Άσκηση 3 Άμεσος Επανεπιμερισμός Α) Σύμφωνα με την μέθοδο του άμεσου επανεπιμερισμού το κόστος κάθε βοηθητικού κέντρου μεταφέρεται σε περισσότερα από ένα κύρια κέντρα κόστους με τη χρησιμοποίηση της αντίστοιχης βάσεως επανεπιμερισμού. Τα ποσοστά επιβάρυνσης των κύριων κέντρων κόστους με το κόστος βοηθητικών τμημάτων φαίνονται στον παρακάτω πίνακα:
Βαθμιδωτή Μέθοδος Επανεπιμερισμού Β) Σύμφωνα με τη βαθμιδωτή μέθοδο επανεπιμερισμού, το κόστος κάθε βοηθητικού τμήματος δεν επιμερίζεται μόνο στα κύρια κέντρα κόστους αλλά και στα βοηθητικά τμήματα στα οποία προσφέρει υπηρεσίες. Επιπλέον, σύμφωνα με τη μέθοδο αυτή επανεπιμερίζεται πρώτα το κόστος του βοηθητικού τμήματος που προσφέρει τις περισσότερες υπηρεσίες στα υπόλοιπα βοηθητικά τμήματα. Το κόστος αυτό επανεπιμερίζεται στα κύρια κέντρα κόστους και στα βοηθητικά. Στη συνέχεια γίνεται επανεπιμερισμός του κόστους του βοηθητικού τμήματος που προσφέρει τις αμέσως λιγότερες υπηρεσίες στα εναπομείναντα τμήματα. Επομένως θα πρέπει να προσδιοριστεί ποιο από τα τρία βοηθητικά τμήματα παρέχει περισσότερες υπηρεσίες στα υπόλοιπα βοηθητικά: (1) (8.100 + 3.900+27.000+36.000 +6.000) =81.000 τ.μ. (2)(8.100+3.900)/81.000 = 14,8%. Δηλαδή το 14,8% των υπηρεσιών του τμήματος αποθήκευσης αφορά παροχή υπηρεσιών στα υπόλοιπα βοηθητικά τμήματα. (3) (3 εργάτες +6 εργάτες +30 εργάτες +15 εργάτες +6 εργάτες)= 60 εργάτες (4) ( 3 εργάτες+ 6 εργάτες)/60 εργάτες= 15,0 %. Δηλαδή το 15,0% των υπηρεσιών του τμήματος των ανθρωπίνων πόρων αφορά παροχή υπηρεσιών στα υπόλοιπα βοηθητικά τμήματα. Από τον παραπάνω πίνακα είναι εμφανές ότι υπάρχει μικρή διαφορά μεταξύ του ποσοστού της παροχής υπηρεσιών των βοηθητικών τμημάτων Β1 και Β2 στα υπόλοιπα. Ωστόσο, το τμήμα των Ανθρωπίνων Πόρων παρέχει τις περισσότερες υπηρεσίες στα υπόλοιπα βοηθητικά. Μετά από αυτή τη διαπίστωση μπορεί να γίνει ο επανεπιμερισμός του κόστους των βοηθητικών τμημάτων όπως φαίνεται στο Φύλλο Επανεπιμερισμού των Γ.Β.Ε. που ακολουθεί:
*(3 εργάτες/60 εργάτες) 20.000 = 1.000, (6 εργάτες/60 εργάτες) 20.000 = 2.000, (30 εργάτες/60 εργάτες) 20.000 = 10.000, (15 εργάτες/60 εργάτες) 20.000 = 5.000, (6 εργάτες/60 εργάτες) 20.000 = 2.000 **(3.900 τ.μ. /72.900 τ.μ.) 46.000 = 2.461, (27.000 τ.μ. /72.900 τ.μ.) 46.000 = 17.037, (36.000 τ.μ. /72.900 τ.μ.) 46.000 = 22.716, (6.000 τ.μ. /72.900 τ.μ.) 46.000 = 3.786 ***(15 σχέδια / 60 σχέδια) 14.461 = $3.615, (40 σχέδια / 60 σχέδια) 14.461 = 9.641, (5 σχέδια / 60 σχέδια) 14.461 = 1.205
