Ενημερωτικό Έντυπο Ν. 73 09 Ιανουαρίου 2012

Ενημερωτικό Έντυπο Ν. 73 09 Ιανουαρίου 2012 Για περαιτέρω διευκρινήσεις παρακαλώ επικοινωνήστε με τους ειδικούς επί θεμάτων ΦΠΑ: Χάρης Χαραλάμπους 22 209 300 hcharalambous@kpmg.com Μιχάλης Χάλιος 24 200 000 mhalios@kpmg.com Αντώνης Άσσος 26 943 050 aassos@kpmg.com Ανδρέας Χαραλάμπους 25 829 000 andreascharalambous@kpmg.com Α. Αύξηση κανονικού συντελεστή ΦΠΑ από 15% σε 17% Β. Υποχρεωτική έκδοση νόμιμων αποδείξεων ΦΠΑ & επιβολή σχετικών κυρώσεων Σκοπός του παρόντος ενημερωτικού εντύπου είναι να παρέχουμε τις απαραίτητες διευκρινήσεις σχετικά με τις επικείμενες τροποποιήσεις της περί ΦΠΑ νομοθεσίας αναφορικά με την αύξηση του κανονικού συντελεστή ΦΠΑ και την καθιέρωση της υποχρέωσης έκδοσης νόμιμων αποδείξεων. Συνοπτική παρουσίαση των νέων τροποποιήσεων: Α. Αύξηση κανονικού συντελεστή ΦΠΑ: 1. Υφιστάμενος κανονικός συντελεστής ΦΠΑ: 15%. Ο συντελεστής ΦΠΑ 15% θα ισχύει μέχρι 29 Φεβρουαρίου 2012. 2. Νέος κανονικός συντελεστής ΦΠΑ: 17%. Ο συντελεστής ΦΠΑ 17% θα τεθεί σε ισχύ από 01/03/2012. Π.χ. από 01/03/2012 στην αξία πώλησης καινούριων οχημάτων θα υπολογίζεται πλέον 17% αντί για 15% ΦΠΑ. Μαρία Αναγιωτού 25 829 100 manayiotou@kpmg.com Silviya Ivanova 22 209 144 ivanovas@kpmg.com Πολύνα Κούβαρου 22 209 274 pkouvarou@kpmg.com Ειρήνη Λαγού 22 209 293 ilagou@kpmg.com Γιώργος Γρηγορίου 22 209 063 ggregoriou@kpmg.com Εφη Χριστοδουλίδου 22 209 136 echristodoulides@kpmg.com Κυριακή Βουτουρή 22 209 266 kvoutouri@kpmg.com Έμιλυ Γεωργίου 22 209 303 georgioue@kpmg.com Αλέξανδρος Κεραυνός 24 200 150 akeravnos@kpmg.com Ιάκωβος Κεφάλας

3. Έναρξη ισχύος των ανωτέρω τροποποιήσεων: Η τροποποίηση τίθεται σε ισχύ από 01 η Μαρτίου 2012. 22 209 139 ikefalas@kpmg.com 4. Χρόνος παροχής υπηρεσιών ή παράδοσης αγαθών: Υπενθυμίζουμε ότι τα χρονικά σημεία κατά τα οποία υπάρχει υποχρέωση απόδοσης ΦΠΑ εκροών επί της αξίας παροχής υπηρεσιών ή παράδοσης αγαθών έχουν ως ακολούθως: Αναφορικά με την παροχή υπηρεσιών: Ημερομηνία εκτέλεσης των υπηρεσιών ή Έκδοση τιμολογίου πριν από την ολοκλήρωση των υπηρεσιών ή Λήψη πληρωμής πριν από την ολοκλήρωση των υπηρεσιών ή Έκδοση τιμολογίου εντός 14 ημερών από την ημερομηνία εκτέλεσης των υπηρεσιών. Αναφορικά με την παράδοση αγαθών: α) Σε περιπτώσεις αποστολής ή μεταφοράς των αγαθών, ΦΠΑ εκροών πρέπει να επιβληθεί κατά την ημερομηνία αποστολής των αγαθών στον πελάτη ή β) Αν όμως για τα αγαθά δεν προβλέπεται μεταφορά ή αποστολή τους, ΦΠΑ εκροών πρέπει να επιβληθεί κατά την ημερομηνία στην οποία τα αγαθά τίθενται στη διάθεση του αγοραστή ή Λήψη πληρωμής πριν από οποιοδήποτε από τα χρονικά σημεία υπό (α) και (β) ανωτέρω ή Έκδοση τιμολογίου πριν από οποιοδήποτε από τα χρονικά σημεία υπό (α) και (β) ανωτέρω ή Έκδοση τιμολογίου εντός 14 ημερών από οποιοδήποτε από τα χρονικά σημεία υπό (α) και (β) ανωτέρω. Επομένως, βάσει των πιο πάνω, αν εκδοθεί τιμολόγιο για την εκτέλεση υπηρεσιών ή για την παράδοση αγαθών πριν από την αλλαγή του συντελεστή, ο επιβλητέος συντελεστής ΦΠΑ θα είναι 15%. Β. Υποχρέωση έκδοσης νόμιμων αποδείξεων: 1. Υποχρέωση: Πρόσωπο που πραγματοποιεί φορολογητέα παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα στη Δημοκρατία υποχρεούται να εκδίδει νόμιμες αποδείξεις. 2. Χρόνος έκδοσης: Οι αποδείξεις πρέπει να εκδίδονται κατά το χρόνο παράδοσης των αγαθών ή παροχής των υπηρεσιών.

