Οι 69 + 1 αλλαγές του νέου φορολογικού νόµου ΝΑΥΤΕΜΠΟΡΙΚΗ, Πέµπτη, 17 Ιανουαρίου 2013 Αθανάσιος Λ. Βουθούνης, Σελίδα: 43 Με το Νόµο που ψηφίστηκε πρόσφατα στη Βουλή µε θέµα «Ρυθµίσεις στη Φορολογία Εισοδήµατος, Ρυθµίσεις Θεµάτων Αρµοδιότητας Υπουργείου Οικονοµικών και Λοιπές ιατάξεις», επέρχονται σηµαντικές τροποποιήσεις στην φορολογία εισοδήµατος των φυσικών και νοµικών προσώπων, οι κυριότερες των οποίων επισηµαίνονται παρακάτω: 1. Καθιερώνεται νέα κλίµακα για µισθωτούς και συνταξιούχους αποτελούµενη από τρία (3) κλιµάκια (από 8) µε ανώτερο συντελεστή 42% πάνω από 42.000 ευρώ (από 45% πάνω από 100.000 ευρώ) η οποία έχει ως εξής: 2. Καθιερώνεται νέα κλίµακα µη µισθωτών για εισόδηµα από ατοµική εµπορική επιχείρηση εκτός γεωργικής και ελευθέριο επάγγελµα που υποβάλλεται σε φόρο σύµφωνα µε την ακόλουθη κλίµακα: Σηµειώνεται ότι για τις νέες ατοµικές εµπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελµατίες µε πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύµατος από 1η Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητας τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιµακίου της παραπάνω κλίµακας µειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και µέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδηµα. 3. Προβλέπεται ότι το εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο µε συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Ειδικά για το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) για το δηλωθέν εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση εφαρµόζεται αυτοτελώς η κλίµακα µισθωτών - συνταξιούχων. Σηµειώνεται ότι από το 2014 οι αγρότες θα υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και στοιχείων.
4. Καθιερώνεται νέα κλίµακα για τα εισοδήµατα από µισθώσεις ακινήτων και από κινητές αξίες, τα οποία εκτός από τις περιπτώσεις που µε την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση φορολογούνται µε την ακόλουθη κλίµακα: 5. Προβλέπεται µείωση από το φόρο που προκύπτει από την κλίµακα των µισθωτών και συνταξιούχων. Για εισόδηµα µέχρι και είκοσι µία χιλιάδες (21.000) ευρώ προβλέπεται µείωση κατά δύο χιλιάδες και εκατό (2,100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι µικρότερος των δύο χιλιάδων και εκατό (2.100) ευρώ το ποσό µείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. Για εισόδηµα πάνω από είκοσι µία (21.000) το ποσό µείωσης περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήµατος και µέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ. 6. Παραµένει το καθεστώς συλλογής των αποδείξεων µόνο για τους µισθωτούς και συνταξιούχους οι οποίοι υποχρεούνται να καλύψουν το 25% του ετησίου εισοδήµατός τους µε αποδείξεις µέχρι 42.000ευρώ, προκειµένου να τύχουν της µείωσης του φόρου. Όσοι έχουν εισοδήµατα µεγαλύτερα των 42.000ευρώ θα πρέπει να προσκοµίσουν αποδείξεις µόνο µέχρι 10.500 ευρώ (42.000 Χ 25%). Όσοι δεν συγκεντρώσουν τις απαραίτητες αποδείξεις θα έχουν προσαύξηση του φόρου κατά 22% (από 10%) επί της θετικής διαφοράς των αποδείξεων που προσκόµισαν και αυτών που απαιτούνται. Σηµειώνεται ότι στις αποδείξεις θα υπολογίζονται από φέτος και οι αποδείξεις διδάκτρων φροντιστηρίων ξένων γλωσσών κ.λπ., καθώς και οι αποδείξεις από το εξωτερικό. 7. Καταργείται το αφορολόγητο όριο των 5.000 ευρώ ή 9.000 ευρώ (για τους νέους και συνταξιούχους). 8. Καταργούνται τα αφορολόγητα όρια (πρόσθετα) για τα τέκνα του φορολογούµενου (2.000 ευρώ για το Α τέκνο, 4.000 ευρώ για το Β τέκνο, 7.000 ευρώ για το Γ τέκνο κ.λπ.) και αντικαθίσταται µε χορηγούµενα ειδικά επιδόµατα (στήριξης τέκνων), µε βάση εισοδηµατικά κριτήρια. 9. Καταργούνται για όλα τα φυσικά πρόσωπα οι φοροαπαλλαγές για τόκους στεγαστικών δανείων πρώτης κατοικίας, ενοίκια, δίδακτρα φροντιστηρίων, ασφάλιστρα κ.λπ.
