1-2011 / της Θ την 1-8-2015 25.000,00 0,00 25.000,00 0,00 25.000,00 0,00 25.000,00 26.200,00 0,00 26.200,00 Αύξηση αποθεματικών της Μ κατά το 2015 / της Θ κατά το χρονικό διάστημα 18. 37. 0,00 0,00 30.000,00 0,00 30.000,00 0,00 30.000,00 0,00 0,00 2.300,00 Αναπροσαρμογή των παγίων της Θ από την Μ για λόγους μεγαλύτερης ακρίβειας ένεκα της ενοποίησης Συσσωρευμένα αποτελέσματα χρήσεως εις νέο της Μ την 1-1-2015 / της Θ την 1-8- 2015 43.000,00 0,00 43.000,00 0,00 43.000,00 0,00 43.000,00 40.000,00 0,00 40.000,00 Αποτελέσματα χρήσης της Μ εις νέον για το 2015 / της Θ εις νέον κατά το χρονικό 20. 39. διάστημα 0,00 0,00 6.940,62 0,00 6.940,62 0,00 6.940,62 0,00 0,00 758,75 Πιστωτική διαφορά ενοποίησης Δικαιώματα μειοψηφίας αποτυπωθέντα την 1-8-2015 Δικαιώματα μειοψηφίας από αποτελέσματα της χρονικής περιόδου 1/8/2015-31/12/2015 12./31. 31./12. 28., 30. Προμηθευτές της Μ εκτός ομίλου / της Θ εκτός ομίλου 75.000,00 195.000,00 1, 4, 10, 427.000,00 0,00 307.000,00 0,00 307.000,00 0,00 307.000,00 75.000,00 149.000,00 195.500,00 0,00 121.500,00 Οφειλόμενος φόρος εισοδήματος της Μ εκτός ομίλου / της Θ εκτός ομίλου 0,00 0,00 17. 28.980,21 0,00 28.980,21 0,00 28.980,21 36. 3.686,25 19. 38. Οφειλόμενα μερίσματα πληρωτέα της Μ εκτός ομίλου / της Θ εκτός ομίλου - 30% 0,00 0,00 50.000,00 0,00 50.000,00 0,00 50.000,00 2.400,00 Οφειλές της Μ προς τη Θ λόγω αγοράς παγίων από αυτήν 12./31. 6.500,00 3./22. 6.700,00 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00 0,00 Οφειλές της Μ προς τη Θ λόγω αγοράς αποθεμάτων από αυτήν 12./31. 21.500,00 6./25. 28.000,00 0,00 6.500,00 0,00 6.500,00 0,00 6.500,00 0,00 0,00 Οφειλές της Μ προς τη Θ λόγω λήψης υπηρεσιών από αυτήν 12./31. 19.500,00 8./26. 26.500,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 0,00 Οφειλές της Θ προς τη Μ λόγω αγοράς παγίων από αυτήν 0,00 0,00 31./12. 3.650,00 21./2. 9.000,00 0,00 5.350,00 Οφειλές της Θ προς τη Μ λόγω αγοράς αποθεμάτων από αυτήν 0,00 0,00 31./12. 12.500,00 24./5. 60.000,00 0,00 500,00 Οφειλές της Θ προς τη Μ λόγω λήψης υπηρεσιών από αυτήν 0,00 0,00 31./12. 17.950,00 26. 55.000,00 0,00 37.050,00 Οφειλόμενα μερίσματα της Θ προς τη Μ - 70% 38. 5.600,00 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ Πωλήσεις αποθεμάτων της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου και πωληθέντων εκτός 11. 29./23. ομίλου {2.500 x 175} / της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου και πωληθέντων εκτός ομίλου {2.900 x 88,86} 437.500,00 0,00 437.500,00 437.500,00 0,00 0,00 437.500,00 0,00 437.500,00 226.200,00 0,00 226.200,00 226.200,00 Εναρκτήριο απόθεμα αγορασθέν από τη Μ εκτός ομίλου κατά την 1-1-2015 {1.000 Χ 100} / από τη Θ αγορασθέν εκτός ομίλου κατά την 1/8/2015 {700 x 50} 100.000,00 100.000,00 0,00 100.000,00 0,00 0,00 100.000,00 100.000,00 0,00 000,00 000,00 0,00 000,00 Αγορές αποθεμάτων της Μ εκτός ομίλου χρήσης 2015 {3.000 x 100}/ της Θ εκτός 4. 28./24. ομίλου κατά το χρονικό διάστημα {3.630 x 50} 300.000,00 300.000,00 0,00 300.000,00 0,00 0,00 300.000,00 300.000,00 0,00 150.000,00 150.000,00 0,00 150.000,00 34. 4.200,00 1

Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου {1.000 x 100} / της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου {400 x 50} 100.000,00 0,00 100.000,00 Γενικές δαπάνες της Μ εκτός ομίλου / της Θ εκτός ομίλου 10. 110.000,00 110.000,00 0,00 110.000,00 0,00 0,00 110.000,00 110.000,00 0,00 30. 45.500,00 45.500,00 0,00 45.500,00 Εισπρακτέα μερίσματα της Μ από τη Θ 14. 