ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ ΘΕΜΑΤΑ. Απαντήσεις Φορολογικής Επιτροπής Συνοπτική Παρουσίαση Εγκυκλίων Υπουργείου Οικονομικών

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ ΜΑΙΟΣ 2016 Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4308/2014 Ε.Λ.Π οι οντότητες, που συντάσσουν ισολογισμό, απαιτείται τα δεδομένα των οικονομικών καταστάσεων, που συντάσσουν σύμφωνα με Ε.Λ.Π η Δ.Π.Χ.Α, να προκύπτουν από λογιστικά αρχεία τηρούμενα κατά το διπλογραφικό σύστημα Γιώργος Σταματίου Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής μέλος της Σ.Ο.Λ. α.ε. Πρακτικό παράδειγμα φορολογίας και διανομής κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. Λογοθέτης Γλέζος Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της Σ.Ο.Λ. α.ε. Απαντήσεις Φορολογικής Επιτροπής Συνοπτική Παρουσίαση Εγκυκλίων Υπουργείου Οικονομικών ΘΕΜΑΤΑ Εγκύκλιοι: ΚΦΕ / ΕΛΠ / ΚΦΔ / ΦΠΑ Αποφάσεις ΕΛΤΕ - Γνωμοδοτήσεις ΣΛΟΤ Εργατικά - Ασφαλιστικά

Τα πνευματικά δικαιώματα της παρούσας δημοσίευσης του Ενημερωτικού Δελτίου της «ΣΟΛ Α.Ε.», ανήκουν αποκλειστικά στην εταιρεία αυτή. Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 2121/93, όπως ισχύει, η εταιρεία δεν παρέχει την άδεια σε οποιονδήποτε να αναπαράγει το σύνολο, μέρος ή αποσπάσματα της έκδοσης, χωρίς γραπτή άδεια των αρμοδίων οργάνων της. Η χρήση των κειμένων χωρίς άδεια, επισύρει τις ποινές που προβλέπονται από το νόμο και ιδρύει υποχρέωση αποζημίωσης της εταιρείας. Οι απόψεις που περιέχονται, είναι απόψεις της συντακτικής επιτροπής ή των αρθρογράφων, δεν είναι δεσμευτικές για τις Ελληνικές Φορολογικές Αρχές, οποιαδήποτε άλλη Αρχή ή οποιοδήποτε Δικαστήριο και δεν δίδεται διασφάλιση σε οποιονδήποτε χρήστη ότι οι παραπάνω Αρχές δεν θα αποφασίσουν διαφορετικά από τις απόψεις που εκφράζονται στο παρόν

Σελίδα 3 Πίνακας περιεχομένων Α. ΑΡΘΡΑ... 7 - Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4308/2014 Ε.Λ.Π οι οντότητες, που συντάσσουν ισολογισμό, απαιτείται τα δεδομένα των οικονομικών καταστάσεων, που συντάσσουν σύμφωνα με Ε.Λ.Π η Δ.Π.Χ.Α, να προκύπτουν από λογιστικά αρχεία τηρούμενα κατά το διπλογραφικό σύστημα.... 7 - Πρακτικό παράδειγμα φορολογίας και διανομής κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε.... 10 B. ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΕ ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ... 20 Γ. ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΝΟΜΩΝ ΚΑΙ ΕΓΚΥΚΛΙΩΝ... 31 Δ. ΕΓΚΥΚΛΙΟΙ ΔΙΑΤΑΓΕΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ... 35 Ι. ΚΦΕ... 35 - Αριθ. πρωτ.: ΔΟΣ Α 1051902 ΕΞ 2016/31.3.2016 Εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας μεταξύ Ελλάδας- Κύπρου... 35 - Αρ.Πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1063718 ΕΞ 2016 Χρόνος απόκτησης των κερδών (μερισμάτων) των προσωπικών, κ.λπ. εταιρειών που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, φορολογικού έτους 2014.... 35 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1068072 ΕΞ 2016/22.4.2016 Παροχή διευκρινίσεων, επί των διατάξεων περί εκδιδόμενων παραστατικών πώλησης, καθώς και της υποχρέωσης σύνταξης απογραφής, με βάση τις διατάξεις των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (ν. 4308/2014)... 36 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1068288 ΕΞ 2016/26.4.2016 Φορολογική μεταχείριση πλεονασμάτων αγροτικών συνεταιριστικών οργανώσεων με βάση τις διατάξεις του ν. 4015/2011 και εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 στα αποθεματικά που είχαν σχηματισθεί κατ' εφαρμογή των διατάξεων της περ. θ' της παρ. 1 του άρθρου 103 του προϊσχύοντος Κ.Φ.Ε. (ν. 2238/1994)... 38 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1069397 ΕΞ 2016/26.4.2016 Μη εφαρμογή των διατάξεων της περ. β' του άρθρου 23 του ν. 4172/2013 στην περίπτωση ταμειακής εξόφλησης συναλλαγών με επιχειρήσεις προμήθειας ηλεκτρικού ρεύματος και νερού... 40 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1071298 ΕΞ 2016/ 6.5.2016 Συμπληρωματικές οδηγίες σχετικά με το φορολογικό έτος ημεδαπού νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας που ανήκει κατά ποσοστό που υπερβαίνει το πενήντα τοις εκατό (50%) σε αλλοδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν.4172/2013... 42 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1076528 ΕΞ 2016/ 10.5.2016 Χρόνος παρακράτησης και απόδοσης του φόρου που παρακρατείται στο εισόδημα που προκύπτει από τα μαθηματικά αποθέματα ασφαλιστικών εταιρειών, με βάση τις διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ν. 4172/2013... 43 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1075807 ΕΞ 2016/ 11.5.2016 Το υπόλοιπο που απομένει μετά τον συμψηφισμό πιστωτικών αποθεματικών με φορολογικές ζημίες παρελθουσών χρήσεων κατ εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 12 και 13 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 10% σε περίπτωση διανομής του... 44 - Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1078018 ΕΞ 2016 1339/ 23.5.2016 Εξομοίωση φορολογικής επιβάρυνσης με ΕΝΦΙΑ ακινήτων που δεν αποφέρουν εισόδημα με εκείνα που αποφέρουν - Απάντηση στη με αριθμ. πρωτ. 4406/31.3.2016 Ερώτηση... 45 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1074804 ΕΞ 2016/ 12.5.2016 Συντελεστής απόσβεσης λεωφορείου δημοσίας χρήσης ενταγμένου στα Κ.Τ.Ε.Λ.... 46 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1082314 ΕΞ2016/ 30.5.2016 Φορολογική μεταχείριση εσόδου από το πλειστηρίασμα κινητών πραγμάτων που εκποιούνται στο πλαίσιο της διαδικασίας του άρθρου 146 του Πτωχευτικού Κώδικα (ν.3588/2007)... 47 ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ ΜΑΙΟΣ 2016 ΕΚΔΟΤΗΣ ΣΟΛ Α.Ε. ΣΥΝΤΑΚΤΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Γιώργος Σταματίου Βιβή Τσίρκα Κώστας Νιώτης Θανάσης Παπαποστόλου Κώστας Χάνας Εξώφυλλο «Tahitian Landscape» Paul Gauguin ΣΥΝΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΙ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε. Φωκ. Νέγρη 3, 112 57 Αθήνα Τηλ.: 210 8691100 Fax: 210 8618016 www.solae.gr solae@solae.gr