ιατηρείται η έκπτωση 10% από τον φόρο και µόνο για τους µισθωτούς και συνταξιούχους για τις δαπάνες των εξόδων ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης εφόσον τα έξοδα αυτά υπερβαίνουν το 5% του φορολογούµενου εισοδήµατος και µέχρι 3.000 ευρώ, των εξόδων διατροφής, δωρεών προς το ηµόσιο κ.λπ., δωρεών προς κοινωφελή ιδρύµατα και χορηγίες. 10. Προβλέπεται µείωση από τον φόρο 200 ευρώ για τον φορολογούµενο και τα πρόσωπα που συνοικούν και τον βαρύνουν, εφόσον είναι ανάπηροι, θύµατα πολέµου, θύµατα εθνικής αντίστασης κ.λπ. 11. Καταργείται η µείωση φόρου των 60 ευρώ για κάθε τέκνο µισθωτού που εργάζεται για τουλάχιστον 9 µήνες σε παραµεθόριες περιοχές. 12. Αυξάνεται η φορολογία για τους αξιωµατικούς και το κατώτερο πλήρωµα του εµπορικού ναυτικού: - Προβλέπεται αναλογικός συντελεστής 15% (από 6%) για τους αξιωµατικούς. - Προβλέπεται αναλογικός συντελεστής 10% (από 3%) για το κατώτερο πλήρωµα. 13. Θεωρείται εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες και το εισόδηµα από ατοµική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή από ελευθέριο επάγγελµα, εφόσον συντρέχουν αθροιστικά οι ακόλουθες δύο (2) προϋποθέσεις: - Έχουν έγγραφη σύµβαση µε τα φυσικά ή και νοµικά πρόσωπα τα οποία λαµβάνουν τις υπηρεσίες τους. - Τα φυσικά ή και νοµικά πρόσωπα τα οποία λαµβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτό ποσοστό 75% των ακαθαρίστων εσόδων να προέρχονται από ένα (1) από τα πρόσωπα αυτά. 14. Καταργείται η ελάχιστη ετήσια αντικειµενική δαπάνη (3.000 ευρώ για άγαµους & 5.000 ευρώ για έγγαµους) για τους φορολογούµενους που δεν έχουν πραγµατικό ή τεκµαρτό εισόδηµα. (άρθρο 1) ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά 15. Αυξάνεται ο συντελεστής φορολόγησης των τόκων καταθέσεων, από πράξεις REPOS κ.λπ. στο 15% (από 10%), για τόκους που καταβάλλονται ή πιστώνονται από την 01/01/2013 και µετά. Επίσης σε 15% ορίζεται και ο συντελεστής φορολόγησης επί των τόκων που προκύπτουν από τίτλους που εκδίδονται από την 01/01/2013 και µετά, ακόµα και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί. 16. Ρυθµίζεται και νοµοθετικά η διαδικασία απόδοσης του οφειλόµενου φόρου από τόκους καταθέσεων που αποκτά φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας στην αλλοδαπή. Αποδίδεται στη ΟΥ µέχρι την 31η Ιανουαρίου του επόµενου από την καταβολή ή πίστωση έτους (από τον επόµενο µήνα που προέβλεπε η Πολ. 1180/2008), όταν οι τόκοι παραµένουν στην αλλοδαπή και δεν γίνεται παρακράτηση φόρου. Επίσης προβλέπεται η έκπτωση του φόρου που έχει παρακρατηθεί σε κράτος µε το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ ΣΑ Φ για το εισόδηµα που προέκυψε σε αυτό και µέχρι
του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδηµα αυτό στην Ελλάδα. 17. Καταργείται η εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για τις ηµεδαπές και αλλοδαπές τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις για τα εισοδήµατά τους από τόκους καταθέσεων, από πράξεις REPOS κ.λπ. οι οποίες φορολογούνται πλέον µε τις γενικές διατάξεις συµψηφιζόµενου του φόρου που έχει παρακρατηθεί στα εισοδήµατα αυτά. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 18. Μειώνεται ο συντελεστής παρακράτησης για τους τόκους που καταβάλλονται από φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή στο 20% (από 40%) όταν δικαιούχος είναι φυσικό πρόσωπο και στο 33% (από 40%) όταν δικαιούχος είναι νοµικό πρόσωπο. Ισχύει για τόκους ή εισοδήµατα που καταβάλλονται ή πιστώνονται από 01/01/2013 και µετά. 19. Αυξάνεται ο συντελεστής φορολόγησης σε 20% (από 5%) για την µεταβίβαση µη εισηγµένων σε Χρηµατιστήριο µετοχών ανώνυµης εταιρείας. Σηµειώνεται ότι: α) Ο συντελεστής 20% επιβάλλεται όχι στην πραγµατική αξία πώλησης που επιβαλλόταν µέχρι τώρα, αλλά στην υπεραξία (κατώτατη πραγµατική αξία των µετοχών - κόστος απόκτησης). β) Για το δικαιούχο φυσικό πρόσωπο εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση (φορολογείται