3. Στοιχεία αποδείξεων: Κάθε νόμιμη απόδειξη πρέπει να περιλαμβάνει τα πιο κάτω στοιχεία: 3.1 Ημερομηνία έκδοσης της απόδειξης. 3.2 Αναγνωριστικό αριθμό. 3.3 Όνομα, διεύθυνση και αριθμό ΦΠΑ του προσώπου που παραδίδει τα αγαθά ή παρέχει τις υπηρεσίες. 3.4 Επαρκή περιγραφή των αγαθών που παραδίδονται ή των υπηρεσιών που παρέχονται. 3.5 Το συνολικό πληρωτέο ποσό, συμπεριλαμβανομένου και του ΦΠΑ. 3.6 Για κάθε συντελεστή του επιβλητέου ΦΠΑ, το συνολικό πληρωτέο ποσό συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ, καθώς και τον εφαρμοστέο συντελεστή ΦΠΑ. 3.7 Ένδειξη κατά πόσο η συναλλαγή πραγματοποιείται τοις μετρητοίς ή πρόκειται για προκαταβολή ή αφορά μέρος της αμοιβής, κλπ. 4. Χρηματική επιβάρυνση: Εάν για οποιονδήποτε λόγο πρόσωπο που παραδίδει αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες δεν προβαίνει σε έκδοση νόμιμων αποδείξεων υπόκειται σε χρηματική επιβάρυνση ίση προς είκοσι τοις εκατόν (20%) της αξίας της συναλλαγής στην οποία η κάθε απόδειξη αφορά. 5. Ποινικό αδίκημα: Η παράλειψη έκδοσης και παροχής νόμιμης απόδειξης κατά το χρόνο της συναλλαγής συνιστά ποινικό αδίκημα που τιμωρείται: 1. με χρηματικό πρόστιμο μέχρι 1.700 ή 2. με ποινή φυλάκισης μέχρι 3 έτη ή 3. και με τις δύο ανωτέρω ποινές. 6. Έναρξη ισχύος των ανωτέρω τροποποιήσεων: Οι τροποποιήσεις τίθενται σε ισχύ από τις 16 Ιανουαρίου 2012. 7. Έκδοση τιμολογίου τοις μετρητοίς: Όταν εκδίδεται τιμολόγιο για πληρωμή τοις μετρητοίς, δεν απαιτείται η ταυτόχρονη έκδοση νόμιμης απόδειξης, καθώς τη θέση της υπέχει το τιμολόγιο τοις μετρητοίς. 8. Αρχεία: Το πρωτότυπο της απόδειξης δίνεται στον πελάτη, ενώ το στέλεχος φυλάσσεται για ενημέρωση των βιβλίων και για έλεγχο για διάστημα 7 ετών. 9. Χρήση ταμειακής μηχανής: Εξαιρούνται από την υποχρέωση έκδοσης νόμιμης απόδειξης ή τιμολογίου τοις μετρητοίς τα πρόσωπα που χρησιμοποιούν ταμειακή μηχανή. Στις σχετικές περιπτώσεις η ταινία της ταμειακής μηχανής θεωρείται αντίγραφο της απόδειξης είσπραξης ή του τιμολογίου τοις μετρητοίς, εφόσον περιλαμβάνει όλα τα

