Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1430 ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σκήκα Α8 - Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο 1

2 ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/ ) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ2014/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ /ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηνπ, ΑΦΜ., θαηά ησλ ππ αξηζ. θαη.. νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθψλ εηψλ 2002, 2003, 2004, 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα, ησλ ππ αξηζ. θαη.. νξηζηηθψλ πξνζδηνξηζκψλ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα, ησλ ππ αξηζ.,. θαη νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα θαη ησλ ππ αξηζ. θαη. νξηζηηθψλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα. 4. Σηο ππ αξηζ... θαη. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. νηθνλνκηθψλ εηψλ 2002, 2003, 2004, 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα, ηνπο ππ αξηζ. θαη. νξηζηηθνχο πξνζδηνξηζκνχο ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα, ηηο ππ αξηζ.. θαη νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα θαη ηηο ππ αξηζ.. θαη.. νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρ. πεξηφδσλ 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 αληίζηνηρα. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..ηνπ, ΑΦΜ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2002 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 1.331,58, πιένλ 1.597,90 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2003 δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ 2

3 πξνζθεχγνληνο θφξνο. Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2004 δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2005 δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006 δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο. Με ηνλ ππ αξηζ. νξηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2001 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 2.408,79. Με ηνλ ππ αξηζ... νξηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2002 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 1.962,75. Με ηνλ ππ αξηζ.. νξηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2003 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 1.457,16. Με ηνλ ππ αξηζ... νξηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2004 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 1.450,74. Με ηνλ ππ αξηζ.. νξηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 λ. 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2005 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 2.154,99. Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2001 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 802,93, πιένλ 963,53 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2002 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 654,25, πιένλ 785,10 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2003 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 485,72, πιένλ 582,86 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2004 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 483,58, πιένλ 580,30 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2005 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ 3

4 πξνζθεχγνληνο θφξνο πνζνχ 718,33, πιένλ 862,00 (πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2001 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 892,15. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2002 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 363,47. Με ηελ ππ αξηζ... νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2003 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 269,85. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2004 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 268,65. Με ηελ ππ αξηζ.. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2005 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 383,65. Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε ιφγσ δήηεζεο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ησλ αθφινπζσλ έληεθα (11) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (Γ.Α.-Σ.), σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο «.» κε Α.Φ.Μ... ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,98 πιένλ Φ.Π.Α ,82. Α/Α ΣΟΗΥΔΗΟ Nν ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΑΞΗΑ Φ.Π.Α. ΤΝΟΛΟ 1 Γ.Α.-Σ ,48 441, ,57 2 Γ.Α.-Σ ,27 361, ,12 3 Γ.Α.-Σ ,00 372, ,96 4 Γ.Α.-Σ ,73 281, ,02 5 Γ.Α.-Σ ,91 194, ,83 6 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.615,56 290, ,36 7 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.077,03 193, ,90 8 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.609,50 289, ,21 9 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.060,00 190, ,80 10 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.618,50 307, ,01 11 Γ.Α.-Σ. (γηα πψιεζε αγαζψλ) 1.158,00 220, ,02 ΤΝΟΛΟ , , ,80 Ο Πξντζηάκελνο ηεο. Γ.Ο.Τ., θαηφπηλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε 4

5 γλψζε ηνπ κε ηελ απφ /2011 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία δηαβηβάζηεθε ζηελ ππεξεζία κε ην ππ αξ.../ έγγξαθν ηνπ ΠΔΚ Θεζζαινλίθεο (αξ. πξση. εηζεξρνκέλνπ../ -2011), εμέδσζε ηελ ππ αξ../ εληνιή ειέγρνπ (ζε ζπλέρεηα θαη ζε αληηθαηάζηαζε ηεο ππ αξ. / εληνιήο ειέγρνπ ηεο. Γ.Ο.Τ. ), κε ηελ νπνία θαζηζηνχζε ηνλ πξνζθεχγνληα ππνθείκελν ζε έιεγρν. Απφ ην ελ ιφγσ έγγξαθν θαη ηελ ζρεηηθή κε απηφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο «..», πξνέθππηε όηη ν πξνζθεύγσλ ήηαλ ιήπηεο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο «...», κε ΑΦΜ Δπίζεο, απφ ην πφξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο «...» πξνέθπςαλ ηα εμήο: H εηαηξία. θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο ( / /2006) πξαγκαηνπνίεζε ζπλαιιαγέο αγνξέο πνιχηηκσλ κεηάιισλ απφ αλχπαξθηεο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο απνηέιεζαλ κέιε θπθιώκαηνο εκπνξίαο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε επηρείξεζε «..» έιαβε απφ /2001 σο /2005, 431 εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,66, πιένλ Φ.Π.Α ,45 απφ ελλέα (9) επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο ηελ πξνκήζεπζαλ κε πνζφηεηεο αθαηέξγαζηνπ.. Οη νθηψ (8) απφ ηηο παξαπάλσ 9 επηρεηξήζεηο κεηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο θαη ηε ζεψξεζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ζηνηρείσλ, εμαθαλίζζεθαλ θαη δελ είραλ θακία απνιχησο επηρεηξεκαηηθή θαη εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα. Πξφθεηηαη νπζηαζηηθά γηα αλχπαξθηεο επηρεηξήζεηο, δηφηη παξφιν πνπ πξνέβεζαλ ζε έλαξμε εξγαζηψλ, εμαθαλίζζεθαλ απφ ηηο δεισκέλεο σο επαγγεικαηηθέο ηνπο έδξεο -δηεπζχλζεηο ζηηο νπνίεο δελ ιεηηνχξγεζαλ θαη δελ άζθεζαλ πνηέ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα, ρσξίο λα ππνβιεζεί δήισζε κεηαβνιήο ή δηαθνπήο εξγαζηψλ ζηηο αξκφδηεο ΓΟΤ. Ζ έλαξμε δξαζηεξηφηεηαο, ζχκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ, είρε σο κνλαδηθφ ζθνπφ, αθελφο λα κελ ζεσξνχληαη άγλσζηα «θνξνινγηθά πξφζσπα» θαη αθεηέξνπ ηε ζεψξεζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα ρξεζηκνπνηνχληαλ γηα παξάλνκεο ή αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο. Σα θπζηθά πξφζσπα (ηα πεξηζζφηεξα Κππξηαθήο ππεθνφηεηαο) ζπλέζηεζαλ ηηο εηαηξείεο απηέο, ζπλήζσο κνλνπξφζσπεο Δ.Π.Δ. θαη ελ ζπλερεία, σο κέιε ή δηαρεηξηζηέο ησλ, επηρεηξνχζαλ είηε ηελ δηαθίλεζε θιπ., είηε ζε άιιεο πεξηπηώζεηο ρσξίο λα δηαθηλνύληαη εκπνξεύκαηα, επηρεηξνύληαλ ε λνκηκνπνίεζε, από ηνπο εθάζηνηε ιήπηεο ησλ ζηνηρείσλ απηώλ, εκπνξεπκάησλ πνπ απνθηήζεθαλ παξαλόκσο από άιινπο πξνκεζεπηέο. Ζ ζχζηαζε απηψλ ησλ επηρεηξήζεσλ είρε σο κνλαδηθφ ζθνπφ ηελ «εκπνξεπκαηνπνίεζε» ησλ ζεσξεκέλσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ζηε ζπλέρεηα ηελ εμαθάληζή ηνπο ρσξίο λα εθπιεξψζνπλ θακία θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε. Σα ηηκνιφγηα πνπ εθδφζεθαλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο απηέο θαη αλαθέξνληαη ζε πσιήζεηο αθαηέξγαζηνπ, ζχκθσλα κε ηελ έθζεζε, δελ αληαπνθξίλνληαη ζε πξαγκαηηθέο ζπλαιιαγέο θαη σο εθ ηνχηνπ είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο. Σα εκπνξεχκαηα αθαηέξγαζηνπ πνπ πξνκεζεχηεθε ε επηρείξεζε «.» απφ ηηο παξαπάλσ επηρεηξήζεηο θαιχπηνπλ ζρεδφλ ζην ζχλνιφ ηνπο ηηο αγνξέο πνπ θέξεηαη φηη πξαγκαηνπνίεζε. Σν πφξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη εθφζνλ νη αγνξέο εκπνξεπκάησλ, πνπ θέξεηαη φηη πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε, αθνξνχζαλ 5

