ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 734/1-7-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Αςηοηελέρ Σμήμα Δπανεξέηαζηρ Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: 2310554268 Απιθ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 1

ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ησλ ππ αξ. πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2004-31/12/2004, 01/01/2005-31/12/2005, 01/01/2006-31/12/2006, 01/01/2007-31/12/2007 & 01/01/2008-31/12/2008 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ. 4. Σηο ππ αξ. πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2004-31/12/2004, 01/01/2005-31/12/2005, 01/01/2006-31/12/2006, 01/01/2007-31/12/2007 & 01/01/2008-31/12/2008 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Ο Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ, ζηα πιαίζηα ησλ αξκνδηνηήησλ ηνπ, εμέδσζε ηηο ππ αξ. ενηολέρ μεπικού ελέγσος, κε ηηο νπνίεο θαζηζηνχζε ηνλ πξνζθεχγνληα ππνθείκελν ζε έιεγρν, γηα ηηο ρξήζεηο 2004 & 2006-2008 αληίζηνηρα. ην ζεκείν απηφ αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη παξάιιεια εθδφζεθε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. ζην φλνκα ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη ε ππ αξ. ενηολή μεπικού ελέγσος (ζε ζπλέρεηα ηεο ππ αξ. εληνιήο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ 1072/11), πξνθεηκέλνπ λα εθαξκνζζνχλ νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ 1037/05 γηα ηελ ρξήζε 2005. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζαλ ηα λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ, κε ην ππ αξ. πξση. έγγξαθν ηεο Γ.Ο.Τ. Ισλίαο (αξ. εηζεξρνκέλνπ ), κε ην νπνίν δηαβηβάζηεθαλ ιφγσ ειεγθηηθήο αξκνδηφηεηαο ην ππ αξ. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Γπηηθήο Μαθεδνλίαο, κε ηελ ζπληαρζείζα απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92) Απφ ην ελ ιφγσ έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Γπηηθήο Μαθεδνλίαο θαη ηελ ζπλεκκέλε ζε απηφ έθζεζε Κ.Β.. πξνέθππηε φηη ε επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο, ηα νηθνλνκηθά έηε 2005-2009 (ρξήζεηο 2004-2008) ήηαλ ιήπηεο εθαηνληάδσλ πιαζηψλ-εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εθδφζεσο δηαθφξσλ επηρεηξήζεσλ. Καηφπηλ, απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ δηελεξγήζεθε θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο, ν νπνίνο νινθιεξψζεθε κε ηελ έθδνζε πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ θφξσλ θαη 2

επηβνιήο πξνζηίκσλ κεηαμχ απηψλ θαη ησλ αθφινπζσλ, πξνζβαιιφκελσλ κε ηελ ππ αξ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή, πξάμεσλ. Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 20.049,48, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 24.059,38, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 44.108,86, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2004 31/12/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 17.269,79, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 20.723,74, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 37.993,53, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2005 31/12/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 27.220,88, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 32.665,06, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 59.885,94, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2006 31/12/2006, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 54.250,02, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 65.100,02, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 119.350,04, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 57.936,15, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 69.523,38, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 127.459,53, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007, 3

ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνχλ, άιισο λα ηξνπνπνηεζνχλ, νη ππ αξ. πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2004-31/12/2004, 01/01/2005-31/12/2005, 01/01/2006-31/12/2006, 01/01/2007-31/12/2007 & 01/01/2008-31/12/2008 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: i. Μη νόμιμη η κοινοποίηζη ηων πποζβαλλόμενων ππάξεων, λόγω πλάνηρ ηηρ διοίκηζηρ πεπί ηα ππάγμαηα. Εζθαλμένωρ, η θοπολογική διοίκηζη θεώπηζε όηι ο πποζθεύγων εξέπεζε ηων εςνοϊκών διαηάξεων ηηρ 6 ηος άπθπος 12 ηος Ν. 3888/2010. ii. Ακςπωηέερ οι πποζβαλλόμενερ ππάξειρ λόγω μη νόμιμηρ αιηιολογίαρ ηοςρ. iii. Παπαβίαζη από ηην θοπολογική απσή ηων ζςνηαγμαηικών απσών ηηρ δικαιολογημένηρ και πποζηαηεςόμενηρ εμπιζηοζύνηρ ηων διοικούμενων ππορ ηη διοίκηζη και ηηρ νομικήρ αζθάλειαρ, ωρ ζςναγόμενων απσών ηος Κπάηοςρ Δικαίος και ηηρ σπηζηήρ διοίκηζηρ. iv. Το δικαίωμα ηος δημοζίος για ηην κοινοποίηζη ηων πποζβαλλόμενων ππάξεων έσει ςποπέζει ζηην παπαγπαθή. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί εζθαλμένηρ κπίζηρ ηηρ θοπολογικήρ διοίκηζηρ όζον αθοπά ηο γεγονόρ όηι ο πποζθεύγων εξέπεζε ηων εςνοϊκών διαηάξεων ηηρ 6 ηος άπθπος 12 ηος Ν. 3888/2010. Δπειδή, ε παξάγξαθνο 6 ηος άπθπος 12 ηος Ν. 3888/2010 νξίδεη ηα εμήο: «Δπηηεδεπκαηίαο, θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, πνπ έρεη ιάβεη κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία ή έρεη εθδψζεη ηέηνηα ζηνηρεία, θαηά ην άξζξν 19 ηνπ λ. 2523/1997 (ΦΔΚ 179 Α'), κε εμαίξεζε ηνπο εθδφηεο πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, θαη δελ έρεη εθδνζεί απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ νχηε βξίζθεηαη ζε δηαδηθαζία ειέγρνπ κέρξη ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ παξφληνο λφκνπ, κπνξεί λα ππνβάιιεη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο Γ.Ο.Τ., εηδηθφ ζεκείσκα δήισζεο ησλ ηηκνινγίσλ ή ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ απηψλ ζηνηρείσλ θαη λα δειψζεη ηνλ αξηζκφ, ηελ εκεξνκελία έθδνζεο θαη ηελ αμία θαζελφο απφ απηά, θαζψο θαη ηε ζπλνιηθή αμία. Δπί ηεο ζπλνιηθήο αμίαο, πξν Φ.Π.Α., ππνινγίδεηαη θφξνο εηζνδήκαηνο ίζνο κε ην πελήληα πέληε ηνηο εθαηφ (55%) αλ πξφθεηηαη γηα Α.Δ. ή Δ.Π.Δ. θαη ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) ζε θάζε άιιε πεξίπησζε. Σν εηδηθφ ζεκείσκα ππνβάιιεηαη κέρξη ηελ εκεξνκελία πνπ νξίδεηαη κε ηελ ππνπξγηθή απφθαζε ηνπ άξζξνπ 13. Με ηελ ππνβνιή ηνπ θαηαβάιιεηαη ην είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηνπ πξνθχπηνληνο θφξνπ θαη ην ππφινηπν πνζφ βεβαηψλεηαη ζε 12 ίζεο κεληαίεο δφζεηο ε θαζεκία εθ ησλ νπνίσλ δελ κπνξεί λα είλαη θαηψηεξε ησλ πεληαθνζίσλ (500) επξψ, εθηφο ηεο 4

