ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΒΑ Activity Based Costing Εµπορική Εταιρεία (Παράδειγµα Ι) 1
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΕΛΕΤΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗΣ 3 Η ΕΤΑΙΡΙΑ 3 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 4 ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ 7 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ 9 ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΤΟΥ ΕΠΕΝ Ε ΥΜΕΝΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 11 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΙΣ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ 11 ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΜΟΝΤΕΛΟ 13 ABC ΣΕ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ 14 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ 15 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΙΣ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ 16 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΑ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 18 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ 19 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ 20 ΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΠΡΟΣΕΓΓΙΣΗ 22 ΚΡΙΤΙΚΗ ΣΤΑ ΠΑΡΑ ΟΣΙΑΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 22 ΤΟ ΑΒC 23 Ο ΗΓΟΙ ΚΟΣΤΟΥΣ 24 ΚΑΤΗΓΟΡΙΟΠΟΙΗΣΗ ΤΩΝ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ 25 ΒΗΜΑΤΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΕΝΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΑΒC 26 ΠΛΕΟΝΕΚΤΗΜΑΤΑ ΤΟΥ ABC 27 ΜΕΙΟΝΕΚΤΗΜΑΤΑ ΤΟΥ ABC 28 ΣΥΓΧΡΟΝΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ ΤΟΥ ABC 29 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ 30 2
ΜΕΛΕΤΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗΣ Η ΕΤΑΙΡΙΑ Η εταιρία, η οποία επιλέχθηκε για την εφαρµογή του Activity Based Costing, είναι εµπορική. Συγκεκριµένα είναι master agent γνωστού δικτύου παροχής κινητής τηλεφωνίας και έχει αλυσίδα καταστηµάτων παροχής προϊόντων και υπηρεσιών κινητής και σταθερής τηλεφωνίας. Το δίκτυό της αποτελείται από : 64 ιδιόκτητα καταστήµατα λιανικής πώλησης και 200 συνεργαζόµενους dealers Το δίκτυο τη εταιρίας καλύπτει όλη την Ελλάδα και η έδρα της είναι στην Αθήνα. Στην εταιρία απασχολούνται περίπου 200 εργαζόµενοι. Η εταιρία προµηθεύεται τα εµπορεύµατα από το δίκτυο κινητής τηλεφωνίας µε το οποίο συνεργάζεται, αλλά και από άλλους προµηθευτές. Έπειτα τα διαθέτει στον τελικό πελάτη τόσο µέσω των καταστηµάτων της, όσο και µέσω των συνεργαζόµενων dealers. Τα εµπορεύµατά της εταιρίας, είναι : Προϊόντα Κινητά τηλέφωνα Σταθερά/ασύρµατα τηλέφωνα Αξεσουάρ τηλεφώνων Ηχοσυστήµατα Μικροσυσκευές (υπολογιστές τσέπης, ρολόγια κ.α.) Φωτογραφικές µηχανές Υπηρεσίες Υπηρεσίες κινητής τηλεφωνίας Σέρβις Internet Για ευνόητους λόγους, η διοίκηση της εταιρίας δεν επιθυµεί την αναφορά του ονόµατός της. 3
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Τα οικονοµικά στοιχεία της εταιρίας, ισολογισµός και κατάσταση αποτελεσµάτων χρήσεως για το 1999, παρουσιάζονται αναλυτικά παρακάτω. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ 31 ΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 1999 ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ποσά κλειοµένης χρήσης 1999 Ποσά προηγούµενης χρήσης 1998 ΕΞΟ Α Αξία Κτήσης Αποσβέσεις Αναπ. Αξία Αξία Κτήσης Αποσβέσεις Αναπ. Αξία ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΣ Έξοδα ιδρύσεως και 64.691.293 ρχ 7.094.114 ρχ 57.597.179 ρχ 1.345.460 ρχ 1.010.230 ρχ 335.230 ρχ εγκαταστάσεως Λοιπά έξοδα εγκαταστάσεως 7.109.000 ρχ 1.737.050 ρχ 5.371.950 ρχ 1.976.000 ρχ 1.225.600 ρχ 750.400 ρχ ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 71.800.293 ρχ 8.831.164 ρχ 62.969.129 ρχ 3.321.460 ρχ 2.235.830 ρχ 1.085.630 ρχ Γήπεδα - Οικόπεδα 28.904.840 ρχ 0 ρχ 28.904.840 ρχ 0 ρχ 0 ρχ 0 ρχ Κτίρια και Τεχνικά Έργα 307.821.503 ρχ 37.875.281 ρχ 269.946.222 ρχ 69.585.230 ρχ 17.815.052 ρχ 51.770.178 ρχ Μεταφορικά Μέσα 9.733.370 ρχ 1.825.652 ρχ 7.907.718 ρχ 474.576 ρχ 124.576 ρχ 350.000 ρχ Έπιπλα και λοιπός 242.671.238 ρχ 40.599.413 ρχ 202.071.825 ρχ 72.583.940 ρχ 7.059.175 ρχ 65.524.765 ρχ Εξοπλισµός Σύνολο ακινητοποιήσεων 589.130.951 ρχ 80.300.346 ρχ 508.830.605 ρχ 142.643.746 ρχ 24.998.803 ρχ 117.644.943 ρχ Λοιπές µακροπρόθ. απαιτήσ. 