5.600,00 0,00 5.600,00 5.600,00 0,00 0,00 5.600,00 0,00 5.600,00 0,00 0,00 Αποσβέσεις ασωμάτων παγίων της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου για το 2015 / της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου για τη χρονική περίοδο 1.400,00 1.400,00 0,00 1.400,00 0,00 0,00 1.400,00 1.400,00 0,00 600,00 600,00 0,00 600,00 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου για το 2015 / της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου για τη χρονική περίοδο 11.500,00 11.500,00 0,00 11.500,00 0,00 0,00 11.500,00 11.500,00 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00 5.000,00 Πωλήσεις αποθεμάτων της Μ αγορασθέντων από την Θ και πωληθέντων εκτός 9. ομίλου {300 x 85} 25.500,00 0,00 25.500,00 25.500,00 0,00 0,00 25.500,00 0,00 25.500,00 0,00 0,00 Πωλήσεις αποθεμάτων της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου προς τη Θ κατά το 5./24. χρονικό διάστημα {500 x 120} 60.000,00 0,00 60.000,00 60.000,00 0,00 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00 0,00 0,00 Αγορές αποθεμάτων της Μ από τη Θ κατά το χρονικό διάστημα 1/8/2015-6./25. 31/12/2015 {400 x 70 } 28.000,00 28.000,00 0,00 28.000,00 0,00 0,00 28.000,00 28.00 Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Μ αγορασθέντων από Θ κατά το χρονικό διάστημα {100 x 70} 7.000,00 0,00 7.000,00 Απαλειπτέο ενυπάρχον κέρδος στα ως άνω αποθέματα 0,00 0,00 Παρασχεθείσες υπηρεσίες από την Μ προς τη Θ κατά το χρονικό διάστημα 7./25. 55.000,00 0,00 55.000,00 55.000,00 0,00 0,00 55.000,00 0,00 55.000,00 0,00 0,00 Αγορές υπηρεσιών της Μ παρασχεθείσες από τη Θ κατά το χρονικό διάστημα 8./26. 26.500,00 26.500,00 0,00 26.500,00 0,00 0,00 26.500,00 26.50 Αποσβέσεις παγίων της Μ αγορασθέντων από τη Θ κατά το χρονικό διάστημα 279,17 279,17 0,00 279,17 0,00 0,00 279,17 279,17 0,00 0,00 0,00 Έκτακτα κέρδη της Μ προκύψαντα από πωλήσεις παγίων της προς τη Θ κατά το 2./21. χρονικό διάστημα 3.000,00 0,00 3.000,00 3.000,00 0,00 0,00 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00 0,00 Πωλήσεις αποθεμάτων της Θ εκτός ομίλου αγορασθέντων από τη Μ κατά το 28./24. χρονικό διάστημα {465 x 128} 0,00 0,00 59.520,00 0,00 59.520,00 59.520,00 Πωλήσεις αποθεμάτων της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου προς τη Μ κατά το 25./6. χρονικό διάστημα {400 x 70} 0,00 0,00 28.000,00 0,00 28.000,00 28.000,00 Αγορές αποθεμάτων της Θ από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 1/8/2015-24./5. 31/12/2015 {500 x 120} 0,00 0,00 60.000,00 60.000,00 0,00 60.000,00 Αποθέματα τέλους 31-12-2015 της Θ αγορασθέντων από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα {35 x 120} 0,00 0,00 Απαλειπτέο ενυπάρχον κέρδος στα ως άνω αποθέματα 0,00 0,00 Παρασχεθείσες υπηρεσίες από τη Θ προς τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 27. 0,00 0,00 26.500,00 0,00 26.500,00 Αγορές υπηρεσιών της Θ παρασχεθείσες από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 26. 0,00 0,00 55.000,00 55.000,00 0,00 Αποσβέσεις παγίων της Θ αγορασθέντων από τη Μ κατά το χρονικό διάστημα 0,00 0,00 375,00 375,00 0,00 Έκτακτα κέρδη της Θ προκύψαντα από πωλήσεις παγίων της προς τη Μ κατά το 22./3. χρονικό διάστημα 0,00 0,00 1.800,00 0,00 1.800,00 26.500,00 1.800,00 55.000,00 375,00 Απόσβεση υπεραξίας (positive goodwill) -ισόποση με την αναλογία των κερδών της Θ προς εξουδετέρωση αυτών ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ Καθαρά κέρδη Μ για το 2015 προ φόρου εισοδήματος / της Θ για το χρονικό 14, 15, 16 διάστημα προ φόρου εισοδήματος 0,00 0,00 115.920,83 0,00 115.920,83 115.920,83 Φόρος εισοδήματος Μ για το 2015 / για την Θ για το χρονικό διάστημα 1/8/2015-17. 31/12/2015 @ 25% 0,00 0,00 28.980,21 28.980,21 0,00 28.980,21 0,00 0,00 0,00 Δικαιώματα μειοψηφίας αποτελεσμάτων της χρονικής περιόδου 1/8/2011-31/12/2015 18. Σχηματισμός αποθεματικών (τακτικού, ειδικού, ανασταλθείσης φορολόγησης, κλπ) της Μ από τα κέρδη μετά φόρου εισοδήματος του 2015 / της Θ από τα κέρδη μετά φόρου εισοδήματος για το χρονικό διάστημα 0,00 0,00 30.000,00 30.000,00 0,00 30.00 36. 37. 3.686,25 2.300,00 33., 34., 35 14.745,00 Μέρισμα διανεμητέο της Μ από τα κέρδη 2015 / της Θ από τα κέρδη της χρονικής 19. περιόδου 0,00 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00 50.00 20. Υπόλοιπο κερδών της Μ εις νέο την 31-12-2015 / της Θ εις νέον την 31-12-2015 0,00 0,00 6.940,62 6.940,62 0,00 6.940,62 0,00 0,00 0,00 758,75 685.000,00 685.000,00 1.794.579,17 1.794.579,17 1.540.479,17 1.540.479,17 809.520,83 809.520,83 1.185.720,83 1.185.720,83 693.600,00 693.600,00 1.763.400,00 1.763.400,00 318.000,00 318.000,00 1.240.095,00 1.240.095,00 809.395,00 809.395,00 380.965,00 380.965,00 38. 