Σχέδιο λογαριασμών Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Αποτελέσματα περιόδου 1
Περιεχόμενο της Ομάδας 8 80 Έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.01 Παροχές σε εργαζόμενου σε ιδιοπαραγωγή 80.02 Αποσβέσεις σε ιδιοπαραγωγή 80.03 Άλλα λειτουργικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.04 Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.05 Προβλέψεις σε ιδιοπαραγωγή 81Δοσοληπτικοί λογαριασμοί υποκαταστημάτων αυτοτελούς παρακολούθησης 82 Αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες περιόδου) 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 82.03 Καθαρή ζημία περιόδου Μανδήλας Αθανάσιος 2
Έννοια του αποτελέσματος Το αποτέλεσμα που πραγματοποίησε μια επιχείρηση σε μια χρονική περίοδο είναι ίσο με την μεταβολή που επήλθε στην καθαρή της θέση, λαμβάνοντας υπ όψη τις καταβολές και τις απολήψεις των φορέων της. Ουσιαστική Τυπική Μανδήλας Αθανάσιος 3
Διακρίσεις των αποτελεσμάτων Ανάλογα με την πηγή προελεύσεως των εσόδων και εξόδων : Οργανικά ή αποτελέσματα, που είναι η διαφορά μεταξύ οργανικών εσόδων και οργανικών εξόδων της χρήσεως. Έκτακτα* αποτελέσματα, που είναι η διαφορά μεταξύ έκτακτων εσόδων και έκτακτων εξόδων. *Δεν υπάρχουν (χαρακτηρίζονται μη συνήθη έσοδαέξοδα) σύμφωνα με τον Ν.4308/14 Μανδήλας Αθανάσιος 4
Διακρίσεις των αποτελεσμάτων Λογιστικά αποτελέσματα, που είναι, αυτά που προκύπτουν, τη σύγκριση εσόδων- εξόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση παραδεγμένες λογιστικές αρχές, στα οποία περιλαμβάνονται τόσο τα οργανικά, όσο και τα έκτακτα αποτελέσματα. Φορολογικά αποτελέσματα που είναι, αυτά που προκύπτουν από τη σύγκριση των εσόδων και εξόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις και τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας. Μανδήλας Αθανάσιος 5
Διακρίσεις των αποτελεσμάτων Ανάλογα με την τύχη των κερδών: Διανεμόμενα κέρδη, που είναι τα κέρδη που διανέμονται από την εταιρία στους μετόχους, κατόχους ιδρυτικών τίτλων, μέλη Δ.Σ., το προσωπικό της εταιρίας κ.ά., δηλαδή είναι τα κέρδη που εξέρχονται από το νομικό πρόσωπο της εταιρίας. Τα διανεμόμενα κέρδη προέρχονται βασικά από τα κέρδη της χρήσεως και το υπόλοιπο κερδών (εις νέο) προηγούμενων χρήσεων, δυνατό όμως να προέρχονται και από αποθεματικά που σχηματίστηκαν σε προηγούμενες. Μη διανεμόμενα κέρδη, είναι εκείνα που δεν διανέμονται αλλά αποθεματικοποιούνται, παρακρατούμενα υπό την μορφή αποθεματικών ή κερδών σε νέο. Μανδήλας Αθανάσιος 6
Ο Οι σημαντικότερες αλλαγές στα στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων είναι οι εξής: i. Βάσει των υποδειγμάτων των οικονομικών καταστάσεων του παραρτήματος Β δεν προβλέπονται κατηγορίες κονδυλίων εκτάκτων και ανοργάνων εσόδων και εξόδων. ii. Τα κέρδη από επιμετρήσεις περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων στην εύλογη αξία, συμπεριλαμβανομένων των κερδών από αναστροφές προβλέψεων και απομειώσεων. i. Έξοδα και ζημιές προκύπτοντα από επιμέτρηση των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων στην εύλογη αξία, ή σχετίζονται με την απομείωση περιουσιακών στοιχείων ii. Οι τόκοι που προκύπτουν από την επιμέτρηση των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων ενσωματώνονται στο αποσβέσιμο κόστος. Μανδήλας Αθανάσιος 7
ΣΤΑΔΙΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ (ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ) ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΣΤΑΔΙΑ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ 1 ο ΣΥΝΤΑΞΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΗΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ (Α ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ) 2 ο ΣΥΝΤΑΞΗ ΕΞΩΤΕΡΙΚΗΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ (ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ) 3 ο ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΑΠΟΓΡΑΦΩΝ ΚΑΙ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΗΣ ΣΤΗΝ ΕΞΩΤΕΡΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΜΕ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗΣ 4ο ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ 5ο ΣΥΝΤΑΞΗ Β ΠΡΟΣΩΡΙΝΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ 6 ο ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 7 ο ΣΥΝΤΑΞΗ ΟΡΙΣΤΙΚΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ 8 ο ΣΥΝΤΑΞΗ ΧΡΗΜΑΤΟ-ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 8