6 αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο κε απνηέιεζκα λα κελ έρεη εκπνξεχκαηα ζηελ θαηνρή ηεο, ηφηε αληίζηνηρα θαη νη πσιήζεηο ηεο είλαη αλύπαξθηεο- εηθνληθέο. Ο πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ, ιακβάλνληαο ππφςηλ ην ζθεπηηθφ θαη ηα πνξίζκαηα ηνπ ειέγρνπ ηνπ.. Θεζζαινλίθεο δηελήξγεζε έιεγρν ζηνλ πξνζθεχγνληα (ιήπηε ηεο επηρείξεζεο.. ζηηο ρξήζεηο ). Με ηελ νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ, εθδφζεθαλ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θαζψο θαη νη αληίζηνηρεο εθζέζεηο ειέγρνπ, νη νπνίεο απνηεινχλ θαη ηελ αηηηνινγία απηψλ. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: Άξλεζε ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ- Έιιεηςε αηηηνινγίαο θαη νπζηαζηηθήο αθξνάζεσο εθ κέξνπο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο αλαθνξηθά κε ηελ απόξξηςε ησλ απνδεηθηηθώλ ζηνηρείσλ πνπ πξνζθνκίζηεθαλ ζηνλ έιεγρν. Ο πξνζθεύγσλ ηζρπξίδεηαη όηη νη ζπλαιιαγέο ηεο επηρείξεζήο ηνπ κε ηελ επηρείξεζε «.» ήηαλ πξαγκαηηθέο. Ο ελ ιόγσ πξνκεζεπηήο ήηαλ επηρείξεζε πνπ αζθνύζε δξαζηεξηόηεηα, πξνκήζεπε εθαηνληάδεο επηρεηξήζεηο ζηε Βόξεηα Διιάδα θαη εθπιήξσλε ηηο θνξνινγηθέο ηεο ππνρξεώζεηο. Η θνξνινγηθή αξρή δελ απέδεημε ηελ εηθνληθόηεηα ησλ ηηκνινγίσλ σο όθεηιε, θαζώο νη ζπλαιιαγέο αθνξνύλ κηα λόκηκε ιεηηνπξγνύζα θαη όρη κηα αλύπαξθηε επηρείξεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ ηνπ είλαη ειιηπήο σο πξνο ηελ αηηηνινγία ηεο, θαζώο ελώ θαηά ηελ πεξηγξαθή ηνπ θπθιώκαηνο εκπνξίαο παξάλνκνπ. αλαθέξεηαη ζε ιαζξεκπνξία.. θαη λνκηκνπνίεζε εκπνξεπκάησλ πνπ απνθηήζεθαλ από ηξίηνπο πξνκεζεπηέο ζην πόξηζκά ηεο αλαθέξεηαη ζε αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ρσξίο ηελ δηαθίλεζε εκπνξεύκαηνο, δίρσο λα αηηηνινγεί ηελ θξίζε ηεο απηή. Η αξκόδηα Γ.Ο.Υ. ειέγρνπ.. δελ πξνέβε σο όθεηιε ζε πεξαηηέξσ ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο, παξά ζηεξίρζεθε ζην απζαίξεην πόξηζκα ηεο έθζεζεο ηνπ. Θεζζαινλίθεο. Πξνο επίξξσζε ηνπ ελ ιόγσ ηζρπξηζκνύ ν πξνζθεύγσλ ζπλππνβάιιεη ηα εμήο: - Αληίζηνηρε Έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.Σ. ηνπ ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο.. (Έκπνξνο, ν νπνίνο πξνκεζεύηεθε ζηηο ρξήζεηο από ηηο ίδηεο (κε ηελ ) αλύπαξθηεο επηρεηξήζεηο εκπνξεύκαηα. Οη ελ ιόγσ ζπλαιιαγέο θξίζεθαλ εηθνληθέο σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε θαη όρη ζην ζύλνιν όπσο ζηελ πεξίπησζε ησλ. - Τελ ππ αξηζ απόθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνύ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο κε ηελ νπνία θξίζεθε όηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κεηαμύ ηεο θαη ησλ πειαηώλ ηεο γηα ηηο ρξήζεηο 2001 θαη Τηο απνθάζεηο..2014,../2015 ηνπ Γηνηθεηηθνύ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο κε ηηο νπνίεο δηθαηώζεθε ζηελ αηνκηθή ηνπ επηρείξεζε ν.. (δηαρεηξηζηήο ηεο..) γηα ηηο ρξήζεηο 2000 & 2001 γηα παξόκνηεο ζπλαιιαγέο, νη νπνίεο είραλ θξηζεί εηθνληθέο από ηελ Γ.Ο.Υ.. 6

