IAS 11 Συμβάσεις κατασκευής Τρεις κατηγορίες συμβάσεων κατασκευής 1. Όταν το αποτέλεσμα μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα 2. Όταν το αποτέλεσμα δεν μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα 3. Όταν είναι πιθανόν ότι οι δαπάνες θα υπερβούν τα έσοδα της σύμβασης και γι αυτό τον λόγο η σύμβαση θα αναγνωρίσει ζημίες
Όταν το αποτέλεσμα της σύμβασης εκτιμάται αξιόπιστα Κατηγορία 1 Αν το αποτέλεσμα μιας κερδοφόρας σύμβασης μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα και τα έξοδα της σύμβασης θα πρέπει να αναγνωρίζονται σύμφωνα με το στάδιο ολοκλήρωσης στο τέλος της αναφερόμενης περιόδου.
Στάδιο ολοκλήρωσης Επιλογές για μέτρηση του στάδιου ολοκλήρωσης Το κόστος που έχει πραγματοποιηθεί σαν μια αναλογία του συνολικού κόστους Επιμετρήσεις του εκτελεσθέντος έργου Ολοκλήρωση φυσικής αναλογίας της εργασίας της σύμβασης
Παράδειγμα 1:το αποτέλεσμα της σύμβασης εκτιμάται αξιόπιστα Σύμβαση X στις 31 Δεκεμβρίου 2012: Ημερομηνία έναρξης 1 Ιανουαρίου 2012 Ημερομηνία ολοκλήρωσης 31 Δεκεμβρίου 2013 Τιμή σύμβασης 3,000,000 Κόστος μέχρι σήμερα 1,000,000 Κόστος για ολοκλήρωση 1,000,000 Το στάδιο ολοκλήρωσης μπορεί να προσδιορισθεί σε σχέση με το κόστος μέχρι σήμερα προς το συνολικό κόστος, παρά με την διάρκεια.
Παράδειγμα 1: το αποτέλεσμα της σύμβασης εκτιμάται αξιόπιστα Βήμα 1 Υπολογισμός του αποτέλεσματος της σύμβασης Τιμή 3,000,000 Κόστος μέχρι σήμερα (1,000,000) Κόστος για ολοκλήρωση (1,000,000) Κέρδη 1,000,000 Βήμα 2 Προσδιορισμός του σταδίου ολοκλήρωσης Κόστος μέχρι σήμερα/συνολικό κόστος 1,000,000/2,000,000 = 50% Βήμα 3 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Έσοδα (3m x 50%) 1,500,000 Κόστος πωλήσεων (2m x 50%) (1,000,000) Κέρδη 500,000
Όταν το αποτέλεσμα δεν μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα Κατηγορία 2 Όταν το αποτέλεσμα μιας σύμβασης δεν μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα: o Αναγνώριση των εσόδων στην έκταση που το κόστος που έχει πραγματοποιηθεί, είναι ανακτήσιμο και o Αναγνώριση του κόστους της σύμβασης στην περίοδο που έχει πραγματοποιηθεί. Αυτό προκύπτει στα πρώτα στάδια μιας σύμβασης όταν είναι δύσκολη η αξιόπιστη εκτίμηση του αποτελέσματος, αλλά είναι πιθανό ότι το κόστος θα ανακτηθεί.
Παράδειγμα 2: Το αποτέλεσμα δεν μπορεί να προσδιορισθεί αξιόπιστα Σύμβαση Y στις 31 Δεκεμβρίου 2012: Ημερομηνία έναρξης 1 Νοεμβρίου2012 Ημερομηνία ολοκλήρωσης 31 Μαρτίου 2014 Τιμή σύμβασης 5,000,000 Κόστος μέχρι σήμερα 400,000 Κόστος για ολοκλήρωση 3,600,000 Το στάδιο ολοκλήρωσης μπορεί να προσδιορισθεί σε σχέση με το κόστος μέχρι σήμερα προς το συνολικό κόστος παρά με την διάρκεια.
Παράδειγμα 2: Το αποτέλεσμα δεν μπορεί να προσδιορισθεί αξιόπιστα Βήμα 1 Υπολογισμός του αποτελέσματος της σύμβασης Τιμή 5,000,000 Κόστος μέχρι σήμερα (400,000) Κόστος για ολοκλήρωση (3,600,000) Κέρδη 1,000,000 Βήμα 2 Προσδιορισμό του σταδίου ολοκλήρωσης Κόστος μέχρι σήμερα/συνολικό κόστος 400,000/4,000,000 = 10% πολύ νωρίς για αναγνώριση κέρδους. Βήμα 3 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Έσοδα 400,000 Κόστος Πωλήσεων (4m x 10%) (400,000) Κέρδη 0 Έσοδα= Κ.Π
Όταν είναι πιθανόν ότι το συνολικό κόστος θα υπερβεί τα συνολικά έσοδα και η σύμβαση θα έχει ζημίες Κατηγορία 3 Όταν είναι πιθανό ότι το κόστος > έσοδα, οι αναμενόμενες ζημίες θα πρέπει να αναγνωρισθούν άμεσα ανεξάρτητα από το αν οι εργασίες έχουν αρχίσει και το στάδιο ολοκλήρωσης.