Σελίδα 4 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1083185 ΕΞ 2016/1.6.2016 Φορολογική αντιμετώπιση των αγροτικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων, για τα φορολογικά έτη 2014 και 2015... 48 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1084012 ΕΞ 2016/ 1.6.2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την έκπτωση ΕΝΦΙΑ από οικοδομική επιχείρηση... 49 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1084349 ΕΞ 2016/ 1.6.2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 8 του ν. 2367/1995 περί Εταιρειών Κεφαλαίου Επιχειρηματικών Συμμετοχών, μετά την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013... 50 - Γνωμοδότηση Ν.Σ.Κ. 127/2016 Φορέας Γενικής Κυβέρνησης - Μεταφορά ζημίας για συμψηφισμό με φορολογούμενα κέρδη επόμενου οικονομικού έτους... 52 - ΠΟΛ.1049/2016 Τύπος και περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του Ν. 4172/2013 και καθορισμός δικαιολογητικών που υποβάλλονται μ αυτές Υποβολή με τη χρήση ηλε κτρονικής μεθόδου επικοινωνίας των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του Ν. 4172/2013.... 57 - ΠΟΛ.1050/2016 Εφαρμογή της ΚΥΑ Π. 2869/2389/187/ΠΟΛ 137, στην αγορά θερμοκηπιακού τύπου κτηνοτροφικών εγκαταστάσεων... 70 - ΠΟΛ.1053/2016 Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης ειδικού φόρου επί των ακινήτων έτους 2016 και διαδικασία υποβολής αυτής... 70 - ΠΟΛ.1055/2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της περ. β του άρθρου 23 του ν. 4172/2013 σε περίπτωση εξόφλησης τιμολογίων προμηθευτών και πιστωτών από τρίτους... 74 - ΠΟΛ.1064/2016 Παρακράτηση φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις μετά την ψήφιση του ν.4387/2016 (ΦΕΚ Α'85/12.5.2016) και του ν.4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις»... 75 - ΠΟΛ.1068/2016 Κοινοποίηση των διατάξεων των παραγράφων 7, 8 και 11 του άρθρου 112 του ν.4387/2016 και της παραγράφου 4 του άρθρου 44 του ν.4389/2016... 76 - ΠΟΛ.1070/2016 Οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2015... 77 - ΠΟΛ.1075/2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 25 του ν. 4172/2013... 85 ΙΙ. ΕΛΠ... 87 - ΠΟΛ.1057/2016 Απαλλαγή από την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, φυσικών προσώπων, που παρέχουν υπηρεσίες, προς το Δημόσιο και τα ΝΠΔΔ, βάσει συμβάσεων μίσθωσης έργου... 87 ΙΙΙ. ΚΦΔ... 88 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΛ Β 1077652 ΕΞ 2016/ 17.5.2016 Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με την έκδοση και περαίωση πράξεων επιβολής προστίμων βάσει ν.3888/2010 ύστερα από τη δημοσίευση του ν.4337/2015... 88 - Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1086197 ΕΞ 2016/ 6.6.2016 Υποχρέωση τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών του άρθρου 21 του ν.4174/2013 για επιχειρήσεις που συγχωνεύονται με απορρόφηση με βάση τις διατάξεις του ν. 2166/1993... 89 - ΠΟΛ.1051/2016 Τροποποίηση της απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014 (ΦΕΚ 179 Β ) «Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών», όπως ισχύει... 91 - ΣτΕ 888/2016 Παραγραφή δικαιώματος προς βεβαίωση και επιβολή φόρου εισοδήματος - Παράταση χρόνου παραγραφής - Ελεύθεροι επαγγελματίες - Έκδοση ΑΠΥ... 92

Σελίδα 5 IV. ΦΠΑ... 103 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦ Α 1065562 ΕΞ 2016/21.4.2016 Αίτημα απαλλασσόμενης από το Φ.Π.Α. επιχείρησης για ένταξη στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α... 103 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦ Α 1065563 ΕΞ 2016/21.4.2016 Εφαρμογή διατάξεων Φ.Π.Α. στους Νοσοκομειακούς Φυσικούς- Ακτινοφυσικούς Ιατρικής... 103 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦΑ 1068651 ΕΞ 2016/ 15.4.2016 Εφαρμογή διατάξεων ΦΠΑ στις πωλήσεις χρόνου ομιλίας και διαδικτύου από τα πρακτορεία ΟΠΑΠ... 105 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦ Α 1069137 ΕΞ 2016/ 21.4.2016 Εφαρμογή διατάξεων Φ.Π.Α. στην κατασκευή εκθεσιακού περιπτέρου σε έκθεση στο εσωτερικό της χώρας... 106 - Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦΑ 1067167 ΕΞ 2016/ 25.4.2016 Εφαρμογή διατάξεων Φ.Π.Α. σε υπηρεσίες που παρέχονται μεταξύ εγκαταστάσεων (κεντρικού υποκαταστήματος) της ίδιας οντότητας... 107 - ΠΟΛ.1058/2016 Προσδιορισμός συντελεστή Φ.Π.Α. στην πώληση ζωντανών ζώων που προορίζονται για σφαγή και στην πώληση κρέατος... 108 - ΠΟΛ.1061/2016 Κοινοποίηση διατάξεων του νόμου «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» για την αύξηση του συντελεστή ΦΠΑ σε 24% και την κατάργηση των μειωμένων συντελεστών στη δεύτερη ομάδα νησιών... 109 - ΠΟΛ.1063/2016 Κοινοποίηση διατάξεων άρθρου 52 σχεδίου νόμου «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις»... 110 - ΠΟΛ.1065/2016 Κοινοποίηση διατάξεων άρθρου 9 του Ν.4378/2016 (ΦΕΚ 55 Α/ 05. 04.2016)... 111 - ΠΟΛ.1069/2016 Κοινοποίηση της υπ αριθμ. 129/2015 Γνωμοδότησης του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους περί της φορολογητέας αξίας σε περίπτωση υπαγωγής επιχείρησης στη διαδικασία της εξυγίανσης του άρθρου 99 του ν. 3588/2007... 111 Ε. ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΕΛΤΕ - ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Σ.Λ.Ο.Τ.... 112 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 264 ΕΞ 29.2.2016 Εγγραφές έναρξης - Απογραφή έναρξης αλλοδαπής εταιρίας ιδιοκτησίας ακινήτου σύμφωνα με την ΠΟΛ.1138/30.6.2015... 112 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 401 ΕΞ 29.2.2016 Λογιστική εγγραφή επιστροφής δωρηθέντος ακινήτου (οικοπέδου με κτίσμα)... 112 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 431 ΕΞ 29.2.2016 Έκδοση ετήσιων οικονομικών καταστάσεων... 113 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 515 ΕΞ 5.4.2016 Απεικόνιση μεταβολών των ιδίων κεφαλαίων εταιρείας κατά τη σύνταξη του ισολογισμού έναρξης της νέας εταιρείας... 113 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 525 ΕΞ 5.4.2016 Συγχώνευση με απορρόφηση ημεδαπής θυγατρικής που κατέχονται κατά 100% βάσει των διατάξεων του ν. 2166/1993... 115 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 545 ΕΞ 7.4.2016 Δυνατότητα χρήσης της παρ. 9 του άρθρου 37 του ν. 4308/2014... 115 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 585 ΕΞ 7.4.2016 Επιχορήγηση περιουσιακών στοιχείων... 116 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 590 ΕΞ 7.4.2016 Υπολογισμός υπεραξίας μετοχής Α.Ε. μη εισηγμένης βάσει ΠΟΛ 1055/03... 117 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 597 ΕΞ 7.4.2016 Υπαγωγή Α.Ε. και Ε.Π.Ε. σε κατηγορίες βάσει του Ν. 4308/2014... 117 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 600 ΕΞ 7.4.2016 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις... 118 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 677 ΕΞ 20.4.2016 Ερώτημα στο άρθρο 26 - Επισφαλείς απαιτήσεις... 118 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 459 ΕΞ/22.4.2016 Ορισμός αναλώσιμων υλικών αγαθών.... 119