ηειεπηαίαο. Δθόζον εξοθληθεί ο θόπορ ειζοδήμαηορ ηηρ παπαγπάθος αςηήρ δελ επηβάιιεηαη δηνηθεηηθή θχξσζε είηε αθνξά ζε πξφζζεηνπο θφξνπο είηε ζε πξφζηηκν ηνπ Κ.Β.., είηε ζε ζέκαηα θχξνπο ησλ βηβιίσλ, απνθιεηζηηθά θαη κφλν γηα ηα δεισζέληα κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη εθαξκφδεηαη γηα ηα ζηνηρεία απηά ην πξψην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ λ. 2523/1997». Πεξαηηέξσ, κε ην άπθπο 13 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λφκνπ νξίδεηαη φηη: «Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη: ζη) Οι ζςνέπειερ ηηρ εκππόθεζμηρ καηαβολήρ μιαρ ή πεπιζζόηεπων δόζεων γηα ηελ πεξαίσζε ησλ ππνζέζεσλ ηνπ παξφληνο Κεθαιαίνπ». Δπειδή, κε ηελ ΠΟΛ 1066/2011 ηνπ Β ηκήκαηνο ηεο Γηεχζπλζεο Διέγρσλ δφζεθαλ δηεπθξηλήζεηο φζνλ αθνξά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ ζη ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ.3888/2010. πγθεθξηκέλα νξίδνληαλ ηα εμήο: «2. Γηα ηνπο επηηεδεπκαηίεο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3888/2010 δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, εθόζον δεν έσοςν καηαβληθεί δύο ληξιππόθεζμερ δόζειρ. Σα πνζά πνπ ήδε έρνπλ βεβαησζεί ζπκςεθίδνληαη κε ηα πνζά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν». Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ δελ ηήξεζε ηνλ πξνβιεπφκελν απφ ην Ν.3888/10 ηξφπν θαηαβνιήο ησλ δφζεσλ, πνπ ηνπ επηβιήζεθαλ κε ηελ ππαγσγή ηνπ ζηε ξχζκηζε ηνπ άξζξνπ 12 6 ηνπ Ν. 3888/2010. Πην ζπγθεθξηκέλα, απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη ν θνξνινγνχκελνο είρε ππαρζεί ζηηο επλντθέο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ.6 ηνπ Ν.3888/10 ππνβάιινληαο ζηηο, ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Ισλίαο, Δηδηθφ εκείσκα γηα ην ζχλνιν ησλ θαηαζρεζέλησλ πιαζηψλ θαη πιαζηψλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ησλ ρξήζεσλ 2004 & 2006-2008. Βάζεη ηνπ ζεκεηψκαηνο απηνχ ππνινγίζζεθε θφξνο εηζνδήκαηνο ίζνο κε ην 40% ηεο θαζαξήο αμίαο ησλ ηηκνινγίσλ θαη πιεξψζεθε αληηζηνίρσο πξνθαηαβνιή 20%. Σν ππφινηπν πνζφ βεβαηψζεθε ζε 12 κεληαίεο δφζεηο θαη θα έππεπε να εξοθληθεί μέσπι. Ο πξνζθεχγσλ ζηηο, κε ηελ ππ. αξ. πξση. αίηεζε ηνπ, ππήρζε ζηελ κε αξ. απφθαζε δηεπθφιπλζεο Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ. (ΠΟΛ.1109/2003) γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ αλσηέξσ πνζνχ ζε 25 κεληαίεο δφζεηο, ήηνη κέρξη 31/01/2013. Σν πξφγξακκα θαηαβνιήο δφζεσλ δελ ηεξήζεθε θαη ιεμηπξφζεζκν θεθάιαην ππήρζε, γηα δεχηεξε θνξά, κε αίηεζή ηνπ πξνζθεχγνληνο ζηελ κε αξ. απφθαζε ξχζκηζεο θαη ηειηθά ε παξαπάλσ νθεηιή εξοθλήθηκε ηέλη ηος 2014. Σν άξζξν, σζηφζν, 13 ηνπ Ν. 2648/98, θαζηζηά ζαθέο φηη ε δηεπθφιπλζε ηκεκαηηθήο θαηαβνιήο δελ επηδξά ζηελ ππεξεκεξία ηνπ νθεηιέηε. Δπειδή, ε Γηεχζπλζε Διέγρσλ (Σκήκα Β ) κε ην ππ αξ. πξση. ΓΔΛ Β 1118318 ΔΞ 10-09-2015 έγγξαθφ ηεο απάληεζε επί ηεο ζπγθεθξηκέλεο ππφζεζεο, θαηφπηλ ζρεηηθνχ εξσηήκαηνο πνπ ηεο είρε ππνβιεζεί απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ (έγγξαθν κε αξ. πξση. ), 5