39. 8.000,00 ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ : Εγγραφή κόστους Την 1-8-2015 η Μ αγορά τοις μετρητοίς του 70% του μετοχικού μενόντων αποθεμάτων της Μ αγορασθέντων εκτός ομίλου (1.000 Την 2-8-2015 η Θ αγόρασε επί πιστώσει από την Μ ενσώματα πάγια προς 1. κεφαλαίου της Θ από τους ιδιοκτήτες τους -ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΑΓΟΡΑΣ 14. εναρκτήριο απόθεμα + 3.000 αγορασθέντων εκτός ομίλου - 2.500 21./2. 9.000 ευρώ [Σημειωτέον ότι στην τιμή εμπεριέχεται ενδο-ομιλικό κέρδος 33. ΜΕΡΙΔΙΟΥ ΘΥΓΑΤΡΙΚΗΣ. πωληθέντων εκτός ομίλου - 500 πωληθέντων στην Θ =) 1.000, όλα 3.000 ευρώ!]. με κόστος κτήσης 100 ευρώ το καθένα, ήτοι 100.000 ευρώ. Την 2-8-2015 η Μ πώλησε επί πιστώσει στην Θ κάποια ενσώματα πάγιά της κόστους κτήσης 10.000 ευρώ και συσσωρευμένων αποσβέσεων μέχρι αυτήν την ημερομηνία 4.000 ευρώ έναντι 9.000 Την 2-8-2015 η Θ πώλησε επί πιστώσει στην Μ ενσώματα πάγια κόστους Εγγραφή κόστους μενόντων αποθεμάτων της Μ αγορασθέντων από κτήσης 7.000 ευρώ και συσσωρευμένων αποσβέσεων μέχρι την ευρώ (ο φπα δεν επηρεάζει την όλη διεργασία της ενοποιήσεως έτσι την Θ (400 αγορασθέντων από τη Θ - 300 πωληθέντων εκτός 2./21. 15. 22./3. ημερομηνία αυτή 2.100 ευρώ έναντι 6.700 ευρώ. ΠΡΟΕΚΥΨΕ ΕΝΔΟ- 34. κι' αλλιώς, και γι' αυτόν τον λόγο δεν αναφέρεται σε αυτό το ομίλου =) 100, όλα με κόστος κτήσης 70 ευρώ το καθένα, ήτοι ΟΜΙΛΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ 1.800 ευρώ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΑΠΑΛΕΙΦΘΕΙ ΟΣΟ ΚΑΙ Η παράδειγμα). ΠΡΟΕΚΥΨΕ ΕΝΔΟ-ΟΜΙΛΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ 3.000 ΕΥΡΩ ΠΟΥ 7.000 ευρώ. ΔΙΕΝΕΡΓΗΘΕΙΣΑ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΕΠΙ ΑΥΤΟΥ ΟΥ ΠΟΣΟΥ! ΟΧΙ ΜΟΝΟ ΠΡΕΠΕΙ ΑΥΤΟ ΝΑ ΑΠΑΛΕΙΦΘΕΙ ΑΛΛΑ ΚΑΙ Η ΔΙΕΝΕΡΓΗΘΕΙΣΑ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΕΠΙ ΑΥΤΟΥ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ! Την 2-8-2015 η Θ πώλησε επί πιστώσει στην Μ κάποια ενσώματα 3./22. πάγιά της κόστους κτήσης (προ της 1-8-2015) 7.000 ευρώ και Απλή μεταφορά όλων των αποτελεσματικών λογ/μων στον λογ/μο Την 15-8-2015 η Θ αγόρασε από τρίτους εκτός ομίλου επί πιστώσει 3.000 συσσωρευμένων αποσβέσεων μέχρι αυτήν την ημερομηνία 2.100 23. αποτελεσμάτων προ φόρου. εμπορεύματα προς 50 ευρώ το καθένα, ήτοι 150.000 ευρώ. ευρώ έναντι 6.700 ευρώ. ΠΡΟΕΚΥΨΕ ΕΝΔΟ-ΟΜΙΛΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ 1.800 ΕΥΡΩ. Την 1-3-2015 η Μ αγόρασε επί πιστώσει από τρίτους 3.000 4. εμπορεύματα προς 100 ευρώ το ένα, επιπροσθέτως του ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΠΙΝΑΚΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ : Υπολογισμός Την 1-9-2015 η Θ αγόρασε επί πιστώσει από την Μ 500 εμπορεύματα 17. 24./5. εναρκτηρίου υπολοίπου της 1-1-2015 των 1000 εμπορευμάτων προς φόρου εισοδήματος 115.920,83 x 25% = 28.980,21 ευρώ προς 120 ευρώ το καθένα, ήτοι προς 60.000 ευρώ. 36. 100 ευρώ το καθένα. ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ : Εγγραφή κόστους μενόντ αποθεμάτων της Θ αγορασθέντων εκτός ομίλου απόθεμα + 3.630 αγορασθέντων εκτός ομίλου εκτός ομίλου - 400 πωληθέντων στην Μ 50 ευρώ το καθένα, ήτοι 20.000 ευρώ. Εγγραφή κόστους μενόντων αποθεμάτων της Θ την Μ (500 αγορασθέντων από τη Μ - 465 =) 35, όλα με κόστος κτήσης 120 ευρώ το καθένα, ήτοι 4.200 ευρώ Απλή μεταφορά όλων των αποτελεσματικών λογ/μων στον λογ/μο αποτελεσμάτων προ φόρου. ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΠΙΝΑΚΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ : Υπολογισμ φόρου εισοδήματος (14.745,00 x 25% =) 3.686,25 ευρώ 2