30.517.500 ρχ 12.197.000 ρχ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΓΙΟΥ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Αποθέµατα 539.348.105 ρχ 129.841.943 ρχ Εµπορεύµατα 961.577.351 ρχ 520.586.198 ρχ Προκαταβολές για αγορές αποθεµάτων Απαιτήσεις 42.809.951 ρχ 0 ρχ 1.004.387.302 ρχ 520.586.198 ρχ Πελάτες 188.119.446 ρχ 412.557.204 ρχ µείον : προβλέψεις 3.442.749 ρχ 184.676.697 ρχ 0 ρχ 412.557.204 ρχ Γραµµάτια Εισπρακτέα Χαρτοφυλακίου 3.907.659 ρχ 0 ρχ Επιταγές Εισπρακτέες Χαρτοφυλακίου 302.819.990 ρχ 86.873.694 ρχ Στις Τράπεζες µε εγγύηση 278.271.811 ρχ 581.091.801 ρχ 177.771.664 ρχ Επιταγές σε καθυστέρηση 12.306.847 ρχ 3.359.168 ρχ 264.645.358 ρχ µείον : προβλέψεις 12.306.847 ρχ 0 ρχ 3.321.451 ρχ 37.717 ρχ Χρεώστες διάφοροι 202.687.301 ρχ 345.640.234 ρχ Λογαριασµοί διαχειρίσεως 334.507 ρχ 50.000 ρχ Χρεόγραφα 972.697.965 ρχ 1.022.930.513 ρχ 4
Λοιπά Χρεόγραφα 200.000 ρχ 0 ρχ ιαθέςιµα Ταµείο 104.395.959 ρχ 18.067.423 ρχ Καταθέσεις όψεως προθεσµ. 174.153.581 ρχ 28.469.222 ρχ 278.549.540 ρχ 46.536.645 ρχ ΣΥΝΟΛΟ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΟΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 2.455.634.807 ρχ 1.590.053.356 ρχ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ Έξοδα εποµένων χρήσεων 4.134.671 ρχ 176.120 ρχ Έσοδα Χρήσεως Εισπρακτέα 0 ρχ 64.500.000 ρχ 4.134.671 ρχ 64.676.120 ρχ ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 3.062.086.712 ρχ 1.785.657.049 ρχ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΤΑΞΕΩΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ Αλλότρια περιουσ. στοιχεία 49 ρχ 38 ρχ Χρεωστικοί λογ. εγγυήσεων 127.961.000 ρχ 0 ρχ 127.961.049 ρχ 38 ρχ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Ποσά κλειόµενης χρήσης 1999 Ποσά προηγούµενης χρήσης 1998 Μετοχικό Κεφάλαιο 96.000.000 ρχ 80.000.000 ρχ ιαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο Αποθεµατικά Κεφάλαια 944.000.000 ρχ 0 ρχ Τακτικό Αποθεµατικό 11.085.947 ρχ 2.339.153 ρχ Αποτελέσµατα εις νέο Υπόλοιπο κερδών χρήσεως εις νέο ΣΥΝΟΛΟ Ι ΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Προβλέψεις για κίνδυνους και έξοδα ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Βραχυπρόθεσµες Υποχρεώσ. 74.749.081 ρχ 0 ρχ 1.125.835.028 ρχ 82.339.153 ρχ 28.068 ρχ 0 ρχ Προµηθευτές 500.897.111 ρχ 599.542.518 ρχ Επιταγές Πληρωτέες 719.668.339 ρχ 156.666.354 ρχ Τράπεζες λογαρ. Βραχ. 22.894.838 ρχ 516.066.220 ρχ Υποχρεώσεων Προκαταβολές Πελατών 36.394.456 ρχ 0 ρχ Υποχρεώσεις φόρους-τέλη 314.548.199 ρχ 38.391.808 ρχ Ασφαλιστικοί Οργανισµοί 22.332.514 ρχ 11.454.518 ρχ Μερίσµατα Πληρωτέα 61.440.000 ρχ 36.393.480 ρχ Πιστωτές διάφοροι 258.048.159 ρχ 344.802.998 ρχ ΣΥΝΟΛΟ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ 1.936.223.616 ρχ 1.703.317.896 ρχ ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 3.062.086.712 ρχ 1.785.657.049 ρχ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΤΑΞΕΩΣ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΙ ικαιούχοι αλλότριων 49 ρχ 38 ρχ περιους. Στοιχείων Πιστωτικοί λογ. εγγυήσεων 127.961.000 ρχ 0 ρχ 127.961.049 ρχ 38 ρχ 5
Στη συνέχεια παρουσιάζεται η ΚΑΧ και ξεχωριστά το λειτουργικό κόστος της εταιρίας, που θα χρησιµοποιηθεί για την εφαρµογή του ABC. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ 31 ης ΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 1999 Αποτελέσµατα Εκµεταλλεύσεως Καθαρές πωλήσεις Κόστος πωλήσεων Μικτά Αποτελέσµατα εκµεταλλεύσεως 5.622.599.208 ρχ 3.851.163.821 ρχ Πραγµατικά λειτουργικά έξοδα της εταιρίας 1.771.435.387 ρχ Άλλα έςοδα εκµεταλλεύσεως 394.948.793 ρχ Σύνολο 2.166.384.180 ρχ Έξοδα ιοικητικής Λειτουργίας 112.336.742 ρχ 112.336.742 ρχ Έξοδα Λειτουργίας ιάθεσης 1.645.064.297 ρχ 1.645.064.297 ρχ Μερικά Αποτελέσµατα Εκµεταλλεύσεως 408.983.141 ρχ Πλέον Πιστωτικοί Τόκοι 11.930 ρχ Μείον Χρεωστικοί Τόκοι 73.777.417 ρχ Ολικά αποτελέσµατα εκµεταλλεύσεως 335.217.654 ρχ Πλέον Έκτατα Έσοδα 1.463.850 ρχ Μείον Έκτατα Έξοδα 4.409.386 ρχ Έκτακτα Αποτελέσµατα 332.272.118 ρχ Μείον Σύνολο Αποσβέσεων Παγίων 40.712.327 ρχ Στοιχείων ΚΑΘΑΡΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ Προ φόρων 291.559.791 ρχ Φόρος Εισοδήµατος (40%) 116.623.916 ρχ ΚΑΘΑΡΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ Μετά φόρων 174.935.875 ρχ ΣΥΝΟΛΟ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΩΝ ΕΞΟ ΩΝ 1.757.401.039 ρχ Το κόστος πωλήσεων, περιλαµβάνει το ποσό που αποδίδει η εταιρία στους προµηθευτές των εµπορευµάτων της. Τα έξοδα διοικητικής λειτουργίας περιλαµβάνουν τα έξοδα γενικής διεύθυνσης, τα έξοδα οικονοµικής διεύθυνσης και έξοδα λοιπών τµηµάτων. Τα έξοδα λειτουργίας διάθεσης, περιλαµβάνουν τα έξοδα του εµπορικού τµήµατος και τα έξοδα των υποκαταστηµάτων. 6
ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Το επόµενο και βασικότερο βήµα της εφαρµογής του ABC, είναι ο εντοπισµός των κύριων δραστηριοτήτων που εκτελούνται στην εταιρία. Οι δραστηριότητες καταγράφηκαν έπειτα από συζητήσεις µε τα διοικητικά στελέχη της εταιρίας, αλλά και έπειτα από δικές µας παρατηρήσεις στον χώρο δουλειάς. Αξίζει να σηµειωθεί ότι θα µπορούσε να γίνει λεπτοµερέστερη καταγραφή αυτών των δραστηριοτήτων, καθώς πρόκειται για µία αρκετά µεγάλη εταιρία µε πολλές λειτουργίες. υστυχώς ο περιορισµός του χρόνου και των πληροφοριών που µπορούσαµε να αντλήσουµε δεν επέτρεψε µία πιο αναλυτική παρουσίαση. Ο επόµενος πίνακας παρουσιάζει τις κύριες δραστηριότητες της εταιρίας και µία σύντοµη περιγραφή τους. ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Σχόλια ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ Ανάπτυξη ικτύου Εξεύρεση σηµείων πώλησης Οικονοµικές ιαπραγµατεύσεις ιοίκηση έργου Έλεγχος - Επίβλεψη Περιλαµβάνει όλες τις ενέργειες που γίνονται για την εξεύρεση νέων καταστηµάτων που απαιτούνται για την ανάπτυξη του δικτύου πωλήσεων της εταιρίας. Πέρα από την εξεύρεση των καταστηµάτων, χρειάζεται η ανάθεση της κατασκευής σε διάφορα συνεργεία και η παρακολούθηση της πορείας του έργου. ιαχείριση Εµπορευµάτων Παραλαβή Αποθήκευση Έλεγχος Μεταφορά Αφορά την παραλαβή των παραγγελθέντων εµπορευµάτων στο κεντρικό κτίριο της εταιρίας, τον έλεγχό τους για τον εντοπισµό προβληµατικών και την αποθήκευσή τους στους ειδικούς χώρους της εταιρίας. Επίσης, περιλαµβάνεται η µεταφορά των εµπορευµάτων στα καταστήµατα από τα φορτηγά της εταιρίας. 7
Προωθητικές Ενέργειες Έρευνα Αγοράς ιαφήµιση στα ΜΜΕ Εµπορική Προώθηση ηµόσιες Σχέσεις Τιµολόγηση Αφορά τις κύριες δραστηριότητες των τµηµάτων µάρκετινγκ, διαφήµισης και δηµοσίων σχέσεων. Περιλαµβάνει τις ενέργειες που γίνονται για να διεξαχθούν έρευνες αγοράς, για να διαφηµιστούν τα προϊόντα, για να σχεδιαστούν και να παραχθούν διαφηµιστικά φυλλάδια, για να γίνουν οι δηµόσιες σχέσεις της εταιρίας και για να τιµολογηθούν τα προϊόντα. Εξυπηρέτηση Πελατών - Πωλήσεις από τα Καταστήµατα Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις Εξυπηρέτηση µετά την πώληση Σέρβις συσκευών Επικοινωνία Πρόκειται για όλες τις ενέργειες των πωλητών που δουλεύουν στο δίκτυο καταστηµάτων της εταιρίας και έρχονται σε επαφή µε τον τελικό πελάτη. Οι δραστηριότητες αυτές είναι ευρύτερες από την πώληση και περιλαµβάνουν το after sales service, την επιδιόρθωση προβληµατικών συσκευών και την επικοινωνία τόσο µε τους πελάτες, όσο και µε την διοίκηση της εταιρίας. ιοίκηςη της εταιρίας ιοίκηση προσωπικού Γενική ιοίκηση Γραµµατειακή Υποστήριξη ραστηριότητες που καλύπτουν όλο το φάσµα της διοίκησης της εταιρίας και των υποστηρικτικών δραστηριοτήτων που χρειάζονται Οικονοµικός Σχεδιασµός Λογιστικές Πράξεις Μηχανοργάνωση Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων - οικονοµική πολιτική Είναι οι δραστηριότητες που αφορούν την διαχείριση, τον σχεδιασµό και τον έλεγχο των οικονοµικών στοιχείων της εταιρίας. Επίσης περιλαµβάνονται οι δραστηριότητες του λογιστηρίου και του τµήµατος µηχανοργάνωσης 8
Εκτέλεςη Παραγγελιών στα Κεντρικά Γραφεία Πωλήσεις στα καταστήµατα εταιρίας Πωλήσεις σε dealers και franchisers Παραγγελίες από προµηθευτές Εκτέλεση παραγγελιών Αφορά τις δραστηριότητες που γίνονται στα κεντρικά γραφεία για την παραγγελία των εµπορευµάτων που χρειάζεται η εταιρία, αλλά και την λήψη και διεκπεραίωση των παραγγελιών που γίνονται από τους πελάτες. Πελάτες της εταιρίας είναι τόσο τα ιδιόκτητα καταστήµατα, όσο και οι ανεξάρτητοι dealers και franchisers, µε τους οποίους συνεργάζεται η εταιρία. ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Έχοντας διαχωρίσει τις δραστηριότητες τις εταιρίας, τα στελέχη της µας υπέδειξαν τον τρόπο µε τον οποίο λογικά µπορεί να κατανεµηθεί το λειτουργικό κόστος, δηλαδή το κόστος διοικητικής λειτουργίας και λειτουργίας διάθεσης, σε αυτές. Τα στελέχη µας υπέδειξαν τα ποσοστά, τα οποία στη συνέχεια µεταφράσαµε σε νούµερα. Κατανοµή λειτουργικού κόστους στις δραστηριότητες της εταιρίας % Κόστος Ανάπτυξη ικτύου Εξεύρεση σηµείων πώλησης 0,5% 8.787.005 ρχ Οικονοµικές ιαπραγµατεύσεις 3,0% 52.722.031 ρχ ιοίκηση έργου 9,0% 158.166.094 ρχ Έλεγχος - Επίβλεψη 0,5% 8.787.005 ρχ ιαχείριση Εµπορευµάτων Παραλαβή 1,0% 17.574.010 ρχ Αποθήκευση 2,0% 35.148.021 ρχ Έλεγχος 0,5% 8.787.005 ρχ Μεταφορά 2,0% 35.148.021 ρχ Προωθητικές Ενέργειες Έρευνα Αγοράς 2,0% 35.148.021 ρχ ιαφήµιση στα ΜΜΕ 27,0% 474.498.281 ρχ Εµπορική Προώθηση 1,5% 26.361.016 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 1,0% 17.574.010 ρχ Τιµολόγηση 0,5% 8.787.005 ρχ 9
Εξυπηρέτηση Πελατών Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις 30,0% 527.220.312 ρχ Πωλήσεις από τα Εξυπηρέτηση µετά την πώληση 2,0% 35.148.021 ρχ Καταστήµατα Σέρβις συσκευών 7,0% 123.018.073 ρχ Επικοινωνία 2,0% 35.148.021 ρχ ιοίκηση της εταιρίας ιοίκηση προσωπικού 0,5% 8.787.005 ρχ Γενική ιοίκηση 1,9% 33.390.620 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 0,5% 8.787.005 ρχ Οικονοµικός Σχεδιασµός Λογιστικές Πράξεις 1,0% 17.574.010 ρχ Μηχανοργάνωση 0,3% 5.272.203 ρχ Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων - 0,9% 15.816.609 ρχ Οικονοµική πολιτική Εκτέλεση Παραγγελιών Πωλήσεις στα καταστήµατα της 1,4% 24.603.615 ρχ εταιρίας στα Κεντρικά Γραφεία Πωλήσεις σε dealers και franchiser 0,5% 8.787.005 ρχ Παραγγελίες 1,0% 17.574.010 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 0,5% 8.787.005 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 100,0% 1.757.401.039 ρχ Παρατηρούµε ότι : Η δραστηριότητα της ανάπτυξης δικτύου δηµιουργεί το 13% του λειτουργικού κόστους. Το σχετικά υψηλό ποσοστό οφείλεται στα έξοδα κατασκευής νέων καταστηµάτων, καθώς η εταιρία βρίσκεται σε περίοδο σηµαντικής ανάπτυξης. Η διαχείριση των εµπορευµάτων περιέχει το 5,5% του κόστους Η δραστηριότητα της προώθησης των προϊόντων περιλαµβάνει ιδιαίτερα υψηλό ποσοστό, 32%, του λειτουργικού κόστους. Αυτό είναι λογικό αφού οι περισσότερες εταιρίες σήµερα δαπανούν µεγάλα ποσά για τη διαφήµιση και γενικότερα την προώθηση των προϊόντων και υπηρεσιών τους. Το κόστος που κατανέµεται στην εξυπηρέτηση των πελατών και στις πωλήσεις από τα καταστήµατα, είναι το υψηλότερο, 41%. Αυτό συµβαίνει γιατί εκεί περιλαµβάνονται οι µισθοί περίπου 70 πωλητών, τα ενοίκια των καταστηµάτων και όλα τα άλλα λειτουργικά τους έξοδα. Η διοίκηση της εταιρίας και ο οικονοµικός σχεδιασµός, συµβάλλουν κατά ένα µικρό ποσοστό, 2,9% και 2,2% αντίστοιχα, στο κόστος λειτουργίας. Τέλος η δραστηριότητα των παραγγελιών στα κεντρικά γραφεία έχει το 3,4% του κόστους. 10
ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΤΟΥ ΕΠΕΝ Ε ΥΜΕΝΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Εξετάζοντας τον ισολογισµό της εταιρίας και έπειτα από συζητήσεις µε διοικητικά στελέχη, επιλέχθηκαν τα παρακάνω στοιχεία, από την κατάσταση των παγίων, για την συµβολή τους στις δραστηριότητες της εταιρίας. Εκτίµηση του κόστους του επενδεδυµένου κεφαλαίου Εκτίµηση επενδεδυµένου κεφαλαίου Γήπεδα - Οικόπεδα Κτίρια και Τεχνικά Έργα Μεταφορικά Μέσα Έπιπλα και λοιπός Εξοπλισµός Σύνολο επενδεδυµένου κεφαλαίου Αναπόσβεστη Αξία 28.904.840 ρχ 269.946.222 ρχ 7.907.718 ρχ 202.071.825 ρχ 508.830.605 ρχ Έπειτα, και µε την συνεργασία της διοίκησης, υπολογίστηκε ότι η ετήσια ισοδύναµη αξία του κόστους κεφαλαίου είναι ίση µε : 45.794.755 ρχ ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΙΣ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Ο τρόπος κατανοµής παρουσιάζεται στον επόµενο πίνακα. Κατανοµή του κόστους κεφαλαίου στις δραστηριότητες της εταιρίας % Κόστος Ανάπτυξη ικτύου Εξεύρεση σηµείων πώλησης 1,0% 457.948 ρχ Οικονοµικές ιαπραγµατεύσεις 0,5% 228.974 ρχ ιοίκηση έργου 2,0% 915.895 ρχ Έλεγχος - Επίβλεψη 0,1% 45.795 ρχ ιαχείριση Εµπορευµάτων Παραλαβή 3,0% 1.373.843 ρχ Αποθήκευση 14,0% 6.411.266 ρχ Έλεγχος 2,0% 915.895 ρχ Μεταφορά 4,0% 1.831.790 ρχ 11