αυτοτελώς) ενώ για τα νοµικά πρόσωπα το εισόδηµα αυτό φορολογείται µε τις γενικές διατάξεις, όπου από τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος 20% που καταβλήθηκε. Ισχύει για τα κέρδη από πωλήσεις µετοχών οι οποίες αποκτώνται από την 01/07/2013 και µετά. 20. Θεωρείται ως εισόδηµα από κινητές αξίες αυτό που προκύπτει από αποδόσεις συµβάσεως ή πράξεων παραγώγων όταν οι δικαιούχοι είναι νοµικά πρόσωπα, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρούν, µε τις εξαιρέσεις που ορίζονται ρητά στην περίπτωση αυτή (εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου Ν. 3371/2005 ή ΟΣΕΚΑ ή πιστωτικό ή χρηµατοπιστωτικό ίδρυµα). Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 21. Επιβάλλεται φόρος µε συντελεστή 20% στα κέρδη που αποκτούν φυσικά ή νοµικά πρόσωπα από πώληση µετοχών εισηγµένων στο Χ.Α. οι οποίες αποκτώνται από 1/7/2013 και µετά. Σηµειώνεται ότι: α) Για τον υπολογισµό του κέρδους λαµβάνεται η πραγµατική τιµή πώλησης των µετοχών στο Χ.Α. µειωµένη µε το κόστος απόκτησης (µέση τιµή απόκτησης αυτών). β) Αν δικαιούχος είναι φυσικό πρόσωπο ή νοµικό πρόσωπο ηµεδαπό ή αλλοδαπό µη
κερδοσκοπικού χαρακτήρα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου και για τα κάθε είδους ιδρύµατα εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση (φορολογείται αυτοτελώς) αντί της φορολόγησης βάσει των γενικών διατάξεων. γ) Αν δικαιούχος είναι νοµικό πρόσωπο, το εισόδηµα αυτό φορολογείται µε τις γενικές διατάξεις και από τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος 20% που καταβλήθηκε. δ) Ο φόρος βαρύνει τον πωλητή των µετοχών και αποδίδεται εφάπαξ µε δήλωση στο ηµόσιο από την ΕΧΑΕ µέχρι το τέλος του πρώτου δεκαπενθηµέρου µετά το κλείσιµο κάθε ηµερολογιακού διµήνου για τις πωλήσεις µετοχών που ενεργήθηκαν µέσα σε κάθε δίµηνο. (άρθρο 2) 22. Αλλάζει ο τρόπος υπολογισµού της φορολογίας εισοδήµατος των υπόχρεων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ (Ο.Ε., Ε.Ε., κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, αστικές κερδοσκοπικές ή µη εταιρείες, συµµετοχικές ή αφανείς και κοινοπραξίες). Καθιερώνεται κλίµακα για τον υπολογισµό του φόρου αυτών που τηρούν απλογραφικά βιβλία (26% για τα πρώτα 50.000 ευρώ και 33% για το υπερβάλλον) και συντελεστής 26% για όσους τηρούν διπλογραφικά βιβλία (µέχρι σήµερα ίσχυε ενιαίος συντελεστής 25% ή 20%). Επίσης, καταργούνται οι διατάξεις σχετικά µε την επιχειρηµατική αµοιβή. Σηµειώνεται ότι σε περίπτωση διανοµής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, διενεργείται και παρακράτηση 10%. 23. Προβλέπεται ρητά ότι το αφορολόγητο αποθεµατικό που έχει σχηµατίσει η επιχείρηση από την πώληση ακινήτου της σε εταιρεία χρηµατοδοτικής µίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύµβαση χρηµατοδοτικής µίσθωσης µεταξύ εταιρείας χρηµατοδοτικής µίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης φορολογείται και σε περίπτωση λύσης της σύµβασης ή υποκατάστασης του µισθωτή από νέο πρόσωπο. Προβλέπεται επίσης ότι η απαλλαγή από τον Φόρο Εισοδήµατος της υπεραξίας από την πώληση του ακινήτου κατά τα ανωτέρω και σχηµατισµό αφορολογήτου αποθεµατικού δεν εφαρµόζεται για συµβάσεις ακινήτων στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα κ.λπ. που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική του έδρα: α) σε κράτος µη συνεργάσιµο ή β) σε κράτος µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς εκτός εάν ο ενδιαφερόµενος για την περίπτωση αυτή αποδείξει ότι πρόκειται για συνήθεις συναλλαγές που δεν έχουν αποτέλεσµα την µεταφορά κερδών ή κεφαλαίου µε σκοπό την φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή (µαχητό τεκµήριο). 24. Οι αποδόσεις από συµβάσεις ή πράξεις επί χρηµατοοικονοµικών προϊόντων που πραγµατοποιούνται από επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε τη διπλογραφική µέθοδο θεωρούνται πλέον ως εισόδηµα από κινητές αξίες και όχι ως εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις.