Την 1-9-2015 η Θ πώλησε επί πιστώσει στην Μ 400 εμπορεύματα, (από 5./24. το σύνολο των 700 που είχε ως εναρκτήριο απόθεμα την 1-8-2015 προς Την 1-9-2015 η Μ πώλησε στην Θ επί πιστώσει 500 εμπορεύματα Υπολογισμός τακτικού και έκτακτου αποθεματικού, έστω 30.000 18. 25./6. 50 ευρώ το ένα και από τα 3.000 που είχε αγοράσει πάλι από τρίτους την προς 120 ευρώ το καθένα, ήτοι 60.000 ευρώ. ευρώ 15-8-2015 προς 50 ευρώ το ένα) έναντι 70 ευρώ το καθένα, ήτοι προς 37. 28.000 ευρώ. Υπολογισμός τακτικού και έκτακτου αποθεματικού, έστω 2.300 ευ Επίσης, την 1-9-2015 η Θ πώλησε στην Μ επί πιστώσει 400 Την 1-10-2015 η Θ αγόρασε επί πιστώσει υπηρεσίες, έστω συμβουλές, 6./25. εμπορεύματα που είχε αγοράσει από τρίτους προς 70 ευρώ το 19. Απόφαση διανομής μερίσματος 50.000 ευρώ. 26. 38. από την Μ έναντι 55.000 ευρώ. καθένα, ήτοι 28.000 ευρώ. Διανομή μερίσματος 8.000 ευρώ. Σημειωτέον ότι το 70% δηλ. 5.6 ευρώ ανήκει στην Μ ενώ το υπολειπόμενο 30% δηλ. 2.400 ευρώ σ τρίτους μετόχους. Μεταφορά υπολειπομένων κερδών στον λογ/μο Συσσωρευμένα Την 1-10-2015 η Μ τιμολόγησε επί πιστώσει 55.000 ευρώ στην Θ για Την 1-10-2015 η Θ παρήσχε επί πιστώσει υπηρεσίες, έστω συμβουλές, 7./25. 20. Αποτελέσματα προς μεταφορα (115.920,83-28.980,21-30.000-27. 39. παρασχεθείσες υπηρεσίες (έστω συμβουλών). στην Μ έναντι 26.500 ευρώ. 50.000 =) 6.940,62 ευρώ. Μεταφορά υπολειπομένων κερδών στον λογ/μο Συσσωρευμένα Αποτελέσματα προς μεταφορα (14.745,00-3.686,25-2.300-8.00 758,75 ευρώ. Την 1-11-2015 η Θ μεταπώλησε σε τρίτους εκτός ομίλου επί πιστώσει τα 465 εμπορεύματα (από τα 500 προς 120 ευρώ που είχε αγοράσει από την Επίσης, την 1-10-2015 η Θ τιμολόγησε επί πιστώσει 26.500 ευρώ Μ) προς 128 ευρώ το καθένα, ήτοι προς 59.520 ευρώ. ΣΤΑ 8./26. 28./24. στην Μ για παρασχεθείσες υπηρεσίες (έστω συμβουλών). ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ 35 ΑΠΩΛΗΤΑ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΤΗΝ 31-12-2015 ΣΤΗΝ ΑΠΟΘΗΚΗ ΤΗΣ Θ ΕΜΠΕΡΙΕΧΕΤΑΙ ΑΠΑΛΕΙΠΤΕΟ ΕΝΔΟ-ΟΜΙΛΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ [35 x (120-100) =] 700 ΕΥΡΩ. Την 1-11-2015 η Μ μεταπώλησε τα 300 εμπορεύματα, από τα 400 Την 1-11-2015 η Θ μεταπώλησε σε τρίτους εκτός ομίλου επί πιστώσει που είχε αγοράσει από την Θ την 1-9-2015, σε τρίτους προς 85 ευρώ 2.900 εμπορεύματα (από το εναρκτήριο απόθεμά της και από τα 3.000 9. το καθένα, ήτοι 25.500 ευρώ. ΣΤΑ ΕΝΑΠΟΜΕΙΝΑΝΤΑ ΑΠΩΛΗΤΑ 29./23. που είχε αγοράσει εκτός ομίλου προς 50 ευρώ το καθένα) προς 78 ευρώ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΣΤΙΣ ΑΠΟΘΗΚΕΣ ΤΗΣ Μ ΤΗΝ 31-12-2015 ΕΝΥΠΑΡΧΕΙ το καθένα, ήτοι 226.200 ευρώ. ΕΝΔΟ-ΟΜΙΛΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ [(400-300) x (70-50) =] 2.000 ΕΥΡΩ. Την 2-1-2015 η Μ αγόρασε από τρίτους επί πιστώσει ασώματα πάγια 10. αξίας 2.000 ευρώ και ενσώματα πάγια αξίας 15.000 ευρώ, και 30. επιβαρύνθηκε με γενικές δαπάνες 110.000 ευρώ. Την 1-11-2015 η Θ επιβαρύνθηκε με γενικές δαπάνες επί πιστώσει 45.500 ευρώ. Στο χρονικό διάστημα η Θ εισέπραξε 3000 ευρώ από απαιτήσεις που είχε κατά τρίτων εκτός ομίλου, εισέπραξε από την Μ 6.500 ευρώ από την πώληση παγίων προς αυτήν, 21.500 ευρώ από την Εντός του 2015 η Μ πώλησε προς τρίτους επί πιστώσει 2.500 πώληση αποθεμάτων από αυτήν, και 19.500 ευρώ από την παροχή 11. εμπορεύματα που είχε αγοράσει από τρίτους (όχι από την Θ) προς 31./12. υπηρεσιών προς αυτήν. Επίσης, εξόφλησε 149.000 ευρώ προς τρίτους 175 ευρώ το καθένα, ήτοι 437.500 ευρώ. προμηθευτές εκτός ομίλου, και προς την Μ 3.650 ευρώ λόγω αγοράς ενσωμάτων παγίων από αυτήν, 12.500 ευρώ λόγω αγοράς αποθεμάτων από αυτήν, και 17.950 ευρώ λόγω λήψης υπηρεσιών από αυτήν. Έως και το τέλος του 2015 η Μ εισέπραξε μερικώς 220.000 ευρώ έναντι απαιτήσεών της εκτός ομίλου, και από την Θ εισέπραξε μερικώς 3.650 ευρώ από την απαίτηση από την πώληση παγίων προς αυτήν, 12.500 ευρώ από την απαίτηση από την πώληση αποθεμάτων προς αυτήν, και 17.950 ευρώ από την παροχή υπηρεσιών προς 12./31. αυτήν. Επίσης, εξόφλησε μερικώς προμηθευτές της εκτός ομίλου 195.000 ευρώ, καθώς επίσης και την Θ μερικώς 6.500 ευρώ από την οφειλή της προς αυτήν από την αγορά παγίων, 21.500 ευρώ από την αγορά αποθεμάτων και 19.500 ευρώ από την λήψη υπηρεσιών από αυτήν Την 31-12-2015 η Μ διενήργησε τις ετήσιες αποσβέσεις επί των ασωμάτων παγίων (5.000+2.000) x20% =1.400 ευρώ, επί των