Σελίδα 6 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 633 ΕΞ 22.4.2016 Διευκρίνιση δημοσίευσης οικονομικών καταστάσεων... 119 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 640 ΕΞ 22.4.2016 Εισαγωγή αυτοκινήτων από Ε.Ε.... 120 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 799 ΕΞ 26.4.2016 Λογιστική απεικόνιση εσόδωνεξόδων εταιρείας με νομική μορφή Ι.Κ.Ε.... 121 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 460 ΕΞ 17.5.2016 Καταχώρηση στο βιβλίο εσόδων-εξόδων των καταστροφών αποθεμάτων... 121 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 637 ΕΞ 17.5.2016 Ερώτημα για αλλοδαπή εταιρία... 122 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 822 ΕΞ 17.5.2016 Κατηγοριοποίηση οντοτήτων βάσει μεγέθους... 123 - Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 868 ΕΞ 17.5.2016 Αγορά λογισμικού με απαιτήσεις παραμετροποίησης για τον αγοραστή... 124 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 857 ΕΞ 17.5.2016 Προαιρετική εφαρμογή Δ.Π.Χ.Α... 125 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 914 ΕΞ 17.5.2016 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα και Εφαρμογή στο Επικουρικό Κεφάλαιο... 125 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 925 ΕΞ 17.5.2016 Καταχώρηση Απολεσθέντας Επιταγής σε εταιρεία με βιβλία Γ κατηγορίας... 128 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 979 ΕΞ 17.5.2016 Λογιστική εγγραφή ακύρωσης πώλησης ακινήτου... 128 - Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 823 ΕΞ 01.06.2016 «ΧΡΟΝΟΣ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗΣ ΤΩΝ ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΩΝ ΑΠΟ ΤΑ ΚΕΡΔΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΚΑΙ ΒΑΣΗ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΠΡΩΤΟΥ ΜΕΡΙΣΜΑΤΟΣ ΣΤΙΣ ΑΝΩΝΥΜΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ ΣΕ ΕΤΑΙΡΙΕΣ ΠΟΥ ΕΦΑΡΜΟΖΟΥΝ ΤΑ Ε.Λ.Π.»... 129 ΣΤ. ΕΡΓΑΤΙΚΑ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ... 131 - IKA Αρ.Πρ. Α40/8 26.05.06 Ασφαλιστικές εισφορές bonus (χρηματικές επιβραβεύσεις) τα οποία καταβάλλονται σε μισθωτούς ή ημερομισθίους.... 131 - ΣτΕ 33/2016 Το ΙΚΑ, εφόσον δεν απέδειξε πλήρη απασχόληση των ασφαλισμένων και εφόσον δεν προέκυψε ότι προϋπήρχε σύμβαση πλήρους απασχόλησης ασφαλισμένων σε επιχείρηση, δεν μπορεί να επιβάλει εισφορές που αντιστοιχούν σε πλήρη απασχόληση εκ μόνου του λόγου ότι δεν είχε τηρηθεί η προβλεπόμενη από το άρθρο 38 του ν.1892/1990 υποχρέωση έγγραφης συμφωνίας για μειωμένη απασχόληση... 131 - Άρειος Πάγος 130/2016 Μονομερής μεταβολή θεωρείται κάθε τροποποίηση των όρων εργασίας από τον εργοδότη που γίνεται κατ' αθέτηση της εργασιακής σύμβασης, ανεξάρτητα αν αυτή είναι επωφελής ή βλαπτική για τον εργαζόμενο. Για την εφαρμογή όμως της εν λόγω διάταξης απαιτείται η μονομερής μεταβολή των όρων εργασίας να είναι βλαπτική για τον εργαζόμενο, δηλαδή να προκαλεί σ' αυτόν άμεση ή έμμεση υλική ή ηθική ζημία. Σε περίπτωση που η ανωτέρω μονομερής μεταβολή δεν είναι αντίθετη προς το νόμο και τους όρους της σύμβασης και γίνεται κατ' ενάσκηση του διευθυντικού δικαιώματος του εργοδότη, ο εργαζόμενος προστατεύεται μόνο από τη διάταξη του άρθρου 281 ΑΚ, η οποία απαγορεύει την κατάχρηση δικαιώματος... 132 - Άρειος Πάγος 1385/2015 Απόδειξη μισθοδοσίας - Η εξοφλητική απόδειξη που δεν είναι αναλυτική, κατά την ως άνω έννοια, θεωρείται αόριστη και δεν λαμβάνεται υπόψη από το δικαστήριο. Και στην περίπτωση αυτή, όμως, δεν αποκλείεται στον εργοδότη η δυνατότητα να αποδείξει ένσταση εξοφλήσεως των αποδοχών του εργαζομένου με άλλα αποδεικτικά μέσα, εφόσον, μάλιστα, στην ειδική διαδικασία των εργατικών διαφορών... 134

Σελίδα 7 Α. ΑΡΘΡΑ Τα άρθρα των συναδέλφων που δημοσιεύονται, εκφράζουν τις προσωπικές επιστημονικές απόψεις των συγγραφέων Αφορμή για την σύνταξη αυτού του παρόντος, μου έδωσε ερώτημα που τέθηκε, στο Σ.Λ.Ο.Τ, σχετικά με την τήρηση των βιβλίων εταιρείας η οποία συντάσσει τις οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α. Το ερώτημα είχε ως εξής: «Οι μετοχές της Εταιρία μας είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο Αθηνών και από το 2005 και μετά τα μεν λογιστικά βιβλία της Εταιρίας τηρούνται με τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις του Κ.Β.Σ. οι δε ετήσιες οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. (άρθρο 134 Ν. 2190/1920). Μετά την ισχύ του Ν 4308/2014 και συγκεκριμένα με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 1 του νόμου αυτού φρονούμε ότι δεν επέρχεται καμία μεταβολή ως προς την τήρηση βιβλίων ή τη σύνταξη των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων και παρακαλούμε για τη σύμφωνη γνώμη σας». Η απάντηση του Σ.Λ.Ο.Τ αναφέρει ότι: «Τα σχετικά θέματα ρυθμίζονται επαρκώς τόσο από το Ν. 4308/2014 (ιδιαίτερα από την παράγραφο 5 του άρθρου 3) όσο και από τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς.» Το ερώτημα θα μπορούσε να τεθεί γενικότερα, δηλαδή, αν είναι υποχρεωτικό τα δεδομένα που θα λαμβάνονται για την σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π η Δ.Π.Χ.Α, να προκύπτουν από ισοζύγιο που προκύπτει από τηρούμενα κατά το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα λογιστικά βιβλία ; Προκειμένου να διερευνήσουμε και να αποσαφηνίσουμε το θέμα αυτό, κρίθηκε σκόπιμο να ανατρέξουμε, εκτός από τις διατάξεις του ν.4308/2013 και την πολ 1003/31.12.2014, με την οποία ερμηνευτήκαν οι σχετικές διατάξεις του ν.4308/2014, στην υποπαράγραφο Ε1 του νόμου 4093/2012 «Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών» καθώς και διατάξεις του ν. 4172/2013 «Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος». Στις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 4308/2014, ορίζονται οι οντότητες που έχουν υποχρέωση να ακολουθήσουν το σύνολο των διατάξεων που αφορούν τα Ε.Λ.Π η άλλα λογιστικά πλαίσια, όπως τα Δ.Π.Χ.Α. Ειδικότερα: Στην παραγρ 2 ορίζονται οι οντότητες που έχουν την υποχρέωση να εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου, δηλαδή τα Ε.Λ.Π, και οι οποίες είναι οι εξής: α) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ανώνυμης εταιρείας, της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, της ετερόρρυθμης κατά μετοχές εταιρείας και της ι- διωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας. Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4308/2014 Ε.Λ.Π οι οντότητες, που συντάσσουν ισολογισμό, απαιτείται τα δεδομένα των οικονομικών καταστάσεων, που συντάσσουν σύμφωνα με Ε.Λ.Π η Δ.Π.Χ.Α, να προκύπτουν από λογιστικά αρχεία τηρούμενα κατά το διπλογραφικό σύστημα. Γιώργος Σταματίου Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής μέλος της Σ.Ο.Λ. α.ε. β) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη λόγω του ότι είναι είτε νομικά πρόσωπα της περίπτωσης α της παρούσας παραγράφου ή άλλου νομικού τύπου συγκρίσιμου με τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης αυτής. γ) Η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση και κάθε άλλη οντότητα του ι- διωτικού τομέα που υποχρεούται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη. δ) Κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα ή ελέγχονται από το Δημόσιο ή τελούν υπό την εποπτεία του Δημοσίου, όταν δεν εμπίπτουν στην εφαρμογή του άρθρου 156 του ν. 4270/2014. Στην παραγρ 3 ορίζονται οι κατηγορίες οντοτήτων που έχουν υποχρέωση σύνταξης των χρηματοοικονομικών τους καταστάσεων βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση, δυνάμει του Κανονισμού 1606/2002 (Δ.Π.Χ.Α. υποχρεωτική εφαρμογή Δ.Π.Χ.Α.), για τις ατομικές και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές τους καταστάσεις: και οι οποίες είναι οι εξής