Λογιστικός Κύκλος (από το 4 ο βήμα) Εγγραφές Προσαρμογής Εγγραφές Αποτελεσμάτων Χρήσεως Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Οριστικό Ισοζύγιο Μανδήλας Αθανάσιος 9
Α. ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ Α/Α ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π 12.01 Κτίρια 20.000 20.000 14.01 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 13.01 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 3.000 15.01 Έπιπλα 4.000 4.000 20.01 Εμπορεύματα Έναρξης 500 500 20.02 Αγορές Εμπορευμάτων 2.500 2.500 30.01 Πελάτες 1.000 1.000 31.01 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.500 1.500 38.01 Χρηματικά Διαθέσιμα 10.000 4.000 6.000 40.00 Κεφάλαιο 24.000 24.000 51.011 Γραμμάτια Πληρωτέα 2.500 2.500 52.01 Τραπεζικά δάνεια 15.000 15.000 50.01 Προμηθευτές 2.500 2.500 60.01 Μικτές αποδοχές 3.500 3.500 70.01 Πωλήσεις εμπορευμάτων 10.000 10.000 70.07 Πωλήσεις Υπηρεσιών 1.000 1.000 Σύνολα 59.000 59.000 55.000 55.000 10
ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ Έστω ότι τα στοιχεία του Πάγιου Ενεργητικού υπόκεινται σε σταθερή ετήσια απόσβεση με συντελεστή 4% για τα κτίρια συντελεστή 10% για τα αυτοκίνητα, τα μηχανήματα και τα έπιπλα. Η υπολειμματική τους αξία θεωρείται μηδενική Ζητείται η ημερολογιακή εγγραφή απόσβεσης. 11
ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ 31/12 Χ Π 66.02 Αποσβέσεις κτιρίων 800 12.02 Συσ.Αποσβ. κτιρίων 800 (Αποσβέσεις κτιρίων) 31/12 Χ Π 66.04 Αποσβέσεις μετ.μέσων 1300 14.02 Συσ.Αποσβ. Μεταφορικών μέσων 1300 (Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων) 31/12 Χ Π 66.03 Αποσβέσεις μηχανημάτων 300 13.02 Συσ.Αποσβ. μηχανημάτων 300 (Αποσβέσεις μηχανημάτων) 31/12 Χ Π 66.05 Αποσβέσεις επίπλων 400 (Αποσβέσεις επίπλων) 15.02 Συσ.Αποσβ.επίπλων 400 12
Β. ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ Α/Α ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π 12.01 Κτίρια 20.000 20.000 12.02 Σωρευμένες αποσβέσεις κτιρίων 800 800 14.01 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 14.02 Σωρευμένες αποσβέσεις αυτοκινήτων 1.300 1.300 13.01 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 3.000 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολ.εξοπλισμού 300 300 15.01 Έπιπλα 4.000 4.000 15.02 Σωρευμένες αποσβέσεις επίπλων 400 400 20.01 Εμπορεύματα Έναρξης 500 500 20.02 Αγορές Εμπορευμάτων 2.500 2.500 30.01 Πελάτες 1.000 1.000 31.01 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.500 1.500 38.01 Χρηματικά Διαθέσιμα 10.000 4.000 6.000 40.00 Κεφάλαιο 24.000 24.000 51.01 Γραμμάτια Πληρωτέα 2.500 2.500 52.01 Τραπεζικά δάνεια 15.000 15.000 50.01 Προμηθευτές 2.500 2.500 60.01 Μικτές αποδοχές 3.500 3.500 66 Αποσβέσεις 2.800 2.800 70.01 Πωλήσεις εμπορευμάτων 10.000 10.000 70.07 Πωλήσεις Υπηρεσιών 1.000 1.000 13 Σύνολα 61.800 61.800 57.800 52.800
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Τα εμπορεύματα τέλους χρήσης ήταν 100 ευρώ. Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται 30% επί των κερδών 14
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 9.300 60.00 Παροχές σε εργαζόμενους 3.500 66 Αποσβέσεις 2.800 20.01 Αποθέματα έναρξης 500 20.02 Αγορές εμπορευμάτων χρήσης 2.500 (Εγγραφή προσδιορισμού αποτελέσματος χρήσης) 15
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 70.01 Πωλήσεις εμπορευμάτων 10.000 70.07 Έσοδα απο ενοίκια 1.000 20.06 Αποθέματα λήξης 100 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 11.100 (Εγγραφή προσδιορισμού αποτελέσματος χρήσης) 16