ενσωμάτων παγίων (100.000+15.000) x10% =11.500 ευρώ, επί των ενσωμάτων παγίων που αγόρασε την 1-8-2015 από την Θ 6.700 x10% x5/12 = 279,17 ευρώ. Την 31-12-2015 η Θ ανακοίνωσε ότι θα διανείμει μέρισμα 8.000 14. ευρώ, και συνεπώς η Μ απαιτεί το 70% αυτού, δηλ. 5.600 ευρώ από την Θ. Την 31-12-2015 η Θ διενήργησε τις αποσβέσεις των ασωμάτων και ενσωμάτων παγίων της για το χρονικό διάστημα, και συγκεκριμένα : στα ασώματα πάγια που είχε αγοράσει από τρίτους πριν την 1-8-2015 (3.000 x 20% x 5/12 =) 600 ευρώ, στα ενσώματα πάγια που είχε αγοράσει από τρίτους πριν την 1-8-2015 (50.000 x 10% x 5/12 =) 5.000 ευρώ, και στα ενσώματα πάγια που αγόρασε από την Μ (9.000 x 10% x 5/12 =) 375 ευρώ. ΣΤΟ ΤΕΛΕΥΤΑΙΟ ΑΥΤΟ ΠΟΣΟ ΕΜΠΕΡΙΕΧΕΤΑΙ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΚΑΙ ΕΠΙ ΤΟΥ ΕΝΔΟ-ΟΜΙΛΙΚΟΥ ΚΕΡΔΟΥΣ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΑΠΑΛΕΙΦΘΕΙ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ. 3

Κλεισμένο ισοζύγιο Θ 31-12- 2015 Αναστροφή εγγραφών κλεισίματος Θ 31-12-2015 με ενσωμάτωση των αποθεμάτων τέλους χρήσης στα αποτελέσματα χρήσης και του πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων κάτω από τα άκλειστα αποτελέσματα όπως ακριβώς δημοσιεύονται οι οικονομικές καταστάσεις Τελικές οικονομικές καταστάσεις όπως δημοσιεύονται (Μικτό άκλειστο & κλεισμένο ισοζύγιο) Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Χ Π Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ Ευρώ 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 2.400,00 0,00 2.400,00 0,00 5.800,00 0,00 5.800,00 8.060,00 8.060,00 0,00 531,13 7.528,88 0,00 50.000,00 0,00 50.000,00 0,00 68.571,00 233.571,00 0,00 233.571,00 0,00 0,00 20.000,00 0,00 20.000,00 20.571,00 0,00 92.071,00 0,00 92.071,00 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00 4.000,00 0,00 4.000,00 0,00 1.800,00 4.900,00 0,00 4.900,00 0,00 75,00 0,00 204,17 0,00 204,17 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 2.100,00 0,00 2.100,00 0,00 2.100,00 0,00 2.100,00 0,00 9.000,00 0,00 9.000,00 0,00 Εγγραφές Αναπροσαρμογής των Ενσώματων Παγίων της Θ από τη Μ για λόγους ακριβέστερης παρουσίασης ένακα ενοποίησης. Οι εγγραφές αυτές γίνονται με βάση τον ισολογισμό της Θ της 1-8-2015 Εγγραφές αποτύπωσης χρεωστικής ή πιστωτικής Διαφοράς Ενοποίησης κατά την αγορά του 70% των μετοχών της Θ ένεκα της ενοποίησης. Οι εγγραφές αυτές γίνονται με βάση τον ισολογισμό της Θ της 1-8-2015 Εγγραφές απάλειψης διεταιρικών συναλλαγών. Οι εγγραφές αυτές γίνονται με βάση τα ισοζύγια της Μ και της Θ της 31-12-2015 καθώς και αποχωρισμός των Δικαιωμάτων της Μειοψηφίας 3.000,00 6.000,00 0,00 6.000,00 0,00 0,00 375,00 0,00 375,00 125,00 0,00 250,00 0,00 250,00 200.00 0,00 20.000,00 0,00 20.000,00 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 43./23-25-9 2.000,00 0,00 2.000,00 0,00 2.000,00 4.200,00 0,00 4.200,00 0,00 4.200,00 0,00 4.200,00 0,00 42./4-5-24-28 700,00 0,00 700,00 0,00 700,00 95.720,00 0,00 95.720,00 0,00 458.720,00 0,00 458.720,00 0,00 45. 5.35 0,00 45. 50 0,00 45. 37.05 0,00 46./38. 5.60 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00 45. 20 0,00 6.500,00 0,00 6.500,00 0,00 45. 6.50 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 45. 7.00 0,00 284.400,00 0,00 284.400,00 0,00 456.000,00 0,00 456.000,00 0,00 0,00 160.000,00 0,00 160.000,00 160.000,00 0,00 500.000,00 0,00 500.000,00 0,00 26.200,00 0,00 26.200,00 26.200,00 0,00 25.000,00 0,00 25.000,00 0,00 2.300,00 0,00 2.300,00 690,00 0,00 31.610,00 0,00 31.610,00 48.000,00 48.00 0,00 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00 40.000,00 0,00 43.000,00 0,00 43.000,00 0,00 758,75 0,00 758,75 227,63 0,00 7.471,75 531,13 0,00 6.940,62 0,00 82.260,00 0,00 82.260,00 0,00 82.260,00 917,63 0,00 917,63 0,00 917,63 0,00 121.500,00 0,00 121.500,00 0,00 428.500,00 0,00 428.500,00 0,00 3.686,25 0,00 3.686,25 0,00 666,46 0,00 666,46 0,00 2.400,00 0,00 2.400,00 0,00 52.400,00 0,00 52.400,00 45. 20 0,00 45. 6.50 0,00 45. 7.00 0,00 0,00 5.350,00 0,00 5.350,00 45. 