7 - Τελ κε αξηζκό 2012 ηειεζίδηθε απόθαζε ηνπ Τξηκεινύο Πιεκκειεηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο, κε ηελ νπνία θξίζεθε όηη ηα κέιε ηνπ θπθιώκαηνο εκπνξίαο.. δελ εκπιέθνληαη ζε εηθνληθέο σο πξνο ην εκπόξεπκα πσιήζεηο, αιιά ζε εηθνληθέο σο πξνο ην πξόζσπν ζπλαιιαγέο. - Τελ από /2011 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Υ. κε ειεγρόκελν άιινλ κεηαπσιεηή., ν νπνίνο επίζεο πξνκεζεπόηαλ εκπνξεύκαηα από ην θύθισκα, ε νπνία αλαθέξεηαη ζε ιαζξεκπόξην - Τελ από έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Υ.. κε ειεγρόκελν άιινλ κεηαπσιεηή..ζην πόξηζκα ηνπ νπνίνπ αλαθέξεη όηη απηόο έιαβε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε. - Τελ Έθζεζε Διέγρνπ ΚΒΣ ηεο Γ.Ο.Υ.., κε ειεγρόκελν άιινλ πειάηε ηεο ζην πόξηζκα ηεο νπνίαο θαηαιήγεη όηη νη ζπλαιιαγέο κε ηελ εηαηξία είλαη πξαγκαηηθέο». - Γεκνζηεύκαηα εθεκεξίδσλ, πνπ αλαθέξνληαη ζην παξάλνκν θύθισκα εκπνξίαο - Αληίγξαθν βεβαίσζεο ηνπ Σσκαηείνπ. Θεζζαινλίθεο, κε ην νπνίν βεβαηώλεηαη όηη ε εηαηξία ήηαλ κηα λόκηκε θαη γλσζηή επί ζεηξά εηώλ ιεηηνπξγνύζα επηρείξεζε εκπνξίαο.. ηεο πόιεο, από ηελ νπνία πξνκεζεπόηαλ πξώηεο ύιεο κεγάινο αξηζκόο κειώλ ηνπ Σσκαηείνπ. - Έλνξθε βεβαίσζε δεθαπέληε ππαιιήισλ ή πξνζώπσλ ζρεηηδόκελσλ κε ηνλ ρώξν ησλ, νη νπνίνη δειώλνπλ όηη είραλ επηζθεθζεί θαη επαλάιεςε ηελ επηρείξεζε ηνπ θ... (δηαρεηξηζηή ηεο ), πξνθεηκέλνπ λα παξαιάβνπλ λα θαηαβάιινπλ ρξήκαηα θαη λα ιάβνπλ ηα αληίζηνηρα παξαζηαηηθά. Τα κέηαιια θπιάζζνληαλ ζε ρξεκαηνθηβώηην ζην γξαθείν ηνπ θ... - Βεβαίσζε ηνπ.. ζηε Θεζζαινλίθε όηη ν δηαρεηξηζηήο ηεο θαζεκεξηλά παξαιάκβαλε εκπνξεύκαηα. - Καηάζηαζε πειαηώλ ηεο επηρείξεζεο (206 κεηαμύ ησλ νπνίσλ Ν.Π.Γ.Γ.), νη νπνίνη επίζεο θαηεγνξνύληαη γηα ιήςε εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ. Ο πξνζθεύγσλ ππνζηεξίδεη όηη ππήξμε θαιόπηζηνο ιήπηεο ησλ ππό θξίζε ηηκνινγίσλ, θαζψο ζπλαιιαζζφηαλ κε κηα λφκηκα ιεηηνπξγνχζα επηρείξεζε, ρσξίο λα είλαη ζε ζέζε λα αληηιεθζεί ηελ ελδερνκέλσο παξάλνκε δξάζε ησλ αξρηθψλ πξνκεζεπηψλ απηήο. Έιιεηςε αθξνάζεσο. Γελ ειήθζεζαλ ππφςε νη απφςεηο ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη δελ αηηηνινγήζεθε ε άξλεζή ηνπο. Οπδέπνηε ηεο δφζεθε ε δπλαηφηεηα λα αληηθξνχζεη ηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο. Αθπξσηέεο νη θαζ σλ πξάμεηο, ιόγσ κε εθαξκνγήο ηεο αξρήο ηεο επηεηθέζηεξεο δηάηαμεο, θαζψο κε ηελ ςήθηζε ηνπ λφκνπ 4337/2015, θαηαξγήζεθαλ ηα πξφζηηκα γηα ηελ έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. 7

