1 TEI Aνατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικομικής Μάθημα: Χρηματοοικονομική Λογιστική ΙΙ 8 η εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr
Μερικά από τα σημαντικά βήματα Λογιστικού Κύκλου Εγγραφές ανοίγματος βιβλίων Συγκέντρωση δικαιολογητικών Προσωρινό Ισοζύγιο Καταχωρήσεις των λογιστικών γεγονότων σε Ημερολόγιο και Καθολικό
Ας υποθέσουμε ότι στις 31/12/17 έχουμε τον παρακάτω ισολογισμό και ότι στις 01/01/18 θα πρέπει να κάνουμε τις εγγραφές ανοίγματος χρήσεως.
Ενεργητικό Παθητικό Πάγιο Ενεργητικό Ίδια Κεφάλαια Κτίρια 240.000 Κεφάλαιο 24.000 Αυτοκίνητα 13.000 Μηχαν. εξοπλισμός 3.000 Ξένα Κεφάλαια Προμηθευτές 2.500 Γραμμάτια Πληρωτ. 2.500 Κυκλοφορούν Ενεργητικό Τραπεζικά δάνεις 15.000 Πελάτες 1.000 Χρηματικά Διαθέσιμα 5.000 Γραμμ.Εισπρ. 1.500 Εμπ/τα 500 Σύνολο 44000 Σύνολο 44.000
Εγγραφές ανοίγματος βιβλίων Οι εγγραφές ανοίγματος βιβλίων αποτελούν την πρωταρχική διαδικασία του λογιστικού κύκλου κάθε χρήσεως. 01/01/18 Χ Π Λογαριασμοί Ενεργητικού.. Λογαριασμοί Παθητικού Εγγραφή ανοίγματος βιβλίων.
Εγγραφές Ανοίγματος Χρήσεως 01/01/18 Χ Π Κτίρια 20.000 Αυτοκίνητα 13.000 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 Πελάτες 1.000 Ταμείο 5.000 Αξιόγραφα εμπ. Απαιτήσεων (Γραμμάτ. Εισπρακτέα) 1.500 Εμπορεύματα έναρξης 500 Κεφάλαιο 24.000 Προμηθευτές 2.500 Αξιόγραφα εμπ. Υποχρεώσεων (Γραμμάτια Πληρωτέα) 2.500 Τραπεζικά Δάνεια 15.000 Εγγραφή ανοίγματος βιβλίων
Για κάθε ημερολογιακή εγγραφή ενημερώνω το καθολικό.
Κτίρια 20000 Εμπ/τα έναρξης 500 Αυτοκίνητα 13000 Πελάτες 1000 Μηχ.Εξοπλισμός 3000 Γρ.Εισπ/τεα 1500 Ταμείο 5000 Προμηθευτές 2500 Κεφάλαιο 24000 Γραμμ.πληρ/τεα 2500 Τρ.Δάνεια 15000
Καταχώρηση Λογιστικών Γεγονότων Καταχώρηση Λογιστικών Γεγονότων
Στις 02/01 η επιχείρηση μας αγόρασε έπιπλα στην οδό Α, αξίας 4.000 ευρώ με μετρητά (συμβόλαιο 55) από τον «Χ».
11/04 Χ Π Έπιπλα 4.000 Ταμείο 4.000 συμβόλαιο 55 Ενημέρωση το καθολικό
Κτίρια 20000 Εμπ/τα έναρξης 500 Αυτοκίνητα 13000 Πελάτες 1000 Μηχ.Εξοπλισμός 3000 Γρ.Εισπ/τεα 1500 Ταμείο 5000 4000 Προμηθευτές 2500 Κεφάλαιο 24000 Γραμμ.πληρ/τεα 2500 Τρ.Δάνεια 15000 Έπιπλα 4000
Προσωρινό Ισοζύγιο Χρησιμοποιείστε το Καθολικό για να ενημερώσετε το Προσωρινό Ισοζύγιο.
ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ Α /Α ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π Κτίρια 20000 Αυτοκίνητα 13.000 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3000 Έπιπλα 4.000 Εμπ/τα 500 Πελάτες 1000 Γραμμάτια Εισπρακτ. 1500 Χρηματικά Διαθέσιμα 5000 4000 Κεφάλαιο 24000 Τραπεζικά δάνεια 15000 Προμηθευτές 2500 Γραμμάτια Πληρωτέα 500 Σύνολα
ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ Α /Α ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π Κτίρια 20000 20000 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3000 3000 Έπιπλα 4.000 4.000 Εμπ/τα 500 500 Πελάτες 1000 1000 Γραμμάτια Εισπρακτ. 1500 1500 Χρηματικά Διαθέσιμα 5000 4000 1000 Κεφάλαιο 24000 24000 Τραπεζικά δάνεια 15000 15000 Προμηθευτές 2500 2500 Γραμμάτια Πληρωτέα 2500 500 Σύνολα 48000 48000 44000 44000
Λογιστικός Κύκλος (από το 5 ο βήμα) Εγγραφές Προσαρμογής Εγγραφές Αποτελεσμάτων Χρήσεως Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Οριστικό Ισοζύγιο
Εγγραφές προσαρμογής Παράδειγμα Εγγραφές Αποσβέσεων Έξοδα-έσοδα επ. χρήσης/δεδουλευμένα
Εγγραφές Αποσβέσεων Έστω ότι τα στοιχεία του Πάγιου Ενεργητικού υπόκεινται σε σταθερή ετήσια απόσβεση με συντελεστή 4% για τα κτίρια και συντελεστή 10% για τα αυτοκίνητα τα μηχανήματα και τα έπιπλα. Η υπολειμματική τους αξία θεωρείται μηδενική Ζητείται η ημερολογιακή εγγραφή απόσβεσης με τον έμμεσο τρόπο.
31/12 Χ Π Αποσβέσεις κτιρίων 800 Συσ.Αποσβ. κτιρίων 800 Αποσβέσεις κτιρίων 31/12 Χ Π Αποσβέσεις μετ.μέσων 1300 Συσ.Αποσβ. Μετ.μέσων 1300 Αποσβέσεις μετ.μέσων 31/12 Χ Π Αποσβέσεις μηχανημάτων 300 Συσ.Αποσβ. μηχανημάτων 300 Αποσβέσεις μηχανημάτων 31/12 Χ Π Αποσβέσεις επίπλων 400 Συσ.Αποσβ.επίπλων 400 Αποσβέσεις επίπλων
Ενημερώστε το Καθολικό και στη συνέχεια το Ισοζύγιο
Συσ.Αποσβ.κτιρίων 800 Συσσ.Αποσβ. Μηχανημ. 300 Συσ.Αποσβ.επίπλων 400 Συσ.Αποσβ.Μεταφ.μέσων 1300 Αποσβέσεις κτιρίων 800 Αποσβέσεις μηχαν. 300 Αποσβέσεις επίπλων 400 Αποσβέσεις μετ.μέσων 1300
ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π Κτίρια 20000 20000 Συσ.Αποσβέσεις κτιρίων 800 800 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 Συσ.Αποσβέσεις Αυτοκινήτων 1300 1300 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3000 3000 Συσ.Αποσβέσεις μηχ.εξοπλισμού 300 300 Έπιπλα 4.000 4.000 Συσ.Αποσβ. επίπλων 400 400 Εμπ/τα 500 500 Πελάτες 1000 1000 Γραμμάτια Εισπρακτ. 1500 1500 Χρηματικά Διαθέσιμα 5000 4000 1000 Κεφάλαιο 24000 24000 Τραπεζικά δάνεια 15000 15000 Προμηθευτές 2500 2500 Γραμμάτια Πληρωτέα 2500 500 Αποσβέσεις (παγίων) 2800 2800 Σύνολα 50800 50800 46800 46800
Ας υποθέσουμε ότι κατά τη διάρκεια της χρήσης έχουν πραγματοποιηθεί λογιστικά γεγονότα που έχουν σχηματίσει το παρακάτω καθολικό. Αγορές Εμπ.χρήσης 2500 Χρημ.Διαθέσιμα 10000 4000 Παροχές σε εργαζόμενους 3500 Πωλ.Εμπορευμ 10000 Έσοδα από ενοίκια 1000 Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται 30% επί των κερδών Αυτοί οι επιπλέον λογαριασμοί θα ενσωματωθούν στο ισοζύγιο
Σύνολα 61.800 61800 57.800 57.800 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ IΣΟΖΥΓΙΟ ΠΟΣΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ Χ Π Χ Π Κτίρια 20.000 20.000 Συσ.Αποσβέσεις κτιρίων 800 800 Αυτοκίνητα 13.000 13.000 Συσ.Αποσβέσεις Αυτοκινήτων 1.300 1.300 Μηχανολογικός εξοπλισμός 3.000 3000 Συσ.Αποσβέσεις μηχ.εξοπλισμού 300 300 Έπιπλα 4.000 4.000 Συσ.Αποσβ. επίπλων 400 400 Εμπ/τα έναρξης 500 500 Αγορές εμπορευμάτων Χρήσης 2.500 2.500 Πελάτες 1.000 1.000 Γραμμάτια Εισπρακτ. 1.500 1.500 Χρηματικά Διαθέσιμα 10.000 4.000 6.000 Κεφάλαιο 24.000 24.000 Τραπεζικά δάνεια 15.000 15.000 Προμηθευτές 2.500 2.500 Γραμμάτια Πληρωτέα 2.500 2.500 Αποσβέσεις (παγίων) 2.800 2.800 Παροχές σε εργαζόμενους 3.500 3.500 Πωλήσεις εμπορευμάτων 10.000 10.000 Έσοδα από ενοίκια 1.000 1.000
