ΠΟΛΙΤΙΚΗ ΚΑΙ ΕΡΓΑΛΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ

Transcript

1 ΕΘΝΙΚΗ ΣΧΟΛΗ ΔΗΜΟΣΙΑΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΑΥΤΟΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗ ΚΑΙ ΕΡΓΑΛΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Παπαδημητρίου Δημήτριος Msc in Health Management

2 Στόχος μαθήματος Κατανόηση των τρόπων με τους οποίους η φορολογική πολιτική μπορεί να επηρεάσει την ευημερία μιας κοινωνίας αποτελεί μέρος της γενικότερης οικονομικής πολιτικής μιας χώρας.

3 Βασικές ενότητες μαθήματος Βασικές έννοιες του φορολογικού συστήματος Φορολογική Πολιτική και Οικονομική Ανάπτυξη Φορολογική Πολιτική και Δικαιοσύνη Εργαλεία Φορολογικού Ελέγχου

4 Βασικές έννοιες του φορολογικού συστήματος Βασικοί τομείς του Φορολογικού Συστήματος Νέα Οργανωτική Δομή Κύκλοι Λειτουργίας Φορολογικού Συστήματος Φορολογική Συμμόρφωση

5 Φορολογική Πολιτική και Οικονομική Ανάπτυξη Ρόλος φορολογικής πολιτικής Κανόνες και Βασικές Αρχές Φορολογίας Στόχοι Φορολογικής Πολιτικής Φορολογική πολιτική και οικονομική αποτελεσματικότητα

6 Φορολογική Πολιτική και Δικαιοσύνη Γενικές Αρχές Φορολογικής Δικαιοσύνης Άριστη Φορολογία Κριτήρια Φορολογικού σχεδιασμού Φορολογική πολιτική και αναδιανομή εισοδήματος

7 Εργαλεία Φορολογικού Ελέγχου Έννοια και σκοπός φορολογικού ελέγχου Όργανα φορολογικού ελέγχου Δίκτυο εκλεκτικών μηχανισμών Νομοθετικό Πλαίσιο διενέργειας φορολογικών ελέγχων Είδη-μορφές φορολογικού ελέγχου

8 «Οι Έλληνες πολίτες συνεισφέρουν χωρίς διακρίσεις στα δημόσια βάρη ανάλογα με τις δυνάμεις τους»

9 Γενικές Αρχές Φορολογικής Δικαιοσύνης Ο κανόνας της καθολικότητας του φόρου Ο κανόνας της παραγωγικότητας του φόρου Ο κανόνας της απλότητας του φόρου Ο κανόνας της βεβαιότητας και της σταθερότητας Ο κανόνας της καταλληλότητας του φόρου Ο κανόνας του ελάχιστου ορίου συντήρησης Ο κανόνας του διαφορισμού των εισοδημάτων Ο κανόνας αποφυγής της διπλής φορολογίας

10 Γενικές Αρχές Φορολογικής Δικαιοσύνης Ο κανόνας αποφυγής της διπλής φορολογίας: α) Η μέθοδος της έκπτωσης του φόρου β) Η μέθοδος της εξαίρεσης ή απαλλαγής γ) Η μέθοδος της διαίρεσης ή κατανομής

11 Άριστη Φορολογία Υπερβάλλον βάρος Η απώλεια ευημερίας πέρα και πάνω από τα φορολογικά έσοδα του κράτους. Το υπερβάλλον βάρος συχνά αναφέρεται ως απώλεια ευημερίας.

12 Άριστη Φορολογία π.χ. ένας καταναλωτής με σταθερό εισόδημα το δαπανά σε δύο μόνο αγαθά Χ και Υ. Εάν επιβληθεί φόρος στο αγαθό Υ, τότε αυτό θα μειώσει την κατανάλωση του συγκεκριμένου αγαθού. Ο φόρος αυτός συνεπάγεται μεγαλύτερη απώλεια χρησιμότητας από όσο είναι απαραίτητη για να εισπραχθούν τα αντίστοιχα φορολογικά έσοδα, με αποτέλεσμα να προκαλείται υπερβάλλον βάρος.