8 Τν δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκό θόξσλ θαη επηβνιήο πξνζηίκσλ έρεη ππνπέζεη ζηελ παξαγξαθή. Οη δηαδνρηθέο παξαηάζεηο παξαγξαθήο πνπ ζεζπίζηεθαλ κε κηα ζεηξά λφκσλ (Ν. 3513/2006, 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010, 3888/2010, 4002/2011, 4098/2012, 4141/2013, 4337/2015) αθνξνχλ απνθιεηζηηθά ηα έηε ησλ νπνίσλ ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ παξαγξάθεηαη πξσηνγελψο θαη φρη πξνεγνχκελα έηε, γηα ηα νπνία ήδε είρε δνζεί παξάηαζε κε πξνγελέζηεξνπο λφκνπο. Οη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο πξέπεη λα αθπξσζνύλ, ιόγσ θαηαζηξαηήγεζεο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 68 2 Ν. 2238/94, ζρεηηθά κε ηε δπλαηόηεηα επαλειέγρνπ, ιόγσ ζπκπιεξσκαηηθώλ ζηνηρείσλ. Σν πιεξνθνξηαθφ δειηίν ηνπ..θεζζαινλίθεο θαη ε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ, δελ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, θαζψο πξφθεηηαη γηα ζηνηρεία ηα νπνία ήηαλ ήδε γλσζηά ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο θαη γηα ηα νπνία είραλ ήδε εθδνζεί δηάθνξεο εθζέζεηο ειέγρνπ ηεο δηνίθεζεο O πξνζθεύγσλ έρεη πεξαηώζεη νξηζηηθά ηηο ππό θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο, είρε δηθαίσκα θαηαζηξνθήο ησλ βηβιίσλ ηεο θαη σο εθ ηνχηνπ ε θνξνινγηθή δηνίθεζε δελ δχλαηαη λα επαλέιζεη επηβάιινληαο εθ λένπ θφξνπο θαη πξφζηηκα. Βάιιεηαη επζέσο ε αξρή ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Με λόκηκε ε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ ηεο εηαηξείαο ηνπ θαη ν εμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ εηζνδήκαηνο ηεο γηα ηηο ειεγρόκελεο ρξήζεηο. Με λφκηκνο ν ππνινγηζκφο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο θαη νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α. ρσξίο λα ιεθζνχλ ππφςηλ ηα επίδηθα ηηκνιφγηα πνπ αθελφο αθνξνχλ δαπάλεο ηνπ θαη κεηψλνπλ ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα, αθεηέξνπ πεξηέρνπλ Φ.Π.Α. πνπ θαηέβαιε θαη δε ιήθζεθε ππφςηλ. Ωο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνύο πεξί κε εηθνληθόηεηαο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ- έιιεηςε επαξθνύο αηηηνινγίαο ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ- θαινπηζηίαο ηνπ ιήπηε. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο) «..Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ, ηελ νπνία ζπληάζζεη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε. Ζ έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ..». Δπεηδή, ζην άξζξν 34 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δχλαηαη λα πξνβεί, κεηά απφ έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηφξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνχκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή πξνιεπηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, εθφζνλ από ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί αηηηνινγεκέλα φηη ν πξνεγνχκελνο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο». Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 62 ηνπ Ν. 4174/2013: «1..Οη δηαηάμεηο ηνπ 8

9 Κψδηθα θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ..3. Ζ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία.» Δπεηδή, ζην άξζξν 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 17 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο (λ.2690/1999) νξίδεηαη φηη: «1.Ζ αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Ζ Αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθύπηεη από ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο 3. Όηαλ ε πξάμε εθδίδεηαη απηεπαγγέιησο ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία ζπγθεληξώλνληαη κε πξσηνβνπιία ηνπ αξκόδηνπ γηα ηελ έθδνζε νξγάλνπ». Δπεηδή, ηα βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζε ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθώλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηα (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Δπεηδή, ζηε δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα γίλεηαη κλεία ζπγθεθξηκέλσλ ζηνηρείσλ πνπ ζηεξίδνπλ ην ζπκπέξαζκά ηεο (νξηζκέλνο ραξαθηήξαο ηεο αηηηνινγίαο, ηδ 3692/2001, 4223/2000). Γελ πξέπεη λα πεξηνξίδεηαη ζηελ επαλάιεςε ζηεξεφηππσλ εθθξάζεσλ πνπ πξνέξρνληαη απφ ηνλ λφκν πνπ δηέπεη ηελ ππφζεζε (ηδ 2584/2001) νύηε λα ζηεξίδεηαη ζε αληηθαηηθά ζηνηρεία (ηδ 941/1989, Οι 3158/1976). Δπεηδή, ε αηηηνινγία είλαη επαξθήο φηαλ πεξηέρεη κε ζαθήλεηα φια ηα ζηνηρεία ηεο θαηά ηέηνην ηξφπν ψζηε λα κελ θαηαιείπνληαη θελά ή ακθηβνιίεο γηα ηελ νξζόηεηα ηεο θξίζεο ηνπ δηνηθεηηθνύ νξγάλνπ (ζπλζεηηθή ιεηηνπξγία ηεο επάξθεηαο). Ζ επάξθεηα πξνυπνζέηεη φηη ε αηηηνινγία είλαη ζαθήο θαη φηη εκπεξηέρεη ην ζηνηρείν ηεο εηδηθφηεηαο, αιιά επηβάιιεη ηελ χπαξμε ελφο αθφκε ζηαδίνπ ζηελ πνξεία ηνπ ζπιινγηζκνχ ηνπ νξγάλνπ. Ζ επάξθεηα απαηηεί βαζχηεξε αλάιπζε έλαληη ησλ ζηνηρείσλ ηεο ζαθήλεηαο θαη ηεο εηδηθφηεηαο θαη θξίλεηαη ζε ζρέζε ηφζν κε λνκηθά δεηήκαηα φζν θαη κε πξαγκαηηθά δεδνκέλα. ( 9

10 Δπεηδή, ζην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 «Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ» (Α'84), νξίδνληαλ, πιελ άιισλ, ηα εμήο: «2. Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ, ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία...». Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεσο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/ ). Δπεηδή, ην άξζξν 171 παξ. 1 θαη 4 ηνπ Ν.2717/1999 «Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο» νξίδεη φηη : «1. Σα δεκφζηα έγγξαθα πνπ έρνπλ ζπληαρζεί απφ ην αξκφδην φξγαλν θαη θαηά ηνπο λφκηκνπο ηχπνπο απνηεινχλ πιήξε απφδεημε γηα φζα βεβαηψλεηαη ζε απηά, είηε φηη ελήξγεζε ν ζπληάθηεο ηνπο είηε φηη έγηλαλ ελψπηφλ ηνπ, σο πξνο ηα νπνία είλαη δπλαηή ε αληαπφδεημε κφλν εθφζνλ ηα έγγξαθα απηά πξνζβιεζνχλ σο πιαζηά 4. Οη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ, εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρνκέλνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 απνδεηθηηθή δχλακε». 10