Άσκηση 2 Έτη 2017 2018 Κοστολόγηση Πλήρους Απορρόφησης Τιμή Πώλησης 1400 1120 Κ.Α.Χ. 2017 2018 2ετία Πρώτες Ύλες & Άμεση Εργασία 2017 2018 Πωλήσεις 350.000 728.000 1.078.000 Πρώτες Ύλες Α' (μονάδες) 14 14 Μείον Κόστος πωληθέντων Πρώτες Ύλες Β' (μονάδες) 12 12 Αρχικό Απόθεμα 0 123.000 Άμεση Εργασία (ώρες) 8 8 Συν Κόστος παραχθέντων 276.750 285.750 Τιμή Πρώτες Ύλες Α' 12 12 Προϊόντα προς διάθεση 276.750 408.750 Τιμή Πρώτες Ύλες Β' 10 10 Μείον Τελικό Απόθεμα 123.000 153.750 0 408.750 Κόστος Άμεσης Εργασίας 9 9 Ακαθάριστο περιθώριο κέρδους 196.250 319.250 Μεταβλητά Έμμεσα Κόστη Παραγωγής 55 55 Μείον Δαπάνες πωλήσεων και διοίκησης 132.500 189.200 Σταθερά Έμμεσα Κόστη Παραγωγής 90.000 99.000 Καθαρός Κέρδος 63.750 130.050 193.800 Μεταβλητά Κόστη Πωλήσεων & Διοίκησης 52.500 109.200 Σταθερά Κόστη Πωλήσεων & Διοίκησης 80.000 80.000 Κοστολόγηση Μεταβλητού Κόστους (σε μονάδες προϊόντος) 2017 2018 Κ.Α.Χ. 2017 2018 2ετία Πωλήσεις 250 650 Πωλήσεις 350.000 728.000 1.078.000 Αρχικό Απόθεμα - 200 Μείον Μεταβλητές Δαπάνες Παραγωγή 450 450 Μεταβλητό Κόστος πωληθέντων Τελικό Απόθεμα 200 - Αρχικό Απόθεμα 0 83.000 (σε ) 2017 2018 Συν Κόστος παραχθέντων 186.750 186.750 Πωλήσεις ( ) 350.000 728.000 Προϊόντα προς διάθεση 186.750 269.750 Μείον Τελικό Απόθεμα 83.000 0 Πλήρους Απορρόφησης 2017 2018 Μεταβλητό Κόστος πωληθέντων 103.750 269.750 Κόστος Πρώτων Υλών 288,0 288,0 Μεταβλητές Δαπάνες Πωλήσεων & Διοίκησης 52.500 156.250 109.200 378.950 Άμεση Εργασία 72,0 72,0 Περιθώριο Συνεισφοράς 193.750 349.050 Μεταβλητό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 55,0 55,0 Μείον Σταθερές Δαπάνες Σταθερό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 200,0 220,0 Σταθερό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 90.000 99.000 Κόστος Μονάδας Προϊόντος 615 635 Σταθερές Δαπάνες Πωλήσεων & Διοίκησης 80.000 170.000 80.000 179.000 Καθαρός Κέρδος 23.750 170.050 193.800 Οριακή Κοστολόγηση 2017 2018 Κόστος Πρώτων Υλών 288,0 288,0 Άμεση Εργασία 72,0 72,0 Μεταβλητό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 55,0 55,0 Σταθερό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 0,0 0,0 Κόστος Μονάδας Προϊόντος 415 415
Άσκηση 3 Έτη Προϊόν Κοστολόγηση Πλήρους Απορρόφησης Π1-2017 Π1-2018 Π1 & Π2 Κ.Α.Χ. 2017 Κ.Α.