25. Προσδιορίζεται και ο χρόνος απόκτησης του εισοδήµατος της νέας εταιρείας µε τίτλο Ιδιωτική Κεφαλαιουχική Εταιρεία (ΙΚΕ) για τα κέρδη που διανέµει ως ο χρόνος έγκρισης αυτών από τη συνέλευση των εταίρων. 26. Παρέχεται η δυνατότητα στην ελληνική επιχείρηση που πουλάει αγαθά σε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή οντότητα που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική του έδρα σε κράτος που υπόκειται σε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς σε τιµή χαµηλότερη απ' ό,τι σε ηµεδαπή ή αλλοδαπή επιχείρηση, να αποδείξει ότι οι συναλλαγές δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµάτων ή κεφαλαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή (µαχητό τεκµήριο), ώστε να µην εφαρµοστούν οι διατάξεις της 5 του άρθρου 30 του Ν. 2238/94 που προβλέπουν την προσθήκη της διαφοράς ως λογιστική διαφορά στα ακαθάριστα έσοδα. Ισχύει για εισοδήµατα που αποκτώνται από το οικονοµικό έτος 2013 (χρήση 2012) και µετά. 27. Καθιερώνεται ως προϋπόθεση έκπτωσης των εξόδων µισθοδοσίας και αµοιβής του προσωπικού από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης η καταβολή ή η βεβαίωση των ασφαλιστικών εισφορών µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναµόρφωσης. 28. Προβλέπεται η άµεση και όχι η σταδιακή εφαρµογή της διάταξης σχετικά µε την εξόφληση των δαπανών µισθοδοσίας µέσω τραπεζικού λογαριασµού, προκειµένου να εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα. 29. Καθιερώνεται ότι από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης εκπίπτουν οι µισθοί και οι κάθε είδους απολαβές των εταίρων των Ιδιωτικών Κεφαλαιουχικών Εταιρειών (ΙΚΕ). 30. Ορίζεται ότι τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών προς το ηµόσιο, τους ΟΤΑ, τα ΑΕΙ κ.λπ. αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα µόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασµό του νοµικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα. 31. Προβλέπεται ότι εκπίπτει, ισόποσα µέσα σε µια πενταετία, από τα ακαθάριστα έσοδα η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του Ν. 4093/2012 για τα φωτοβολταϊκά πάρκα. Ισχύει από 12/11/2012. 32. Ορίζεται ρητά ότι εκπίπτουν ως δαπάνες της επιχείρησης από τα ακαθάριστα έσοδα οι µη εκπιπτόµενοι φόροι, όταν επαναχρεώνονται σε άλλη επιχείρηση καθότι αποτελούν για αυτήν φορολογητέο έσοδο. 33. Καταργείται το Π.. 299/2003 περί αποσβέσεων και περιορίζονται οι συντελεστές σε 17 µόνο κατηγορίες, οι οποίοι υπολογίζονται επί της αξίας κτήσης των παγίων µε τη σταθερή µόνο µέθοδο απόσβεσης (καταργείται η φθίνουσα µέθοδος απόσβεσης και η δυνατότητα επιλογής από τις επιχειρήσεις ανωτέρου ή κατωτέρου συντελεστή). Σηµειώνεται ότι για πρώτη φορά προβλέπεται συντελεστής απόσβεσης 10% για τα
άυλα στοιχεία και δικαιώµατα. Αυξάνεται στα 1.500ευρώ (από 1.200ευρώ) η αξία κτήσης του παγίου που µπορεί να αποσβεσθεί εξ ολοκλήρου µέσα στη χρήση. Προβλέπεται µεταβατικό στάδιο για τις επιχειρήσεις που την 31/12/2012 χρησιµοποιούσαν τη µέθοδο φθίνουσας απόσβεσης. Εάν την 31/12/2012 είχαν αποσβέσει περισσότερο από 50% της αρχικής αξίας του παγίου υποχρεούνται να µεταβούν στο νέο σύστηµα. Στην αντίθετη περίπτωση διατηρούν το τρέχον καθεστώς µέχρι τη χρήση που η απόσβεση θα υπερβεί το 50% της αξίας του παγίου. Επίσης οι επιχειρήσεις που εκµισθώνουν κτίριο που έχει ανεγερθεί σε έδαφός τους αποκλειστικά µε δαπάνες του µισθωτή, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους τις αποσβέσεις που προβλέπονται στην περίπτωση αυτή. Ισχύει για πάγια περιουσιακά στοιχεία που αποκτώνται από 1/1/2013 και µετά. 34. Ορίζεται ότι, ο συντελεστής του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης θ' της παρ. 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. (0,5% επί των τιµολογίων για τη πρόβλεψη απόσβεσης επισφαλών απαιτήσεων), εφαρµόζεται και για τους ελεύθερους επαγγελµατίες της παραγράφου 1 του άρθρου 48 ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. 35. Μειώνεται σε 30% (από 50%) το ποσοστό που προσαυξάνει τις δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, όταν υπερβαίνουν µέσα στη χρήση το µέσο όρο των αντίστοιχων δαπανών τις δύο προηγούµενες χρήσεις. Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισµό προκειµένου να προσαυξηθούν κατανέµονται ισόποσα στα επόµενα τρία (3) χρόνια. Επιπλέον προβλέπεται ότι ο χαρακτηρισµός των δαπανών αυτών γίνεται πλέον µε Π.. (από υπουργική απόφαση) στο οποίο συµπράττει και ο υπουργός Οικονοµικών. 36. Καταργείται η περίπτωση ιε' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ, που προέβλεπε την έκπτωση των ποσών των προβλέψεων για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία για συνταξιοδότησή του κατά το επόµενο έτος. 37. Ορίζεται ρητά ότι εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα οι δαπάνες για την επιµόρφωση του προσωπικού, που δεν πραγµατοποιούνται µέσα στην επιχείρηση. 38. Καθιερώνεται ως προϋπόθεση έκπτωσης των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση σε παιδικούς και βρεφονηπιακούς σταθµούς, είναι να εκδίδονται τα παραστατικά στο όνοµά της και στην αιτιολογία να αναγράφονται τα στοιχεία του τέκνου. 39. Οι παροχές σε χρήµα και σε είδος προς του εργαζόµενους για επιβράβευση της απόδοσής τους, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναµόρφωσης και εφόσον φορολογούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες. 40. Στα εκπιπτόµενα έξοδα, προστίθενται και τα έξοδα για πρόσβαση στο διαδίκτυο, τα οποία εκπίπτουν κατά 50%.
