Ενημερωτικό Έντυπο ΦΠΑ Έκδοση 90 1 Φεβρουαρίου 2013 Φορολογική μεταχείριση παραδόσεων με ίδια μέσα από οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων Στις 25/10/2012 το Δικαστήριο των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (εφεξής «ΔΕΚ») δημοσίευσε την απόφασή του στην υπόθεση C557/11 (Maria Kozak v Dyrektor Izby Skarbowej w Lublinie). Με αφορμή τη συγκεκριμένη απόφαση, η οποία σχετίζεται με την εφαρμογή του Σχεδίου Περιθωρίου Οριζόμενων Ταξιδιωτικών Περιηγήσεων (εφεξής «ΣΠΟΤΠ»), θα θέλαμε να διευκρινίσουμε την ορθή φορολογική μεταχείριση περιπτώσεων όπου οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων (εφεξής «Οργανωτές») χρησιμοποιούν ίδια μέσα και λανθασμένα αποδίδουν ΦΠΑ επί του περιθωρίου κέρδους, σύμφωνα με τις ειδικές πρόνοιες του ΣΠΟΤΠ. Χάρης Χαραλάμπους Τ: 22 209 300, E: hcharalambous@kpmg.com Μιχάλης Χάλιος Τ: 24 200 000, E: mhalios@kpmg.com Αντώνης Άσσος T: 26 943 050, E: aassos@kpmg.com Ανδρέας Χαραλάμπους Τ: 25 869 109, E: andreascharalambous@kpmg.com Μαρία Αναγιωτού T: 25 869 126 E: manayiotou@kpmg.com Σύλβια Ιβάνοβα Τ: 22 209 144, E: ivanovas@kpmg.com Πολύνα Κούβαρου Τ: 22 209 274, E: pkouvarou@kpmg.com Ειρήνη Λαγού T: 22 209 293, E: ilagou@kpmg.com Γιώργος Γρηγορίου T: 22 209 063, E: ggregoriou@kpmg.com Κυριακή Βουτουρή T: 22 209 266, E: kvoutouri@kpmg.com Ορισμός και χαρακτηριστικά συναλλαγών με ίδια μέσα Παραδόσεις με ίδια μέσα είναι οι παραδόσεις που δεν εμπίπτουν στις οριζόμενες ταξιδιωτικές υπηρεσίες αλλά αφορούν υπηρεσίες που: (α) είτε πραγματοποιούνται από ίδιους πόρους του Οργανωτή Εφη Χριστοδουλίδου Τ: 22 209 136, E: echristodoulides@kpmg.com Φάνος Γεωργίου T: 22 209 253, E: phanosgeorgiou@kpmg.com Έμιλυ Γεωργίου T: 22 209 303, E: georgioue@kpmg.com (β) είτε προκύπτουν από αγορές υπηρεσιών τις οποίες ο Οργανωτής μεταβάλει ουσιαστικά πριν από την παροχή τους στον τελικό ταξιδιώτη ή τις επεξεργάζεται περαιτέρω, καταλήγοντας και πάλι να παρέχει μία σημαντικά διαφορετική υπηρεσία από εκείνη που αγόρασε αρχικά. Φορολογική μεταχείριση συναλλαγών με ίδια μέσα Όταν πραγματοποιούνται παραδόσεις με ίδια μέσα, χωρίς την ταυτόχρονη παράδοση οριζόμενων ταξιδιωτικών υπηρεσιών, ο προκύπτων ΦΠΑ αποδίδεται εκτός του ΣΠΟΤΠ. Κατά συνέπεια ο ΦΠΑ αποδίδεται επί ολόκληρης της αξίας των παρεχόμενων συναλλαγών και όχι επί του περιθωρίου κέρδους. Όπου όμως παραδόσεις με ίδια μέσα πραγματοποιούνται μαζί με οριζόμενες ταξιδιωτικές υπηρεσίες, ως μέρος ενιαίου πακέτου, ο υπολογισμός του ΦΠΑ πρέπει να λαμβάνει υπόψη και τα ίδια μέσα που συμπεριλαμβάνονται στο πακέτο. Συνεπώς, για παραδόσεις με ίδια μέσα θα πρέπει να αποδίδεται ΦΠΑ επί Ιάκωβος Κεφάλας Τ: 22 209 139, E: ikefalas@kpmg.com Αλέξανδρος Κεραυνός Τ: 24 200 150, E: akeravnos@kpmg.com Ανδρέας Ανδρέου Τ: 23 820 080, E: andreasag@kpmg.com