5.35 0,00 0,00 500,00 0,00 500,00 45. 50 0,00 0,00 37.050,00 0,00 37.050,00 45. 37.05 0,00 0,00 5.600,00 0,00 5.600,00 46./38. 5.60 0,00 Ενοποιημένα ισοζύγια 31-12- 2011 απαλλαγμένα από όλες τις διεταιρικές συναλλαγές Εγγραφή απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς ενοποίησης στα ενοποιημένα αποτελέσματα προς εξουδετέρωση των ήδη προκαταβληθέντων στους μετόχους της Θ αναλογίας κερδών και ανατίμησης παγίων της, ουσιαστικά εξουδετερώνοντας την επίδρασή τους στα ενοποιημένα αποτελέσματα χρήσης Τελικά Ενοποιημένα Ισοζύγια 31-12-2015 0,00 0,00 226.200,00 0,00 226.200,00 0,00 663.700,00 0,00 663.700,00 0,00 0,00 000,00 000,00 0,00 1000,00 0,00 1000,00 0,00 0,00 0,00 150.000,00 150.000,00 0,00 450.000,00 0,00 450.000,00 0,00 4

20.000,00 0,00 20.000,00 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 0,00 0,00 45.500,00 45.500,00 0,00 155.500,00 0,00 155.500,00 0,00 46./38. 5.60 0,00 0,00 0,00 600,00 600,00 0,00 2.000,00 0,00 2.000,00 0,00 0,00 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00 500,00 0,00 500,00 0,00 0,00 25.500,00 0,00 25.500,00 42./4-5-24-28 60.00 0,00 43./23-25-9 28.00 0,00 0,00 0,00 0,00 7.000,00 0,00 7.000,00 0,00 0,00 43./23-25-9 2.000,00 2.000,00 0,00 2.000,00 0,00 55.00 0,00 26.50 0,00 75,00 204,17 0,00 204,17 0,00 3.00 0,00 0,00 0,00 59.520,00 0,00 59.520,00 0,00 59.520,00 0,00 59.520,00 43./23-25-9 0,00 0,00 28.000,00 0,00 28.000,00 28.00 0,00 42./4-5-24-28 0,00 0,00 60.000,00 60.000,00 0,00 60.00 0,00 4.200,00 0,00 4.200,00 0,00 4.200,00 0,00 4.200,00 42./4-5-24-28 0,00 0,00 700,00 700,00 0,00 700,00 0,00 0,00 0,00 26.500,00 0,00 26.500,00 26.50 0,00 0,00 0,00 55.000,00 55.000,00 0,00 55.00 0,00 0,00 0,00 375,00 375,00 0,00 125,00 250,00 0,00 250,00 0,00 0,00 0,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1.80 0,00 0,00 0,00 531,13 531,13 0,00 0,00 0,00 =758,75 x 70% 0,00 14.745,00 14.745,00 0,00 0,00 3.686,25 0,00 3.686,25 0,00 666,46 0,00 666,46 0,00 917,63 917,63 0,00 917,63 0,00 =(2.300+758,75)x30% 0,00 0,00 2.300,00 0,00 2.300,00 0,00 690,00 31.610,00 0,00 31.610,00 0,00 =2.300 x 30% 8.000,00 0,00 8.000,00 0,00 5.600,00 52.400,00 0,00 52.400,00 0,00 0,00 0,00 758,75 0,00 758,75 0,00 227,63 7.471,75 0,00 531,13 6.940,62 0,00 =758,75 x 30% =758,75-227,63 δηλ. μόνο κέρδος μητρικής 496.865,00 496.865,00 366.220,00 366.220,00 848.340,00 848.340,00 68.571,00 68.571,00 282.260,00 282.260,00 293.835,25 293.835,25 2.201.771,00 2.201.771,00 1.062,25 1.062,25 2.201.239,87 2.201.239,87 46./38. ΜΑΤΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ : Εγγραφή κόστους μενόντων αγορασθέντων εκτός ομίλου (70 εναρκτήριο αγορασθέντων εκτός ομίλου - 2.900 πωληθέντων πωληθέντων στην Μ = 400, όλα με κόστος κτήσης ς μενόντων αποθεμάτων της Θ αγορασθέντων από - 465 πωληθέντων εκτός ομίλου τος κτήσης 120 ευρώ το καθένα, ήτοι 4.200 ευρώ. Την 30-9-2015 η Θ κατ' εντολήν της Μ Η Διαφορά Ενοποίησης εξευρίσκεται την 1-8-2015 αφαιρώντας το 70% των Ιδίων Κεφαλαίων ως αναφαίνεται στον Ενδιάμεσο Ισολογισμό που ενσωματώνει και τις διενεργηθείσες αναπροσαρμογές, δηλ. του συνόλου του αναπροσάρμοσε την αναγραφόμενη στο καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου κατά την ημερομηνία αγοράς των μετοχών της Θ από την Μ, των αποθεματικών και των συσσωρευμένων αποτελεσμάτων εις νέο, από το κόστος κτήσης των μετοχών αυτών. Α) Εάν η μητρώο παγίων και συνεπακολούθως στο διαφορά αυτή είναι θετική, λογικά αντικατοπτρίζει την αναλογία των προσδοκωμένων κερδών μετά φόρων της θυγατρικής εταιρείας των πέντε επομένων ετών, πλέον την αναλογία της θετικής αναπροσαρμογής των παγίων ισοζύγιο την αξία των οικοπέδων-κτισμάτων της, κατά την κοινή εκτίμηση της Μ και της Θ. Σύμφωνη και η διάταξη του άρθρου 103(3α) ν. 2190/1920, που επιβάλλει την απόσβεσή της μέχρι και πέντε χρόνια, ουσιαστικά θεωρώντας αυτήν ως δοθείσα προκαταβολή της σε μια πιο αντιπροσωπευτική αξία, δηλ., στους μετόχους της θυγατρικής αυτών των προσδοκωμένων κερδών από την μητρική εταιρεία. Ουσιαστικά, η πενταετής απόσβεσή