Προωθητικές Ενέργειες Έρευνα Αγοράς 4,0% 1.831.790 ρχ ιαφήµιση στα ΜΜΕ 0,9% 412.153 ρχ Εµπορική Προώθηση 3,0% 1.373.843 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 1,0% 457.948 ρχ Τιµολόγηση 1,0% 457.948 ρχ Εξυπηρέτηση Πελατών Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις 22,0% 10.074.846 ρχ Πωλήσεις από τα Εξυπηρέτηση µετά την πώληση 2,0% 915.895 ρχ Καταστήµατα Σέρβις συσκευών 6,0% 2.747.685 ρχ Επικοινωνία 2,0% 915.895 ρχ ιοίκηση της εταιρίας ιοίκηση προσωπικού 1,0% 457.948 ρχ Γενική ιοίκηση 3,5% 1.602.816 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 1,0% 457.948 ρχ Οικονοµικός Σχεδιασµός Λογιστικές Πράξεις 5,0% 2.289.738 ρχ Μηχανοργάνωση 9,0% 4.121.528 ρχ Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων - 2,0% 915.895 ρχ οικονοµική πολιτική Εκτέλεση Παραγγελιών στα Κεντρικά Γραφεία Πωλήσεις στα καταστήµατα της εταιρίας 2,0% 915.895 ρχ Πωλήσεις σε dealers και franchiser 2,0% 915.895 ρχ Παραγγελίες 3,0% 1.373.843 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 3,0% 1.373.843 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 100,0% 45.794.755 ρχ Παρατηρούµε ότι : Στην δραστηριότητα της ανάπτυξης δικτύου κατανέµεται το 3,6% του κόστους του επενδεδυµένου κεφαλαίου. Η διαχείριση των εµπορευµάτων περιέχει ένα αρκετά υψηλό ποσοστό, 23%. Αυτό είναι λογικό, καθώς, η εταιρία διαθέτει πολύ µεγάλους αποθηκευτικούς χώρους, ιδιόκτητα µέσα µεταφοράς και άλλα µηχανήµατα που χρησιµοποιούνται στις δραστηριότητες αυτές. Η δραστηριότητα της προώθησης των προϊόντων περιλαµβάνει ένα µέτριο ποσοστό, 9,9%, του λειτουργικού κόστους. Το κόστος που κατανέµεται στην εξυπηρέτηση των πελατών και στις πωλήσεις από τα καταστήµατα, είναι το υψηλότερο, 32%. Αυτό συµβαίνει γιατί εκεί περιλαµβάνονται οι χώροι 12
των καταστηµάτων -αρκετά από τα οποία είναι ιδιόκτητα-, τα έπιπλα και ο εξοπλισµός των καταστηµάτων, ο χώρος και τα µηχανήµατα του σέρβις και άλλα. Η διοίκηση της εταιρίας συµβάλλει κατά ένα µικρό ποσοστό, της τάξης του 5,5% Τέλος οι δραστηριότητες του οικονοµικού σχεδιασµού και των παραγγελιών στα κεντρικά γραφεία έχουν 16% και 10% του κόστους κεφαλαίου αντίστοιχα, καθώς χρησιµοποιούν µεγάλο µέρος του εξοπλισµού της εταιρίας σε κοµπιούτερ και άλλα µέσα. ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΜΟΝΤΕΛΟ Στη συνέχεια παρουσιάζονται συγκεντρωτικά τα παραπάνω στοιχεία. Κατανοµή του συνολικού κόστους στις δραστηριότητες της εταιρίας Λειτουργικές Κόστος ΣΥΝΟΛΟ ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ δαπάνες Κεφαλαίου Ετησίου κόστους Εξεύρεση σηµείων πώλησης 8.787.006 ρχ 457.948 ρχ 9.244.954 ρχ Οικονοµικές ιαπραγµατεύςεις 52.722.032 ρχ 228.974 ρχ 52.951.006 ρχ ιοίκηση έργου 158.166.094 ρχ 915.895 ρχ 159.081.989 ρχ Έλεγχος - Επίβλεψη 8.787.005 ρχ 45.795 ρχ 8.832.800 ρχ Παραλαβή 17.574.010 ρχ 1.373.842 ρχ 18.947.852 ρχ Αποθήκευση 35.148.021 ρχ 6.411.265 ρχ 41.559.286 ρχ Έλεγχος 8.787.005 ρχ 915.895 ρχ 9.702.900 ρχ Μεταφορά 35.148.021 ρχ 1.831.790 ρχ 36.979.811 ρχ Έρευνα Αγοράς 35.148.020 ρχ 1.831.790 ρχ 36.979.810 ρχ ιαφήµιση στα ΜΜΕ 474.498.280 ρχ 412.152 ρχ 474.910.432 ρχ Εµπορική Προώθηση 26.361.016 ρχ 1.373.842 ρχ 27.734.858 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 17.574.010 ρχ 457.948 ρχ 18.031.958 ρχ Τιµολόγηση 8.787.005 ρχ 457.947 ρχ 9.244.952 ρχ Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις 527.220.312 ρχ 10.074.846 ρχ 537.295.158 ρχ Εξυπηρέτηση µετά την πώληση 35.148.021 ρχ 915.895 ρχ 36.063.916 ρχ Σέρβις συσκευών 123.018.072 ρχ 2.747.685 ρχ 125.765.757 ρχ Επικοινωνία 35.148.020 ρχ 915.895 ρχ 36.063.915 ρχ ιοίκηση προσωπικού 8.787.005 ρχ 457.948 ρχ 9.244.953 ρχ Γενική ιοίκηση 33.390.620 ρχ 1.602.816 ρχ 34.993.436 ρχ 13
Γραµµατειακή Υποστήριξη 8.787.005 ρχ 457.948 ρχ 9.244.953 ρχ Λογιστικές Πράξεις 17.574.011 ρχ 2.289.738 ρχ 19.863.749 ρχ Μηχανοργάνωση 5.272.203 ρχ 4.121.528 ρχ 9.393.731 ρχ Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων -οικονοµική πολιτ. 