11 Δπεηδή, ζην δήηεκα ησλ πξνυπνζέζεσλ λνκηκφηεηαο ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, έρεη θξηζεί φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν, αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, 5339/1995). Δπεηδή, ην ηξηκειέο δηνηθεηηθφ εθεηείν Θεζζαινλίθεο εμέδσζε ηελ ππ αξ ηειεζίδηθε απόθαζε, κε ηελ νπνία δέρεηαη ηελ πξνζθπγή ηεο εηαηξίαο θαη αθπξώλεη ηα πξφζηηκα πνπ αθνξνχλ ζηελ έθδνζε θαη ζηε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηηο ρξήζεηο Ζ ελ ιφγσ απφθαζε θξίζεθε απφ ην ΝΚ κε αλαηξεηέα, ζέηνληαο επί ηεο ελ ιφγσ απφθαζεο ηελ απφ. ππνζεκεησκαηηθή πξάμε θαη αλαγξάθνληαο σο αηηηνινγία ηε κε ζπλδξνκή ησλ πξνυπνζέζεσλ ηεο 3 ηνπ άξζξνπ 53 ηνπ Π.Γ. 18/1989 (ΦΔΚ Α β) θαη ηνπ άξζξνπ 2 Ν. 3900/2010 (ΦΔΚ Α 123) θαη ζπλεπψο είλαη θαη ακεηάθιεηε. Ωο εθ ηνχηνπ ε έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Θεζζαινλίθεο έσο θαη ηε ρξήζε 2002 δελ δχλαηαη λα παξάγεη έλλνκα απνηειέζκαηα, πφζν κάιινλ δε λα απνηειέζεη ηελ νπζηαζηηθή βάζε, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο δηα ηεο παξνχζεο πξάμεηο. Παξακέλεη όκσο ζε ηζρύ θαη παξάγεη όια ηα έλλνκα απνηειέζκαηά ηεο γηα ηηο επόκελεο ρξήζεηο θαη ελ πξνθεηκέλσ γηα ηηο θξηλόκελεο ρξήζεηο 2003, 2004 θαη Δηδηθφηεξα επεηδή ην αλσηέξσ δηθαζηήξην εμέηαζε θαη απνθάλζεθε σο πξνο ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ιεθζέλησλ θαη εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ ηεο αλσηέξσ επηρείξεζεο γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν /2001- /2002, παξαπέκπνληαο ηελ εμέηαζε ησλ ινηπψλ ππφ θξίζε ρξήζεσλ ζε άιιε δηθάζηκν, ιφγσ κε πιήξσζεο ησλ πξνυπνζέζεσλ ζπλάθεηαο (σο πξνο ηηο πξνκεζεχηξηεο ηεο «..» εηαηξίεο). Αλαθνξηθά κε ηηο πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεηο ηεο θαηά ηελ πεξίνδν /2001- /2002, θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη ήηαλ θνξνινγηθά ππαξθηέο. πγθεθξηκέλα ε ππ αξ.../2016 απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο ζην ζθεπηηθφ ηεο αλαθέξεη: Οη πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεηο.. θαη. ήηαλ, θαηά ηελ θξίζηκε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, θνξνινγηθψο ππαξθηέο επηρεηξήζεηο, αθνχ είραλ δειψζεη ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο ζηηο αξκφδηεο Γ.Ο.Τ. θαη είραλ ζεσξήζεη βηβιία θαη ζηνηρεία, ελψ ηα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδφζεθαλ απφ απηέο έθεξαλ λφκηκε ζεψξεζε θαη φια γεληθά ηα απαηηνχκελα γηα ηελ εμσηεξηθή εγθπξφηεηά ηνπο ζηνηρεία, γεγνλφο πνπ δελ ακθηζβεηείηαη απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή. Δπίζεο, ην γεγνλφο φηη δελ αλεπξέζεθαλ ζηηο δεισζείζεο δηεπζχλζεηο ηνπο θαη δελ αληαπνθξίζεθαλ ζηηο πξνζθιήζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο θαη ην φηη νη εθπξφζσπνη-δηαρεηξηζηέο ηνπο πξνκεζεχνληαλ εκπνξεχκαηα απφ επηρεηξήζεηο πνπ εκπιέθνληαλ ζε θχθισκα εηθνληθψλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ ή ζπκκεηείραλ ζε ηέηνηεο επηρεηξήζεηο, δελ ζπλεπάγεηαη, θαζ απηφ, παληειή άζθεζε επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο θαηά ηνλ θξίζηκν ρξφλν. Πεξαηηέξσ, νη πξνκήζεηεο ηεο.. ζε. γίλνληαλ απφ 11