Παράδειγμα.3: Αναμένοντα ζημίες σύμβασης Σύμβαση Z στις 31 Δεκεμβρίου 2012 Έναρξη 1 Σεπτεμβρίου 2012 Ημερομηνία ολοκλήρωσης 30 Απριλίου 2014 Κόστος μέχρι σήμερα 440,000 Κόστος για ολοκλήρωση 1,760,000 Τιμή σύμβασης 2,000,000 % ολοκλήρωσης 20% Το στάδιο ολοκλήρωσης μπορεί να προσδιορισθεί σε σχέση με το κόστος μέχρι σήμερα προς το συνολικό κόστος παρά με την διάρκεια.
Παράδειγμα.3: Αναμένονται ζημίες σύμβασης Βήμα 1 Υπολογισμός του αποτελέσματος της σύμβασης Τιμή 2,000,000 Κόστος μέχρι σήμερα (440,000) Κόστος για ολοκλήρωση (1,760,000) Ζημίες (200,000) Βήμα 2 Προσδιορισμός του στάδιου ολοκλήρωσης Κόστος μέχρι σήμερα/συνολικό κόστος 440,000/2,200,000 = 20% Βήμα 3 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Έσοδα (2m x 20%) 400,000 Κόστος πωλήσεων (2.2m x 20%) (440,000) Προβλέψεις για ζημίες (160,000) (200,000)
Παράδειγμα 4 : Το αποτέλεσμα της σύμβασης είναι αβέβαιο Η ABC Limited ξεκίνησε την σύμβαση C το 2012 και έχει τις παρακάτω λεπτομέρειες στις 31 Δεκεμβρίου 2012: Απαιτείται εκατ. Συνολική τιμή σύμβασης 40 Κόστος μέχρι σήμερα 3 Εκτιμώμενο συνολικό κόστος 30 Ολοκλήρωση 10% Να υπολογίσετε την Κατάσταση Α.Χ στις 31 Δεκεμβρίου 2012 σε σχέση με την σύμβαση C, με την υπόθεση ότι το κόστος που πραγματοποιήθηκε μέχρι σήμερα είναι ανακτήσιμο
Παράδειγμα 4 : Το αποτέλεσμα της σύμβασης είναι αβέβαιο Λύση Βήμα 1 Υπολογισμός του συνολικού αποτελέσματος Τιμή σύμβασης 40 Συνολικό κόστος (30) Κέρδη 10 Βήμα 2 Στάδιο ολοκλήρωσης Κόστος μέχρι σήμερα/ Συνολικό κόστος = 3/30 = 10% Η σύμβαση είναι σε πολύ πρώιμο στάδιο για να αναγνωρισθούν κέρδη. 10% των εσόδων της σύμβασης είναι 4, αλλά τα έσοδα στην κατάσταση Α.Χ περιορίζονται στο ποσό του κόστους που έχει πραγματοποιηθεί μέχρι σήμερα.
Παράδειγμα 4 : Το αποτέλεσμα της σύμβασης είναι αβέβαιο Λύση Κατάσταση Α.Χ Έσοδα 3 Κόστος πωληθέντων (3) Μικτά κέρδη 0
Παράδειγμα 4: Αναγνώριση ζημιών σύμβασης Η ABC Limited άρχισε την σύμβαση B κατά την διάρκεια του 2012 και θα την ολοκληρώσει το 2013. Έχει τις παρακάτω λεπτομέρειες στις 31 Δεκεμβρίου 2012 : Συνολική τιμή σύμβασης Απαιτείται: 70 εκ. Κόστος μέχρι σήμερα 40 Εκτιμώμενο κόστος για ολοκλήρωση 39 Ολοκλήρωση 50% Να υπολογίσετε τα αποτελέσματα στην κατάσταση Α.Χ της 31 Δεκεμβρίου του 2012 σε σχέση με την σύμβαση B.
Παράδειγμα 6: Αναγνώριση ζημιών σύμβασης Λύση Βήμα 1 Υπολογισμός του συνολικού αποτελέσματος Τιμή σύμβασης 70 Συνολικό Κόστος (79) Κέρδη/ (Ζημίες) (9) Βήμα 2 Στάδιο ολοκλήρωσης 50% Βήμα 3 Κατάσταση Α.Χ 2012 Έσοδα (70 X 50%) 35 Κόστος πωληθέντων (39.5 + 4.5) (44) Μικτά κέρδη (9)