15.816.609 ρχ 915.895 ρχ 16.732.504 ρχ Πωλήσεις στα καταστήµατα 24.603.614 ρχ 915.895 ρχ 25.519.509 ρχ εταιρίας Πωλήσεις σε dealers και 8.787.005 ρχ 915.895 ρχ 9.702.900 ρχ franchiser Παραγγελίες 17.574.011 ρχ 1.373.843 ρχ 18.947.854 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 8.787.006 ρχ 1.373.845 ρχ 10.160.851 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 1.757.401.039 ρχ 45.794.755 ρχ 1.803.195.794 ρχ Το γενικό συµπέρασµα που µπορεί να βγει είναι ότι οι πιο πολυέξοδες δραστηριότητες είναι : ιοίκηση έργου ιαφήµιση στα ΜΜΕ Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις Σέρβις συσκευών Οι αιτίες για αυτό έχουν αναλυθεί πρωτύτερα. ABC ΣΕ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Η εταιρία διαθέτει πληθώρα προϊόντων, που µπορούν, όµως, να κατηγοριοποιηθούν σε δύο µεγάλες οµάδες : εµπορεύµατα και υπηρεσίες. Στο πρώτο κοµµάτι της εργασίας αναφέρθηκαν τα επιµέρους συστατικά των δύο αυτών κατηγοριών. Στη συνέχεια θα εφαρµοστεί ABC για τις δύο κατηγορίες προϊόντων. Πρώτα, όµως, είναι απαραίτητο να αναφερθούν κάποια χαρακτηριστικά τους, για να είναι κατανοητή η περαιτέρω ανάλυση. Τα εµπορεύµατα δηµιουργούν τζίρο 3.259.217.481 ρχ., ενώ οι υπηρεσίες δηµιουργούν τζίρο 2.363.381.727 ρχ. 14
Το µεγαλύτερο µέρος των εµπορευµάτων είναι συσκευές κινητής τηλεφωνίας, ενώ το µεγαλύτερο µέρος των υπηρεσιών είναι συνδέσεις κινητών και σέρβις κινητών. Η εταιρία επωφελείται πολλαπλά από την πώληση υπηρεσιών και ειδικά συνδέσεων, γιατί πέρα από τα χρήµατα που εισπράττει από τον τελικό πελάτη, εισπράττει επιπλέον µπόνους από τον κύριο προµηθευτή της, τα λεγόµενα air-time µπόνους (ένα ποσοστό από των χρηµάτων των λογαριασµών του πελάτη που έχει κάνει τη σύνδεση). Έτσι, οι περισσότερες από τις ενέργειες προώθησης στρέφονται κυρίως στις υπηρεσίες, αφού αυτές προσφέρουν µεγαλύτερα περιθώρια κέρδους. Λόγω του φυσικού τους µεγέθους, τα εµπορεύµατα χρειάζονται µεγαλύτερο αποθηκευτικό χώρο, καταναλώνουν περισσότερο χρόνο των εργαζοµένων στη µεταφορά, στην αποθήκη, στην κατασκευή των καταστηµάτων και άλλου (τα εµπορεύµατα είναι µικρές ή µεγαλύτερες συσκευές, ενώ οι συνδέσεις είναι µικρές κάρτες, στο µέγεθος τηλεκάρτας). Επίσης, τα εµπορεύµατα που διακινούνται είναι αρκετά περισσότερα σε αριθµό και σε είδη, οπότε χρειάζεται περισσότερη προσπάθεια από τους εργαζοµένους του λογιστηρίου, των παραγγελιών, των πωλητών των καταστηµάτων κλπ. Οι διευκρινίσεις αυτές είναι απαραίτητες για την κατανόηση του τρόπου µε τον οποίο κατανέµεται το λειτουργικό κόστος, αλλά και το κόστος κεφαλαίου στις δύο κατηγορίες προϊόντων, µε βάση πάντα τις δραστηριότητες. ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Κατανοµή λειτουργικού κόστους στις δύο κατηγορίες προϊόντων της εταιρίας ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΟ % Κόστος % Κόστος % Κόστος Εξεύρεση σηµείων 50% 4.393.503 ρχ 50% 4.393.503 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ πώλησης Οικονοµικές 50% 26.361.016 ρχ 50% 26.361.016 ρχ 3,0% 52.722.031 ρχ ιαπραγµατεύσεις ιοίκηση έργου 69% 109.134.605 ρχ 31% 49.031.489 ρχ 9,0% 158.166.094 ρχ Έλεγχος - Επίβλ. 60% 5.272.203 ρχ 40% 3.514.802 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ 15
Παραλαβή 76% 13.356.248 ρχ 24% 4.217.762 ρχ 1,0% 17.574.010 ρχ Αποθήκευση 78% 27.415.456 ρχ 22% 7.732.565 ρχ 2,0% 35.148.021 ρχ Έλεγχος 66% 5.799.423 ρχ 34% 2.987.582 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ Μεταφορά 80% 28.118.417 ρχ 20% 7.029.604 ρχ 2,0% 35.148.021 ρχ Έρευνα Αγοράς 31% 10.895.886 ρχ 69% 24.252.134 ρχ 2,0% 35.148.021 ρχ ιαφήµιση ΜΜΕ 40% 189.799.312 ρχ 60% 284.698.968 ρχ 27,0% 474.498.281 ρχ Εµπορική Προώθ. 56% 14.762.169 ρχ 44% 11.598.847 ρχ 1,5% 26.361.016 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 50% 8.787.005 ρχ 50% 8.787.005 ρχ 1,0% 17.574.010 ρχ Τιµολόγηση 30% 2.636.102 ρχ 70% 6.150.904 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ Εξυπηρ.-Πωλήσεις 70% 369.054.218 ρχ 30% 158.166.094 ρχ 30,0% 527.220.312 ρχ Εξυπηρέτηςη µετά 30% 10.544.406 ρχ 70% 24.603.615 ρχ 2,0% 35.148.021 ρχ την πώληση Σέρβις συσκευών 90% 110.716.265 ρχ 10% 12.301.807 ρχ 7,0% 123.018.073 ρχ Επικοινωνία 40% 14.059.208 ρχ 60% 21.088.812 ρχ 2,0% 35.148.021 ρχ ιοίκηση προσωπ. 60% 5.272.203 ρχ 40% 3.514.802 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ Γενική ιοίκηση 50% 16.695.310 ρχ 50% 16.695.310 ρχ 1,9% 33.390.620 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 40% 3.514.802 ρχ 60% 5.272.203 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ Λογιστικές Πράξεις 75% 13.180.508 ρχ 25% 4.393.503 ρχ 1,0% 17.574.010 ρχ Μηχανοργάνωση 65% 3.426.932 ρχ 35% 1.845.271 ρχ 0,3% 5.272.203 ρχ Έλεγχος οικονοµ. - Οικονοµική πολιτ. 45% 7.117.474 ρχ 55% 8.699.135 ρχ 0,9% 15.816.609 ρχ Πωλήσεις στα 70% 17.222.530 ρχ 30% 7.381.084 ρχ 1,4% 24.603.615 ρχ καταστήµατα εταιρίας Πωλήσεις σε 60% 5.272.203 ρχ 40% 3.514.802 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ dealers και franchisers Παραγγελίες 74% 13.004.768 ρχ 26% 4.569.243 ρχ 1,0% 17.574.010 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 65% 5.711.553 ρχ 35% 3.075.452 ρχ 0,5% 8.787.005 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 1.041.523.726 ρχ 715.877.313 ρχ 100% 1.757.401.039 ρχ ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΙΣ ΥΟ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ 16