41. Αναγνωρίζονται προς έκπτωση και οι εκτός του νοµού, που εδρεύει η επιχείρηση ή λειτουργεί υποκατάστηµα της, δαπάνες οργάνωσης ενηµερωτικών ηµερίδων και συναντήσεων, µε όριο το ποσό των 300 ευρώ ανά συµµετέχοντα. 42. Αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης τα ποσά που καταβάλλονται οικειοθελώς σε τρίτους εφόσον δεν εµπίπτουν σε καµιά άλλη περίπτωση του άρθρου 31 του ΚΦΕ. 43. Καταργείται η παράγραφος 20 του άρθρου 31 η οποία προέβλεπε την έκδοση αποφάσεων µε τις εκπιπτόµενες και µη δαπάνες (λίστα δαπανών) από ειδική γνωµοδοτική Επιτροπή κ.λπ. Σηµειώνεται ότι οι Α.Υ.Ο. (Πολ. 1005/2005, 1028/2006, 1056/2007, 1106/2008, 1029/2006, 1057/2007, 1107/2008) εξακολουθούν να ισχύουν εφόσον δεν αντίκεινται στις διατάξεις του παρόντος. 44. Αναγνωρίζεται το δικαίωµα των ελεύθερων επαγγελµατιών και των επιχειρήσεων να εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους το σύνολο των ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλουν σε ταµεία υποχρεωτικής ή προαιρετικής ασφάλισης που έχουν συσταθεί νόµιµα. (άρθρο 3) 45. Προβλέπονται οι περιπτώσεις κατά τις οποίες ο προσδιορισµός του ακαθαρίστου και καθαρού εισοδήµατος των φυσικών και νοµικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα γίνεται µε αντικειµενικό τρόπο (από εξωλογιστικό) όταν δεν τηρούνται τα προβλεπόµενα βιβλία και στοιχεία ή τηρούνται βιβλία απλογραφικά αντί διπλογραφικών, όταν δεν διαφυλάσσονται τα βιβλία και στοιχεία κ.λπ. και καθίστανται αδύνατες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις. Το καθαρό εισόδηµα προσδιορίζεται µε πολλαπλασιασµό του ακαθαρίστου εισοδήµατος µε τον µοναδικό συντελεστή καθαρού που περιλαµβάνεται σε ειδικό πίνακα ο οποίο καταρτίζεται µε αποφάσεις του υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως προσαυξηµένου κατά 50%. (άρθρο 4) Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 46. Τα κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη µεταβίβαση ακινήτων φορολογούνται µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) µε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Ο φόρος υπεραξίας 20% επιβάλλεται για οποιαδήποτε αιτία µετά την 01/01/2013 στη διαφορά µεταξύ της τιµής κτήσης και της τιµής πώλησης του ακινήτου. Η εν λόγω διαφορά λαµβάνεται αποπληθωρισµένη µειούµενη ανάλογα µε βάση τον συντελεστή παλαιότητας του ακινήτου (που κυµαίνεται από 0,90 έως 0,60). Σηµειώνεται ότι δεν υπόκειται σε φόρο υπεραξίας το κέρδος που πραγµατοποιείται από εµπορική δραστηριότητα αγοραπωλησίας ακινήτων και από την πώληση ακινήτου, παγίου περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης, καθότι φορολογείται ως εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις.
Σηµειώνεται ότι η επιβολή του φόρου αυτού είναι λίαν επαχθής για την ήδη νεκρή αγορά των ακινήτων. (άρθρο 5) Ισχύει για ακίνητα που αποκτώνται από 1/1/2013. 47. Παρατείνεται για ένα έτος ο ειδικός τρόπος αυτοτελούς φορολόγησης µε υψηλούς συντελεστές που προβλέπεται για τις παροχές σε χρήµα (bonus) προς τα στελέχη των πιστωτικών ιδρυµάτων, εφόσον οι πρόσθετες αυτές αµοιβές υπερβαίνουν τα οριζόµενα ποσά. 48. Μειώνεται στο 10% (από 25%) ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στα µερίσµατα ή κέρδη που διανέµουν οι ηµεδαπές Α.Ε, ΕΠΕ, ΙΚΕ, Συνεταιρισµοί κ.λπ. Όταν καταβάλλονται µερίσµατα από ηµεδαπή (θυγατρική) ανώνυµη εταιρεία σε µητρική µε έδρα άλλο κράτος µέλος της Ε.Ε., που έχει τις προϋποθέσεις του άρθρου 11 του Ν> 2578/1998 [συµµετοχή της αλλοδαπής στο κεφάλαιο της θυγατρικής 10% (από 01/01/2009) για δύο (2) τουλάχιστον συνεχή χρόνια και την νοµική µορφή που προβλέπει το παράρτηµα Α1 του Ν. 2572/1998] δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου. Ισχύει για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονται από γενικές συνελεύσεις από την 1/1/2014 και µετά. Μειώνεται επίσης στο 10% (από 25%) ο συντελεστής παρακράτησης στα µερίσµατα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο από αλλοδαπή ανώνυµη εταιρεία ή αλλοδαπή Ε.Π.Ε. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 49. Αυξάνεται στο 20% (από 15%) ο συντελεστής παρακράτησης φόρου από συµβάσεις ή πράξεις παραγώγων. Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των φυσικών προσώπων, Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ. καθώς και των νοµικών προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ενώ για τα εισοδήµατα που αποκτούν οι Α.