12 πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο θαη φπσο δελ ακθηζβεηείηαη απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή, ε αμία ησλ ηηκνινγίσλ εμνθινχληαλ απφ απηήλ κε δηαθαλείο ηξφπνπο. Σα επίκαρα ηηκνιφγηα δειηία απνζηνιήο αθνξνχζαλ κηθξέο πνζφηεηεο απφ ειάρηζηα γξακκάξηα φζνλ αθνξά ηνλ έσο ιίγα θηιά φζνλ αθνξά ηνλ.. θαη κπνξνχζαλ λα κεηαθεξζνχλ ρσξίο θνξηεγά παξίζηαηαη εχινγν λα κεηαθέξνληαλ ηα εκπνξεχκαηα ζε κηθξνδέκαηα. Ζ θνξνινγηθή αξρή δελ πξαγκαηνπνίεζε, φπσο φθεηιε, εκπεξηζηαησκέλν έιεγρν πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, βάζεη πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ, πνπ ζρεηίδνληαη άκεζα φρη κφλν κε ηηο εθδφηξηεο επηρεηξήζεηο, αιιά θαη κε ηε ιήπηξηα ( ) πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί κε ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία θαη ελδεδεηγκέλνπο δηαζηαπξσηηθνχο ειέγρνπο, αλ απηή θαηά ηελ θξίζηκε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ( / ) ήηαλ ή φρη ζπλαιιαθηηθψο ππαξθηή θαη νξγαλσκέλε επηρείξεζε, έρνπζα ηελ θαηάιιειε ππνδνκή θαη πειαηεία, ψζηε λα δχλαηαη λα δηελεξγήζεη ηηο παξαπάλσ ζπλαιιαγέο, κε δεδνκέλν κάιηζηα φηη ε θνξνινγηθή αξρή ραξαθηεξίδεη ην ζχλνιν ζρεδφλ ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηεο δξάζεο σο αλχπαξθηε θαη εηθνληθή. Έηζη, ε θνξνινγηθή αξρή ρσξίο ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία πνπ λα ηεθκεξηψλνπλ ηελ θξίζε ηεο, απέδσζε ζηελ επηρείξεζε..ζπκκεηνρή ζην θχθισκα ηεο νξγαλσκέλεο απάηεο ζην Φ.Π.Α. θαη πξφζεζε ζπγθάιπςεο ησλ εκπιεθνκέλσλ ζε απηφ επηρεηξήζεσλ κε απψηεξν ζθνπφ ηε κείσζε ή ηελ απνθπγή ηεο θαηαβνιήο ηνπ Φ.Π.Α. ζην Γεκφζην. Όκσο αθελφο κελ απφ θαλέλα ζηνηρείν πξνεξρφκελν απφ αξκφδηα δηθαζηηθή ή άιιε δεκφζηα αξρή δελ απνδεηθλχεηαη ε ζπκκεηνρή ηεο.. ζην παξαπάλσ θχθισκα, αθεηέξνπ φπσο δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν θαη αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ε.. θαηαρψξεζε ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο φιεο ηηο ζπλαιιαγέο ηεο, ήηνη ηηο αγνξέο θαη πσιήζεηο ηεο, ηηο νπνίεο ζπκπεξηέιαβε ζηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ πξνκεζεπηψλ, θαζψο θαη ζηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. θαη θαηέβαιε ηνπο αληίζηνηρνπο θφξνπο, ζπλεπψο δελ δηαθαίλεηαη γη απηήλ θίλεηξν απνθπγήο ησλ θνξνινγηθψλ ηεο ππνρξεψζεσλ. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ. Θεζζαινλίθεο δηελεξγήζεθαλ εληφο ηεο ρψξαο πσιήζεηο.. κε ιαζξαία πξνέιεπζε, ε νπνία δελ πξνθχπηεη φηη δηαιεπθάλζεθε απφ ηηο αξρέο. Δμαηηίαο ηεο πεξηνξηζκέλεο έξεπλαο πνπ έιαβε ρψξα σο πξνο ην ζέκα απηφ θαη παξφηη θαηνλνκάδνληαη απφ ηνπο δηελεξγεζέληεο ειέγρνπο ζπγθεθξηκέλεο πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεηο, σο ζπκκεηέρνπζεο ζην σο άλσ θχθισκα, ηεο ιαζξαίαο δηαθίλεζεο. κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη νη πξνκεζεχηξηεο ηεο., εμήρζεζαλ αληηθαηηθά ζπκπεξάζκαηα απφ ηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζρεηηθά κε ην είδνο ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ εθδνζέλησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηηο πσιήζεηο ζε κεζνιαβνχληεο κε ηνπο.. Έηζη, ε θνξνινγηθή αξρή ραξαθηήξηζε ηα ηηκνιφγηα πνπ έιαβε ε.. απφ εκπιεθφκελνπο ζην σο άλσ θχθισκα πξνκεζεπηέο σο εηθνληθά, εθδνζέληα γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο, ζε αληίζεζε κε άιιε θνξνινγηθή αξρή πνπ δέρζεθε γηα ηνπο ίδηνπο πξνκεζεπηέο εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κφλν σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε. Ζ θξίζε φκσο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί αλππαξμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ ηεο.. θαη ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ είλαη ζπκπεξαζκαηηθή δηφηη δε ζηεξίδεηαη ζε πεξαηηέξσ ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο, πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί αλ ε.. είρε νπζηαζηηθή ή θαηά θαηλφκελν κφλν εκπνξηθή 12

13 δξαζηεξηφηεηα. Δπίζεο, απφ θαλέλα ζηνηρείν δελ πξνθχπηεη φηη νη θαηαβνιέο φισλ ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ πνπ δηελεξγήζεθαλ ηφζν εθ κέξνπο ηεο. πξνο ηνπο πξνκεζεπηέο ηεο, φζν θαη εθ κέξνπο ησλ πειαηψλ ηεο πξνο απηήλ ήηαλ εηθνληθέο. Καηφπηλ φισλ απηψλ ην δηθαζηήξην έθξηλε φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κεηαμχ ηεο.. θαη ησλ ηξηψλ πξναλαθεξφκελσλ πξνκεζεπηψλ ηεο, φζν θαη κεηαμχ απηήο θαη ησλ πειαηψλ ηεο, φπσο απηέο πεξηγξάθνληαη ζηα ηηκνιφγηα θαη ζπλεπψο δε ζηνηρεηνζεηνχληαη νη απνδηδφκελεο ζε βάξνο ηεο παξαβάζεηο ηεο ιήςεο θαη έθδνζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ηελ αηηηνινγία ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ απνηεινχλ νη ζπληαρζείζεο απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. εθζέζεηο ειέγρνπ, ην πφξηζκα ησλ νπνίσλ ζπλαξηάηαη άκεζα ηνπ πνξίζκαηνο ηεο ζπληαρζείζαο απφ ην Θεζζαινλίθεο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο. Ζ ζηνηρεηνζέηεζε, σζηόζν, ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ ιεθζέλησλ θαη εθδνζέλησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηελ πξνκεζεύηξηα ηεο πξνζθεύγνπζαο «.» ζηελ αλσηέξσ ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ. θαηαξξίπηεηαη από ηελ πξναλαθεξόκελε /2016 απόθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνύ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο (γηα ηηο ρξήζεηο 2001 θαη 2002) θαη ζπγρξόλσο θαηαξξίπηεηαη θαη ε αηηηνινγηθή βάζε ησλ από εθζέζεσλ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο γηα ηηο ρξήζεηο 2001 θαη Αληηζέησο, γηα ηηο ρξήζεηο 2003, 2004 θαη 2005 ε έθζεζε ειέγρνπ ηνπ..θεζζαινλίθεο παξακέλεη ζε ηζρύ θαη ζπλερίδεη λα παξάγεη όια ηα έλλνκα απνηειέζκαηά ηεο, απνηειώληαο αηηηνινγηθή ζεκειίσζε ησλ έηεξσλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο. Δπεηδή, φπσο έρεη ήδε αλαθεξζεί αλσηέξσ, ε θνξνινγηθή αξρή θέξεη θαηαξρήλ ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ ζπλαιιαγψλ θαη πξνο ηνχηνπ αξθεί ε απφδεημε φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε ήηαλ θνξνινγηθψο ή ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθηε. Δλ πξνθεηκέλσ, ε πξνκεζεχηξηα επηρείξεζε «.», φπσο πξνθχπηεη ηφζν απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Θεζζαινλίθεο, φζν θαη απφ ηα ινηπά απνδεηθηηθά ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζηεθαλ (έλνξθεο βεβαηψζεηο, έγγξαθν ηεο ζπληερλίαο..θ.α.) θέξεηαη λα ήηαλ ππαξθηή επηρείξεζε, ε νπνία αληαπνθξηλφηαλ ζηηο θνξνινγηθέο ηεο ππνρξεψζεηο θαη ζηηο θιήζεηο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο γηα έιεγρν φπνηε απηφ απαηηνχληαλ. πγθεθξηκέλα ε έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. αλαθέξεη: «Τεξήζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη από ηνλ Κ.Β.Σ. γηα ηηο ειεγρόκελεο ρξήζεηο, εθηόο ηνπ βηβιίνπ Απνγξαθώλ θαηά ηηο ρξήζεηο 2005 θαη Από ηνλ έιεγρν ζηελ επηρείξεζε δηαπηζηώζεθε όηη νη ζπλαιιαγέο πνπ εκθαλίδεη κε ηηο πξνκεζεύηξηεο επηρεηξήζεηο έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνύκελα βηβιία ηεο θαη έρνπλ ζπκπεξηιεθζεί ζηηο δειώζεηο εηζνδήκαηνο Φ.Π.Α. θαη ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηώλ - πξνκεζεπηώλ ζηηο αληίζηνηρεο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο Όζνλ αθνξά ηηο πσιήζεηο, όπσο πξνθύπηεη από ηα εθδνζέληα Τηκνιόγηα, πνπιά ρνλδξηθώο ζε εξγαζηήξηα. θπξίσο ζηελ πεξηνρή ηεο Θεζζαινλίθεο,., ζύξκα.. θαη αθαηέξγαζην κεηξεηνίο θαη επί πηζηώζεη. Τα επί πηζηώζεη Τηκνιόγηα - Γειηία απνζηνιήο εμνθινύληαη κε επηηαγέο ή κεηξεηά κε ηα αληίζηνηρα Γξακκάηηα είζπξαμεο. Τόπνο θόξησζεο ζηα Τηκνιόγηα - Γειηία απνζηνιήο αλαθέξεηαη ε έδξα 13