ολόκληρης της αξίας τους, ενώ για παροχές οριζόμενων ταξιδιωτικών υπηρεσιών επί του περιθωρίου κέρδους που προκύπτει. Παραδείγματα ιδίων μέσων (α) Λεωφορεία είτε αυτά ανήκουν στον Οργανωτή είτε ενοικιάζονται από τρίτους σε μακροχρόνια βάση και ο Οργανωτής αναλαμβάνει τόσο την εργοδότηση οδηγού όσο και τα έξοδα συντήρησης και διακίνησης των λεωφορείων (β) Αεροπορική μεταφορά με ίδια αεροσκάφη (γ) Θαλάσσια μεταφορά με ίδια σκάφη (δ) Διαμονή σε ίδια ξενοδοχεία (ε) Διοργάνωση σειράς επιμορφωτικών μαθημάτων εξασφαλίζοντας ομιλητές, αίθουσες διαλέξεων, διδακτικά βοηθήματα, θέρμανση κλπ. Αν ο Οργανωτής απλώς αγοράζει θέση σε επιμορφωτικά μαθήματα τα οποία διοργανώνονται από τρίτο πρόσωπο και τα μεταπωλεί ως μέρος πακέτου μαζί με άλλες υπηρεσίες, όπως μεταφορά και/ή διαμονή, η ενλόγω παράδοση εμπίπτει στο περιθώριο κέρδους (ζ) Διοργάνωση σεμιναρίων και συνεδρίων όπου ο οργανωτής ενοικιάζει αίθουσα και διαθέτει τον απαραίτητο εξοπλισμό (π.χ. μικρόφωνα, συστήματα προβολής, εγχειρίδια), υπαλλήλους υποδοχής, κλπ. Εδέσματα που προσφέρονται σε τέτοια συνέδρια αποτελούν μέρος της παράδοσης οργανωμένου σεμιναρίου/συνεδρίου με ίδια μέσα, ακόμη και αν παρέχονται από εξωτερικό τροφοδότη υπηρεσιών εστίασης. Όταν όμως στους συμμετέχοντες παρέχεται και διαμονή και/ή μεταφορά, οι ενλόγω παραδόσεις δεν αποτελούν παραδόσεις με ίδια μέσα, εφόσον αγοράζονται και μεταπωλούνται χωρίς ουσιαστικές αλλαγές, με αποτέλεσμα ο ΦΠΑ να πρέπει να αποδίδεται επί του περιθωρίου κέρδους, σύμφωνα με τις πρόνοιες του ΣΠΟΤΠ. Άλλες παραδόσεις, όπως π.χ. γεύματα σε εστιατόριο, εκτός του τόπου διεξαγωγής του συνεδρίου, είσοδος σε θεατρικές παραστάσεις, κλπ αποτελούν επίσης παραδόσεις που εμπίπτουν στο ΣΠΟΤΠ εάν παραδίδονται ως μέρος ενιαίου πακέτου διαμονής και μεταφοράς. Περιεχόμενο απόφασης του ΔΕΚ «Όταν στα πλαίσια τουριστικής υπηρεσίας που παρέχεται σε ταξιδιώτη έναντι μίας ολικής τιμής, ο οργανωτής παρέχει στον ταξιδιώτη μεταφορά με ίδια μέσα η οποία αποτελεί μέρος της ενλόγω υπηρεσίας, η υπηρεσία της μεταφοράς υπόκειται στις κανονικές πρόνοιες του συστήματος ΦΠΑ, οι οποίες μεταξύ άλλων σχετίζονται με το φορολογητέο συντελεστή και όχι στο ειδικό καθεστώς που εφαρμόζεται σε συναλλαγές που πραγματοποιούνται από οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων. Αν το Κράτος Μέλος έχει προβλέψει μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ για τις υπηρεσίες μεταφοράς, ο μειωμένος συντελεστής εφαρμόζεται για τις υπηρεσίες αυτές» Το πιο κάτω παράδειγμα επεξηγεί τη φορολογική μεταχείριση και υπολογισμό του ΦΠΑ σε περιπτώσεις Οργανωτών που χρησιμοποιούν το ΣΠΟΤΠ και ταυτόχρονα παραδίδουν μέρος των υπηρεσιών τους με ίδια μέσα. Παράδειγμα Οργανωτής τουριστικών περιηγήσεων διαφημίζει σε Ρώσους τουρίστες που ήδη βρίσκονται στην Κύπρο και διαμένουν σε ξενοδοχείο της Λεμεσού συγκεκριμένη εκδρομή στην Κύπρο. Το κόστος της ενλόγω εκδρομής ανέρχεται στα 90/άτομο και περιλαμβάνει τα ακόλουθα:
