Παροχές σε είδος (Άρθρο 13 Ν.4172/2013) Άρθρο: Γιώργος Σαρδέλης Θεσσαλονίκη 18-11-2014 Α. Παροχές σε Είδος Σημαντικές αλλαγές επέφερε από 1-1-2014 ο νέος ΚΦΕ, όπως είναι οι παροχές σε είδος( ν. 4172/2013, ΠΟΛ 1219/6-10-2014) : 13.1. Παροχές σε είδος πάνω από 300, 00 ευρώ φορολογητέο εισόδημα (μισθός). Οποιεσδήποτε παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού θεωρείτε μισθός και συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημά του στην αγοραία αξία τους, εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος. Π.Χ. Πληρωμή παιδικού σταθμού από την εταιρεία για παιδί εργαζόμενου, δωροεπιταγές και διατακτικές κλπ.. Ειδικότερα: Για το 2014 δεν γίνεται καμία παρακράτηση φόρου και απλά αναγράφονται σε ξεχωριστή σειρά στη βεβαίωση αποδοχών του φορολογούμενου. Από 1-1-2015 οι παροχές αυτές υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου (άρθρο 72 παράγραφος 21). Από 1-1-2015 θα πρέπει να διευκρινιστεί από το Υ.Ο., πως θα γίνεται η παρακράτηση του φόρου. 13.2. Παραχώρηση αυτοκινήτου επιχείρησης σε εργαζόμενο, μέτοχο κλπ. Η αγοραία αξία της παραχώρησης ενός οχήματος (ανεξαρτήτως κυβισμού) σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα ενός φορολογικού έτους, υπολογίζεται σε ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) του κόστους του οχήματος που εγγράφεται ως δαπάνη στα βιβλία του εργοδότη, όπως: Σημείωση: απόσβεση του αυτοκινήτου, τέλη κυκλοφορίας, ασφάλιστρα, επισκευές και συντηρήσεις, μίσθωμα σε περίπτωση leasing ή στη δόση αγοράς του Σε περίπτωση που το κόστος είναι μηδενικό, η αγοραία αξία της παραχώρησης ορίζεται σε ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) της μέσης δαπάνης ή απόσβεσης κατά τα τελευταία τρία (3) έτη. : Ανώνυμη Εταιρεία παραχωρεί σε διευθυντικό στέλεχος της ΕΙΧ που ανήκει στα πάγια περιουσιακά της στοιχεία και οι ετήσιες δαπάνες για το 2014 που είναι εγγεγραμμένες στα λογιστικά βιβλία, έχουν:
Για επισκευές και συντηρήσεις 2.000 ευρώ Ασφάλιστρα 800 Απόσβεση 2.200 Τέλη κυκλοφορίας 1.000 Για βενζίνη 5.000 Σύνολο δαπανών 11.000 Ευρώ Το τεκμαρτό εισόδημα που θα φορολογηθεί στο όνομα του εργαζομένου είναι: 11.000 χ 30% = 3.300 ευρώ. Το ποσό αυτό θα αναγραφεί στη βεβαίωση αποδοχών σε ξεχωριστή γραμμή και θα φορολογηθεί ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. ΠΡΟΣΟΧΗ Σύμφωνα με το ν.4172/2013 (άρθρο 23) η επιχείρηση εκπίπτει όλες τις δαπάνες των ΕΙΧ που αναγράφονται στα πάγια της, σε αντίθεση με το ν. 2238/1994 (άρθρο 31) που ίσχυε μέχρι 31-12-2013, δηλαδή δεν γίνεται φορολογική αναμόρφωση ανάλογα τα κυβικά του ΕΙΧ.. 13.3. Παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου 1. Οι παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου, προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα περιβάλλονται τη μορφή έγγραφης συμφωνίας και να έχει αποδοθεί το αναλογούν χαρτόσημο στη Δ.Ο.Υ. 2. Αν δεν υφίσταται έγγραφη συμφωνία, το σύνολο του αρχικού κεφαλαίου δανείου λογίζεται ως παροχή σε είδος και φορολογείται ως μισθός. 3. Για τον υπολογισμό των τόκων λαμβάνεται το μέσο τραπεζικό επιτόκιο που προσδιορίζεται από τη Τράπεζα της Ελλάδος. Εάν υπάρχει διαφορά επιτοκίου, το ποσό της ωφέλειας που προκύπτει για τον λήπτη του δανείου φορολογείτε ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και αναγράφεται στη βεβαίωση αποδοχών του σε ξεχωριστή γραμμή. 4. Εάν δεν έχει συνταχτεί έγγραφη σύμβαση δανείου, τότε όλο το δάνειο λογίζεται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. 5. Η προκαταβολή μισθού σε εργαζόμενο άνω των τριών μηνών θεωρείται δάνειο και θεωρείτε εισόδημα μισθωτών υπηρεσιών. Ανώνυμη Εταιρεία χορηγεί σε εργαζόμενο με μηνιαίο μισθό 800 ευρώ, προκαταβολή 3.000 ευρώ για 10 μήνες και θα εξοφληθεί ατόκως. Το ποσό της προκαταβολής είναι μεγαλύτερο των 3 μισθών και ο εργαζόμενος θεωρείτε ότι λαμβάνει το ποσό ως αμοιβή σε είδος. Εάν θεωρήσουμε ότι το μέσο επιτόκιο αγοράς της Τράπεζας Ελλάδος είναι 4,5%, τότε η ωφέλεια από τους τόκους είναι: 3.000 χ 4,5% = 135 ευρώ χ 10/12 = 112,50 ευρώ. Το ποσό αυτό θεωρείτε μισθός και θα αναγραφεί στη βεβαίωση του εργαζόμενου.