14 ηεο ειεγρόκελεο θαη νη πνζόηεηεο πνπ αθνξνύλ κπνξνύλ λα κεηαθεξζνύλ ρσξίο θνξηεγά, κηα θαη αθνξνύλ πνζόηεηεο από ειάρηζηα γξακκάξηα ( έσο θαη ιίγα θηιό (.)» Οη εκθαληδόκελεο πσιήζεηο είλαη κεγαιύηεξεο ζε αμία από ηηο εκθαληδόκελεο αγνξέο θαη έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνύκελα βηβιία ηεο θαη έρνπλ ζπκπεξηιεθζεί ζηηο δειώζεηο εηζνδήκαηνο Φ.Π.Α. θαη ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηώλ - πξνκεζεπηώλ ζηηο αληίζηνηρεο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο». Δπηπξφζζεηα, απφ ηε βεβαίσζε ηνπ σκαηείνπ. Θεζζαινλίθεο, πξνθχπηεη φηη ε εηαηξία ήηαλ κηα λφκηκε θαη γλσζηή επί ζεηξά εηψλ ιεηηνπξγνχζα επηρείξεζε εκπνξίαο ηεο πφιεο, απφ ηελ νπνία πξνκεζεπφηαλ πξψηεο χιεο κεγάινο αξηζκφο κειψλ ηνπ σκαηείνπ. Σέινο, δεθαπέληε ππάιιεινη θαη πξφζσπα ζρεηηδφκελα κε ηνλ ρψξν ησλ. ζε έλνξθε βεβαίσζε δήισζαλ φηη είραλ επηζθεθζεί θαη επαλάιεςε ηελ επηρείξεζε ηνπ θ. (δηαρεηξηζηή ηεο..), πξνθεηκέλνπ λα παξαιάβνπλ.., λα θαηαβάιινπλ ρξήκαηα θαη λα ιάβνπλ ηα αληίζηνηρα παξαζηαηηθά θαη φηη ηα.. θπιάζζνληαλ ζε ρξεκαηνθηβψηην ζην γξαθείν ηνπ θ... Δπεηδή, θαηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. δελ ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βέβαηα πεπνίζεζε σο πξνο ηελ δηάπξαμε θαη ηελ βαξχηεηα ηεο παξάβαζεο πεξί ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. πλεπψο, φζνλ αθνξά ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε Κ.Β.., ππάξρεη πιεκκειήο αηηηνινγία, κε απνηέιεζκα απηή λα θαζίζηαηαη αθπξσηέα εθ ηνπ ιόγνπ απηνύ. Δπεηδή, δηα ηεο παξνχζεο, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο, πεξί ειιηπνχο αηηηνινγίαο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ θξίλεηαη βάζηκνο θαη απνδεθηόο, αλαθνξηθά κε ηηο ρξήζεηο 2001 θαη Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί έιιεηςεο νπζηαζηηθήο αθξνάζεσο ησλ απόςεσλ ηνπ πξνζθεύγνληνο από ηελ ειεγθηηθή αξρή. Δπεηδή, ζην άξζξν 28 ηνπ Ν. 4174/13 (Κψδηθαο θνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο) νξίδεηαη ε δηαδηθαζία πνπ ζα πξέπεη λα αθνινπζεί ε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζηα πιαίζηα γλσζηνπνίεζεο ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ εθάζηνηε ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα, ζηε παξάγξαθν 1 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, [εθφζνλ πξνθχπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειψζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνχλ ηε δηαθνξνπνίεζε] «ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο». Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ, ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη «εγγξάθσο» ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ «θνηλνπνίεζε» ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο». 14