(α) Μεταφορά από και προς το ξενοδοχείο με προορισμό το Τρόοδος (150χλμ) (β) Επίσκεψη σε δύο μοναστήρια της περιοχής (γ) Είσοδο σε λαϊκό μουσείο στην περιοχή Πεδουλά ( 10) (δ) Γεύμα σε εστιατόριο της περιοχής ( 25/τουρίστα) (ε) Υπηρεσίες ξεναγού ( 5/τουρίστα) Η μεταφορά από και προς το ξενοδοχείο πραγματοποιείται με λεωφορείο ιδιοκτησίας του Οργανωτή, για το οποίο εργοδοτείται οδηγός. Πέραν του μισθού του συγκεκριμένου υπαλλήλου, ο Οργανωτής πληρώνει για τα έξοδα συντήρησης και διακίνησης του λεωφορείου. Στην προσπάθεια του Οργανωτή να καταλήξει σε δίκαιο υπολογισμό του κόστους χρήσης του λεωφορείου για κάθε εκδρομή, διαπίστωσε ότι ενδείκνυται ο υπολογισμός του κόστους με βάση τη χιλιομετρική απόσταση που διανύεται. Σύμφωνα με το ανωτέρω σκεπτικό, ο Οργανωτής υπολόγισε το κόστος/χιλιόμετρο ως ακολούθως: Το κόστος του λεωφορείου που περιλαμβάνεται στο ποσό των 46,25 είναι 6,25 (6,25/46,25) που αποτελεί ποσοστό ύψους 13,50% του συνολικού κόστους.
Z Ποσοστό του περιθωρίου που σχετίζεται με το κόστος του λεωφορείου 43,75 Χ 13,50% = 5,91 H Περιθώριο κέρδους μετά την αφαίρεση του ποσού που αναλογεί στη μεταφορά 43,75 5,91 = 37,84 Θ Απόδοση ΦΠΑ (i) Επί της μεταφοράς = 6,25 + 5,91 =12,16 Χ 8/108 = 0,90 X 30 = 27,00 (ii) Επί του υπολοίπου = 37,84 Χ 18/118 = 5,77 X 30 = 173,10 (iii) Ολικό ΦΠΑ πληρωτέο = 6,70 X 30 = 200,10 Λάβετε υπόψη το γεγονός ότι ο συνολικός φόρος εισροών που καταβλήθηκε από τον Οργανωτή σε σχέση με το λεωφορείο μπορεί να διεκδικηθεί ως πίστωση, χωρίς να χρειάζεται να συμπεριληφθεί στο κόστος του πακέτου. Υπολογισμός ΦΠΑ επί των συνολικών εισπράξεων (30 τουρίστες) Οφειλόμενος φόρος εκροών (α) Επί των ιδίων μέσων (λεωφορείο) = (Κόστος + Περιθώριο κέρδους του λεωφορείου ) x Κλάσμα του φόρου = [188 + (188/1.388) x 1.312)] x 8/108 = 27,08 (β) Επί του περιθωρίου κέρδους του υπόλοιπου πακέτου Υπόλοιπο περιθώριο κέρδους = 1.312 - [(188/1.388) x 1.312] = 1.134,29 Φόρος εκροών = 1.134,29 x (18/118) = 173,03 Συνολικός φόρος εκροών = 27,08 + 173,03 = 200,10
Unsubscribe from all KPMG newsletters and/or alerts Back to top KPMG Limited, 14 Esperidon Street, 1087, Nicosia, Cyprus 2013 KPMG Limited, ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης εγγεγραμμένη στην Κύπρο, μέλος του δικτύου ανεξάρτητων Οίκων της KPMG που συνδέονται με το Διεθνή Οίκο KPMG International Cooperative ( KPMG International ), Ελβετικός Οργανισμός. Όλα τα νόμιμα δικαιώματα κατοχυρωμένα. Εκτυπωμένο στην Κύπρο.