13 Άριστη Φορολογία Άριστη φορολογία αγαθών Άριστη φορολογία εισοδήματος

14 Άριστη Φορολογία Άριστη φορολογία αγαθών: Ο κανόνας του Ramsey Κανόνας των Corlett Hague Κανόνας αντίστροφης ελαστικότητας Κάθετη Ισότητα

15 Άριστη Φορολογία Άριστη φορολογία εισοδήματος Ο Edgeworth εξέτασε την άριστη φορολογία εισοδήματος με ένα απλό υπόδειγμα που στηρίζεται στις παρακάτω υποθέσεις: Το φορολογικό σύστημα πρέπει να μεγιστοποιεί την κοινωνική ευημερία Όλα τα άτομα έχουν ταυτόσημες συναρτήσεις χρησιμότητας, οι οποίες εξαρτώνται από το εισόδημά τους (δηλαδή αύξηση του εισοδήματος - βελτίωση θέσης του ατόμου με φθίνοντα ρυθμό) Το συνολικό διαθέσιμο εισόδημα είναι σταθερό

16 Άριστη Φορολογία Άριστη φορολογία εισοδήματος Ο Stern εξέτασε την άριστη φορολογία εισοδήματος με έναν τρόπο παρόμοιο του Edgeworth. Στην υπόθεση του Stern τα άτομα έχουν τη δυνατότητα επιλογής μεταξύ εισοδήματος και ανάπαυσης. Με την υπόθεση αυτή ο Stern διαπίστωσε ότι επιτρέποντας έναν βαθμό υποκατάστασης μεταξύ εισοδήματος και ανάπαυσης και με απαιτούμενα κρατικά έσοδα ίσα με το 20% του εισοδήματος, ο φορολογικός συντελεστής που μεγιστοποιεί την κοινωνική ευημερία είναι περίπου 19%.

17 Κριτήρια Φορολογικού Σχεδιασμού Ο Adam Smith το 1776 διατύπωσε τους περίφημους «κανόνες φορολογίας»: Η φορολογία πρέπει να είναι «ίση» για όλους τους πολίτες Οι φόροι δεν πρέπει να είναι αυθαίρετοι ή αβέβαιοι για τους φορολογούμενους Οι φόροι δεν πρέπει να είναι απρόσφοροι για τους φορολογούμενους Η συλλογή των φόρων πρέπει να είναι οικονομική

18 Κριτήρια Φορολογικού Σχεδιασμού Κατανομή φορολογικών βαρών: Αρχή της οριζόντιας φορολογικής ισότητας: τα άτομα που βρίσκονται κάτω από όμοιες συνθήκες θα πρέπει να έχουν την ίδια φορολογική μεταχείριση Αρχή της κάθετης φορολογικής ισότητας: τα άτομα που βρίσκονται κάτω από ανόμοιες συνθήκες θα πρέπει να έχουν διαφορετική φορολογική μεταχείριση

19 Κριτήρια Φορολογικού Σχεδιασμού Η θεωρία του ανταλλάγματος: Οι φόροι πρέπει να επιβάλλονται στους πολίτες ανάλογα με το όφελος που αυτοί αποκομίζουν από τα δημόσια αγαθά και τις υπηρεσίες

20 Κριτήρια Φορολογικού Σχεδιασμού Η θεωρία της φοροδοτικής ικανότητας Οι φόροι πρέπει να επιβάλλονται στους πολίτες ανάλογα με την φοροδοτική τους ικανότητα. Δείκτες της φοροδοτικής ικανότητας Εισόδημα Περιουσία Κατανάλωση

21 Κριτήρια Φορολογικού Σχεδιασμού Η έννοια της «ίσης θυσίας» Είναι μια έννοια που δηλώνει ότι ανάμεσα σε πολίτες, που διαθέτουν διαφορετική φοροδοτική ικανότητα, η κατανομή των φορολογικών βαρών θα πρέπει να πραγματοποιείται με τέτοιο τρόπο, ώστε να υπάρχει για όλους ίση θυσία.

22 Φορολογική Πολιτική και Αναδιανομή Εισοδήματος Τα φορολογικά συστήματα, που αναλύονται στη σύγχρονη θεωρία και επιφέρουν αναδιανομή του εισοδήματος είναι τα εξής: Αναλογικό φορολογικό σύστημα: Προοδευτικό φορολογικό σύστημα: Αντίστροφα προοδευτικό φορολογικό σύστημα

23 Ν. 4172/2013 Υποκείμενα του φόρου: κάτοικοι Ελλάδας κάτοικοι αλλοδαπής Ο φορολογούμενος που έχει τη κατοικία στην Ελλάδα υπόκειται στον ελληνικό φόρο εισοδήματος για το εισόδημα του. Αντιθέτως, ο φορολογούμενος που δεν έχει την κατοικία στην Ελλάδα φορολογείται μόνο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα.