Ε., ΕΠΕ, αυτά φορολογούνται µε τις γενικές διατάξεις συµψηφιζοµένου του φόρου 20% που έχει παρακρατηθεί. 50. Αυξάνεται στο 40% (από 35%) ο συντελεστής παρακράτησης φόρου για τις αµοιβές µελών ιοικητικού Συµβουλίου και τόκους από ιδρυτικούς τίτλους και προνοµιούχες µετοχές,, που είτε εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των ηµεδαπών Α.Ε. «είτε χαρακτηρίζονται ως εισόδηµα από κινητές αξίες. Αυξάνεται, επίσης, αναλόγως ο συντελεστής παρακράτησης φόρου για τις αµοιβές µελών ιοικητικού Συµβουλίου, που χαρακτηρίζονται ως εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις. Με τον ανωτέρω συντελεστή (40% αντί 25% που ίσχυε) φορολογούνται πλέον και οι αµοιβές και τα ποσοστά κερδών που διανέµονται από τα κέρδη των ηµεδαπών Α.Ε. σε µέλη δ.σ. ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε µορφή (bonus). Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 51. Μειώνεται στο 33% (από 40%) ο συντελεστής παρακράτησης φόρου από κινητές αξίες (εκτός από µερίσµατα) που εισπράττει αλλοδαπή επιχείρηση χωρίς µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα. Επίσης, προβλέπεται η παρακράτηση φόρου µε
συντελεστή 20% στα εισοδήµατα που αποκτά φυσικό πρόσωπο, κάτοικος αλλοδαπής. (άρθρο 6) 52. Προβλέπεται ότι στα ποσά που καταβάλλονται στους δικαιούχους και κατά το µέρος που αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλει η επιχείρηση στο πλαίσιο των οµαδικών ασφαλιστηρίων συµβολαίων Ζωής του προσωπικού της, διενεργείται παρακράτηση φόρου ως εξής: «µε συντελεστή 10% για εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσά µέχρι και 40.000 ευρώ, «µε συντελεστή 20% για εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσά κατά το µέρος που υπερβαίνουν το ποσό των 40.000 ευρώ, «µε συντελεστή 15% για κάθε περιοδικά καταβαλλόµενη παροχή. Οι παραπάνω συντελεστές αυξάνονται κατά 50% σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. εν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγµατοποιείται σε εργαζόµενο ο οποίος έχει θεµελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωµα ή έχει υπερβεί το 60ό έτος της ηλικίας του. Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα ποσά αυτά. Ο φόρος που προκύπτει από τις ρυθµίσεις αυτές παρακρατείται κατά την πληρωµή από τις ασφαλιστικές εταιρείες. (άρθρο 7) 53. Καθιερώνεται για πρώτη φορά η υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης από φυσικό πρόσωπο εφόσον έχει συµπληρώσει το δέκατο όγδοο (18) έτος της ηλικίας του, ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή µη σε φόρο (από εισόδηµα µεγαλύτερο των 3.000 ευρώ που ίσχυε). Επίσης καθιερώνεται πάγια από 1/2 µέχρι 30/6 του οικείου οικονοµικού έτους το διάστηµα για την υποβολή της δήλωσης ηλεκτρονικά. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2013 (χρήση 2012). 54. Καθίσταται υποχρεωτική η αναγραφή στη φορολογική δήλωση όλων των εισοδηµάτων του υπόχρεου, ανεξάρτητα αν φορολογούνται ή απαλλάσσονται της φορολογίας ή φορολογούνται κατ' ειδικό τρόπο µε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ή αν καταβάλλονται ελεύθερα φόρου. Για τα αυτοτελώς ή µε ειδικό τρόπο φορολογούµενα εισοδήµατα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς φόρος. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2013 (χρήση 2012). 55. Επεκτείνεται η υποχρέωση διενέργειας ελέγχων και έκδοσης ετήσιου πιστοποιητικού από τους νόµιµους ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία που είναι εγγεγραµµένοι στο δηµόσιο µητρώο του Ν. 3693/2008 και για τα υποκαταστήµατα των αλλοδαπών επιχειρήσεων. (άρθρο 8)
56. Καταργείται το ειδικό καθεστώς καθορισµού του αντικειµένου του φόρου και υπολογισµού του φορολογητέου εισοδήµατος για τις τραπεζικές και ασφαλιστικές εταιρείες, καθώς και των υποκαταστηµάτων αλλοδαπών τραπεζικών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων που λειτουργούν στην Ελλάδα και οι οποίες πλέον φορολογούνται µε τις γενικές διατάξεις. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. 57. Προβλέπεται ο σχηµατισµός αφορολόγητου αποθεµατικού για κέρδη που εισπράττουν ηµεδαπές µητρικές ανώνυµες εταιρείες (Α.Ε.) και εταιρείες περιορισµένης ευθύνης (ΕΠΕ) από εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος µέλος της Ευρωπαϊκής Ενωσης µε την προϋπόθεση ότι εµφανίζονται σε λογαριασµό αφορολόγητου αποθεµατικού ανεξάρτητα από την επάρκεια των κερδών (ακόµα και οι ζηµιογόνες εταιρείες). Σηµειώνεται ότι µέχρι σήµερα για να σχηµατιστεί αποθεµατικό έπρεπε να προκύπτει από την διάθεση των κερδών της εταιρείας. Ισχύει για ισολογισµούς που κλείνουν µετά την 30ή εκεµβρίου 2012. 