Χ. 2018 2017-2018 Αναμενόμενες Μονάδες Πώλησης 25.000 20.000 Πωλήσεις 7.500.000 6.000.000 13.500.000 Αναμενόμενη Τιμή Πώλησης 300 300 Μείον Κόστος πωληθέντων Πρώτες Ύλες & Άμεση Εργασία Π1-2017 Π1-2018 Αρχικό Απόθεμα 1.314.500 1.792.500 3.107.000 Πρώτες Ύλες Μ1 (κιλά/μονάδα) 14 14 Συν Κόστος παραχθέντων 6.453.000 4.482.000 10.935.000 Πρώτες Ύλες Μ2 (κιλά/μονάδα) Προϊόντα διαθέσιμα προς πώληση 7.767.500 6.274.500 14.042.000 Άμεση Εργασία (ώρες/μονάδα) 6 6 Μείον Τελικό Απόθεμα 1.792.500 1.369.500 3.162.000 Τιμή Πρώτες Ύλες Μ1 ( /κιλό) 7 7 Κόστος Πωληθέντων προϊόντων 5.975.000 4.905.000 10.880.000 Τιμή Πρώτες Ύλες Μ2 ( /κιλό) Ακαθάριστο περιθώριο κέρδους 1.525.000 1.095.000 2.620.000 Κόστος Άμεσης Εργασίας ( /ώρα) 16 16 Μείον Δαπάνες πωλήσεων και διοίκησης 1.375.000 1.200.000 2.575.000 Μεταβλητά Έμμεσα Κόστη Παραγωγής ( /μον) 25 25 Καθαρός Κέρδος 150.000-105.000 45.000 Έμμεση Εργασία ( /μον) Έμμεσα Υλικά ( /μον) Σταθερά Έμμεσα Κόστη Παραγωγής 540.000 540.000 Οριακή Κοστολόγηση Ενοίκιo εργοστασίου ( ) Π1 & Π2 Κ.Α.Χ. 2017 Κ.Α.Χ. 2018 2017-2018 Αποσβέσεις μηχανημάτων ( ) Πωλήσεις 7.500.000 6.000.000 13.500.000 Ηλεκτρική Ενέργεια (Φωτισμός και Θέρμανση) ( ) Μείον Μεταβλητές Δαπάνες Μεταβλητά Κόστη Πωλήσεων & Διοίκησης 875.000 700.000 Μεταβλητό Κόστος πωληθέντων Προμήθειες πωλήσεων 35 35 Αρχικό Απόθεμα 1.204.500 1.642.500 2.847.000 Σταθερά Κόστη Πωλήσεων & Διοίκησης 500.000 500.000 Συν Κόστος παραχθέντων 5.913.000 3.942.000 9.855.000 Αμοιβές πωλητών ( ) Προϊόντα διαθέσιμα προς πώληση 7.117.500 5.584.500 12.702.000 Αμοιβές διοικητικών υπαλλήλων ( ) Μείον Τελικό Απόθεμα 1.642.500 1.204.500 2.847.000 Έξοδα μίσθωσης αυτοκινήτων ( ) Μεταβλητό Κόστος πωληθέντων 5.475.000 4.380.000 9.855.000 (σε μονάδες προϊόντος) Π1-2017 Π1-2018 Μεταβλητές Δαπάνες Πωλήσεων & Διοίκησης 875.000 6.350.000 700.000 5.080.000 1.575.000 11.430.000 Πωλήσεις 25.000 20.000 Περιθώριο Συνεισφοράς 1.150.000 920.000 2.070.000 Αρχικό Απόθεμα 5.500 7.500 Μείον Σταθερές Δαπάνες Παραγωγή 27.000 18.000 Σταθερό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 540.000 540.000 1.080.000 Τελικό Απόθεμα 7.500 5.500 Σταθερές Δαπάνες Πωλήσεων & Διοίκησης 500.000 1.040.000 500.000 1.040.000 1.000.000 2.080.000 Επιθ. Τελικό Απόθεμα (% x πωλήσεων) Καθαρός Κέρδος 110.000-120.000-10.000 (σε ) Π1-2017 Π1-2018 Πωλήσεις ( ) 7.500.000 6.000.000 Πλήρους Απορρόφησης Π1-2017 Π1-2018 Κόστος Πρώτων Υλών 98,0 98,0 Άμεση Εργασία 96,0 96,0 Μεταβλητό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 25,0 25,0 Σταθερό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 20,0 30,0 Κόστος Μονάδας Προϊόντος 239 249 Οριακή Κοστολόγηση Π1-2017 Π1-2018 Κόστος Πρώτων Υλών 98,0 98,0 Άμεση Εργασία 96,0 96,0 Μεταβλητό Έμμεσο Κόστος παραγωγής 25,0 25,0 Κόστος Μονάδας Προϊόντος 219 219