Σελίδα 8 α) Οι οντότητες δημοσίου ενδιαφέροντος, όπως ορίζονται στο παράρτημα αυτού του νόμου. β) Οι οντότητες που είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα και είναι θυγατρικές οντότητας, οι μετοχές ή άλλες κινητές αξίες της οποίας είναι εισηγμένες σε οργανωμένη αγορά κράτους-μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατά την έννοια της Οδηγίας 2004/39/ΕΟΚ και σύμφωνα με τις προβλέψεις του Κανονισμού 1606/2002 της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον αντιπροσωπεύουν ατομικά ή αθροιστικά ποσοστό μεγαλύτερο από 5% του καθαρού κύκλου εργασιών ή του ενεργητικού ή του μέσου όρου των εργαζόμενων της μητρικής. γ) Τα χρηματοδοτικά ιδρύματα της περίπτωσης 26 της παρ. 1 του άρθρου 4 του Κανονισμού (ΕΕ) αριθμ. 575/2013, εφόσον υπόκεινται σε απαιτήσεις κεφαλαιακής επάρκειας. δ) Οι ανώνυμες εταιρείες παροχής επενδυτικών υπηρεσιών του ν. 3606/2007 (Οδηγία 2004/39/ΕΚ). ε) Οι ανώνυμες εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου του ν. 3371/2005. στ) Οι ανώνυμες εταιρείες επενδύσεων σε ακίνητη περιουσία του ν. 2778/1999. ζ) Οι ανώνυμες εταιρείες κεφαλαίου επιχειρηματικών συμμετοχών του ν. 2367/1995. η) Οι ανώνυμες εταιρείες διαχείρισης αμοιβαίων κεφαλαίων του ν. 4099/2012 (Οδηγία 2009/65/ΕΚ). θ) Οι οντότητες χαρτοφυλακίου. ι) Οι οντότητες που έχουν αυτή την υποχρέωση βάσει άλλης νομοθετικής διάταξης. Στην παραγρ 4 ορίζεται ότι κάθε άλλη οντότητα υποκείμενη στον παρόντα νόμο μπορεί, με απόφαση της διοίκησής της, να εφαρμόζει προαιρετικά τα Δ.Π.Χ.Α., όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση (προαιρετική εφαρμογή Δ.Π.Χ.Α.). Στην περίπτωση αυτή η εφαρμογή των Δ.Π.Χ.Α. είναι υποχρεωτική για πέντε συνεχόμενες ετήσιες περιόδους από την πρώτη εφαρμογή των Δ.Π.Χ.Α. Στις διατάξεις του άρθρου 3 του ν.4308/2014, ορίζεται το Λογιστικό σύστημα και βασικά λογιστικά αρχεία: Το λογιστικό σύστημα μιας οντότητας περιλαμβάνει : Α) τα λογιστικά αρχεία που περιλαμβάνουν τα τηρούμενα - «λογιστικά βιβλία», - «λογιστικά στοιχεία» (παραστατικά) και Β) τις ακολουθούμενες διαδικασίες και μεθόδους για την - καταχώρηση των σχετικών συναλλαγών και γεγονότων και, - κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Στην παραγρ 3 ορίζεται ότι, η τήρηση των λογιστικών αρχείων, γίνεται με τρόπο ανάλογο του μεγέθους και της φύσης της οντότητας και σύμφωνα με τον παρόντα νόμο. Στην παραγρ 5 ορίζεται ότι, το λογιστικό σύστημα της οντότητας απαιτείται να παρακολουθεί την : - λογιστική βάση των στοιχείων των εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με σκοπό την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της οντότητας, σύμφωνα με τον παρόντα νόμο. - φορολογική βάση των στοιχείων των εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με σκοπό τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την υποβολή φορολογικών δηλώσεων Στην παραγρ 10 ορίζεται ότι όταν η οντότητα συντάσσει ισολογισμό τότε οφείλει να χρησιμοποιεί ένα κατάλληλο διπλογραφικό σύστημα και ειδικότερα οφείλει να τηρεί: α) Αρχείο στο οποίο καταχωρείται αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός (ημερολόγιο). β) Αρχείο με τις μεταβολές κάθε τηρούμενου λογαριασμού (αναλυτικό καθολικό). γ) Σύστημα συγκέντρωσης του αθροίσματος των αυξήσεων και μειώσεων (χρεώσεων και πιστώσεων), καθώς και το υπόλοιπο κάθε τηρούμενου λογαριασμού (ισοζύγιο). Στις διατάξεις της παραγρ 2 του άρθρου 21. του ν.4172/20132,ορίζεται ότι. το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση τον : - λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με το Ελληνικό Λογιστικό Σχέδιο και τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.), όπως ισχύει. - πίνακα φορολογικών αποτελεσμάτων χρήσης στην περίπτωση που η επιχείρηση εφαρμόζει Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα,

Σελίδα 9 Επίσης στην πολ 1049/2016, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την υποβολή και το περιεχόμενο της δήλωσης φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, και ειδικότερα στο έντυπο της «Ν» της δήλωσης, προκύπτει ότι το αποτέλεσμα που θα δηλωθεί στους κωδικούς 116 και 117, καταχωρούνται τα κέρδη η οι ζημιές όπως αυτά προκύπτουν από το λογιστικό αποτέλεσμα που προσδιορίζεται βάσει των Ε.Λ.Π η των Δ.Π.Χ.Α. Στους κωδικούς 118 και 119, καταχωρούνται οι θετικές και αρνητικές διαφορές αντίστοιχα, μεταξύ Ε.Λ.Π/Δ.Π.Χ.Α και Φορολογικής Βάσης. Ανατρέχοντας στις σχετικές διατάξεις της παραγρ 13 του άρθρου 4 «Τήρηση Απλογραφικών ή Διπλογραφικών βιβλίων». της υποπαραγράφου Ε1 του νόμου 4093/2012 «Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών», διαπιστώνουμε ότι, όριζαν ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που συντάσσει τις Ετήσιες Οικονομικές του Καταστάσεις σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (Δ.Λ Π.) τηρεί τα λογιστικά του βιβλία με : - βάση τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π. ή - βάση τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας. Στην περίπτωση που τα τηρούσε με βάση τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π είχε την υποχρέωση : Α. Να συντάσσει Πίνακα Συμφωνίας Λογιστικής- Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.).και στον οποίο καταχωρούνται σε χωριστές στήλες για κάθε πρωτοβάθμιο διαφοροποιημένο λογαριασμό σε χρέωση ή πίστωση: α) Η αξία όπως προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία (Λογιστική βάση). β) Η αξία όπως προσδιορίζεται με βάση τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας (Φορολογική βάση) γ) Η διαφορά μεταξύ Λογιστικής και Φορολογικής βάσης. Β. Να τηρεί ιδιαίτερο Φορολογικό Μητρώο Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων, το οποίο μπορεί να είναι ενσωματωμένο στο κύριο Μητρώο Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων της εταιρείας και χρησιμοποιείται ως βάση του ποσοτικού προσδιορισμού των αναγκαίων καταχωρήσεων στον Π.Σ.Λ.Φ.Β. και στον Πίνακα Φορολογικών Αποτελεσμάτων, στο βαθμό που, κατά την εφαρμογή των Δ.Λ.Π., προκύπτουν διαφορές στην αποτίμηση πάγιων περιουσιακών στοιχείων είτε λόγω της διαφοροποίησης της προ των αποσβέσεων α- ξίας τους είτε λόγω της διαφοροποίησης των συσσωρευμένων αποσβέσεων. Γ. Να συντάσσει Πίνακες Φορολογικών Αποτελεσμάτων Χρήσης, Σχηματισμού Φορολογικών Αποθεματικών και Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Φορολογικών Α- ποθεματικών, των οποίων τα δεδομένα προκύπτουν από λογαριασμούς που τηρούνται με τη διπλογραφική μέθοδο. Διαπιστώνουμε ότι, ο νομοθέτης εδώ διατύπωσε ρητά την θέση του ότι, μπορεί η εταιρεία η οποία ε- φαρμόζει τα Δ.Λ.Π, να τηρεί τα λογιστικά βιβλία της σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας, και να συντάσσει τις οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π, λαμβάνοντας υπόψη τις απαραίτητες προσαρμογές, τις οποίες όμως μπορούσε να λαμβάνει από «εξωλογιστικά» τηρούμενα αρχεία. Επισημαίνουμε ότι, η ισχύς της ανωτέρω διάταξης, καταργήθηκε από 1.1.2015, όπως ορίζεται στο άρθρο 38 του ν.4308/2014,ενώ αντίστοιχη διάταξη δεν προβλέπεται στον ν.4308/2014. Ως συμπέρασμα, από τα ανωτέρω εκτεθέντα, μπορούμε να πούμε ότι, οι οντότητες που συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις (Ισολογισμό), τόσο με τα Ε.Λ.Π όσο και με τα Δ.Π.Χ.Α, έχουν την υποχρέωση να τηρούν κατάλληλο διπλογραφικό σύστημα (ημερολόγιο, καθολικά, ισοζύγιο), από τα οποία θα προκύπτουν τα απαραίτητα δεδομένα για την κατάρτιση των οικονομικών τους καταστάσεων, αλλά και των φορολογικών τους δηλώσεων. Δηλαδή δεν παρέχεται η δυνατότητα από τις διατάξεις του ν. 4308/2014, όπως προβλεπόταν με τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ, να επιλέξουν την τήρηση των λογιστικών τους βιβλίων είτε με βάση τις αρχές και τους κανόνες των Ε.Λ.Π/ Δ.Λ.Π η με βάση τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας. Συνεπώς, οφείλει κάθε επιχείρηση η οποία έχει αυτές τις υποχρεώσεις, να σχεδιάσει και να εφαρμόσει το κατάλληλο λογιστικό σχέδιο, από το οποίο με την τήρηση του κατά το διπλογραφικό σύστημα, να παρέχονται οι απαιτούμενες πληροφορίες. Τελειώνοντας θεωρούμε ότι θα ήταν χρήσιμο, η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων, η οποία ως αρμόδια υπηρεσία, έδωσε, με την πολ1003/2014, οδηγίες για την εφαρμογή των σχετικών διατάξεων του ν.4308/2014, να επανέλθει και να αποσαφηνίσει το θέμα αυτό, προκειμένου να βοηθήσει στην σωστή εφαρμογή των διατάξεων, κατά την πρώτη εφαρμογή αυτών.