ζηελ νπνία απάληεζε αλαθέξεηαη, κεηαμχ άιισλ, ζαθψο ζην φηη η μη ηήπηζη ηος πποβλεπόμενος ηπόπος καηαβολήρ ηων δόζεων έσει ωρ αποηέλεζμα ηην απώλεια ηηρ πύθμιζηρ ηος άπθπος 12 6 ηος Ν. 3888/10. Ωρ εκ ηούηος, ο ιζσςπιζμόρ ηος πποζθεύγονηορ πεπί πλάνηρ ηηρ διοίκηζηρ, ζσεηικά με ηο γεγονόρ όηι έσει απωλεζθεί η εςνοϊκή πύθμιζη ηος Ν. 3888/10 (άπθπο 12 6), κπίνεηαι αβάζιμορ και ωρ εκ ηούηος αποππιπηέορ. Δπειδή, αλαθνξηθά κε ηνλ επηκέξνπο ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη νπδέπνηε θιήζεθε λα ππνβάιεη ηηο απφςεηο ηνπ σο πξνο ηηο επηβιεζείζεο παξαβάζεηο, απηφο θξίλεηαη αλππφζηαηνο θαη θαηά ζπλέπεηα απνξξηπηένο. Η αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Διέγρνπ (Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ) ζηηο 3/12/2015 θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα ην ππ αξ. ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ, γλσζηνπνηψληαο ηνπ ηα επξήκαηα ηνπ ειέγρνπ, ζχκθσλα κε ηα φζα νξίδνληαη ζην άξζξν 28 ηνπ Ν. 4174/2013. Με ην ζεκείσκα απηφ ηνπ δφζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ε δπλαηφηεηα λα ππνβάιεη εγγξάθσο ηηο απφςεηο ηνπ, εληφο πξνζεζκίαο είθνζη εκεξψλ, αλαθνξηθά κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ, ηελ νπνία θαη αμηνπνίεζε, θαηαζέηνληαο ην ππ αξ. πξση. ππφκλεκά ηνπ. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη νόμιμηρ αιηιολογίαρ ηων πποζβαλλόμενων ππάξεων. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 6 ηος Ν. 4174/13: «Γηα θνξνινγηθέο ρξήζεηο, πεξηφδνπο, ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έσο ηελ 31.12.2013 έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ ή νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ή θαηαινγηζκνχ νπνηνπδήπνηε θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ή εθθαζαξηζηηθά ζεκεηψκαηα ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαθήο πξάμε, σο λέν ζηνηρείν, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, ζεσξείηαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν δελ ηεινχζε ζε γλψζε ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ ηαθηηθφ (νξηζηηθφ) έιεγρν θνξνινγηθήο αξρήο, θαηά ην ρξφλν δηελέξγεηάο ηνπ.». Δπειδή, ζηελ ΠΟΛ 1052/15-03-2007 νξίδεηαη ζαθψο φηη ην δεκφζην δηαηεξεί ην δηθαίσκα λα πξνβεί ζε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ έρεη εθδνζεί αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ, φηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο κεηά ηελ πάξνδν ηεο πξνβιεπφκελεο αξρηθά παξαγξαθήο. To θχιιν ειέγρνπ πνπ ζα εθδνζεί ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο ζα αθνξά κφλν ηε θνξνινγεηέα χιε πνπ πξνθχπηεη απφ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία. Δπειδή, απφ ηελ έγγξαθε απάληεζε ηεο Γηεχζπλζεο Διέγρσλ (Σκήκα Β ) (ππ αξ. πξση. ΓΔΛ Β 1105355 ΔΞ 2015), ζηα πιαίζηα ηεο παξνρήο δηεπθξηλήζεσλ ζε παξφκνηα κε ηελ θξηλφκελε ππφζεζε ειέγρνπ, ζπλάγεηαη ε κε θαηαβνιή ηνπιάρηζηνλ δχν ιεμηπξφζεζκσλ δφζεσλ, ηεο 6