15 χκθσλα, επίζεο, κε ην άξζξν 62 1 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. Δπεηδή, ζηελ ππφ θξίζε ππφζεζε ηεξήζεθε νξζψο ε αλσηέξσ δηαδηθαζία γλσζηνπνίεζεο ζηνλ θνξνινγνχκελν ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα, ζηηο.. θνηλνπνηήζεθαλ ζηνλ πξνζθεχγνληα ην ππ αξ. /2016 ζεκείσκα ειεγθηηθψλ δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ κε ηηο πξνζσξηλέο πξάμεηο. Καηφπηλ, ν πξνζθεχγσλ κε ην ππ αξ. πξση.. ππφκλεκά ηνπ εμέζεζε αλαιπηηθά ηηο απφςεηο ηνπ, πξνζθνκίδνληαο κηα ζεηξά απφ έγγξαθα, πνπ ελίζρπαλ ηνπ ηζρπξηζκνχο ηνπ. Ζ θνξνινγηθή αξρή ζηε ζπλέρεηα αμηνπνηψληαο ην ζχλνιν ησλ πξνζθνκηζζέλησλ ζηνηρείσλ, ηξνπνπνίεζε ηελ αξρηθή θξίζε ηεο πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο, κεηαηξέπνληάο ηελ ζε εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κφλν σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, απνδερφκελε κε ηνλ ηξφπν απηφ φηη νη ζπλαιιαγέο είλαη πξαγκαηηθέο αιιά φηη έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί κε άιινλ αληηζπκβαιιφκελν. Δπηπιένλ, ζηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπλέηαμε ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. αλαθέξεηαη αλαιπηηθά θαη ζηνπο ινηπνχο ηζρπξηζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο, νη νπνίνη εθηέζεθαλ ζηα πιαίζηα ηεο δηαδηθαζίαο έθδνζεο ησλ πξνζσξηλψλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ. πλεπψο, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη δελ ηεξήζεθε ν νπζηψδεο ηχπνο ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο θξίλεηαη δηα ηεο παξνχζεο φηη πξνβάιιεηαη παξειθπζηηθά θαη απνξξίπηεηαη. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί αθπξώζεσο ησλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ, ιόγσ κε εθαξκνγήο ηεο αξρήο ηεο επηεηθέζηεξεο δηάηαμεο ηνπ λ. 4337/2015 Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 7 παξ. 3 πεξ. δ θαη ε ηνπ λ. 4337/2015 νξίδεηαη φηη: «Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/1992, Α 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.. (λ. 4093/2012, Α 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξφληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξφζηηκα: δ) Όηαλ ε εηθνληθφηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθά ζην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, πνζφ ίζν κε ην 20% ηεο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ. ε) ηελ πεξίπησζε ιήπηε εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, πνζφ 10% ηεο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ γηα θάζε παξάβαζε, εθφζνλ ε ιήςε ηνπ ζηνηρείνπ δελ είρε σο απνηέιεζκα ηε κείσζε ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ θνξνινγηθνχ έηνπο.» Δπεηδή, ε δηνίθεζε, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, νξζψο θαηαιφγηζε ηα πξφζηηκα πνπ επηβάιινληαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 7 παξ. 3 πεξ. δ θαη ε ηνπ λ. 4337/2015, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκνο. 15

16 Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθόπηεηαη κε ηελ έθδνζή ηνπο». Δπεηδή, ζην άξζξν 9 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη φηη: «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Ζ πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ΚΒ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), νξίδεηαη φηη: «ε θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ νξίδεηαη φηη: «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ θαη πξφζζεησλ θφξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη:... β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ 16

17 θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β). ή γ).... ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 57 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α., νξίδεηαη φηη: «Ζ θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο απφ ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ.». Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ νξίδεηαη φηη: «Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49.» Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.), ξεηά νξίδεηαη φηη «Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην δεύηεξν άξζξν ηνπ Ν. 4098/2012 νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο , παξαηείλεηαη κέρξη » Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ 17

18 θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη ) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή.. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 87 1 ηνπ N.4316/2014 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 3 ηνπ λ.4174/2013 ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ιακβάλνληαο ππφςηλ ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο θξίλεηαη αβάζηκνο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα ηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο. Ο έιεγρνο ζηνλ πξνζθεχγνληα πξαγκαηνπνηήζεθε θαηφπηλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ (./ έγγξαθν ηνπ Θεζζαινλίθεο) ηα νπνία πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηεο ειεγθηηθήο αξρήο εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηελ λνκνζεζία δεθαεηίαο. Πεξαηηέξσ, ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ειέγρνπ εμέδσζε ηελ ππ αξ.../.2013 εληνιή ειέγρνπ, ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, ε νπνία εθθξεκνχζε ζηηο 31/12/2013, δίλνληαο 18

19 παξάηαζε ζηελ παξαγξαθή ησλ ππνζέζεσλ γηα ηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο έσο ηηο 31/12/2016. Ωο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνύο πεξί θαηαζηξαηήγεζεο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 68 2 Ν. 2238/94, ζρεηηθά κε ηε δπλαηόηεηα επαλειέγρνπ, ιόγσ ζπκπιεξσκαηηθώλ ζηνηρείσλ θαη πεξί ακεηάθιεηεο θνξνινγεηέαο ύιεο ιόγσ πεξαίσζεο ησλ ππό θξίζε δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ. Δπεηδή, ζην άξζξν 5 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη φηη: Καη` εμαίξεζε, δελ επηβάιιεηαη πξφζηηκν φηαλ: α) β) γ). δ). ε) ζη) δ)..ε) πξφθεηηαη γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ ήδε ειεγρζεί κε ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν θαη έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ ή πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ζην Φ.Π.Α. ή γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ πεξαησζεί σο πξνο ηηο θνξνινγίεο απηέο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, κε εμαίξεζε ηηο πεξηπηώζεηο γηα ηηο νπνίεο ζπληξέρνπλ νη πξνϋπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 68 παξ. 2 ηνπ λ.2238/1994 θαη 49 παξ. 3 ηνπ λ. 2859/2000. χκθσλα δε, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β). ή γ)....». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 6 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηα θνξνινγηθέο ρξήζεηο, πεξηφδνπο, ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έσο ηελ έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ ή νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ή θαηαινγηζκνχ νπνηνπδήπνηε θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ή εθθαζαξηζηηθά ζεκεηψκαηα ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαθήο πξάμε, σο λέν ζηνηρείν, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, ζεσξείηαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν δελ ηεινχζε ζε γλψζε ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ ηαθηηθφ (νξηζηηθφ) έιεγρν θνξνινγηθήο αξρήο, θαηά ην ρξφλν δηελέξγεηάο ηνπ.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ 102/2001 γλσκνδόηεζε ηνπ Γ Σκήκαηνο ηνπ Ν..Κ, (ε νπνία θνηλνπνηήζεθε θαη έγηλε απνδεθηή απφ ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ κε ηελ ΠΟΛ 1100/ ) ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκφ, απφ ηα νπνία πξνέθπςε φηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηε ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιφγηα πψιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπεηδή, ζηελ ππφ εμέηαζε πεξίπησζε, ην ππ αξ. πξση. / έγγξαθν ηνπ 19