Σελίδα 10 Εισαγωγή Με το φορολογικό νόμο 4172/2013 στο εξής Κ.Φ.Ε. εισήχθη για πρώτη φορά η έννοια του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι όλα τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα ή οντότητες του άρθρου 45 θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Επίσης, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα αποτελεί και η διανομή ή κεφαλαιοποίηση αποθεματικών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή ο- ντοτήτων. Σύμφωνα με το άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε. καθιερώθηκε η α- παλλαγή του φόρου εισοδήματος για τον λήπτη του μερίσματος εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού. Επίσης σύμφωνα με το άρθρο 63 του Κ.Φ.Ε. καθιερώθηκε η απαλλαγή της παρακράτησης φόρου που ορίζουν τα άρθρα 62 και 64 του Κ.Φ.Ε. από τον καταβάλλοντα το μέρισμα εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε.. Τα μερίσματα που απαλλάσσονται της φορολογίας με βάση τα οριζόμενα στο άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε. δύναται να εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού ακόμη και σε επιχειρήσεις που παρουσιάζουν ζημιογόνα αποτελέσματα. Σε περίπτωση διανομής του ως άνω αποθεματικού δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. όμως υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 10% και από 1/1/2017 15%, σύμφωνα με την παρ. 4 άρθρου 44 του Ν.4389/2016, με την επιφύλαξη της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε.. Με βάσει τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 48 και σε συνδυασμό με το υπ αριθ. ΔΕΑΦ Β 11062280 ΕΞ2015/5.8.2015 έγγραφο του υπουργείου οικονομικών αν ο λήπτης του μερίσματος πληροί την προϋπόθεση της διακράτησης της συμμετοχής μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογία εισοδήματος δεν απαιτείται, προκειμένου να χορηγηθεί η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, η κατάθεση εγγυητικής επιστολής, καθώς η απαλλαγή έχει πλέον καταστεί οριστική. Επομένως, με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους στο οποίο αποκτήθηκαν τα εν λόγω εισοδήματα, αυτά τυγχάνουν απαλλαγής, εφόσον συμπληρωθούν οι αντίστοιχοι πίνακες της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Πίνακας 4 του εντύπου Ν). Παρακάτω ακολουθεί ένα αναλυτικό παράδειγμα εφαρμογής των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. (οι φορολογικοί συντελεστές για τις αλλοδαπές εταιρίες είναι ενδεικτικοί). Πρακτικό παράδειγμα φορολογίας και διανομής κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. Η ημεδαπή Ανώνυμη Εταιρία με την επωνυμία ΗΛΙΟΣ Α.Ε. έχει μετοχικό κεφάλαιο 3.000.000 ευρώ διαιρούμενο σε 40.000 ονομαστικές μετοχές με ονομαστική αξία 75 ευρώ έκαστη και τακτικό αποθεματικό 1.200.000 ευρώ. Πρακτικό παράδειγμα φορολογίας και διανομής κερδών βάσει των διατάξεων του Κ.Φ.Ε. Λογοθέτης Γλέζος Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της Σ.Ο.Λ. α.ε. Οι φορολογικά μεταφερόμενες ζημιές της εταιρίας είναι 200.000 ευρώ ενώ οι λογιστικές ζημιές ανέρχονται σε 500.000 ευρώ. Στο κεφάλαιο την εν λόγω εταιρίας μετέχουν φυσικά πρόσωπα φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος με ποσοστό 40% και αλλοδαπή εταιρία εγκατεστημένη σε χώρα κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης με ποσοστό 60% από το 2010. Το φορολογικό έτος που έληξε την 31/12/2015 πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα 20.000.000 ευρώ και καθαρά λογιστικά κέρδη 6.000.000 ευρώ. Η εταιρία συμμετέχει στα εξής νομικά πρόσωπα: Συμμετοχές % συμμετοχής Έτος απόκτησης ΟΛΥΜΠΟΣ ΑΕ (Ημεδαπή) 50,00% 1/1/2012 ITALY S.A. (Αλλοδαπή κ.μ. ΕΕ) 20,00% 1/1/2012 ΝΗΣΟΣ ΑΕ (Ημεδαπή ) 20,00% 20/6/2014 SPAIN S.A. (Αλλοδαπή κ.μ. ΕΕ) 5,00% 1/1/2015 Από τις ανωτέρω συμμετοχές η εταιρία εισέπραξε τα εξής μερίσματα: Από την ΟΛΥΜΠΟΣ Α.Ε. 2.000.000 ευρώ. Από την ITALY S.A. 500.000 ευρώ. Από την ΝΗΣΟΣ Α.Ε. 100.000 ευρώ από κέρδη της χρήσης 2014, μετά από την υπαγωγή του σε φορολογία εισοδήματος 26% και παρακρατηθέντα φόρο επί των διανεμόμενων κερδών 10%. Από την SPAIN S.A. 100.000 ευρώ από κέρδη της χρήσης 2014, μετά από την υπαγωγή του σε φορολογία εισοδήματος 25% και παρακρατηθέντα φόρο επί των διανεμόμενων κερδών 15%. Μεταξύ των εσόδων περιλαμβάνονται και τα κάτωθι έσοδα: Έσοδα από εκμίσθωση ακινήτων 100.000 ευρώ. Ακαθάριστα έσοδα από τόκους πελατών 200.000 ευρώ, παρακρατηθείς φόρος 30.000 ευρώ. Έσοδα από προβλέψεις που έχουν φορολογηθεί κατά τις προηγούμενες χρήσεις 20.000 ευρώ.