13.4. Δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (stock options) Η άσκηση του δικαιώματος προαίρεσης απόκτησης μετοχών από τους εργαζόμενους εισηγμένης στο χρηματιστήριο Α.Ε. και η ωφέλεια που προκύπτει θεωρείται παροχή σε είδος, προκύπτουν δε τα ακόλουθα: 1. Ο εργαζόμενος, εταίρος ή μέτοχος επωφελείται από την τιμή κλεισίματος της μετοχής στο χρηματιστήριο και αγοράζει το δικαίωμα προαίρεσης των μετοχών σε χαμηλότερη τιμή. 2. Η ωφελεία αγοράς των μετοχών σε χαμηλότερη τιμή αναγράφεται στη βεβαίωση αποδοχών και θεωρείτε μισθός. 3. Η απώλεια της εταιρείας από τη διάθεση των μετοχών στο προσωπικό της σε μικρότερη τιμή για την εταιρεία είναι έξοδο (δαπάνη μισθοδοσίας) και εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της. 4. Η απόκτηση μετοχών από τους εργαζόμενους από το Χ.Α. έχει φόρο 0,002. (σχ. Έγγραφο 1085145/11088/Β0012/28-1-2002). Α.Ε. με απόφαση της τακτικής Γ.Σ. δίνει το δικαίωμα στους εργαζόμενους να πάρουν μετοχές με παράλληλη αύξηση του Μ.Κ., με αντιστοιχία 1 μετοχή 10.000 δικαιώματα για κάθε εργαζόμενο με αξία 10 ευρώ ανά δικαίωμα. Ένας εργαζόμενος αποκτά το δικαίωμα προαίρεσης για 10.000 μετοχές. Η τιμή κλεισίματος της μετοχής κατά την ημέρα άσκησης του δικαιώματος ήταν 20 ευρώ. Υπολογισμός ωφέλειας Τιμή κλεισίματος στο Χ.Α. 10.000 χ 20 ευρώ = 200.000 Πληρωμή στην Α.Ε. από εργαζόμενο 10.000 χ 10 ευρώ = 100.000 Ωφέλεια για τον εργαζόμενο 100.000 ευρώ Η ωφέλεια των 100.000 ευρώ θεωρείτε ως εισόδημα από μισθωτή εργασία. 13.5. Εισόδημα από παραχώρηση κατοικίας Η παραχώρηση κατοικίας από την επιχείρηση προς τον εργαζόμενο, εταίρο ή μέτοχο θεωρείται παροχή σε είδος και αποτιμάται: 1. Σε μίσθωση κατοικίας στο μίσθωμα που καταβάλλει η επιχείρηση. 2. Σε ιδιόκτητη κατοικία σε ποσοστό 3% επί της αντικειμενικής αξίας. 1. Εταιρεία μισθώνει ακίνητο για στέλεχος της επιχείρησης και πληρώνει 10.000 ευρώ ετησίως. Το ποσό των 10.000 ευρώ αποτελεί εισόδημα από μισθωτές Υπηρεσίες. 2. Εταιρεία χορηγεί στέγη σε εργαζόμενο σε ιδιόκτητο ακίνητο αντικειμενικής αξίας 200.000 ευρώ. Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι : 200.000 χ 3% = 6.000 ευρώ.