επλντθήο ξχζκηζεο ηνπ άξζξνπ 12 6 ηνπ Ν. 3888/10 απνηειεί ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν, ην νπνίν ν Πξντζηάκελνο δχλαηαη λα ην αμηνπνηήζεη, πξνθεηκέλνπ λα πξνβεί ζε έιεγρν ηεο αληίζηνηρεο ρξήζεο. Δπειδή, ζηελ θξηλφκελε πεξίπησζε, ν Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ δελ είρε ηελ δπλαηφηεηα αμηνπνίεζεο ηνπ πνξίζκαηνο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Γπηηθήο Μαθεδνλίαο, παξά κφλν αθνχ πεξηήιζε ζε γλψζε ηνπ ην γεγνλφο ηεο κε εκπξφζεζκεο εμφθιεζεο ηεο επλντθήο ξχζκηζεο ηνπ άξζξνπ 12 6 ηνπ Ν. 3888/10. Ωο εθ ηνχηνπ, δχλαηαη ν ζπλδπαζκφο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ..γ.ο.δ. θαη ηεο κε ηήξεζεο ηνπ πξνβιεπφκελνπ ηξφπνπ εμφθιεζεο ησλ δφζεσλ ηεο επλντθήο ξχζκηζεο λα απνηειέζεη ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν, ην νπνίν ν Πξντζηάκελνο, ιακβάλνληάο ην ππφςηλ νξζψο δηελήξγεζε έιεγρν, εθδίδνληαο ηηο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε θαη φισο επηθνπξηθψο βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α) εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β) πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, νη εθζέζεηο ειέγρνπ, νη νπνίεο απνηεινχλ ηελ αηηηνινγία ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ (Ι.Γ. Αλαζηφπνπινο - Θ.Π. Φνξηζάθεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2003, ζει. 504) αλαγξάθνπλ ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ. Δπίζεο, αλαθέξνληαη ηφζν νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ φζν θαη ην πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ. ηηο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, ηέινο, γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο ησλ θφξσλ, θαζψο θαη ησλ λνκίκσλ πξνζαπμήζεσλ ζε ζπλέρεηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ. Άξα ινηπφλ ζε θακία πεξίπησζε ε αηηηνινγία ησλ ππφ θξίζε πξάμεσλ δελ είλαη πιεκκειήο, φπσο ππνζηεξίδεη ν πξνζθεχγσλ. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί παπαβίαζηρ από ηην θοπολογική απσή ηων ζςνηαγμαηικών απσών ηηρ δικαιολογημένηρ και πποζηαηεςόμενηρ εμπιζηοζύνηρ ηων διοικούμενων ππορ ηη διοίκηζη Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία, ε αξρή ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε Γηνίθεζε πξνζηαηεχεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ηνπ κέζνπ, θαιφπηζηνπ θαη ερέθξνλα 7