Σελίδα 11 Έσοδα από υπεραξία μεταβίβασης ημεδαπών εταιρικών ομολόγων 50.000 ευρώ. Κέρδη από εκποίηση ημεδαπών αμοιβαίων κεφαλαίων 20.000 ευρώ. Το Διοικητικό Συμβούλιο της εταιρίας που συνεδρίασε την 30/3/2016 αποφάσισε να προτείνει στην Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων που θα συνέλθει την 30/6/2016 τα εξής: τη διανομή πρώτου μερίσματος ποσού 1.336.750 ευρώ από τα κέρδη της χρήσεως. τη διανομή ποσού 200.000 ευρώ από υπερβάλλον τακτικό αποθεματικό. Επίσης η έκτακτη Γενική Συνέλευση της 31/12/2015 α- ποφάσισε την διανομή ποσού 150.000 ευρώ από αποθεματικά που έχουν φορολογηθεί κατ ειδικό τρόπο κατά τις προηγούμενες χρήσεις και για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος 22.500 ευρώ. Η Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων της εταιρίας που είχε συνέλθει την 30/6/2015 είχε λάβει απόφαση για τη μείωση του μετοχικού κεφαλαίου κατά 600.000 ευρώ με επιστροφή κεφαλαίου στους μετόχους της 15 ευρώ ανά μετοχή και ισόποση μείωση της ονομαστικής αξίας της μετοχής. Τέλος, η εταιρία έχει μη εκπιπτόμενες δαπάνες που προέκυψαν κατ εφαρμογή των άρθρων 22 έως 26 το Κ.Φ.Ε. 500.000 ευρώ καθώς και φορολογική απαλλαγή του N.3908/2011 300.000 ευρώ. Ανάλυση 1. Έσοδα από μερίσματα για τα οποία εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε. Στα ακαθάριστα έσοδα της εταιρίας περιλαμβάνονται και έσοδα από μερίσματα για τα οποία πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. Τα ανωτέρω έσοδα ανέρχονται σε 2.500.000 ευρώ (2.000.000 από την ΟΛΥΜΠΟΣ ΑΕ και 500.000 από την ITALY SA). Προκειμένου η εταιρία να τεκμηριώσει την πλήρωση των προϋποθέσεων του άρθρου 48 και να τύχει της ανωτέρω απαλλαγής θα πρέπει να συμπληρώσει τον πίνακα 4 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων Ν (ΠΟΛ. 1039/26.1.2015 και ΠΟΛ. 1070/6.6.20160), ως εξής: Πίνακας 4: ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΩΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 48 Ν.4172/2013 Πίνακας 4Α: ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΤΟΥ ΑΡΘ. 48 Ν.4172/2013 ΠΟΥ ΚΑΤΕΧΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔ/ΤΟΣ α/α Χώρα Α.Φ.Μ. Επωνυμία Πλήρης Διεύθυνση % Συμμετοχής Ημ/νία κτήσης της συμμετοχής Ποσό 1. ΕΛΛΑΔΑ XXXXXXXXX ΟΛΥΜΠΟΣ Α.Ε. ΧΧΧΧΧΧΧ 50,00% 1/1/2012 2.000.000,00 2. ΙΤΑΛΙΑ XXXXXXXXX ITΑLY S.A. ΧΧΧΧΧΧΧ 20,00% 1/1/2012 500.000,00 3. 4. 5. ΣΥΝΟΛΑ 2.500.000,00 Πίνακας 4Β: ΣΥΝΔΡΟΜΗ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΩΝ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΑΡΘ. 48 Ν.4172/2013 1. Ο δικαιούχος (νομικό πρόσωπο) κατέχει ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον 10%, επί τουλάχιστον δύο (2) έτη, της αξίας ή του πλήθους του μετοχικού ή βασικού κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου του νομικού ΝΑΙ προσώπου που προβαίνει στη διανομή. 2. Ο καταβάλλων τα διανεμόμενα κέρδη (νομικό πρόσωπο) περιλαμβάνεται στους τύπους των εταιρειών που απαριθμούνται στο Μέρος Α του Παραρτήματος Ι της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ. 3. Ο καταβάλλων τα διανεμόμενα κέρδη (νομικό πρόσωπο) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους - μέλους της Ε.Ε. σύμφωνα με τη νομοθεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται φορολογικός κάτοικος τρίτου κράτους εκτός Ε.Ε. κατ' εφαρμογή σύμβασης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί με αυτό τρίτο κράτος. 4. Ο καταβάλλων τα διανεμόμενα κέρδη (νομικό πρόσωπο) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τους φόρους που αναφέρονται στο Μέρος Β του Παραρτήματος Ι της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ ή σε οποιονδήποτε άλλο φόρο αντικαταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς. ΥΠΕΥΘΥΝΗ ΔΗΛΩΣΗ ΤΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΥ / ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΥ Δηλώνω ότι πληρείται η ως άνω προϋπόθεση 1 του Πίνακα 4Β και ότι θα προσκομίσω στην ελεγκτική αρχή, όταν μου ζητηθεί τα σχετικά έγγραφα που βεβαιώνουν τις προϋποθέσεις 2, 3 και 4 του Πίνακα 4Β. ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ Είναι προφανές ότι οι εταιρίες ΟΛΥΜΠΟΣ Α.Ε. και ITALY S.A. έχουν υποβάλει το έντυπο εφαρμογής του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. προκειμένου να τύχουν απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου επί των διανεμομένων κερδών τους (ενδοομιλικές πληρωμές) όπως ορίζεται στο Παράρτημα Α της εγκυκλίου ΠΟΛ.1036/26.1.2015.

Σελίδα 12 2. Έσοδα από μερίσματα για τα οποία δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε. Έσοδα από μερίσματα συμμετοχής εγκατεστημένη στην Ελλάδα Η εταιρία συμμετέχει στην ΝΗΣΟΣ Α.Ε. με ποσοστό 20% και για το μέρισμα που εισπράττει δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξει του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. αλλά οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. Στα βιβλία της εταιρίας, στα έσοδα συμμετοχών θα συμπεριληφθεί το ποσό του μερίσματος το οποίο εισπράχθηκε μετά από αναγωγή του σε μικτό και με την προσθήκη του παρακρατηθέντος φόρου διανεμομένων κερδών 10% και του φόρου εισοδήματος 26% που καταβλήθηκε στην ημεδαπή. Εισπρακτέο μέρισμα 100.000,00 Πλέον: Παρακρατηθείς φόρος διανεμομένων κερδών =100.000x10%/90% 11.111,11 111.111,11 Πλέον: Καταβληθείς φόρος εισοδήματος =111.111,11x26%/74% 39.039,04 Σύνολο 150.150,15 Φορολογικός συντελεστής στην Ελλάδα 26,00% Φόρος που εκπίπτει 39.039,04 Παρακρατηθείς φόρος διανεμομένων κερδών 11.111,11 Στο σημείο αυτό αξίζει να επισημάνω ότι η πλήρωση της προϋπόθεσης του χρόνου διακράτησης της συμμετοχής υπολογίζεται μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλω σης φορολογίας εισοδήματος. Προκειμένου να γίνει πιο κατανοητό αναφέρω τις παρακάτω περιπτώσεις που θα μπορούσε να ακολουθήσει κάποιος προκειμένου το συγκεκριμένο έσοδο να χαρακτηριστεί ως απαλλασσόμενο του φόρου και να έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.: Αν η εταιρία υποβάλει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 19/6/2016 τότε με βάση την παράγραφο 3 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. μπορεί να ζητήσει προσωρινά την απαλλαγή του φόρου, εφόσον καταθέσει στη Φορολογική Διοίκηση εγγυητική επιστολή υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου, ίση με το ποσό του φόρου που θα όφειλε να καταβάλει σε περίπτωση μη χορήγησης της απαλλαγής. Η απαλλαγή καθίσταται οριστική και η εγγύηση λήγει κατά την ημερομηνία που συμπληρώνονται είκοσι τέσσερεις (24) μήνες διακράτησης του ελάχιστου ποσοστού συμμετοχής. Εάν ο φορολογούμενος παύει να διακρατεί το ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής πριν τη συμπλήρωση των είκοσι τεσσάρων (24) μηνών, η εγγύηση καταπίπτει υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου κατά την ημερομηνία αυτή. Αν η εταιρία υποβάλει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 19/6/2016 τότε θα πρέπει να καταθέσει στη φορολογική διοίκηση εγγυητική επιστολή και να συμπληρώσει τους πίνακες 4Α έως 4Γ της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος όπως ορίζεται στην ΠΟΛ.1039/26.1.2015 ως εξής: Πίνακας 4Γ: ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΓΓΥΗΤΙΚΗΣ ΕΠΙΣΤΟΛΛΗΣ ΥΠΕΡ ΤΟΥ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΥ Ποσό εισπρατόμενων κερδών Συντελεστής φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου ή της μόνιμης εγκατάστασης Ποσό εγγύησης προς τη Φορολογική Αρχή Ημερομηνία εγγυητικής επιστολής XX/XX/2016 Αριθμός εγγυητικής επιστολής 150.150,15 29,00% 43.543,54 χχχχχχχ Αν η εταιρία υποβάλλει τη δήλωση μέχρι την 19/6/2016 και δε θέλει να καταθέσει εγγυητική επιστολή προκειμένου να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος τότε θα πρέπει να υποβάλλει, κατά το χρόνο συμπλήρωσης της διακράτησης των 24 μηνών, τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος προκειμένου να ληφθεί υπόψη το εν λόγο έσοδο ως απαλλασσόμενο (Αρ.Πρωτ.:ΔΕΑΦ Β 1106280 ΕΞ2015/5.8.2015). Αν η εταιρία υποβάλλει τη δήλωση από 20/6/2016 έως την 30/6/2016, κατά την οποία πληρείται η προϋπόθεση διακράτησης, τότε με βάση το έγγραφο Αρ.Πρωτ.:ΔΕΑΦ Β 1106280 ΕΞ2015/5.8.2015 του Υ- πουργείου Οικονομικών δεν απαιτείται, προκειμένου να χορηγηθεί η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, η κατάθεση εγγυητικής επιστολής, καθώς η απαλλαγή έχει πλέον καταστεί οριστική. Σε αυτή την περίπτωση θα συμπληρωθούν μόνο οι πίνακες 4Α και 4Β. Η άποψη μου είναι η εταιρία να ακολουθήσει μια από τις παραπάνω περιπτώσεις διότι θα έχει όφελος στο χρεωστικό ποσό για βεβαίωση ποσού 4.504,50 ευρώ. Επίσης, θα έχει τη δυνατότητα να σχηματίσει αφορολόγητο αποθεματικό από εισπραττόμενα μερίσματα με βάση το άρθρο 48 του Κ.Φ.Ε.. Έσοδα από μερίσματα συμμετοχής εγκατεστημένη σε χώρα κράτους μέλους της ΕΕ Η εταιρία συμμετέχει στην SPAIN S.A. με ποσοστό 5% και για το μέρισμα που εισπράττει δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξει του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. αλλά οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε.. Στα βιβλία της εταιρία στα έσοδα συμμετοχών θα συμπεριληφθεί το ποσό του μερίσματος το οποίο εισπράχθηκε μετά από αναγωγή του σε μικτό με την προσθήκη του παρακρατηθέντος φόρου διανεμομένων κερδών 15%