της εξουδετερώνει την επίδραση της αναλογίας των κερδών στα ενοποιημένα επαύξησε τόσο το κόστος κτήσης κατά 68.571 αποτελέσματα χρήσης, αφού κατ' ουσίαν πρόκειται για υλοποίηση προσδοκωμένων κερδών ήδη προκαταβληθέντων στους μετόχους της θυγατρικής. Τα ενοποιημένα αποτελέσματα θα επηρεαστούν από μελλοντικά κέρδη ευρώ, όσο και τις συσσωρευμένες της θυγατρικής που υπερβαίνουν την ήδη προκαταβληθείσα υπεραξία. Συνεπώς, η (ΘΕΤΙΚΗ) ΧΡΕΩΣΤΙΚΗ αυτή ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ (positive goodwill) θα αποσβεσθεί εξουδετερώνοντας την αναλογία των κερδών της αποσβέσεις έως και την 30-9-2015 κατά θυγατρικής και τα ενοποιημένα αποτελέσματα χρήσης θα ταυτίζονται με αυτά της μητρικής μόνον. Β) Εάν η διαφορά αυτή είναι αρνητική, τότε το αποτέλεσμα αυτό λογιστικοποιείται ως ΠΙΣΤΩΤΙΚΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ 20.571 ευρώ, με αύξηση ενός αποθεματικού (negative goodwill) και ουσιαστικά αντικατοπτρίζει σχεδιαζόμενες υποτιμήσεις παγίων καθώς και το άθροισμα των προσδοκωμένων μελλοντικών ζημιών της θυγατρικής, και πρέπει να απελευθερώνεται στα ενοποιημένα αναπροσαρμογής ακινήτων με την διαφορά αποτελέσματα χρήσης σταδιακά, ουσιαστικά εξουδετερώνοντας την αρνητική επίδραση των υλοποιούμενων συν τω χρόνω μελλοντικών ζημιών της θυγατρικής, επαναφέροντας τα ενοποιημένα αποτελέσματα σε αυτά της των 48.000 ευρώ. μητρικής μόνον. Σύμφωνη και η διάταξη του άρθρου 103(3β) ν. 2190/1920. Μόνον όταν απελευθερωθεί στα έσοδα το σύνολο της πιστωτικής διαφοράς, μόνον τότε θα αρχίσουν τα ενοποιημένα αποτελέσματα να επηρεάζονται από τα αποτελέσματα της θυγατρικής, είτε θετικά είτε αρνητικά. όλων των αποτελεσματικών λογ/μων στον λογ/μο ΙΝΑΚΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ : Υπολογισμός τος (14.745,00 x 25% =) 3.686,25 ευρώ Η ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ υπολογίζεται ως : 200.000-0,70 x (160.000+26.200+48.000+40.000) = 200.000-0,70 x 274.200 ευρώ = 200.000-191.940 = 8.060 ευρώ-βγήκε θετική. Τα ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ είναι το 0,30 x (160.000+26.200+48.000+40.000) = 82.260 ευρώ. Τόσο προκύψαν κέρδος των [9.000 - (10.000-6.000)=] 3.000 ευρώ από την πώληση ενσωμάτων παγίων της Μ προς την Θ την 2-8-2015 όσο και η διενεργηθείσα απόσβεση επ' αυτού του ποσού (3.000 x 0,10 x 5/12=) 125 πρέπει να απαλειφθούν. Τόσο προκύψαν κέρδος των [6.700 - (7.000-2.100)=] 1.800 ευρώ από την πώληση ενσωμάτων παγίων της Μ προς την Θ την 2-8-2015 όσο και η διενεργηθείσα απόσβεση επ' αυτού του ποσού (1.800 x 0,10 x 5/12=) 75 πρέπει να απαλειφθούν. 48. H ΤΕΛΕΥΤΑΙΑ ΚΙΝΗΣΗ ΠΟΥ ΣΥΧΝΑ ΛΗΣΜΟΝΕΙΤΑΙ ΑΠΌ ΠΟΛΛΟΥΣ ΣΥΝΑΔΕΛΦΟΥΣ ΕΊΝΑΙ Ο ΣΥΜΨΗΦΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΚΥΨΑΣΗΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΗΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ ΜΕ ΤΟ 70% ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ Θ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 1/8/20125-31/12/2015 ΠΟΥ ΕΝΟΠΟΙΟΥΝΤΑΙ ΜΕ ΤΑ ΚΕΡΔΗ ΤΗΣ Μ (ΑΦΟΥ Η ΧΡΕΩΣΤΙΚΗ ΑΥΤΉ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΙΝΑΙ ΤΡΟΠΟΝ ΤΙΝΑ ΤΜΗΜΑ ΤΟΥ ΤΙΜΗΜΑΤΟΣ ΑΓΟΡΑΣ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ 5

τικού και έκτακτου αποθεματικού, έστω 2.300 ευρώ τος 8.000 ευρώ. Σημειωτέον ότι το 70% δηλ. 5.600 ν Μ ενώ το υπολειπόμενο 30% δηλ. 2.400 ευρώ σε ειπομένων κερδών στον λογ/μο Συσσωρευμένα ρος μεταφορα (14.745,00-3.686,25-2.300-8.000 =) ΤΙΜΗΜΑΤΟΣ ΑΓΟΡΑΣ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ 42./4-5-24- Την 1-1-2015 η Μ είχε εναρκτήριο απόθεμα 1.000 εμπορεύματα κόστους ΑΠΟ ΤΟΥΣ ΜΕΤΟΧΟΥΣ). 