Β. Ανακεφαλαίωση Παροχών σε είδος που δεν θεωρείτε εισόδημα (άρθρα 13 και 14) Οι παροχές σε είδος για το εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, που γίνονται για τις εργασιακές ανάγκες των εργαζομένων της επιχείρησης σε όλες τις περιπτώσεις συμβάσεων εργασίας (ατομικές, συλλογικές κλπ) δεν φορολογούνται. Ειδικότερα: 1. ΔΕΝ φορολογούνται οι κάθε είδους παροχές προς τους εργαζόμενους για την ασφάλεια και υγιεινή στο χώρο εργασίας 2. ΔΕΝ φορολογείται η παροχή τροφής στο χώρο εργασίας 3. ΔΕΝ φορολογείται η χορήγηση γάλακτος 4. ΔΕΝ φορολογείται η φύλαξη των παιδιών στο χώρο εργασίας 5. ΔΕΝ φορολογείται η μεταφορά των εργαζομένων στο χώρο εργασίας τους με μεταφορικά μέσα (λεωφορεία, mini-bus) με δαπάνες της επιχείρησης 6. ΔΕΝ φορολογείται η παροχή στολής εργασίας στους εργαζόμενους 7. ΔΕΝ θεωρείται εισόδημα και δεν φορολογείται η αξία των διατακτικών μέχρι έξι ευρώ καθημερινά (οι διατακτικές εξαργυρώνονται σε σουπερμάρκετ κλπ καταστήματα), δηλαδή : 22 εργάσιμες το μήνα = 132 ευρώ. 8. ΔΕΝ φορολογούνται ΓΕΝΙΚΩΣ οι ΠΑΡΟΧΕΣ που δίνονται για την εκτέλεση της εργασίας 9. ΔΕΝ φορολογείται η χορήγηση θέσης στάθμευσης 10. ΔΕΝ φορολογούνται οι παροχές που δίνονται για την κάλυψη δαπανών ή την αποκατάσταση ζημιών του εργαζόμενου στο πλαίσιο της εργασιακής του σχέσης 11. ΔΕΝ φορολογείται η συμμετοχή σε επιστημονικά συνέδρια ή σεμινάρια ή κάθε είδους εκπαιδευτικά προγράμματα που συνδέονται με την απόκτηση γνώσης ή εμπειρίας σχετικής με την εργασία του υπαλλήλου 12. ΔΕΝ φορολογούνται οι συνδρομές σε επαγγελματικά περιοδικά και επιμελητήρια για τους υπαλλήλους της επιχείρησης 13. ΔΕΝ φορολογούνται οι υποτροφίες που δίνονται από τα ιδιωτικά εκπαιδευτήρια για τη φοίτηση σε αυτά, ακόμα και αν υπότροφοι είναι τα τέκνα των υπαλλήλων των εκπαιδευτηρίων. 14. ΔΕΝ φορολογείται η χρήση εταιρικών πιστωτικών καρτών για τις ανάγκες της επιχείρησης, όπως για παράδειγμα την κάλυψη δαπανών σε επαγγελματικό ταξίδι 15. ΔΕΝ φορολογείται η παροχή οικίας σε υπηρετούντες στο Δημόσιο και τους φορείς του Δημοσίου, δεδομένου ότι μετακίνησή τους είναι εκ του νόμου υποχρεωτική 16. ΔΕΝ φορολογείται η παροχή οικίας στους εργαζόμενους σε περίπτωση πρόσκαιρης εκτός έδρας μετακίνησής τους σε υποκατάστημα, εργοτάξιο ή άλλη εγκατάσταση του εργοδότη 17. Τα ομαδικά ασφαλιστήρια συνταξιοδοτικών συμβολαίων για το προσωπικό της επιχείρησης..18. Τα ασφάλιστρα για ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή περίθαλψη του προσωπικού της επιχείρησης και μέχρι του ποσού των 1.500 ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. 19. Οι δωροεπιταγές στο προσωπικό μέχρι 27 ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο.
ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ Φορολογούνται μόνον αυτοκίνητα που παρέχονται στα υψηλόβαθμα στελέχη (status cars). (αφορά τη φορολόγηση του 30% της απόσβεσης ή του μισθώματος) 1. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα που χρησιμοποιούν οι πωλητές, τεχνικοί κλπ εργαζόμενοι των οποίων η εργασία απαιτεί συχνή μετακίνηση 2. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα δοκιμών (test-drive) 3. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα των ξενοδοχειακών επιχειρήσεων για τη μετακίνηση των πελατών τους 4. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα μεταφοράς προσωπικού (mini-bus) 5. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα πίστας των αεροδρομίων 6. ΔΕΝ φορολογούνται τα αυτοκίνητα μεταφοράς προσωπικού ή υψηλών προσώπων των επιχειρήσεων διαχείρισης των αεροδρομίων ΚΙΝΗΤΑ ΤΗΛΕΦΩΝΑ 1. ΔΕΝ φορολογείται το ποσό του παγίου (προγράμματος) σύνδεσης κινητής τηλεφωνίας που έχει δοθεί σε κάθε έναν εργαζόμενο. 2. ΔΕΝ φορολογείται ούτε το υπερβάλλον ποσό του παγίου, εφόσον αφορά επαγγελματικούς σκοπούς με μία απλή βεβαίωση του εργοδότη 3. ΔΕΝ φορολογείται η παροχή συσκευών Η/Υ, tablets, κινητών και λοιπού εξοπλισμού για ένα τέτοιο εργαλείο ανά είδος. Δηλαδή, αν η επιχείρηση χορηγεί σε εργαζόμενό της έναν φορητό υπολογιστή, μία συσκευή τηλεφωνάς και ένα tablet, η παροχή των τριών αυτών εργαλείων εργασίας δεν αποτελεί εισόδημα. 4. ΔΕΝ φορολογείται η δαπάνη πρόσβασης στο διαδίκτυο μέσω των πιο πάνω συσκευών ΔΑΝΕΙΑ Τα Δάνεια που έχουν δοθεί στο προσωπικό της επιχείρησης μέχρι 31-12-2013 δεν φορολογούνται: δάνεια με έγγραφη ή μη συμφωνία προκαταβολές ανεξαρτήτως ποσού χρόνου αποπληρωμής διαφορά επιτοκίου Σημείωση Περιμένουμε ερμηνευτική εγκύκλιο από το Υ.Ο για περισσότερες διευκρινήσεις.