ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Δ/λζε: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : ΦΑΞ : Καιιηζέα 21/03/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:1128 Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1.Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2.Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3.Σελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975/ η.β /17-04-2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ.θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο ΑΦΜ.. πνπ εδξεχεη ζηελ..ζηελ Θέζε., θαηά ηεο ππ αξηζ Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 10 πεξ.β θαη 9 ηνπ Ν.2523/97 ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 19 4 ηνπ ηδίνπ λφκνπ, ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01 /01-31/12-2004 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1

5. Σελ κε αξηζ. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 10 πεξ.β θαη 9 ηνπ Ν.2523/97 ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 19 4 ηνπ ηδίνπ λφκνπ, ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01 /01-31/12-2004 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε ηεο. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7.Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ Α ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ.θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ...πξνζβαιιφκελε Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 129.904,32, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2004, ην νπνίν βεβαηψζεθε ζηηο..(αυκ., ΑΣΒ ), ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε πξνζθεχγνπζα: Εήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο, α) ηξία (3) εηθνληθά ζην ζχλνιν ηνπο θνξνινγηθά ζηνηρεία (Σηκ.Πσι.), ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 33.023,60 πιένλ ΦΠΑ 5.944,24 ήηνη ζχλνιν 38.967,84 θαη β) νθηψ (8) εηθνληθά σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε θνξνινγηθά ζηνηρεία (Σηκ.Πσι.), ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 63.857,12 πιένλ ΦΠΑ 11.494,23 ήηνη ζχλνιν 75.351,35 [φπσο αλαιπηηθά αλαθέξνληαη ζηνπο πίλαθεο 7 &10 ηνπ θεθαιαίνπ ΠΟΡΗΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ηεο απφ 14-07-2015 έθζεζεο ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ], εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο.., κε έδξα επί ηεο νδνχ.., κε ΑΦΜ.., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1,14, 18 2,9 &30 4 ηνπ ΠΓ 186/92 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ Ν. 2523/97.Οη παξαβάζεηο απηέο επηζχξνπλ ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 5 10πεξ.β & 9 ηνπ Ν. 2523/97 φπσο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ ζήκεξα θαη επεβιήζε πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 129.904,32, α) [33.023,60 x 2 x 100%=66.047,20] & β) [63.857,12 x 2 x 50%=63.857,12]. Ζ σο άλσ πξνζβαιιφκελε Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ εθδφζεθε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ, ν νπνίνο βαζίζηεθε ζην πφξηζκα ηεο ππ αξηζ..απφ έθζεζεο ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ, κε ειεγρφκελε ηελ πξνζθεχγνπζα. Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε, ηεο παξαπάλσ Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 2