24 Ν. 4172/2013 Αντικείμενο του φόρου εισοδήματος των φυσικών προσώπων είναι: Ο φόρος που επιβάλλεται ετησίως στο φορολογητέο εισόδημα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα. Φορολογητέο εισόδημα είναι το εισόδημα που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών που εκπίπτουν, από το ακαθάριστο εισόδημα.

25 Ν. 4172/2013 Κατηγορίες ακαθάριστων εισοδημάτων: α) Το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις β) Το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα γ) Το εισόδημα από κεφάλαιο δ) Το εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου

26 Ν. 4172/2013 Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις: Το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.

27 Ν. 4172/2013 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος μισθωτών και συνταξιούχων ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 22% , ,00 32% > ,00 42% ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ ,00 22% 5.500, , , ,00 32% 5.440, , ,00 > ,00 42%

28 Ν. 4172/2013 Ο φόρος που προκύπτει μειώνεται κατά 2.100,00 ευρώ, για εισοδήματα έως ,00. Για εισοδήματα μεγαλύτερα των ,00 το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 100,00 ευρώ ανά 1.000,00 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος Όταν το φορολογητέο εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των ,00 ευρώ, δεν χορηγείται μείωση φόρου Πρόσθετη μείωση φόρου ποσού 200,00 ευρώ προβλέπεται για πρόσωπα με ποσοστό αναπηρίας άνω του 67%.

29 Ν. 4172/2013 Μειώσεις φόρου για ιατρικές δαπάνες: Το ποσό του φόρου μειώνεται σε ποσοστό 10% για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, εφόσον αυτά υπερβαίνουν το 5% του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου. Το ποσό της μείωσης ανεξαρτήτως του ποσού των εξόδων δεν μπορεί να υπερβεί τις 3.000,00 ευρώ Μειώσεις φόρου για δωρεές: Το ποσό του φόρου μειώνεται κατά 10% επί των ποσών δωρεών προς τους φορείς που ορίζει ο νόμος, εφόσον οι δωρεές υπερβαίνουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους το ποσό των 100,00 ευρώ. Το συνολικό ποσό των δωρεών επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση, δεν μπορεί να υπερβαίνει το 5% του φορολογητέου εισοδήματος

30 Ν. 4172/2013 Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών και των αποσβέσεων κατά διάρκεια του φορολογικού έτους. Το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος

31 Ν. 4172/2013 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 26% > ,00 33% ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ ,00 26% , , ,00 > ,00 33%

32 Ν. 4172/2013 Εισόδημα από κεφάλαιο: α) Μερίσματα. Τα μερίσματα φορολογούνται με συντελεστή 10% β) Τόκους. Οι τόκοι φορολογούνται με συντελεστή 15% γ) Δικαιώματα. Τα δικαιώματα φορολογούνται με συντελεστή 20% δ) Εισόδημα από ακίνητη περιουσία.

33 Ν. 4172/2013 Το εισόδημα από ακίνητη περιουσία φορολογείται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 11% > ,00 33% ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ ,00 11% 1.320, , ,00 > ,00 33%

34 Ν. 4172/2013 Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου : α)μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας β)μεταβίβαση τίτλων Το εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου φορολογείται με συντελεστή 15%.

35 Ν. 4172/2013 Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας (Τεκμαρτό Εισόδημα): κατοικίες (κύρια κατοικία και δευτερεύουσα κατοικία), επιβατηγά ιδιωτικής χρήσης (Ε.Ι.Χ.), ιδιωτικά σχολεία, βοηθητικό προσωπικό, σκάφη αναψυχής, μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα κ.λ.π. Ανεμόπτερα αεροσκάφη ελικόπτερα, αεριοπροωθούμενα (jet), ελικόπτερα κ.λ.π. κολυμβητικές δεξαμενές (πισίνες) αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου ορίζεται σε 3.000,00 ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε 5.000,00

36 Ν. 4172/2013 Αντικείμενο της Φορολογία Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και νομικών οντοτήτων είναι : Ο φόρος που επιβάλλεται ετησίως στα κέρδη που πραγματοποιούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες.

37 Ν. 4172/2013 Σε φόρο εισοδήματος Νομικών Προσώπων και νομικών οντοτήτων υπόκεινται: α)οι κεφαλαιουχικές εταιρείες β) οι προσωπικές εταιρείες γ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου και στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους σωματεία και ιδρύματα, με εξαίρεση μόνο τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου, δ) συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών, ε) κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, στ) κοινοπραξίες, ζ) οι νομικές οντότητες που δεν περιλαμβάνονται σε μια από τις προηγούμενες περιπτώσεις.