Σελίδα 13 και του φόρου εισοδήματος 25% που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή. Εισπρακτέο μέρισμα 100.000,00 Πλέον: Παρακρατηθείς φόρος διανεμομένων κερδών =100.000x15%/85% 17.647,06 117.647,06 Πλέον: Καταβληθείς φόρος εισοδήματος =117.647,06x25%/75% 39.215,69 Σύνολο 156.862,75 Φορολογικός συντελεστής στην Ελλάδα 26,00% Φόρος αλλοδαπής που εκπίπτει 40.784,31 Φόρος διανεμομένων 17.647,06 Φόρος εισοδήματος 39.215,69 Καταβληθέντες φόροι στην αλλοδαπή 56.862,75 Διαφορά φόρων -16.078,43 Η εταιρία, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. όπως ερμηνεύτηκε με την ΠΟΛ.1067/ 20.3.2015, θα εκπέσει τους φόρους που καταβλήθηκαν στην αλλοδαπή μέχρι το ποσό που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα δηλαδή ποσό 40.784,31 ευρώ, ενώ η διαφορά 16.078,43 θα επιβαρύνει το αποτέλεσμα της χρήσης και η συγκεκριμένη δαπάνη δε θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης βάση την περίπτωσης ζ) του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε.. Άποψη μου είναι το ποσό των 16.078.43 να μην επιβαρύνει τα αποτελέσματα προ φόρων αλλά τον φόρο εισοδήματος στην κατάσταση αποτελεσμάτων ΕΛΠ. Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ. και την ερμηνευτική εγκύκλιο ΠΟΛ.1026/ 22.1.2014 προκειμένου η εταιρία να τύχει της μείωσης του φόρου εισοδήματος της παραγράφου 1 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., μαζί την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος υποχρεούται να συνυποβάλει τα ακόλουθα δικαιολογητικά: Για τις χώρες με τις οποίες υπάρχει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (Σ.Α.Δ.Φ.), βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, από την ο- ποία να προκύπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή. Για τις λοιπές χώρες, με τις οποίες δεν υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ, βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής ή Ορκωτού Ελεγκτή. Σε περίπτωση παρακράτησης φόρου από νομικό ή φυσικό πρόσωπο, απαιτείται βεβαίωση από το πρόσωπο αυτό, θεωρημένη από την αρμόδια φορολογική αρχή, ή βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή. Για τα έσοδα από μερίσματα από θυγατρικές που δεν έ- χουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. αλλά οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. και θα συμπληρωθούν οι εξής πίνακες: Πίνακας 3: ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠΟ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΠΗΓΕΣ 3Α: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Πίνακας 3Α1: ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ (άρθ. 36 ν.4172/2013) Πίνακας 3Α1α: Μερίσματα ημεδαπής πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθ. 48 ν.4172/2013 α/α Α.Φ.Μ. Ακαθάριστο Ποσό Φόρος Ν.Π. Παρακρατηθείς Φόρος 1. XXXXXXXXX 150.150,15 39.039,04 11.111,11 2. 3. ΣΥΝΟΛΑ 150.150,15 39.039,04 11.111,11 Πίνακας 3Α1β: Μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής κ.μ. της Ε.Ε. πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθ. 48 ν.4172/2013 α/α Χώρα Α.Φ.Μ. Ακαθάριστο Ποσό Φόρος Ν.Π. Παρακρατηθείς Φόρος 1. ΙΣΠΑΝΙΑ ΧΧΧΧΧΧΧΧΧ 156.862,75 39.215,69 17.647,06 2. 3. ΣΥΝΟΛΑ 156.862,75 39.215,69 17.647,06 3. Έσοδα από τόκους και ακίνητη περιουσία Με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 37 του Κ.Φ.Ε. ο όρος «τόκοι» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από απαιτήσεις κάθε είδους και με βάση τα άρθρα 62 και 64 του Κ.Φ.Ε. ο συντελεστής παρακράτησης ανέρχεται σε 15% (ΠΟΛ.1042/26.1.2015). Πίνακας 3Α2: ΤΟΚΟΙ (άρθ. 37 ν.4172/2013) α/α Τόκοι Απαλλασσόμενοι Τόκοι Υποκείμενοι σε Παρακράτηση Ακαθάριστο Ποσό Παρακρατηθείς Φόρος 1. 200.000,00 30.000,00 2. 3. ΣΥΝΟΛΑ 200.000,00 30.000,00

Σελίδα 14 Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 39 του Κ.Φ.Ε. όπως ερμηνεύτηκε με την ΠΟΛ.1069/23.3.2015, εισόδημα από ακίνητη περιουσία σημαίνει το εισόδημα, σε χρήμα ή σε είδος, που προκύπτει από την εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης και ακινήτων. Πίνακας 3Α4: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ (άρθ. 39 ν.4172/2013) Είδος Εισοδήματος Κωδ Ακαθάριστο Εισόδημα Εκμίσθωση και υπεκμίσθωση (εκτός του ποσού κωδ. αριθμ. 215) 200 100.000,00 Ιδιοχρησιμοποίηση - Δωρεάν Παραχώρηση 210 Εισόδημα από ακίνητη περιουσία που υπάγεται σε Φ.Π.Α. 211 Εκμίσθωση και υπεκμίσθωση κατοικιών 215 Εκμίσθωση και υπεκμίσθωση (άρθ. 4 ν.2234/1994 και παρ. 3 άρθ. 22 ν.4283/2014) 199 ΣΥΝΟΛΑ 198 100.000,00 4. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος Με βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα αποτελεί και η διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Επίσης, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1059/ 18.3.2015 τα διανεμόμενα αποθεματικά που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτοτελή φορολόγηση της παρ. 12 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., όπως τα αποθεματικά που έχουν σχηματιστεί από εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί κατ' ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (αυτοτελώς φορολογηθέντα εισοδήματα) αποτελούν κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα. Στην περίπτωση αυτή, ο παρακρατηθείς ή καταβληθείς στα ανωτέρω εισοδήματα φόρος συμψηφίζεται με το φόρο του νομικού προσώπου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 68 του Κ.Φ.Ε. Επίσης με βάση τις διατάξεις της ΠΟΛ.1059/18.3.2015 σε όλες τις περιπτώσεις διανομής κερδών ή αποθεματικών που δεν έχουν φορολογηθεί, σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπάγεται το καθαρό ποσό των διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών ή αποθεματικών, μετά την αναγωγή του ποσού αυτού σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος Κέρδη χρήσεως 6.000.000,00 Πλέον: Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες 500.000,00 6.500.000,00 Μείον: Έσοδα από μερίσματα από συμμετοχή σε ΝΠ 2.500.000,00 Υπεραξία από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων 50.000,00 Υπεραξία από εκποίηση αμοιβαίων κεφαλαίων 20.000,00 Έσοδα από αχρησιμοποίητες προβλέψεις (φορολογητέα σε προηγ. χρήσεις) 20.000,00 2.590.000,00 3.910.000,00 Ποσό διανεμηθέντων αποθεματικών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (1) 106.500,00 Πλέον: φόρος που αναλογεί 43.500,00 150.000,00 Φορολογητέα κέρδη 4.060.000,00 Μείον: Φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημιές προηγούμενων χρήσεων 200.000,00 Φορολογητέα κέρδη 3.860.000,00 Φορολογικός συντελεστής 29,00% Φόρος εισοδήματος που αναλογεί 1.119.400,00 Μείον: Φορολογική απαλλαγή ν.3908/2011 300.000,00 Φόρος εισοδήματος χρήσης 819.400,00 (1) ποσό διανεμηθέντων αποθεματικών Αποθεματικά που έχουν φορολογηθεί κατ ειδικό τρόπο 150.000,00 Μείον: αναλογούν φόρος 43.500,00 106.500,00