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 9.300 11.100 ΚΕΡΔΟΣ 11.100-9.300=1.800 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ 1.800*30% = 540 ευρώ 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 69.01 Τρέxων φόρος (έξοδο) περιόδου 540 54.01.01 Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης 540 (Εγγραφή προσδιορισμού αποτελέσματος χρήσης) 17
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 31/12/ΧΧΧ Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 540 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 540 (Μεταφορά φόρου περιόδου) 18
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 9.300 54011.100 9.840 ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡΔΟΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 11.100-9.840=1.260 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 1.260 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου (Μετά από φόρους) 1.260 (Καθαρά κέρδη χρήσης) 19
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 9.300 11.100 ΚΕΡΔΟΣ 11.100-9.300=1.800 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ 1.800*30% = 540 ευρώ 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 69.01 Τρέxων φόρος (έξοδο) περιόδου 540 54.01.01 Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης 540 (Εγγραφή προσδιορισμού αποτελέσματος χρήσης) 20
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 31/12/ΧΧΧ Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 540 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 540 (Μεταφορά φόρου περιόδου) 21
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 9.300 54011.100 9.840 ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡΔΟΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 11.100-9.840=1.260 31/12/ΧΧΧΧ Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 1.260 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου (Μετά από φόρους) 1.260 (Καθαρά κέρδη χρήσης) 22
Εγγραφές προσδιορισμού αποτελέσματος Χρήσεως 31/121/16 Χ Π 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 1.260 48.01 Αποθεματικά καταστατικού(καθαρό κέρδος περιόδου σε νέο) 1.260 (Καθαρά κέρδη χρήσης σε νέο) 23
ΤΕΛΙΚΟ IΣΟΖΥΓΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π 12.01 Κτίρια 20.000 20.000 12.02 Σωρευμένες Αποσβέσεις κτιρίων 800 800 14.01 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 14.02 Σωρευμένες Αποσβέσεις Αυτοκινήτων 1.300 1.300 13.01 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 3.000 13.02 Σωρευμένες Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 300 300 15.01 Έπιπλα 4.000 4.000 15.02 Σωρευμένες Αποσβέσεις επίπλων 400 400 20.06 Εμπορεύματα λήξης 100 100 30.01 Πελάτες 1.000 1.000 31.01 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.500 1.500 38.01 Χρηματικά Διαθέσιμα 10.000 4.000 6.000 40.00 Κεφάλαιο 24.000 24.000 52.01 Τραπεζικά δάνεια 15.000 15.000 50.01 Προμηθευτές 2.500 2.500 51.01 Γραμμάτια Πληρωτέα 2.500 2.500 48.01 Κέρδη σε νέο 1.260 1.260 54.01.01 Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης 540 540 Σύνολα 52.600 52.600 48.600 48.600
Ι Σ Ο Λ Ο Γ Ι Σ Μ Ο Σ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 12.01 Κτίρια 20.000 800 19.200 40.00 Κεφάλαιο 24.000 14.01 Αυτοκίνητα 13.000 1.300 11.700 52.01 Τραπεζικά δάνεια 15.000 13.01 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 300 2.700 50.01 Προμηθευτές 2.500 15.01 Έπιπλα 4.000 400 3.600 51.01 Γραμμάτια Πληρωτέα 2.500 48.01 Κέρδη σε νέο 1.260 Φόρος εισοδήματος ετήσιας ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΓΙΩΝ 40.000 2.800 37.200 54.01.01 δήλωσης 540 20.06 Εμπορεύματα λήξης 100 30.01 Πελάτες 1.000 31.01 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.500 38.01 Χρηματικά Διαθέσιμα 6.000 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 45.800 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 45.800 25,
Ερωτήσεις Περιεχόμενο της Ομάδας 8. Έννοια του αποτελέσματος. Διακρίσεις των αποτελεσμάτων. Αποτελέσματα χρήσεως Μανδήλας Αθανάσιος 26