Κατανοµή του κόστους κεφαλαίου στις δύο κατηγορίες προϊόντων της εταιρίας ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΟ % Κόστος % Κόστος % Κόστος Εξεύρεση σηµείων 50% 228.974 ρχ 50% 228.974 ρχ 1,0% 457.948 ρχ πώλησης Οικονοµικές 50% 114.487 ρχ 50% 114.487 ρχ 0,5% 228.974 ρχ ιαπραγµατεύσεις ιοίκηση έργου 78% 714.398 ρχ 22% 201.497 ρχ 2,0% 915.895 ρχ Έλεγχος - Επίβλ. 60% 27.477 ρχ 40% 18.318 ρχ 0,1% 45.795 ρχ Παραλαβή 76% 1.044.120 ρχ 24% 329.722 ρχ 3,0% 1.373.843 ρχ Αποθήκευση 78% 5.000.787 ρχ 22% 1.410.478 ρχ 14,0% 6.411.266 ρχ Έλεγχος 66% 604.491 ρχ 34% 311.404 ρχ 2,0% 915.895 ρχ Μεταφορά 81% 1.483.750 ρχ 19% 348.040 ρχ 4,0% 1.831.790 ρχ Έρευνα Αγοράς 73% 1.337.207 ρχ 27% 494.583 ρχ 4,0% 1.831.790 ρχ ιαφήµιση ΜΜΕ 65% 267.899 ρχ 35% 144.253 ρχ 0,9% 412.153 ρχ Εµπορική Προώθ. 43% 590.752 ρχ 57% 783.090 ρχ 3,0% 1.373.843 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 50% 228.974 ρχ 50% 228.974 ρχ 1,0% 457.948 ρχ Τιµολόγηση 45% 206.076 ρχ 55% 251.871 ρχ 1,0% 457.948 ρχ Εξυπηρ.-Πωλήσεις 79% 7.959.128 ρχ 21% 2.115.718 ρχ 22,0% 10.074.846 ρχ Εξυπηρέτηση µετά 35% 320.563 ρχ 65% 595.332 ρχ 2,0% 915.895 ρχ την πώληση Σέρβις συσκευών 95% 2.610.301 ρχ 5% 137.384 ρχ 6,0% 2.747.685 ρχ Επικοινωνία 20% 183.179 ρχ 80% 732.716 ρχ 2,0% 915.895 ρχ ιοίκηση 50% 228.974 ρχ 50% 228.974 ρχ 1,0% 457.948 ρχ προσωπικού Γενική ιοίκηση 45% 721.267 ρχ 55% 881.549 ρχ 3,5% 1.602.816 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 50% 228.974 ρχ 50% 228.974 ρχ 1,0% 457.948 ρχ Λογιστικές Πράξεις 74% 1.694.406 ρχ 26% 595.332 ρχ 5,0% 2.289.738 ρχ Μηχανοργάνωση 57% 2.349.271 ρχ 43% 1.772.257 ρχ 9,0% 4.121.528 ρχ Έλεγχος οικονοµ.- Οικονοµική πολιτ. 38% 348.040 ρχ 62% 567.855 ρχ 2,0% 915.895 ρχ Πωλήσεις στα 56% 512.901 ρχ 44% 402.994 ρχ 2,0% 915.895 ρχ καταστήµατα Πωλήσεις σε 66% 604.491 ρχ 34% 311.404 ρχ 2,0% 915.895 ρχ dealers και franchiser Παραγγελίες 58% 796.829 ρχ 42% 577.014 ρχ 3,0% 1.373.843 ρχ Εκτέλεση 60% 824.306 ρχ 40% 549.537 ρχ 3,0% 1.373.843 ρχ παραγγελιών ΣΥΝΟΛΟ 31.232.023 ρχ 14.562.732 ρχ 100% 45.794.755 ρχ 17
ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΑ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ Κατανοµή του συνολικού κόστους στα εµπορεύµατα της εταιρίας Λειτουργικές Κόστος ΣΥΝΟΛΟ απάνες Κεφαλαίου Ετησίου κόστους ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Εξεύρεση σηµείων πώλησης 4.393.503 ρχ 228.974 ρχ 4.622.477 ρχ Οικονοµικές ιαπραγµατεύσεις 26.361.016 ρχ 114.487 ρχ 26.475.503 ρχ ιοίκηση έργου 109.134.605 ρχ 714.398 ρχ 109.849.003 ρχ Έλεγχος - Επίβλεψη 5.272.203 ρχ 27.477 ρχ 5.299.680 ρχ Παραλαβή 13.356.248 ρχ 1.044.120 ρχ 14.400.368 ρχ Αποθήκευση 27.415.456 ρχ 5.000.787 ρχ 32.416.243 ρχ Έλεγχος 5.799.423 ρχ 604.491 ρχ 6.403.914 ρχ Μεταφορά 28.118.417 ρχ 1.483.750 ρχ 29.602.167 ρχ Έρευνα Αγοράς 10.895.886 ρχ 1.337.207 ρχ 12.233.093 ρχ ιαφήµιση στα ΜΜΕ 189.799.312 ρχ 267.899 ρχ 190.067.211 ρχ Εµπορική Προώθηση 14.762.169 ρχ 590.752 ρχ 15.352.921 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 8.787.005 ρχ 228.974 ρχ 9.015.979 ρχ Τιµολόγηση 2.636.102 ρχ 206.076 ρχ 2.842.178 ρχ Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις 369.054.218 ρχ 7.959.128 ρχ 377.013.346 ρχ Εξυπηρέτηση µετά την πώληση 10.544.406 ρχ 320.563 ρχ 10.864.969 ρχ Σέρβις συσκευών 110.716.265 ρχ 2.610.301 ρχ 113.326.566 ρχ Επικοινωνία 14.059.208 ρχ 183.179 ρχ 14.242.387 ρχ ιοίκηση προσωπικού 5.272.203 ρχ 228.974 ρχ 5.501.177 ρχ Γενική ιοίκηση 16.695.310 ρχ 721.267 ρχ 17.416.577 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 3.514.802 ρχ 228.974 ρχ 3.743.776 ρχ Λογιστικές Πράξεις 13.180.508 ρχ 1.694.406 ρχ 14.874.914 ρχ Μηχανοργάνωση 3.426.932 ρχ 2.349.271 ρχ 5.776.203 ρχ Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων -οικονοµική πολιτική 7.117.474 ρχ 348.040 ρχ 7.465.514 ρχ Πωλήσεις στα καταστήµατα 17.222.530 ρχ 512.901 ρχ 17.735.431 ρχ εταιρίας Πωλήσεις σε dealers και 5.272.203 ρχ 604.491 ρχ 5.876.694 ρχ franchiser Παραγγελίες 13.004.768 ρχ 796.829 ρχ 13.801.597 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 5.711.554 ρχ 824.307 ρχ 6.535.861 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 1.041.523.726 ρχ 31.232.023 ρχ 1.072.755.749 ρχ 18
ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Κατανοµή του συνολικού κόστους στις υπηρεσίες της εταιρίας Λειτουργικές Κόστος ΣΥΝΟΛΟ δαπάνες Κεφαλαίου Ετησίου κόστους ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Εξεύρεση σηµείων πώλησης 4.393.503 ρχ 228.974 ρχ 4.622.477 ρχ Οικονοµικές ιαπραγµατεύσεις 26.361.016 ρχ 114.487 ρχ 26.475.503 ρχ ιοίκηση έργου 49.031.489 ρχ 201.497 ρχ 49.232.986 ρχ Έλεγχος - Επίβλεψη 3.514.802 ρχ 18.318 ρχ 3.533.120 ρχ Παραλαβή 4.217.762 ρχ 329.722 ρχ 4.547.484 ρχ Αποθήκευση 7.732.565 ρχ 1.410.478 ρχ 9.143.043 ρχ Έλεγχος 2.987.582 ρχ 311.404 ρχ 3.298.986 ρχ Μεταφορά 7.029.604 ρχ 348.040 ρχ 7.377.644 ρχ Έρευνα Αγοράς 24.252.134 ρχ 494.583 ρχ 24.746.717 ρχ ιαφήµιση στα ΜΜΕ 284.698.968 ρχ 144.253 ρχ 284.843.221 ρχ Εµπορική Προώθηση 11.598.847 ρχ 783.090 ρχ 12.381.937 ρχ ηµόσιες Σχέσεις 8.787.005 ρχ 228.974 ρχ 9.015.979 ρχ Τιµολόγηςη 6.150.903 ρχ 251.871 ρχ 6.402.774 ρχ Εξυπηρέτηση-Πωλήσεις 158.166.094 ρχ 2.115.718 ρχ 160.281.812 ρχ Εξυπηρέτηση µετά την πώληση 24.603.615 ρχ 595.332 ρχ 25.198.947 ρχ Σέρβις συσκευών 12.301.807 ρχ 137.384 ρχ 12.439.191 ρχ Επικοινωνία 21.088.812 ρχ 732.716 ρχ 21.821.528 ρχ ιοίκηση προσωπικού 3.514.802 ρχ 228.974 ρχ 3.743.776 ρχ Γενική ιοίκηση 16.695.310 ρχ 881.549 ρχ 17.576.859 ρχ Γραµµατειακή Υποστήριξη 5.272.203 ρχ 228.974 ρχ 5.501.177 ρχ Λογιστικές Πράξεις 4.393.503 ρχ 595.332 ρχ 4.988.835 ρχ Μηχανοργάνωση 1.845.271 ρχ 1.772.257 ρχ 3.617.528 ρχ Έλεγχος οικονοµικών στοιχείων -οικονοµική πολιτική 8.699.135 ρχ 567.855 ρχ 9.266.990 ρχ Πωλήσεις στα καταστήµατα 7.381.084 ρχ 402.994 ρχ 7.784.078 ρχ εταιρίας Πωλήσεις σε dealers και 3.514.802 ρχ 311.404 ρχ 3.826.206 ρχ franchiser Παραγγελίες 4.569.243 ρχ 577.014 ρχ 5.146.257 ρχ Εκτέλεση παραγγελιών 3.075.452 ρχ 549.538 ρχ 3.624.990 ρχ ΣΥΝΟΛΟ 715.877.313 ρχ 14.562.732 ρχ 730.440.045 ρχ 19
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ Εξετάζοντας τους δύο παραπάνω πίνακες, καταλήγουµε στα εξής συµπεράσµατα : Τα εµπορεύµατα της εταιρίας δηµιουργούν το 60% του λειτουργικού κόστους που κατανέµεται στις δραστηριότητες της εταιρίας και το 68% του κόστους του κεφαλαίου. Οι υπηρεσίες που παρέχει η εταιρία δηµιουργούν το 40% του λειτουργικού κόστους και σε αυτές κατανέµεται το 32% του κόστους επενδεδυµένου κεφαλαίου που συµβάλλει στις διάφορες δραστηριότητες της εταιρίας. Τα παραπάνω εξηγούνται εύκολα αν συνδυαστούν µε τα χαρακτηριστικά των δύο κατηγοριών προϊόντων, που αναφέρθηκαν πρωτύτερα. Τα εµπορεύµατα είναι µεγαλύτερα σε µέγεθος, περισσότερα σε αριθµό και είδη και έχουν µεγαλύτερο ποσοστό του τζίρου. Είναι, λοιπόν, λογικό να κατανέµεται σε αυτά το µεγαλύτερο ποσοστό, τόσο του λειτουργικού κόστους, όσο και του κόστους κεφαλαίου. Το ποσοστό του κόστους κεφαλαίου είναι µεγαλύτερο κυρίως λόγω του περισσότερου χώρου που χρειάζονται στην κεντρική αποθήκη της εταιρίας, αλλά και στα διάφορα καταστήµατα. Αντίθετα η παροχή των υπηρεσιών δεν απαιτεί µεγάλο µέρος των παγίων στοιχείων. Το ποσοστό του λειτουργικού κόστους, είναι κάπως χαµηλότερο στα εµπορεύµατα, συγκριτικά µε αυτό του κόστους κεφαλαίου, γιατί οι προωθητικές δραστηριότητες της εταιρίας και ιδιαίτερα η διαφήµιση προσανατολίζονται περισσότερο προς τις υπηρεσίες. Παρόλα αυτά παραµένει αρκετά υψηλότερο, συγκριτικά µε αυτό των υπηρεσιών, λόγω των αποθηκευτικών και µεταφορικών δραστηριοτήτων, του σέρβις, των πωλήσεων και άλλων δραστηριοτήτων. 20
Αν, λοιπόν αφαιρεθεί το λειτουργικό κόστος και κόστος επεπενδεδυµένου κεφαλαίου, όπως υπολογίστηκαν από το ABC, από τον τζίρο που δηµιουργούν οι δύο κατηγορίες προϊόντων, θα καταλήξουµε στο εξής : ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Κύκλος Εργασιών 3.259.217.481 2.363.381.727 Μείον : Λειτουργικό Κόστος (ABC) 1.041.523.726 715.877.313 Μείον : Κόστος Κεφαλαίου (ABC) 31.232.023 14.562.732 Αποτελέσµατα 2.186.461.732 1.632.941.682 21