ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 470/ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Αςηοηελέρ Σμήμα Δπανεξέηαζηρ Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: Απιθ. fax: ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. 1

2 Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. απφθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ Ν. 4308/14 (Δ.Λ.Π.) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο. 4. Σελ ππ αξ. απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ ηνπ Ν. 4308/14 (Δ.Λ.Π.) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε απόθαζη επιβολήρ πποζηίμος ηος Ν. 4308/14 (Δ.Λ.Π.) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο επηβιήζεθαλ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκα ζπλνιηθνχ χςνπο 4.200, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. ζη θαη δ ηνπ Ν. 1809/1988, ηνπ άξζξνπ 5 παξ. 4 ηνπ Ν. 2523/1997, ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 8 παξ. 8.2 θαη 8.4 ηεο ΠΟΛ 1068/2015, ηνπ άξζξνπ 40 ηνπ Ν. 4308/2014 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 4337/2015. Σα πξφζηηκα πνπ επηβιήζεθαλ ζηνλ πξνζθεχγνληα πξνέθπςαλ θαηφπηλ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε, δπλάκεη ηεο ππ αξ εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο, ε νπνία εθδφζεθε, ζηα πιαίζηα ηεο δηαδηθαζίαο παχζεο εξγαζηψλ ηνπ, κε εκεξνκελία δηαθνπήο ηελ /5/2015. πγθεθξηκέλα, ζηνλ πξνζθεχγνληα,, επηβιήζεθαλ πξφζηηκα γηα κε δηαθχιαμε ηεο θνξνινγηθήο ηακεηαθήο κε αξηζκφ κεηξψνπ (3.000 ), θαζψο θαη γηα κε δηαθχιαμε ηνπ βηβιηαξίνπ ζπληήξεζεο ηεο ίδηαο θνξνινγηθήο ηακεηαθήο κεραλήο κε αξηζκφ κεηξψνπ (1.200,00 ). Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε κε αξηζκφ θαη εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Καηεξίλεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: 2

3 α. Οπδέπνηε ν πξνζθεχγσλ έιαβε θιήζε ζε αθξφαζε, πξηλ ηελ επηβνιή ηεο ππφ θξίζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ. β. Οπδέπνηε ηνπ θνηλνπνηήζεθε ε πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ, ε ελεκέξσζε γηα ην νπνίν ήηαλ πξνθνξηθή απφ ηε ινγίζηξηα ηνπ πξνζθεχγνληνο. γ. Ζ απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ πάζρεη αθξίβεηαο θαη πιεξφηεηαο, θαζψο αλαθέξνληαη δηαθνξεηηθνί αξηζκνί κεηξψνπ κεραλήο ( θαη ). Δπίζεο, δελ αλαγξάθεηαη επί ηνπ ζψκαηνο απηήο ν αξκφδηνο ππάιιεινο ζηηο ζρεηηθέο ζέζεηο. Σν δε πξφζηηκν θαη ν ηξφπνο ππνινγηζκνχ ζα έπξεπε λα είλαη πην θαηαλνεηφο. δ. Με χπαξμε νπζίαο επί ηνπ επηβιεζέληνο πξνζηίκνπ, θαζψο αθνξά θνξνινγηθή ηακεηαθή κεραλή, πνπ ζηακάηεζε λα ιεηηνπξγεί 18 ρξφληα πξηλ ηελ παχζε ηεο επηρείξεζεο, ιφγσ πιήξσζεο κλήκεο (1997). Μεηά βεβαηφηεηνο, σζηφζν έπαςε λα ιεηηνπξγεί πξηλ απφ 15 ρξφληα ιφγσ ηερληθψλ παξαγφλησλ (αζπκβαηφηεηαο κε ην επξψ). ε. Σν πξφζηηκν δελ ζα έπξεπε λα επηβιεζεί, θαζψο αληίθεηηαη ζηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη λήτηρ κλήζηρ ζε ακπόαζη ππιν ηην επιβολή ηος ςπό κπίζη πποζηίμος. Δπειδή, ζην άξζξν 28 ηνπ Ν. 4174/13 (Κψδηθαο θνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο) νξίδεηαη ε δηαδηθαζία πνπ ζα πξέπεη λα αθνινπζεί ε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζηα πιαίζηα γλσζηνπνίεζεο ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ εθάζηνηε ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα, ζηε παξάγξαθν 1 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, [εθφζνλ πξνθχπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειψζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνχλ ηε δηαθνξνπνίεζε] «ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο». Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ, ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη «εγγξάθσο» ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ «θνηλνπνίεζε» ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο». χκθσλα, επίζεο, κε ην άξζξν 62 1 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. Δπειδή, σζηφζν, απφ ηελ αλσηέξσ ππνρξέσζε εμαηξνχληαη ηα πξφζηηκα πνπ αθνξνχλ δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο. πγθεθξηκέλα, ζην άξζξν 62 4 νξίδνληαη ηα εμήο: «Ο 3

4 θνξνινγνχκελνο ή ην επζπλφκελν πξφζσπν θαιείηαη εγγξάθσο απφ ηνλ Γεληθφ Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερφκελεο αληηξξήζεηο ηνπ ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπιάρηζηνλ «είθνζη (20)» εκέξεο πξηλ ηελ έθδνζε ηεο, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεψζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκσλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζψο θαη γηα πξφζηηκα, ηα νπνία πξνθχπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθφ, εθηηκψκελν ή πξνιεπηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Δπειδή, ζην άξζξν 54 ηνπ Ν. 4174/2013 απαξηζκνχληαη νη δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, ζηηο νπνίεο ζπκπεξηιακβάλεηαη θαη ε κε ζπκκφξθσζε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ζηηο θαηά ην άξζξν 13 ππνρξεψζεηο ηνπ. ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 13 δε ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδνληαη ηα εμήο: «Σα «ινγηζηηθά αξρεία, θνξνινγηθνί ειεθηξνληθνί κεραληζκνί, θνξνινγηθέο κλήκεο θαη αξρεία πνπ δεκηνπξγνχλ νη θνξνινγηθνί ειεθηξνληθνί κεραληζκνί» πξέπεη λα δηαθπιάζζνληαη θαη` ειάρηζηνλ: α) γηα δηάζηεκα πέληε (5) εηψλ «απφ ηε ιήμε ηνπ αληίζηνηρνπ θνξνινγηθνχ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ππάξρεη ε ππάξρεη ε ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο» ή β) εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα, έσο φηνπ παξαγξαθεί ην δηθαίσκα έθδνζεο απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν απηή γ) έσο φηνπ ηειεζηδηθήζεη ε απαίηεζε ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ζε ζπλέρεηα δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ή έσο φηνπ απνζβεζηεί νινζρεξψο ε απαίηεζε ιφγσ εμφθιεζεο. Ωο εθ ηνχηνπ, απφ ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ πξναλαθεξζέλησλ άξζξσλ πξνθχπηεη φηη ε Γ.Ο.Τ. δελ φθεηιε λα επηδψζεη ζηνλ πξνζθεχγνληα θιήζε ζε αθξφαζε γηα ηηο παξαβάζεηο ηεο κε δηαθχιαμεο ΦΣΜ θαη ηνπ βηβιηαξίνπ ζπληήξεζεο, θαζψο απηέο αθνξνχλ δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, νη νπνίεο δχλαηαη λα επηβιεζνχλ άκεζα κε ηελ δηαπίζησζή ηνπο, ρσξίο ηελ πξνβιεπφκελε ζην άξζξν 28 (Ν.4174/13) δηαδηθαζία. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη κοινοποίηζηρ ζηον πποζθεύγονηα ηηρ πποζβαλλόμενηρ ππάξηρ. Δπειδή, ζην άξζξν 62 2 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδνληαη ηα εμήο: Ζ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνχκελν ή ην επζπλφκελν πξφζσπν: α) καδί κε ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή β) απηνηειψο, εάλ ε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ δελ εθδίδεηαη ηαπηφρξνλα. Δπηπξφζζεηα, ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 1, 2 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: «1. Ζ θνηλνπνίεζε πξάμεσλ πνπ εθδίδεη, ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνο θνξνινγνχκελν ή άιιν 4

5 πξφζσπν, γίλεηαη εγγξάθσο ή ειεθηξνληθψο». 2. Δάλ ε πξάμε αθνξά θπζηθφ πξφζσπν, ε θνηλνπνίεζε ζπληειείηαη εθφζνλ: α) θνηλνπνηεζεί ειεθηξνληθά, ζχκθσλα κε ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ λ. 3979/2011 ή ζην ινγαξηαζκφ ηνπ ελ ιφγσ πξνζψπνπ ή ηνπ λνκίκνπ αληηπξνζψπνπ ηνπ ή ηνπ θνξνινγηθνχ εθπξνζψπνπ ηνπ ζην πιεξνθνξηαθφ ζχζηεκα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, ηελ νπνία αθνινπζεί ειεθηξνληθή εηδνπνίεζε ζηε δεισζείζα δηεχζπλζε ειεθηξνληθνχ ηαρπδξνκείνπ ηνπ, β) απνζηαιεί κε ζπζηεκέλε επηζηνιή ζηελ ηειεπηαία δεισζείζα ηαρπδξνκηθή δηεχζπλζε θαηνηθίαο ή επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ηνπ ελ ιφγσ πξνζψπνπ, ή γ) επηδνζεί ζην ελ ιφγσ πξφζσπν, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, κφλν εθφζνλ δελ είλαη δπλαηή ε επίδνζε κε άιινλ ηξφπν. Ζ θνηλνπνίεζε ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην, ζεσξείηαη λφκηκε, εθφζνλ γίλεη ζηελ ηειεπηαία δεισζείζα ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δηεχζπλζε θαηνηθίαο ή επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ηνπ ελ ιφγσ πξνζψπνπ. Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ ε πξνζβαιιφκελε πξάμε επηδφζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα λνκφηππα θαη ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 5 ζηηο. Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο πεξί κε θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο απνδεηθλχεηαη παληειψο αβάζηκνο. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί πλημμελειών επί ηηρ ππάξηρ επιβολήρ πποζηίμος. Δπειδή, ζην άξζξν 37 ηνπ Ν. 4174/13 απαξηζκνχληαη ηα ζηνηρεία πνπ ζα πξέπεη λα εκπεξηέρνληαη ζηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θαη επέθηαζε ζηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ (άξζξν 62 1): «Ζ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) ην νλνκαηεπψλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ θνξνινγνχκελνπ, β) ηνλ αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, εθφζνλ έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνχκελν, γ) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο πξάμεο, δ) ην είδνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ην ζέκα ζην νπνίν αθνξά ε πξάμε, ε) ην πνζφ ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο, ζη) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θφξνο, δ) ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ θαη ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζφ ηνπ θφξνπ, ε) ην ρξφλν, ηνλ ηφπν θαη ηνλ ηξφπν ακθηζβήηεζεο ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, θαη ζ) ηπρφλ αιιειεγγχσο ππεχζπλα πξφζσπα, θ) ινηπέο πιεξνθνξίεο.». Δπειδή, ζην άξζξν 16 ηνπ Ν. 2690/1999 (Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο) αλαθέξεηαη ξεηψο φηη: «Ζ δηνηθεηηθή πξάμε είλαη έγγξαθε, αλαθέξεη ηελ εθδνχζα αξρή θαη ηηο εθαξκνδφκελεο δηαηάμεηο, θέξεη δε ρξνλνινγία, θαζψο θαη ππνγξαθή ηνπ αξκφδηνπ νξγάλνπ. ηελ αηνκηθή 5