38 Ν. 4172/2013 Προσδιορισμός του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα : Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών και των αποσβέσεων κατά διάρκεια του φορολογικού έτους. Το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος

39 Ν. 4172/2013 Φορολογικός συντελεστής και κλίμακα φορολογίας α) Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα Νομικά Πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία φορολογούνται με συντελεστή 26%.

40 Ν. 4172/2013 Φορολογικός συντελεστής και κλίμακα φορολογίας β) Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα ακόλουθα Νομικά Πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 26% > ,00 33% ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ ,00 26% , , ,00 > ,00 33%

41 Ν. 4172/2013 Παρακράτηση Φόρου: Παρακράτηση φόρου από μισθωτή εργασία και συντάξεις Παρακράτηση φόρου από τις άλλες πηγές εισοδήματος

42 Ν. 4172/2013 Παρακράτηση φόρου: α) Κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που διενεργεί πληρωμές ή δίνει παροχές σε είδος στους εργαζομένους τους ή υπαλλήλους τους, β) Κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που καταβάλλει συντάξεις σε φυσικά πρόσωπα, γ) Τα ταμεία κοινωνικής ασφάλισης ή παρόμοιες οντότητες που διενεργούν πληρωμές στους ασφαλισμένους τους.

43 Ν. 4172/2013 Συντελεστές παρακράτησης φόρου: ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 22% , ,00 32% > ,00 42% ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ ,00 22% 5.500, , , , ,00 32% 5.440, , ,00 > ,00 42%

44 Ν. 4172/2013 Ο φόρος που προκύπτει μειώνεται κατά 2.100,00 ευρώ, για εισοδήματα έως ,00. Για εισοδήματα μεγαλύτερα των ,00 το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 100,00 ευρώ ανά 1.000,00 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος. Όταν το φορολογητέο εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των ,00 ευρώ, δεν χορηγείται μείωση φόρου Το μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου μετά από προηγούμενη αναγωγή του σε ετήσιο. Ο φόρος που παρακρατείται μειώνεται κατά ποσοστό ενάμιση τοις εκατό (1,5%) κατά την παρακράτησή του. οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλοία του εμπορικού ναυτικού, το οποίο υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, 15% και 10% αντίστοιχα.

45 Ν. 4172/2013 Παρακράτηση φόρου από τις άλλες πηγές εισοδήματος Οι συντελεστές παρακράτησης φόρου είναι οι εξής: α) για μερίσματα: 10% β) για τόκους: 15% γ) για δικαιώματα και λοιπές πληρωμές: 20% δ) για αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες: 20%. στ) για την υπεραξία από μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο: 15%

46 Ν. 4172/2013 Οι φορείς γενικής κυβέρνησης (Δημόσιο, ΟΤΑ, ΝΠΔΔ) κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών, υποχρεούνται να παρακρατούν φόρο, ο οποίος υπολογίζεται στο καθαρό ποσό της αξίας ως εξής: συντελεστής 1% για τα υγρά καύσιμα και τα προϊόντα καπνοβιομηχανίας, συντελεστής 4% για τα λοιπά αγαθά και συντελεστής 8% για την παροχή υπηρεσιών

47 Προκαταβολή Φόρου Ν. 4172/2013 Η προκαταβολή φόρου αφορά και τα νομικά και τα φυσικά πρόσωπα που έχουν έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα Συντελεστές προκαταβολής φόρου: 55% για προσωπικές εταιρείες και μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα, 80% για κεφαλαιουχικές εταιρείες, συνεταιρισμούς και κοινοπραξίες και 100% για τα τραπεζικά ιδρύματα Τα ποσοστά υπολογισμού της προκαταβολής φόρου μειώνονται στο ήμισυ, για τα νέα νομικά πρόσωπα κατά τα 3 πρώτα οικονομικά έτη, ήτοι γίνονται 40%, 80% και 27,5% αντίστοιχα.

48 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ Τάτσος, Ν., (2012), Θεωρία των Φόρων και Φορολογική Πολιτική, Εκδόσεις Κριτική. Ράπανος Β. Καπλάνογλου Γ., (2009) Δημόσια Οικονομική Σύγχρονη θεωρίακαι πραγματικότητα Εκδόσεις Κριτική. Φλώρος Α., (2005) Φορολογική Λογιστική Εκδόοσεις Σύγχρονη Εκδοτική Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ν. 4172/2013 (Φ.Ε.Κ. 167/Α / )