58. Προβλέπεται ότι η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος των νοµικών προσώπων από την ανταλλαγή οµολόγων του ελληνικού ηµοσίου ή εταιρικών οµολόγων µε εγγύηση του ελληνικού ηµοσίου κατ' εφαρµογή προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις (από ίσες δόσεις από τα ακαθάριστα έσοδα των διαχειριστικών περιόδων που µεσολαβούν µέχρι τη λήξη των οµολόγων του ελληνικού ηµοσίου που δόθηκαν σε ανταλλαγή) ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των οµολόγων. 59. Προβλέπεται ότι το ποσό που λαµβάνουν οι µέτοχοι ηµεδαπής ανώνυµης εταιρείας σε περίπτωση εξαγοράς ή απόκτησης από αυτή δικών της µετοχών µε σκοπό την απόσβεση ή µείωση του κεφαλαίου της υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 10%. 60. Αυξάνεται σε 26% (από 20% για τα νοµικά πρόσωπα κερδοσκοπικού χαρακτήρα ή 23% για τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα) ο συντελεστής φόρου για τα νοµικά πρόσωπα κερδοσκοπικού (Α.Ε., ΕΠΕ, ΙΚΕ κ.λπ.) και για τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Ισχύει από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά. (άρθρο 9) 61. Αυξάνεται το τέλος επιτηδεύµατος: «Για νοµικά πρόσωπα που ασκούν εµπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά µε πληθυσµό έως 200.000 κατοίκους σε 800 ευρώ ετησίως (από 400 ευρώ). «Για νοµικά πρόσωπα που ασκούν εµπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε πόλεις µε πληθυσµό πάνω από 200.000 κατοίκους σε 1.000ευρώ (από 500 ευρώ).
«Για ατοµικές εµπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελµατίες σε 650 ευρώ (από 500 ευρώ). «Για κάθε υποκατάστηµα σε 600 ευρώ (από 300 ευρώ). 62. Προβλέπεται ότι ο φόρος συναλλαγών (2 ) στις πωλήσεις µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο Αθηνών ή αλλοδαπό χρηµατιστήριο εξακολουθεί να επιβάλλεται για µετοχές που αποκτώνται από την 01/07/2013 παράλληλα µε την φορολόγηση αυτών µε 20% στα κέρδη από την πώλησή των. (άρθρο 10) 63. Ρυθµίζονται θέµατα τεκµηρίωσης τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών. Ειδικότερα: «Πραγµατοποιείται ενοποίηση των διατάξεων των δύο (2) νόµων για τις ενδοοµιλικές συναλλαγές [του Ν. 2238/94 (Κ.Φ.Ε.) και του άρθρου 26 του Ν. 3728/2008 του υπουργείου Ανάπτυξης]. «Αντικαθίστανται τα άρθρα 39, σχετικά µε τη διόρθωση κερδών τιµολογήσεων µεταξύ συνδεδεµένων επιχειρήσεων και 39Α του Ν. 2238/94 (Κ.Φ.Ε.), σχετικά µε την τεκµηρίωση τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών. «Προστίθενται στον Ν. 2238/94 (Κ.Φ.Ε.) άρθρα 39Β για τον προσδιορισµό µη τεκµηριωµένων τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών και 39Γ µε το οποίο παρέχεται η δυνατότητα υποβολής από τις οριζόµενες ηµεδαπές επιχειρήσεις, αίτησης προέγκρισης της µεθοδολογίας για την τιµολόγηση συγκεκριµένων µελλοντικών συναλλαγών τους µε συνδεδεµένες επιχειρήσεις. «Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών ορίζονται τα ειδικότερα θέµατα σχετικά µε τη διαδικασία για την προέγκριση µεθοδολογίας ενδοοµιλικής τιµολόγησης κ.λπ. «Επιβάλλεται σε βάρος της επιχείρησης: o αυτοτελές πρόστιµο υπολογιζόµενο σε ποσοστό 1 των δηλούµενων ακαθαρίστων εσόδων της υπόχρεης σε υποβολή επιχείρησης. Το παραπάνω πρόστιµο δεν µπορεί να είναι µικρότερο των 1.000 ευρώ και µεγαλύτερο των 10.000 ευρώ σε περίπτωση εκπρόθεσµης υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών, σχετικά µε την λειτουργική ταυτότητα αυτής, τo αυτοτελές πρόστιµο υπολογιζόµενο σε ποσοστό 1 των δηλούµενων ακαθαρίστων εσόδων της υπόχρεης σε υποβολή επιχείρησης. Το παραπάνω πρόστιµο δεν µπορεί να είναι µικρότερο των 10.000 ευρώ και µεγαλύτερο των 100.000 ευρώ σε περίπτωση µη υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών ή µη διάθεσης του φακέλου τεκµηρίωσης στην αρµόδια ελεγκτική αρχή. «Ορίζεται ότι τα άρθρα 39 και 39Α του Ν. 2238/94 εφαρµόζονται και στις µεταβιβάσεις εταιρικών µεριδίων κ.λπ. µετοχών και ακινήτων που πραγµατοποιούνται µεταξύ ηµεδαπής επιχείρησης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, καθώς και στις συµβάσεις δανείων που συνάπτονται µεταξύ ηµεδαπής επιχείρησης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή.