6 δηνηθεηηθή πξάμε αλαθέξεηαη, επίζεο, ε ηπρφλ δπλαηφηεηα άζθεζεο ηεο, θαη` άξζξν 25, εηδηθήο δηνηθεηηθήο, ή ελδηθνθαλνχο, πξνζθπγήο, γίλεηαη δε κλεία ηνπ αξκφδηνπ γηα ηελ εμέηαζή ηεο νξγάλνπ, ηεο πξνζεζκίαο, θαζψο θαη ησλ ζπλεπεηψλ παξάιεηςεο ηεο άζθεζήο ηεο. Πξνζθπγή πνπ αζθείηαη ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξφκελεο πιεξνθνξίεο ηεο ππεξεζίαο δελ κπνξεί λα παξαγάγεη ζπλέπεηεο ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο. Ζ παξάιεηςε αλαθνξάο ησλ εθαξκνδφκελσλ δηαηάμεσλ, θαζψο θαη ησλ θαηά ηε δεχηεξε πεξίνδν ζηνηρείσλ, δελ επάγεηαη αθπξφηεηα ηεο πξάμεο». Δπειδή, ζηελ κε αξ. πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ εκπεξηέρνληαη ηα νξηδφκελα ζην πξναλαθεξζέλ άξζξν 37, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ην φλνκα ηνπ ππαιιήινπ ηεο Γ.Ο.Τ. πνπ ηελ ζπλέηαμε. Πεξαηηέξσ, ην εθ παξαδξνκήο ιάζνο επί ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πνπ ζρεηίδεηαη κε ηελ αλαγξαθή ηνπ αξηζκνχ κεηξψνπ ηεο κεραλήο δελ δχλαηαη λα επηδξάζεη ζην θχξνο απηήο, θαζψο απφ ηελ ζπλεθηίκεζε φισλ ησλ ζηνηρείσλ πνπ εκπεξηέρνληαη ηφζν ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε φζν θαη ζηελ έθζεζε δελ πξνθαιείηαη ζχγρπζε ζηνλ θνξνινγνχκελν, ε νπνία λα εθπνξεχεηαη απφ ηελ παξάιεηςε ελφο ςεθίνπ ζηνλ αξηζκφ κεηξψνπ ηεο κεραλήο. ε θάζε πεξίπησζε, ν πξνζθεχγσλ ζηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ δελ επηθαιείηαη θαη δελ απνδεηθλχεη βιάβε, απνξξένπζα εθ ηεο ζπγθεθξηκέλεο παξαιείςεσο θαηά ην άξζξν 79 παξ. 5 πεξ. β ηνπ Κ.Γ.Γ, θαη σο εθ ηνχηνπ ν ζπγθεθξηκέλνο ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Ωρ ππορ ηοςρ ιζσςπιζμούρ πεπί μη οπθήρ εθαπμογήρ ηυν διαηάξευν και μη ύπαπξηρ ανηικειμένος οςζίαρ ζηην πποζβαλλόμενη ππάξη, καθώρ αθοπά ηαμειακή μησανή πος παύθηκε ππο 15 ηοςλάσιζηον εηών. Δπειδή, νχηε απφ ην ρεηξφγξαθν κεηξψν επηηεδεπκαηηψλ θαηφρσλ ειεθηξνληθψλ ηακεηαθψλ κεραλψλ πνπ ηεξνχζε ε Α Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο, αιιά νχηε θαη απφ ην ππνζχζηεκα ηνπ Κ.Β.. ηνπ ζπζηήκαηνο TAXIS πξνθχπηεη παχζε ηεο ελ ιφγσ ηακεηαθήο κεραλήο πξν δεθαπεληαεηίαο. Δπειδή, ζην άξζξν 7 ηνπ Ν. 4308/2014 νξίδνληαη ηα εμήο: «Σν ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ πνπ ε νληφηεηα ηεξεί, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ δηαθπιάζζνληαη γηα ην κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ: α) Πέληε (5) έηε απφ ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ. β) Σν ρξφλν πνπ νξίδεηαη απφ άιιε λνκνζεζία. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 12 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: «Ζ έθδνζε ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο (απνδείμεσλ ιηαληθήο ή ηηκνινγίσλ) γίλεηαη κε ηε ρξήζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ πνπ πξνβιέπεη ν λ. 1809/1988 θαηά ηε ζέζε ζε ηζρχ ηνπ παξφληνο λφκνπ». 6