Σελίδα 15 Με βάση τα ανωτέρω η φορολογική αναμόρφωση του λογαριασμού αποτελεσμάτων της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων θα έχει ως εξής: Ακαθάριστα έσοδα χρήσης Κέρδη ισολογισμού χρήσης βάσει Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. Ή ζημία βάσει ισολογισμού χρήσης βάσει Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. (+) Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. - Φ.Β. (-) Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. - Φ.Β. Σε περίπτωση κερδών προστίθενται και σε περίπτωση ζημίας αφαιρούνται 1. Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες 2. Πιστωτικά υπόλοιπα αποθεματικών (παρ. 12 και 13 άρθ. 72 ν.4172/2013) 3. Υπόλοιπο Λογ/σμού "Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις (ν.2238/1994)" 4. Χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου (παρ. 3 άρθ. 27 ν.4172/2013) 5. Μη διανεμηθέν εσόδημα ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας (άρθρο 66 ν.4172/2013) 6. Σε περίπτωση κερδών αφαιρούνται και σε περίπτωση ζημίας προστίθενται 119 Φορολογικά κέρδη χρήσης... 016... 6.000.000,00 Φορολογική ζημία χρήσης... 017... Σύνολο κερδών... 024... 6.500.000,00 Υπόλοιπο ζημιών... 224... 0,00 1. Έσοδα από μερίσματα ή κέρδη από συμμετοχή σε Ν.Π. (άρθ. 48 ν.4172/2013) 495 2.500.000,00 2. Έσοδα που φορολογήθηκαν κατ' εφαρμογή των παρ.12 & 13 του άρθρου 72 ν.4172/2013 474 3. Υπεραξία από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου 458 4. Υπεραξία από μεταβίβαση ημεδαπών εταιρικών ομολόγων (ν.3156/2003) και εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί από εταιρείες Ε.Ε., ΕΟΧ / ΕΖΕΣ 5. Υπεραξία από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ / ΕΖΕΣ) 466 20.000,00 6. Υπεραξία από μεταβίβαση αυτικινήτου Δ.Χ. (ν.2579/1998) 470 7. Υπεραξία λόγω συγχώνευσης (άρθ. 52, 53 και 54 ν.4172/2013) 463 8. Τόκοι ομολόγων που εκδίδονται από ΕΤΧΣ κατ' εφαρμογή του προγράμματος P.S.I. 467 9. Κέρδη από διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας (παρ. 5 άρθ. 58 ν.4172/2013) 459 10. Απαλλασσόμενα έσοδα φορέων Γενικής Κυβέρνησης (άρθ. 46 ν.4172/2013) 468 11. Έσοδα αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών μη υποκείμενα σε φόρο 471 12. Απαλλασσόμενα έσοδα Τοπικών Οργανισμών Εγγείων Βελτιώσεων (ΤΟΕΒ) 472 13. Έσοδα απαλλασσόμενων Ν.Π. (άρθ. 46 ν.4172/2013) κ.λ.π 469 14. Έσοδα απαλλασσόμενων Ν.Π. (παρ. 14 και 15 άρθ. 72 ν.4172/2013) 559 15. Χρεωστική διαφορά λόγω ανταλλαγής ομολόγων (PSI) των νομικών προσώπων των περιπτώσεων α' και δ' άρθ. 45 ν.4172/2013 16. Χρεωστικό υπόλοιπο αποθεματικών (παρ. 12 και 13 άρθ. 72 ν.4172/2013) κ.λ.π 464 17. Χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου (παρ.3 άρθ.27 ν.4172/2013) 473 18. Αποσβέσεις αδειών Φ.Δ.Χ. του ν.3888/2010 (εξωλογ. απόσβεση σε [097] χρόνια) 550 19. Ποσό που φορολογήθηκε από τις προηγούμενες χρήσεις λόγω αναμόρφωσης προβλέψεων 20... 462 461 20.000,00 Κέρδη φορολογικού έτους... Ζημιά φορολογικού έτους... 029 030...... 3.910.000,00 ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ α) Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους από επιχειρηματική δραστηριότητα 379 1.366.750,00 β) Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήμ. 380 γ) Διανεμόμενα κέρδη τρέχοντος φορ/κού έτους φορέων γενικής κυβέρνησης για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος Συνολικό ποσό διανεμόμενων κερδών Ι. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ "ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ" 1. Ποσό διανεμηθέντων κερδών του φορολογικού έτους που έληξε για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (παρ. 1 άρθ. 47 ν.4172/2013) 2. Πλέον φόρος που αναλογεί 383 0,00 3. Ποσό διανεμηθέντων κερδών του φορολογικού έτους που έληξε για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 άρθρου 47 ν.4172/2013 4. Ποσό διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων κερδών (αποθεματικών) για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (παρ. 1 άρθ. 47 ν.4172/2013) 015 20.000.000,00 116 6.000.000,00 5. Πλέον φόρος που αναλογεί 386 43.500,00 6. Άθροισμα: (382) + (383) + (385) + (386) 387 150.000,00 Κέρδη... Ζημία... Ζημία παρελθουσών χρήσεων... ΚΕΡΔΗ ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ... ΖΗΜΙΑ ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ... 038 338 039 040 400............... 4.060.000,00 200.000,00 3.860.000,00 117 118 455 500.000,00 456 453 457 452 454 465 50.000,00 752 381 430 1.366.750,00 382 384 385 106.500,00

Σελίδα 16 5. Προσδιορισμός προκαταβολής φόρου Ο προσδιορισμός της προκαταβολής φόρου θα γίνε με βάση το άρθρο 71 του Κ.Φ.Ε. και με όσα ορίζονται στην ΠΟΛ.1060/19.3.2015. Ο συντελεστής της προκαταβολής φόρου θα είναι 100%, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε. όπως ισχύει μετά την ψήφιση του Ν.4336/2015, στο ποσό του φόρου που προκύπτει για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του τρέχοντος φορολογικού έτους. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 6 της ΠΟΛ.1060/19.3.2015 ορίζεται ότι από το ποσό του φόρου που βεβαιώνεται εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος, εφόσον συντρέχει περίπτωση. Κατά συνέπεια, για τον υπολογισμό της προκαταβολής δεν αφαιρείται ο φόρος μερισμάτων, τόκων, κλπ. που έχει παρακρατηθεί στην αλλοδαπή, αλλά μόνο τα ποσά που έχουν παρακρατηθεί στην πηγή με βάση την εσωτερική μας νομοθεσία (π.χ. παρακρατούμενος φόρος στο εισόδημα από κεφάλαιο). Φόρος εισοδήματος που αναλογεί 1.119.400,00 Προκαταβολή φόρου (100%) 1.119.400,00 Μείον: παρακρατηθέντες φόροι (1) 63.611,11 1.055.788,89 (1) Φόρος που παρακρατήθηκε Φόρος διανεμομένων ημεδαπής 11.111,11 Φόρος κατ' ειδικό τρόπο 22.500,00 Φόρος τόκων 30.000,00 63.611,11 Θα συμπληρωθεί ο εξής πίνακας στη 3 η σελίδα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος: ΙΙ. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΡΕΧΟΝΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ ΝΕΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ (μειωμένη προκαταβολή) 950 ΝΑΙ 1 Χρόνος έναρξης εργασιών (νέας επιχ.):... 1. Φόρος κερδών 1.119.400,00 x 75% ή 100% 049 1.119.400,00 2. Μείον παρακρατηθείς φόρος από πηγή Ελλλάδος 050 63.611,11 3. Προκαταβολή τρέχοντος φορολογικού έτους 051 1.055.788,89 6. Εκκαθάριση φόρου εισοδήματος Ο υπολογισμός του οφειλόμενου φόρου προσδιορίζεται κατ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. και της ΠΟΛ.1060/19.3.2015. Φόρος εισοδήματος που αναλογεί 1.119.400,00 Μείον: φορολογική απαλλαγή ν.3908/2011 300.000,00 819.400,00 Μείον: Φόρος που παρακρατήθηκε (1) 63.611,11 Φόρος που προκαταβλήθηκε 0,00 Φόρος ημεδαπής 39.039,04 Φόρος αλλοδαπής 40.784,31 143.434,46 675.965,54 Πλέον: Προκαταβολή τρέχουσας χρήσης 1.055.788,89 Πλέον: Χαρτόσημο και ΟΓΑ χαρτοσήμου 3.600,00 Ποσό για βεβαίωση 1.735.354,43 (1) Φόρος που παρακρατήθηκε Φόρος διανεμομένων ημεδαπής 11.111,11 Φόρος κατ' ειδικό τρόπο 22.500,00 Φόρος τόκων 30.000,00 63.611,11