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως- Εξωλογιστικά Επιπλέον δεδομένο: τα εμπορεύματα τέλους ήταν 100 ευρώ. Πρώτα θα πρέπει να υπολογίσουμε το κόστος πωληθέντων: Εμπορεύματα έναρξης 500 + Αγορές εμπορ. χρήσης 2.500 - Εμπορεύματα λήξης (100) 2.900
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Σημείωση Κύκλος εργασιών (καθαρός) Κόστος πωλήσεων Μικτό αποτέλεσμα Λοιπά συνήθη έσοδα Έξοδα Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι εισοδήματος Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 20Χ0 Χ Χ Χ Χ Χ Χ
Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 10,000 Χ Κόστος πωλήσεων -2900 Μικτό αποτέλεσμα 7,100 Χ Λοιπά συνήθη έσοδα 1,000 8,100 Χ Έξοδα -6,300 Χ Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων 1,800 Χ Αποτέλεσμα προ φόρων 1,800 Χ Φόροι εισοδήματος 540 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 1,260
Κατάσταση Μεταβολών ΙΚ Κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο Καταθέσεις Ιδιοκτητών Ίδιοι Τίτλοι Διαφορές εύλογης αξίας Αποθεματικά νόμωνκαικατ/κο ύ Αφορολόγητα αποθεματικά Αποτελέσματα εις νέο Σύνολο Υπόλοιπο 01.01.2016 Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και διόρθωση λαθών Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Εσωτερικές μεταφορές Διανομές στους φορείς Αποτελέσματα περιόδου Υπόλοιπο 31.12.2016 25260
Κατάσταση Μεταβολών ΙΚ Κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο Καταθέσεις Ιδιοκτητών Ίδιοι Τίτλοι Διαφορές εύλογης αξίας Αποθεματικά νόμωνκαικατ/κο ύ Αφορολόγητα αποθεματικά Αποτελέσματα εις νέο Σύνολο Υπόλοιπο 01.01.2016 24000 24000 Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και διόρθωση λαθών Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Εσωτερικές μεταφορές Διανομές στους φορείς Αποτελέσματα περιόδου 1260 1260 Υπόλοιπο 31.12.2016 24000 0 0 0 0 0 0 1260 25260
Κατάσταση ρηματοοικονομικής θέσης Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα Μηχανολογικός εξοπλισμός Αυτοκίνητα Έπιπλα Σύνολο Σύνολο μη κυκλοφορούντων Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Σύνολο Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές απαιτήσεις Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα Σύνολο Σύνολο κυκλοφορούντων Σύνολο ενεργητικού Καθαρή θέση Κεφάλαιο Σύνολο Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποτελέσματα εις νέο Σύνολο Σύνολο καθαρής θέσης Προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Σύνολο Υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Τραπεζικά δάνεια Εμπορικές υποχρεώσεις Φόρος εισοδήματος Σύνολο Σύνολο υποχρεώσεων Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων Ισολογισμός Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις - (Χρηματοοικονομικά στοιχεία σε κόστος κτήσης) Ποσά σε μονάδες (ή χιλιάδες αναλόγως) νομίσματος παρουσίασης 20Χ1 20Χ0
Κατάσταση ρηματοοικονομικής θέσης Ισολογισμός Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις - (Χρηματοοικονομικά στοιχεία σε κόστος κτήσης) Ποσά σε μονάδες (ή χιλιάδες αναλόγως) νομίσματος παρουσίασης 20Χ1 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα 19200 Μηχανολογικός εξοπλισμός 2700 Αυτοκίνητα 11700 Έπιπλα 3600 Σύνολο 37200 Σύνολο μη κυκλοφορούντων 37200 Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα 100 Σύνολο 100 Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές απαιτήσεις 2500 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 6000 Σύνολο 8500 Σύνολο κυκλοφορούντων 8600 Σύνολο ενεργητικού 45800 Καθαρή θέση Κεφάλαιο 24000 Σύνολο 24000 Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποτελέσματα εις νέο 1260 Σύνολο 1260 Σύνολο καθαρής θέσης 25260 Προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Σύνολο Υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Τραπεζικά δάνεια 15000 Εμπορικές υποχρεώσεις 5000 Φόρος εισοδήματος 540 Σύνολο 20540 20Χ0 Σύνολο υποχρεώσεων 20540 Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων 45800