28 κτήσης 100 ευρώ το ένα. Την 1-3-2015 η Μ αγόρασε από τρίτους άλλα 3.000 ΤΟΙΟΥΤΟΤΡΟΠΩΣ, ΤΑ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΑ εμπορεύματα προς 100 ευρώ το ένα. Την 1-9-2015 η Μ μεταπώλησε στην Θ ΚΕΡΔΗ ΑΠΟΤΕΛΟΥΝΤΑΙ ΜΟΝΟ ΑΠΟ ΤΑ 500 εμπορεύματα από αυτά που είχε προς 120 ευρώ το ένα, δηλ. με ενδοομιλικό κέρδος (120-100=) 20 ευρώ το ένα. Την 1-9-2015 η Θ μεταπώλησε 465 ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΕΙ ΑΥΤΑ ΤΑ ΚΕΡΔΗ ΤΗΣ Θ. ΚΕΡΔΗ ΤΗΣ ΜΗΤΡΙΚΗΣ, ΑΦΟΥ Η Μ ΕΙΧΕ εμπορεύματα από αυτά που είχε αγοράσει από την Μ προς 120 ευρώ προς ΟΤΑΝ ΟΛΗ Η POSITIVE GOODWILL ΑΥΤΗ ένα σε τρίτους, και συνεπώς την 31-12-2015 στις αποθήκες της Θ απέμειναν ΣΥΜΨΗΦΙΣΘΕΙ ΜΕ ΤΑ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ (500-465=) 35 εμπορεύματα που τα αγόρασε από την Μ προς 120 ευρώ το ΠΡΟΣΔΟΚΩΜΕΝΑ ΚΕΡΔΗ ΤΗΣ Θ, ΜΟΝΟΝ ΤΟΤΕ ΘΑ ΑΡΧΙΣΟΥΝ ΝΑ ΕΠΗΡΕΑΖΟΝΤΑΙ ένα, στα οποία όμως ενυπάρχει ένα ενδο-ομιλικό κέρδος (120-100=) 20 ευρώ ΤΑ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΚΑΙ στο καθένα, δηλ. σύνολο (35 x 20=) 700 ευρώ. Α) Η ενδο-ομιλική ΑΠΟ ΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΤΗΣ αγοραπωλησία της 1-9-2015 μεταξύ της Μ και της Θ πρέπει να απαλειφθεί ΘΥΓΑΤΡΙΚΗΣ. στον ενοποιημένο Ισολογισμό-Αποτελέσματα Χρήσεως, δηλ. (500 x 120 =) 60.000 ευρώ, καθώς επίσης και Β) το ενυπάρχον πλασματικό για σκοπούς ενοποιήσεως κέρδος στα απώλητα 35 εμπορεύματα που βρίσκονται την 31-12-2015 στις αποθήκες της Θ, συνόλου [(500-465) x (120-100)= 35 x 20= 700 ευρώ και πρέπει να μειώσει το κόστος των μενόντων αποθεμάτων. 43./23-25- 9 45. Την 1-8-2015 η Θ είχε στις αποθήκες της 700 εμπορεύματα με κόστος κτήσης 50 ευρώ το καθένα (αγορασμένα από τρίτους), ήτοι 000 ευρώ σύνολο. Την 15-8-2015 αγόρασε από τρίτους 3.000 εμπορεύματα πάλι προς 50 ευρώ το ένα, δηλ. 150.000 ευρώ σύνολο. Την 1-9-2015 η Θ μεταπώλησε 400 από αυτά τα εμπορεύματα, κόστους κτήσης 50 ευρώ το ένα, στην Μ προς 70 ευρώ το ένα, δηλ. με ενδο-ομιλικό κέρδος (70-50=) 20 ευρώ το ένα. Την 1-11-2015 η Μ μεταπώλησε τα 300 από αυτά τα 400 που είχε αγοράσει από την Θ σε τρίτους, και συνεπώς την 31-12-2015 απέμειναν στις αποθήκες της Μ (400-300=) 100 εμπορεύματα στα οποία ενυπάρχει ένα ενδο-ομιλικό κέρδος (70-50=) 20 ευρώ στο καθένα. Α) Απαλείφεται η ενδο-ομιλική αγοραπωλησία της 1-9-2015 των (400 x 70 =) 28.000 ευρώ, καθώς επίσης και Β) το ενυπάρχον ενδο-ομιλικό κέρδος στα απώλητα εμπορεύματα [(400-300) x (70-50)=] 2.000 ευρώ. Η ενδο-ομιλική τιμολόγηση επί πιστώσει της Μ προς την Θ της 1-10-2015 για παροχή συμβουλευτικών υπηρεσιών έναντι 55.000 ευρώ, καθώς και η ενδοομιλική τιμολόγηση επί πιστώσει της Θ προς την Μ της 1-10-2015 για παροχή συμβουλευτικών υπηρεσιών έναντι 26.500 ευρώ, πρέπει να απαλειφθούν για σκοπούς ενοποίησης. Όλες οι απαιτήσεις της Μ από την Θ λόγω αγοραπωλησίας παγίων, εμπορευμάτων και συμβουλευτικών υπηρεσιών είναι ίσες με τις υποχρεώσεις της Θ προς την Μ και στον ενοποιημένο ισολογισμό αλληλοαναιρούνται. 46./38. Επίσης, απαλείφουμε και το οφειλόμενο ενδο-ομιλικό μέρισμα της Θ προς την κάτοχο του 70% του μετοχικού της κεφαλαίου Μ, λόγω του μερίσματος προς διανομή 8.000 ευρώ από την Θ. Το 70% αυτού, δηλ. το ποσό των 5.600 ευρώ είναι οφειλόμενο προς την Μ και στον ενοποιημένο Ισολογισμό και ενοποιημένο Πίνακα Διαθέσεως Αποτελεσμάτων αυτή η υποχρέωση-απαίτηση πρέπει να απαλειφθεί. Έτσι, μόνο το 30% δηλ. το ποσό των 2.400 ευρώ οφειλόμενο προς τρίτους εκτός ομίλου θα φαίνεται στον ενοποιημένο Πίνακα Διαθέσεως Αποτελεσμάτων και Ισολογισμό-μαζί με το μέρισμα προς διανομή των 50.000 ευρώ από την Μ (εγγραφή 19), δηλ. άθροισμα 52.400 ευρώ. Η ΠΡΟ-ΤΕΛΕΥΤΑΙΑ ΚΙΝΗΣΗ είναι ο αποχωρισμός των ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΩΝ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ των ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ δηλ. του Τακτικού & Έκτακτου καθώς και του Υπολειπομένου Κέρδους προς μεταφορά. Συγκεκριμένα, το 30% του τακτικού & έκτακτου αποθεματικού της Θ δηλ. (2.300 x 0,30 =) 690 ευρώ, και το 30% του υπολειπομένου κέρδους προς μεταφορά της Θ για το χρονικό διάστημα (758,75 x 0,30 =) 227,63 ευρώ που ενοποιείται, σύνολο (690+227,63 =) 917,63 ευρώ αφαιρούνται/ αποχωρίζονται από τα π οσά του Πίνακος Διαθέσεως Αποτελεσμάτων και επαναχαρακτηρίζονται ως Δικαιώματα Μειοψηφίας Απορρέοντα από τα Αποτελέσματα της Θ της περιόδου από την 1/8/2015 έως και την ημερομηνία κλεισίματος ισολογισμού 31/12/2015. 6