δηνηθνχκελνπ φηη κηα ζπγθεθξηκέλε θαηάζηαζε επκελήο γηα ηνλ ίδην, πνπ έρεη δεκηνπξγεζεί είηε απφ ζεζκηθφ πιαίζην είηε απφ δηνηθεηηθή πξαθηηθή ζπλερή, νκνηφκνξθε θαη κε ρξνληθή δηάξθεηα, δελ πξφθεηηαη λα κεηαβιεζεί ή αλ κεηαβιεζεί ζα ιεθζεί ππφςε ε βιάβε πνπ ν δηνηθνχκελνο ζα ππνζηεί. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, δήηεκα παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε Γηνίθεζε γελλάηαη, εθφζνλ κε ζεηηθή ελέξγεηα ηεο δεκηνπξγείηαη ζηνλ δηνηθνχκελν ε ζηαζεξή θη εχινγε πεπνίζεζε φηη νξηζκέλε ζπκπεξηθνξά ηνπ είλαη λφκηκε, δελ αξθεί δε γηα ηε δεκηνπξγία ηεο πεπνηζήζεσο απηήο κφλε ε αδξάλεηα ηεο Γηνίθεζεο λα επηβάιιεη δηνηθεηηθέο θπξψζεηο ή άιια κέηξα ζε βάξνο ηνπ δηνηθνχκελνπ (ηδ 2674/2013, 1608/2004). Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Η Γηνίθεζε δελ δηαπηζηψζεθε λα έρεη πξνβεί ζε θακία (ζεηηθή) ελέξγεηα, ηθαλή λα πξνθαιέζεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα φηη δελ πξνηίζεηαη λα πξνβεί ζε νπνηνλδήπνηε θαηαινγηζκφ θφξνπ ή πξνζηίκνπ ζε βάξνο ηεο. ηελ ΠΟΛ 1066/11, ε νπνία εθδφζεθε θαη εμνπζηνδφηεζε ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν. 3888/10, ξεηψο αλαθέξεηαη φηη γηα ηνπο επηηεδεπκαηίεο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3888/2010 δεν έσοςν εθαπμογή οι διαηάξειρ ηος ηελεςηαίος εδαθίος ηηρ παπαγπάθος αςηήρ, εθόζον δεν έσοςν καηαβληθεί δύο ληξιππόθεζμερ δόζειρ Η ππαγσγή ηνπ πξνζθεχγνληνο ζηηο ξπζκίζεηο ιεμηπξνζέζκσλ νθεηιψλ, έγηλε θαηφπηλ δηθνχ ηνπ αηηήκαηνο πξνο ηελ δηνίθεζε θαη ελψ γλψξηδε φηη νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηεο ΠΟΛ 1066/2011 πλεπψο, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε, δηφηη κε ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιφπηζηα ην πλεχκα θαη ην γξάκκα ηνπ λφκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνχκελνο είρε πεξηέιζεη ιφγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξίο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λφκνο. Δπειδή, ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994) θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. 8

Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο δηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε δηνίθεζε πξνβάιιεηαη αιπζηηειψο θαη απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί παπαγπαθήρ ηος δικαιώμαηορ ηος δημοζίος για κοινοποίηζη ηων πποζβαλλόμενων ππάξεων. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, η παπαγπαθή διακόπηεηαι με ηην έκδοζή ηοςρ». Δπειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 & 2 ηνπ άξζξνπ 57 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.) νξίδνληαη ηα εμήο: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο απφ ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ. 2. Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάποδο δεκαεηίαρ εθφζνλ: α). β).γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49». Με ηηο δηαηάμεηο δε ηνπ άξζξνπ 49 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.) νξίδνληαη ηα εμήο: «Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ από ζςμπληπωμαηικά ζηοισεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, 9

εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ' απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ.». Δπειδή, κε ηνπο παξαθάησ λφκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινχζσο: -χκθσλα κε ην άξζξν 18 παπ. 2 ηος Ν.4002/2011, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη μέσπι 31.12.2012. -χκθσλα κε ην άξζξν 2 ηος ν. 4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2012, παξαηείλεηαη μέσπι 31/12/2013. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηος ν.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη μέσπι 31-12-2015) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο 31.12.2013 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή.. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ ν.4337/2015: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». 10

Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 3 ηνπ ν.4174/2013 ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ, ιακβάλνληαο ππφςηλ ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο θξίλεηαη αβάζηκνο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα ηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2004 31/12/2004 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 20.049,48 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 24.059,38 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 44.108,86 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2005 31/12/2005 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 17.269,79 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 20.723,74 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 37.993,53 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2006 31/12/2006 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 27.220,88 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 32.665,06 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 59.885,94 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2007 31/12/2007 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 54.250,02 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 65.100,02 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 119.350,04 11

Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2008 31/12/2008 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 57.936,15 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 69.523,38 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 127.459,53 Δνηελλόμεθα όπωρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηον πποζθεύγονηα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ η μ ε ί ω ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηων απμόδιων Γιοικηηικών Γικαζηηπίων ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέωζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπωμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 12