(άρθρο 11) 64. Παρέχεται η δυνατότητα για την επιβολή ΦΠΑ στην εκµίσθωση χώρων για την άσκηση επαγγελµατικής δραστηριότητας στα πλαίσια µικτών συµβάσεων εφόσον ο εκµισθωτής το επιθυµεί και υποβάλλει για αυτό αίτηση, σύµφωνα µε τη διαδικασία και τις προϋποθέσεις που προβλέπονται, ειδικότερα στη διάταξη. (άρθρο 17) 65. Καταργείται η διάταξη που προβλέπει τη διακοπή του ηλεκτρικού ρεύµατος καταναλωτή, στην περίπτωση που δεν καταβάλλει το Ειδικό Τέλος Ακινήτων (ΕΕΤΗ Ε). Παράλληλα παρέχεται η δυνατότητα στον κύριο ή επικαρπωτή του ακινήτου να ζητήσει µε αίτησή του προς την αρµόδια ΟΥ την αποκοπή του τέλους από τον λογαριασµό κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύµατος. (άρθρο 19) 66. Παρατείνεται µέχρι 31/12/2013 (από 31/12/2012) η προθεσµία για την αντικατάσταση (απόσυρση) αυτοκινήτων παλαιάς τεχνολογίας µε καινούργια επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης µέχρι 2.000 κ.εκ. και µε τα υφιστάµενα κίνητρα (απαλλαγή από το τέλος ταξινόµησης κ.λπ.). (άρθρο 20) 67. Επανακαθορίζεται ο τρόπος υπολογισµού του φόρου πολυτελείας των µεταχειρισµένων επιβατικών αυτοκινήτων της δασµολογικής κλάσης 8703 της συνδυασµένης ονοµατολογίας, καθώς και των αυτοκινήτων τύπου jeep της δασµολογικής κλάσης 8704. (άρθρο 21) 68. Καταργείται η διαδικασία της περαίωσης που προβλεπόταν µε τις διατάξεις των άρθρων 1-3 Ν. 3888/2010. Τα εκκαθαριστικά σηµειώµατα που έχουν εκδοθεί και έχουν κοινοποιηθεί στους ενδιαφερόµενους φορολογούµενους περαιώνονται εντός των προβλεπόµενων από τις καταργούµενες διατάξεις προθεσµιών. 69. Μειώνεται στις 5.000 ευρώ (από 10.000 ευρώ) το όριο απαλλαγής από την τήρηση βιβλίων και έκδοση αποδείξεων λιανικής των ακαθαρίστων εσόδων για τον υπόχρεο, φυσικό πρόσωπο. Επεκτείνεται η εξαίρεση από την απαλλαγή αυτή (εκτός από ελεύθερους επαγγελµατίες κ.λπ.) και για τους επιτηδευµατίες που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελµατική εγκατάσταση ή παρέχουν υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων επιτηδευµατιών ή µη. Ισχύει από 1/1/2013. (άρθρο 23)
70. Επιβάλλεται φόρος στα πλοία µε ξένη σηµαία εφόσον η διαχείριση αυτών γίνεται από ηµεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία εγκατεστηµένη στην Ελλάδα. Καθορίζεται ο τρόπος υπολογισµού του φόρου, οι υποχρεώσεις των εγκατεστηµένων στην Ελλάδα ηµεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών που διαχειρίζονται πλοία µε ξένη σηµαία κ.λπ. (άρθρο 24) Τέλος, σχολιάζοντας το Νέο Φορολογικό Νόµο, που υποτίθεται πως θα έφερνε την πολυδιαφηµιζόµενη Νέα Φορολογική Μεταρρύθµιση η οποία θα αποτελούσε τον µοχλό για την περιβόητη ανάπτυξη και την ανάταξη της ελληνικής οικονοµίας, θα απέδιδε φορολογική δικαιοσύνη (αφού θα κατένειµε δίκαια τα φορολογικά βάρη), θα διεύρυνε την φορολογική βάση και θα στόχευε στην καταπολέµηση της παραοικονοµίας και φοροδιαφυγής, διαπιστώνουµε ότι κατατίθεται απλά άλλος ένας νόµος που υπερφορολογεί τους συνήθεις υπόπτους µισθωτούς, συνταξιούχους, ελεύθερους επαγγελµατίες, αγρότες, πολύτεκνους κ.λπ. και επιβαρύνει ουσιαστικά την µεσαία τάξη, αφού κατ' επιταγή της τρόικας θα πρέπει να αποφέρει 2,3 δις ευρώ έσοδα µε την προσδοκία δηµιουργίας πρωτογενών πλεονασµάτων. Μόνη αξιόλογη και ταυτόχρονα αναπτυξιακή ρύθµιση αποτελεί η µείωση κατά 6,6 µονάδες της φορολογικής επιβάρυνσης των µεγάλων επιχειρήσεων Α.Ε., ΕΠΕ, ΙΚΕ κ.λπ. αφού από το 40% µειώνεται στο 33,4%.