i. Ζ πξνζβαιιφκελε απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ είλαη λνκηθά πιεκκειήο θαη αθπξσηέα δηφηη δελ ηεο έγηλε θιήζε γηα αθξφαζε. ii. Ζ θνξνινγηθή αξρή παξέβε ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. iii. Ζ πξνζβαιιφκελε απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ γηα ηελ ρξήζε 2004 είλαη λνκηθά πιεκκειήο θαη αθπξσηέα, θαζφζνλ ην ζρεηηθφ δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ έρεη ππνπέζεη ζε παξαγξαθή θαη σο εθ ηνχηνπ δελ είρε ππνρξέσζε ζε ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. iv. Παξαβηάζηεθε ε αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, ε αξρή ηεο λνκηθήο αζθάιεηαο θαη ε αξρή ηεο πξνζηαηεπφκελεο εκπηζηνζχλεο. v. Όηη νη ζπλαιιαγέο είλαη λφκηκεο θαη πξαγκαηηθέο θαη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε. i. Επεηδή, ηεξήζεθε ε δηαδηθαζία θιήζεο πξνο αθξφαζε ηνπ άξζξνπ 6 Ν. 2690/1999 κε ηελ επίδνζε ηεο ππ αξηζκ. θιήζεο, ε νπνία ηεο θνηλνπνηήζεθε ζηηο θαη ηεο παξαζρέζεθε ε δπλαηφηεηα λα παξαζέζεη ηηο απφςεηο ηεο ζρεηηθά κε ηηο παξαβάζεηο πνπ ηεο θαηαινγίζηεθαλ κε ην ππ αξηζ.. γηα ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ε πξνζθεχγνπζα δε αληαπνθξίζεθε κε ην ππ άξηζ. ππφκλεκα ηεο, θαηαζέηνληαο ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία πξνθεηκέλνπ λα απνδείμεη φηη νη ζπλαιιαγέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ, κε ηελ αληηζπκβαιιφκελε..δμ άιινπ ε αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή έιαβε ππφςε ηα δεδνκέλα πνπ ηεο παξέζεζε ε πξνζθεχγνπζα, θαζψο θαη απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε, θαηέιεμε ζην πφξηζκα ηεο θαη ζπγθεθξηκέλα, α) ζηελ ιήςε ηξηψλ (3) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζην ζχλνιν ηνπο θαη β) ζηελ ιήςε νθηψ (8) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, επηβάιινληαο θαη ηηο αλάινγεο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 5 10 β ηνπ Ν. 2523/97. Άιισζηε φια ηα παξαπάλσ ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηηο ζπλαιιαγέο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη ηνπ εθδφηε, έρνπλ απνηππσζεί κε ζαθήλεηα, πιεξφηεηα θαη ρσξίο αληηθάζεηο ζηελ απφ 14-07-2015 έθζεζε ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη δελ ηεξήζεθαλ νη δηαδηθαζίεο ηεο θιήζεο πξνο αθξφαζε, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. ii. Επεηδή, δελ πθίζηαηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, θαζφζνλ ε ζέζπηζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2523/1997 ζπζηήκαηνο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ πξνζηίκσλ γηα ηελ ξεηψο ραξαθηεξηδφκελε απφ ην λφκν σο ηδηάδνπζα παξάβαζε ηεο έθδνζεο ή ιήςεσο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ζηνρεχνληαο, θαηά ηελ ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε, ζηελ απνθπγή ζπκπησκάησλ δηαθζνξάο θαη ηε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγηθήο αξρήο θαη ησλ πνιηηψλ, νη νπνίνη κπνξνχλ πιένλ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε, έηζη ψζηε λα επηβάιιεηαη γηα φκνηεο πεξηπηψζεηο πξφζηηκν ηεο ίδηαο βαξχηεηαο, ζπλαξηψκελν, επιφγσο άιισζηε, κε ηελ αμία ηεο νηθείαο 3

ζπλαιιαγήο, ήηνη κε κέγεζνο αλαγθαίσο ζπλαθέο πξνο ην χςνο ηεο αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, εμαζθαιίδεη ηελ αλάγθε δηαθάλεηαο θαη ηελ ζαθήλεηα ησλ εηο βάξνο ησλ παξαβαηψλ επηβαιινκέλσλ θπξψζεσλ. Δπνκέλσο, εθ κφλνπ ηνπ φηη ε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 5 παξ.10 πεξ. β' ηνπ λ. 2523/1997, ε νπνία θαζηζηά ηππηθή ηελ παξάβαζε ηεο εθδφζεσο ή ιήςεσο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πξνζδηνξίδεη ην σο άλσ πξφζηηκν ζην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, πεξηνξίδνληαο ηελ ζρεηηθή δηαθξηηηθή επρέξεηα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, κε δπλαηφηεηα κεηψζεψο ηνπ κφλν ζην κηζφ, φηαλ ε εηθνληθφηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθψο ζην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, δελ αληίθεηηαη ζηελ πξνβιεπνκέλε απφ ην χληαγκα αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Καη ηνχην, δηφηη δελ ζεζπίδεη κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξφζθνξν νχηε ππεξαθνληίδεη ην δεκφζην ζθνπφ ηεο απνθπγήο ηεο δηαθζνξάο ησλ θνξνινγηθψλ νξγάλσλ, ζηνλ νπνίν θπξίσο απνβιέπεη, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ, (ηδ 1402, 2938/2005 - πξβι. ηδ 139/1998, 956/2009, πξβι. απφθ. ΓΔΚ ηεο 12-7-2001, ππφζ.c-262/1999, Λνπινπδάθεο θαηά Διιεληθνχ Γεκνζίνπ). Δμάιινπ, φηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηψο θαηά ην χληαγκα, ελ φςεη ησλ αλαθεξζέλησλ, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξαβάζεσο, ζέκα παξαβηάζεσο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο ή ηνπ δηθαηψκαηνο παξνρήο έλλνκεο πξνζηαζίαο σο εθ ηνπ φηη ην δηθαζηήξην πνπ ειέγρεη ηε λνκηκφηεηα ηεο ζρεηηθήο πξάμεσο ηεο σο άλσ αξρήο δελ δηαζέηεη νχηε απηφ ηέηνηα εμνπζία, δελ κπνξεί λα ηεζεί. πλεπψο, αθφκα θαη ππφ ηελ εθδνρή φηη ην επίκαρν πξφζηηκν απνηειεί, ιφγσ ηεο θχζεσο θαη ηεο ζνβαξφηεηαο πνπ κπνξεί λα έρεη θαηά πεξίπησζε, θχξσζε «πνηληθήο θχζεσο» θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 6 παξ.1 ηεο θπξσζείζαο κε ην λ.δ. 53/1974 (Α'256) Δπξσπατθήο πκβάζεσο ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ), δελ ηίζεηαη δήηεκα παξαβηάζεσο ηεο ελ ιφγσ δηαηάμεσο. (ηδ 2402/2010). Επεηδή, ην πξφζηηκν ηνπ ΚΒ είλαη θχξσζε δηνηθεηηθή θαη γηα ηελ επηβνιή ηνπ δελ απαηηείηαη ε χπαξμε δφινπ (πξνζέζεσο), αιιά αξθεί ε δηαπίζησζε ηεο παξάβαζεο.σν πξφζηηκν δελ έρεη εηζπξαθηηθφ ραξαθηήξα, αιιά απνβιέπεη ζην λα ππνρξεψζεη ηνλ επηηεδεπκαηία ζηε ζσζηή εθαξκνγή ηνπ ΚΒ.Γηα λα επηβιεζνχλ νη θπξψζεηο ηνπ ΚΒ (πξφζηηκα) αξθεί ε κε ηήξεζε ησλ δηαηάμεψλ ηνπ θαη δελ απαηηείηαη λα ζεκειησζεί ε ζπλδξνκή άιισλ πξνυπνζέζεσλ φπσο πξφζεζε ή δφινο ή δεκηά ηνπ Γεκνζίνπ.Απφ 11-09-1997 ηα πξφζηηκα γηα παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΚΒ είλαη αληηθεηκεληθά, άξα δελ ιακβάλνληαη ππφςε νη πξνβαιιφκελνη ιφγνη πεξί ηπρφλ αλεπαλφξζσηεο βιάβεο ηνπ πξνζθεχγνληνο θαηά ηελ επηκέηξεζε ηνπ πξνζηίκνπ. iii. Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 1 ηνπ λ. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/16-09-1994) νξίδεηαη φηη: «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». 4

Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ησλ Ν. 3888/2010, Ν. 4002/2011, Ν. 4098/2012 θαη Ν. 4098/2012 παξαηάζεθε ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θφξνπ, πξνζηίκσλ θιπ, θαη ζπγθεθξηκέλα: Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 7 ηνπ Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ Α' 175/30-09-2010) νξίδεηαη φηη: «ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010 εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2011» Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 2 ηνπ Ν. 4002/2011 (ΦΔΚ Α' 180/22-08-2011) νξίδεηαη φηη: «ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2012». Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ δεύηεξνπ 1 ηνπ Ν. 4098/2012 (ΦΔΚ Α' 249/20-12-2012) νξίδεηαη φηη: «ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ ή εηζθνξώλ πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2013». Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235/ 01-11-2013), νξίδεηαη φηη: «νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013, παξαηείλνληαη καηά δύο (2) έηη από ηη λήξη ηοςρ ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, ενηολέρ ελέγσος, έπεςναρ ή επεξεπγαζίαρ ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Εζόδσλ από Εγθιεκαηηθέο Δξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδόηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Ειέγρνπ ησλ Δειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Επεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο ηεο ρξήζεο 2004 έρεη παξαγξαθεί, πιελ φκσο απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη ην ζρεηηθφ δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηηο ελ ιφγσ ρξήζεηο είρε παξαηαζεί κέρξη 31/12/2013 (Ν. 3888/2010, Ν. 4002/2011, Ν. 4098/2012) θαη παξαηάζεθε εθ λένπ γηα δχν επηπιένλ έηε (ήηνη κέρξη 31/12/2015), δεδνκέλνπ φηη εθδφζεθε ε ππ αξηζκ...αξρηθή εληνιή ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ ΓΟΔ Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ (πξηλ ηελ 31/12/2013) θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξίπηεηαη. Δπηπιένλ ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ είρε ππνρξέσζε ηεο δηαθχιαμεο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ. iv. Επεηδή, ν πξνζθεχγσλ ηζρπξίδεηαη φηη παξαβηάδεηαη ε αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, ηεο λνκηθήο αζθάιεηαο θαη ηελ εκπηζηνζχλε ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε δηνίθεζε, δεδνκέλνπ φηη ε θνξνινγηθή αξρή θνηλνπνίεζε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε κεηά ηελ πάξνδν εχινγνπ ρξφλνπ θαη ζπγθεθξηκέλα 5

ν έιεγρνο ζηνλ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ είρε μεθηλήζεη ην έηνο 2004 θαη ηα φξγαλα ηεο δηνίθεζεο ρσξίο πξνθαλή αηηία θαζπζηέξεζαλ ζεκαληηθά ηνλ έιεγρν, κε απνηέιεζκα λα κελ ηπγράλεη πξνζηαζία θαη λα αληηκεησπίδεη ππέξνγθα πξφζηηκα θαη πνιπδάπαλεο δηθαζηηθέο δηακάρεο κε ην δεκφζην. ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε φ έιεγρνο ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε (ζηελ πξνζθεχγνπζα) μεθίλεζε ζηηο 23-02-2012 θαη ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ δελ είρε παξαγξαθεί, ε θνξνινγηθή αξρή εθαξκφδνληαο ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, ηηο απνθάζεηο θαη ηηο εγθπθιίνπο ηνπ Τ.Ο., θαηέιεμε ζην πφξηζκα ηεο γηα ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ζηνηρείσλ θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξίπηεηαη. v. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην πξώην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97 νξίδεηαη φηη :«Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην πεξηπη. β ηεο παξαγξάθνπ 10 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/97 νξίδεηαη φηη: «Η έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζύξεη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ ή θαηαρώξεζεο, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α. εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ νθηαθνζίσλ νγδόληα (880) επξώ.(1) Σε αληίζεηε πεξίπησζε ζεσξείηαη ηδηαίηεξε θαηεγνξία απηνηεινύο παξάβαζεο θαη επηβάιιεηαη ην πξόζηηκν θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 8 θαη 9. Αλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθώο εηθνληθή, ην σο άλσ πξόζηηκν επηβάιιεηαη γηα ην κέξνο ηεο εηθνληθήο αμίαο. Όηαλ δελ είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο κεξηθώο εηθνληθήο αμίαο ην πξόζηηκν ηεο πεξίπησζεο απηήο, επηβάιιεηαη κεησκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηό (50%). Η ίδηα κείσζε ηζρύεη θαη γηα ην ιήπηε εηθνληθνύ ζηνηρείνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ ε εηθνληθόηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθά ζην πξόζσπν ηνπ εθδόηε». Επεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ 6

θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/08-02-2012). Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 116/2013 ηδ. φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθφο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ζηελ ζειίδα. ηεο απφ.έθζεζεο ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ- ΑΗΓΑΗΟΤ.., γηα ηνλ εθδφηε πνπ απνηειεί λφκηκε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, ιεπηνκεξεηαθά αλαθέξνληαη κε ζαθήλεηα θαη πιήξε ηεθκεξίσζε νη ιφγνη απφ ηνπο νπνίνπο πξνθχπηεη ε δηαπίζησζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο φηη ε αλσηέξσ εθδφηξηα επηρείξεζε «δελ είρε ζεσξήζεη θαη δελ ηεξνχζε θνξνινγηθά βηβιία, πθίζηαληαη σο επηρείξεζε αιιά παξέκεηλε θιεηζηή, δελ είρε ζηελ θαηνρή ηεο κεηαθνξηθά κέζα νχηε κεραλήκαηα έξγνπ, δελ απαζρφιεζε πξνζσπηθφ, δελ ππέβαιε δειψζεηο Φ.Μ.Τ., ππέβαιε αλαθξηβείο δειψζεηο Φφξνπ Δηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ, ν ινγηζηήο είλαη αλχπαξθην πξφζσπν, νπδέπνηε αγφξαζε εκπνξεχκαηα ή πξψηεο χιεο θ.ι.π.» έηζη δελ είρε ηελ δπλαηφηεηα λα πξαγκαηνπνηήζεη ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αλαθέξνληαη ζηα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε, ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ππάξρεη εζθαικέλε θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαζψο ε εθδφηξηα εηαηξεία εκθαλίδεηαη θνξνινγηθά ζπλεπήο ζηελ θξηλφκελε ρξήζε 2004, είλαη αβάζηκνο. 7

Επεηδή, ζην Κεθάιαην Πφξηζκα Διέγρνπ ζηηο ζειίδεο..σο πξνο ηα ιεθζέληα απφ ηελ.θνξνινγηθά ζηνηρεία ηεο απφ.αλσηέξσ νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ ΓΟΔ Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ αλαθέξεηαη : «α) Σα θαηαζρεζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία (Σηκ.Πσι.) κε αξηζ.., γηα ηελ ρξήζε 2004 είλαη εηθνληθά γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιν ηνπο. β) Σα θαηαζρεζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία (Σηκ.- Πσι.) κε αξηζ. γηα ηελ ρξήζε 2004 είλαη εηθνληθά γηα ζπλαιιαγέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε.» Επεηδή, ε θνξνινγηθή αξρή, φπσο πξνθχπηεη απφ ην ζψκα ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνζδηφξηζε ηα επίκαρα πξφζηηκα ζηελ πξνζθεχγνπζα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 10πεξ.β ηνπ Ν. 2523/97, ήηνη α) ην δηπιάζην (2) κε ην πνζφ ηεο ζπλαιιαγήο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ (66.047,20 ) & β) ίζν κε ην πνζφ ηεο ζπλαιιαγήο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ (63.857,12 ). Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ επεμεξγαζίαο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΠΓ. 186/92 (ΚΒ) ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. ΑΣΣΗΚΖ-ΑΗΓΑΗΟΤ.., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκ. πξση ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο.κε Α.Φ.Μ.. θαη ηελ επηθχξσζε ηεο ππ αξηζ..απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΛΔΤΗΝΑ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : - Υξήζε: 2004 Πξφζηηκν ησλ άξζξσλ 5 10πεξ.β & 9 ηνπ Ν. 2523/97 φπσο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ ζήκεξα. Ήηνη πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 129.904,32 : α) [33.023,60 x 2 x 100%=66.047,20]. β) [63.857,12 x 2 x 50%=63.857,12]. 8

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ Δ/ΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Επαλεμέηαζεο α/α ΓΕΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΔΗ 1 ε κ ε ί σ ζ ε: Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9