στοιχεία μίας νόμιμης απόδειξης. Σχολιασμός KPMG: i. Ορολογία: Καθιέρωση του όρου νόμιμη απόδειξη. ii. Σκοπός των τροποποιήσεων: (α) Αποφυγή απόκρυψης εισπράξεων από όσους πωλητές αγαθών και παροχείς υπηρεσιών συναλλάσσονται με πρόσωπα, που δεν έχουν δικαίωμα διεκδίκησης του επιβλητέου ΦΠΑ εισροών. (β) Περιορισμός των φαινομένων φοροδιαφυγής στις περιπτώσεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών προς μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα. iii. Ορισμός μη υποκείμενου στο φόρο προσώπου: Πρόκειται για κάθε πρόσωπο που δεν είναι εγγεγραμμένο στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας. Συνεπώς, παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών προς πρόσωπα που κατέχουν έγκυρο αριθμό ΦΠΑ απαλλάσσονται από την υποχρέωση έκδοσης νόμιμων αποδείξεων. iv. Υποχρεώσεις προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα: Σε υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που μάλιστα είναι εγγεγραμμένα στο Μητρώο ΦΠΑ υπάρχει υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου ΦΠΑ. v. Παραδόσεις εντός της Δημοκρατίας: Για την ενεργοποίηση της υποχρέωσης έκδοσης νόμιμων αποδείξεων ο εκάστοτε λήπτης των αγαθών ή των υπηρεσιών θα πρέπει να βρίσκεται στη Δημοκρατία. Νοείται ότι η συναλλαγή λαμβάνει χώρα στη Δημοκρατία, χωρίς να είναι απαραίτητο ο αγοραστής/μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο να είναι και κάτοικος της Δημοκρατίας. Κατά συνέπεια, απαλλάσσεται της υποχρέωσης έκδοσης νόμιμων αποδείξεων η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών προς μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα εγκατεστημένα εκτός της Δημοκρατίας. vi. Φορολογητέες παραδόσεις: Η υποχρέωση έκδοσης νόμιμης απόδειξης υφίσταται μόνο στην περίπτωση φορολογητέων παραδόσεων. Κατά συνέπεια: Ακόμα και στις περιπτώσεις εκείνες στις οποίες η συναλλαγή υπόκειται στο μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ εξακολουθεί να υφίσταται η υποχρέωση έκδοσης νόμιμης απόδειξης. Π.χ. έκδοση αεροπορικών εισιτηρίων. Απαλλάσσεται της υποχρέωσης έκδοσης νόμιμων αποδείξεων η παροχή εξαιρούμενων για σκοπούς ΦΠΑ υπηρεσιών. Π.χ. δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης νόμιμης απόδειξης από ιατρούς εγγεγραμμένους στο

Ιατρικό Μητρώο ή από ιδιωτικά σχολεία και φροντιστήρια εγγεγραμμένα στο αρμόδιο μητρώο του Υπουργείου Παιδείας. Λόγω του ότι οι πλείστες παραδόσεις αγαθών είναι φορολογητέες θα πρέπει σε κάθε περίπτωση να συνοδεύονται από την έκδοση νόμιμης απόδειξης, όταν τα αγαθά παραδίδονται προς μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα στη Δημοκρατία. vii. Τιμολόγια επί πιστώσει: Στις περιπτώσεις έκδοσης τιμολογίων επί πιστώσει κατά την πληρωμή των δόσεων ή κατά την εξόφληση του οφειλόμενου ποσού υπάρχει υποχρέωση έκδοσης νόμιμης απόδειξης. Αντίθετα, σε ό,τι αφορά την έκδοση τιμολογίων τοις μετρητοίς, δεν επιβάλλεται η ταυτόχρονη έκδοση νόμιμων αποδείξεων. viii. Υπηρεσίες Ημικρατικών Οργανισμών: Η πρόσφατη νομοθετική ρύθμιση για την υποχρεωτική έκδοση νόμιμων αποδείξεων δεν απαλλάσσει από τη σχετική υποχρέωση τους εγχώριους ημικρατικούς και άλλους παρόμοιους οργανισμούς που παρέχουν αγαθά ή υπηρεσίες προς τους Κύπριους καταναλωτές. Συνεπώς, οργανισμοί τύπου ΑΗΚ και ΑΤΗΚ που συναλλάσσονται με εκατοντάδες μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα από 16/01/2012 υποχρεούνται κανονικά όπως εκδίδουν προς τους καταναλωτές και νόμιμες αποδείξεις. Η Υπηρεσία ΦΠΑ, αφενός γιατί αντιλαμβάνεται πλήρως τις πρακτικές δυσκολίες που θα προκύψουν από ένα τέτοιο εγχείρημα αφετέρου γιατί ικανοποιείται από το περιεχόμενο των εντύπων που ήδη εκδίδονται από τους ενλόγω οργανισμούς, θα δώσει στα τελευταία ισχύ νόμιμης απόδειξης. ix. Συναφής νομοθεσίας: Η υποχρέωση έκδοσης νόμιμων αποδείξεων βρίσκεται σε άμεση συνάφεια με τους περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμους του 1997. Back to top 2012 KPMG Limited, ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης εγγεγραμμένη στην Κύπρο, μέλος του δικτύου ανεξάρτητων Οίκων της KPMG που συνδέονται με το Διεθνή Οίκο KPMG International Cooperative ( KPMG International ), Ελβετικός Οργανισμός. Όλα τα νόμιμα δικαιώματα κατοχυρωμένα.