7 Δπειδή, ζην άξζξν 5 ηνπ Ν. 1809/88 αλαθέξνληαη ηα εμήο: Ο ρξήζηεο ή θάηνρνο θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ ή ζπζηήκαηνο νθείιεη λα ηεξεί θαη λα δηαθπιάζζεη ην βηβιηάξην ζπληήξεζεο, ην νπνίν ηνπ παξαδίδεηαη απφ ηνλ θάηνρν ηεο άδεηαο θαηαιιειφηεηαο ή εμνπζηνδνηεκέλν απφ απηφλ ηερληθφ αληηπξφζσπν, θαηά ηελ απφθηεζε, θαζψο θαη ην θνξνινγηθφ κεραληζκφ ή ην κέξνο ηνπ ζπζηήκαηνο κε ηα εληακηεπκέλα ζ' απηά δεδνκέλα γηα ρξνληθφ δηάζηεκα ίζν κε ην ρξφλν πνπ θάζε θνξά νξίδεηαη απφ ηηο αληίζηνηρεο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., γηα ηε δηαθχιαμε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπίζεο νθείιεη λα κεξηκλά γηα ηελ ελεκέξσζε ηνπ βηβιηαξίνπ κε φ,ηη έρεη ζρέζε κε ηε κεραλή, φπσο ζπγθεληξσηηθά δεδνκέλα θνξνινγηθήο κλήκεο, ζπληεξήζεηο, επηζθεπέο, θαζψο θαη λα θαιεί ακέζσο γηα απνθαηάζηαζε ηπρφλ βιάβεο ηεο κεραλήο. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη νη ιεπηνκέξεηεο εθαξκνγήο ησλ ππνρξεψζεσλ απηψλ. Σν βηβιηάξην ζπληήξεζεο θαη επηζθεπψλ, ην νπνίν ζπλνδεχεη πάληνηε ην θνξνινγηθφ ειεθηξνληθφ κεραληζκφ επηδεηθλχεηαη άκεζα ζε θάζε απαίηεζε θνξνινγηθψλ ειέγρσλ. Δπειδή, ζην άξζξν 21 2 ηνπ Π.Γ. 186/92 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Σα βηβιία, νη νπηηθνί δίζθνη θαη γεληθά φια ηα ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα ζηα νπνία απνζεθεχνληαη δεδνκέλα βηβιίσλ, γηα ηα νπνία δελ ππάξρεη ππνρξέσζε εθηχπσζεο ηνπο, ηα ζηνηρεία πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαζψο θαη ηα ινηπά δηθαηνινγεηηθά ησλ εγγξαθψλ ζηα βηβιία δηαηεξνχληαη ζηνλ εθάζηνηε νξηδφκελν απφ ηηο ζρεηηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ. Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία απηά δηαηεξνχληαη νπσζδήπνηε φζν ρξφλν εθθξεκεί ζρεηηθή ππφζεζε ελψπηνλ ησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ ή ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο». Δπειδή, ζην άξζξν 84 1 ηνπ Ν. 2238/94 νξίδνληαη ηα εμήο: Ζ θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». 7

8 Δπειδή, έσο ηηο 31/12/2013, κε δηαδνρηθνχο λφκνπο δίδνληαλ παξαηάζεηο ζην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ & πξνζηίκσλ κε ηειεπηαία ηελ παξάηαζε πνπ νξίδεηαη ζην άξζξν 2 ηνπ Ν 4098/2012. Δπίζεο, ζην άξζξν 22 ηνπ λφκνπ 4203/2013 «..Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ. Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε ζπγθεθξηκέλε θνξνινγηθή ηακεηαθή κεραλή κε Α.Μ.: ηχπνπ ADMATE 255 ήηαλ κε ζπκβαηή κε ην επξψ θαη ζπλεπψο δελ ήηαλ ζε ζέζε λα ιεηηνπξγήζεη θαη λα εθδψζεη ζηνηρεία κεηά ηηο 31/12/2000. ρεηηθή κε ην ζέκα απηφ είλαη θαη ε ΠΟΛ 1157/ , κε ηελ νπνία αλαθιήζεθαλ νη άδεηεο θαηαιιειφηεηαο κηαο ζεηξάο θνξνινγηθψλ ηακεηαθψλ κεραλψλ ιφγσ αζπκβαηφηεηαο κε ην επξψ, μεηαξύ ηων οποίων και ο ζςγκεκπιμένορ ηύπορ θοπολογικήρ ηαμειακήρ μησανήρ. Δπειδή, ε Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο κε ην ππ αξ. πξση. έγγξαθφ ηεο καο ελεκεξψλεη φηη κε εκεξνκελία 31/12/2013 δελ εθθξεκνχζε εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο γηα ηνλ θνξνινγνχκελν, κε ΑΦΜ, γηα θαλέλα θνξνινγηθφ αληηθείκελν. πλεπψο, ιακβάλνληαο ππφςε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ πξναλαθεξζέλησλ άξζξσλ, ν πξνζθεχγσλ νπδεκία ππνρξέσζε δηαθχιαμεο ηεο ζπγθεθξηκέλεο θνξνινγηθήο ηακεηαθήο κεραλήο, αιιά θαη ηνπ βηβιηαξίνπ ζπληήξεζεο είρε πέξαλ ηεο 31/12/2013. Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο πεξί παξαγξαθήο θξίλεηαη βάζηκνο θαη απνδεθηφο.. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 38 2 ηνπ Ν. 4308/2014: «Ο λ. 1809/1988 θαηαξγείηαη απφ 1ε Ηαλνπαξίνπ 2015, θαζψο θαη θάζε δηάηαμε, εξκελεπηηθή εγθχθιηνο ή Οδεγία έρεη εθδνζεί δπλάκεη εθείλνπ ηνπ λφκνπ. Καη' εμαίξεζε, παξακέλεη ζε ηζρχ ην άξζξν 10 ηνπ λ. 1809/1988 γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάηηνληαη κέρξη ηηο 31 Γεθεκβξίνπ εκεηψλεηαη φηη ην ηειεπηαίν 8

9 εδάθην πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 6 ηνπ λφκνπ 4337/2015 (εκεξνκελία δεκνζίεπζεο 17/10/2015). Δπειδή, ζηα πιαίζηα ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, ε Γηεχζπλζε Διέγρσλ, Σκήκα Ε (Κ.Φ.Α..) ζε αηνκηθέο δηνηθεηηθέο ιχζεηο (ΓΔΛ Ε ΚΦΑ ΔΞ 2016, ΓΔΛ Ε ΚΦΑ ΔΞ 2016) ιακβάλεη ζέζε ζρεηηθά κε ηελ εκεξνκελία επαλέλαξμεο ηζρχνο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν. 1809/1988. πγθεθξηκέλα, αλαθέξεη φηη νη θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν. 1809/1988 επηβάιινληαη γηα παξαβάζεηο ησλ θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ, πνπ έρνπλ δηαπξαρζεί απφ έσο θαη ηελ , θαζψο επίζεο θαη γηα απηέο πνπ έρνπλ δηαπξαρζεί κέρξη ηηο 31/12/2014. Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ν πξνζθεχγσλ ζηελ κε αξ. πξση ππεχζπλε δήισζε πνπ ππέβαιε ζηελ Γ.Ο.Τ. Καηεξίλεο, δήισζε φηη απψιεζε ηελ ΦΣΜ θαη ην βηβιηάξην ζπληήξεζεο ζηελ ρξήζε πλεπψο, ε εκεξνκελία δηάπξαμεο ηεο παξάβαζεο ηνπνζεηείηαη ρξνληθά εληφο ηνπ 2015 θαη πξηλ ηηο /5/2015, πνπ κε βάζε ηα αλσηέξσ δελ ζα έπξεπε λα επηβιεζνχλ θπξψζεηο. Δπειδή, ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ πξέπεη λα αθπξσζεί, αθελφο κελ δηφηη ν πξνζθεχγσλ δελ είρε ππνρξέσζε δηαθχιαμήο ηεο ελ ιφγσ ΦΣΜ θαη ηνπ βηβιηαξίνπ ζπληήξεζεο ην 2015 θαη αθεηέξνπ δηφηη ε ππφ θξίζε παξάβαζε δηεπξάρζε πξηλ ηηο , πξηλ δειαδή ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Ν. 4337/15. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΓΟΥΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Φοπολογική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2015 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Πξφζηηκν Ν. 4308/14 (Δ.Λ.Π.) πεξί κε δηαθχιαμεο ηεο θνξνινγηθήο 0,00 ηακεηαθήο κεραλήο κε αξηζκφ κεηξψνπ ΑΦ Πξφζηηκν Ν. 4308/14 (Δ.Λ.Π.) πεξί κε δηαθχιαμεο ηνπ βηβιηαξίνπ 0,00 ζπληήξεζεο ηεο Φ.Σ.Μ. κε αξηζκφ κεηξψνπ ΑΦ ςνολικό ποζό καηαλογιζμού βάζει ηηρ παπούζαρ απόθαζηρ 0,00 9

10 Δνηελλόμεθα όπωρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηον πποζθεύγονηα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, η μ ε ί ω ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηων απμόδιων Γιοικηηικών Γικαζηηπίων ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέωζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπωμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 10