Λογιστική Εταιρειών Σύσταση Ανώνυμης Εταιρείας (ΑΕ) Φροντιστηριακές Εφαρμογές Περιεχόμενα Άσκηση σύστασης ΑΕ με κάλυψη του μετοχικού κεφαλαίου από τους Ιδρυτές από τους Ιδρυτές Άσκηση σύστασης ΑΕ με κάλυψη του μετοχικού κεφαλαίου με δημόσια εγγραφή Άσκηση σύστασης ΑΕ με καταβολή του μετοχικού κεφαλαίου με δόσεις (τμηματική καταβολή κεφαλαίου) Λογιστική Εταιρειών 1
Γενική προσέγγιση Τα βασικά βήματα λογιστικού χειρισμού της σύστασης ΑΕ είναι τα εξής: 1. Παρουσιάζουμε την κάλυψη του μετοχικού κεφαλαίου από τους μετόχους (χρέωση 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου) δείχνοντας ταυτόχρονα ότι οφείλεται από αυτούς κεφάλαιο (πίστωση 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών ή/και 40.03 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών ή/και 41.01 Οφειλόμενη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο, ανάλογα). 2. Μεταφέρουμε στους αντίστοιχους λογαριασμούς τα βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα καταβλητέα ποσά. Για βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις (δηλαδή άμεση καταβολή και μέχρι και το τέλος της επόμενης χρήσης) χρεώνουμε τον 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο, ενώ για μακροπρόθεσμες απαιτήσεις, χρεώνουμε τον 18.12 Οφειλόμενο κεφάλαιο. Στην πίστωση, κλείνουμε τον 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου που ανοίξαμε στο βήμα 1. 3. Σε κάθε καταβολή δόσης, χρεώνουμε τον αντίστοιχο λογαριασμό (π.χ. Ταμείο, Καταθέσεις όψεως), καθώς και τα τυχόν έξοδα (π.χ. 16.10 Έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης) και πιστώνουμε τον 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο από το βήμα 2. 4. Τέλος, ενημερώνουμε για την καταβολή του κεφαλαίου, χρεώνοντας τους λογαριασμούς 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών ή/και 40.03 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών ή/και 41.01 Οφειλόμενη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο, ανάλογα, από το βήμα 1 και πιστώνουμε τους 40.00 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών ή/και 40.01 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών ή/και 41.00 Καταβλημένη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο. 5. Εάν είναι τμηματική η καταβολή του κεφαλαίου, κινούμαστε ανάλογα, προσέχοντας πότε οι μακροπρόθεσμες απαιτήσεις γίνονται βραχυπρόθεσμες. Άσκηση σύστασης ΑΕ με κάλυψη του μετοχικού κεφαλαίου από τους Ιδρυτές Παρακαλώ μελετήστε το παράδειγμα που υπάρχει στο αρχείο με την θεωρία για την σύσταση της ανώνυμης εταιρείας Λογιστική Εταιρειών 2
Άσκηση σύστασης ΑΕ με κάλυψη του μετοχικού κεφαλαίου με δημόσια εγγραφή Ιδρύεται ΑΕ με κεφάλαιο 9.000.000 διαιρεμένο σε 1.000.000 κοινές μετοχές των 9 η καθεμία. Οι μετοχές διατέθηκαν στο κοινό από την τράπεζα ΕΤΕ, η οποία έλαβε για προμήθεια το ποσό των 90.000 (1%). Η τράπεζα αφού κράτησε την προμήθεια της μετέφερε το υπόλοιπο ποσό στο λογαριασμό όψεως της εταιρίας. Να καταχωρήσετε στο ημερολόγιο τις εγγραφές σύστασης της ΑΕ. Το νέο στοιχείο σε σχέση με την περίπτωση κάλυψης του μετοχικού κεφαλαίου από τους Ιδρυτές είναι η προμήθεια της τράπεζας που θα αντιμετωπισθεί λογιστικά ως «Έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης» (16.10). 1 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου 9.000.000 33.03.00 Τράπεζα ΕΤΕ λ/σμος κάλυψης κεφαλαίου 9.000.000 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 9.000.000 Αιτ.: Κάλυψη μετοχικού κεφαλαίου 2 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 9.000.000 33.04.00 Τράπεζα ΕΤΕ λ/σμος κάλυψης κεφαλαίου 9.000.000 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου 9.000.000 33.03.00 Τράπεζα ΕΤΕ λ/σμος κάλυψης κεφαλαίου 9.000.000 Αιτ. Μεταφορά στον λ/σμο 33.04 των βραχυπρόθεσμα καταβλητέων ποσών 3 38.03 Καταθέσεις όψεως σε 8.910.000 16.10 Έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης 90.000 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 9.000.000 33.04.00 Τράπεζα ΕΤΕ λ/σμος κάλυψης κεφαλαίου 9.000.000 Αιτ. Καταβολή μετοχικού κεφαλαίου 4 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 9.000.000 40.00 Καταβλημένομετοχικόκεφάλαιο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 9.000.000 Αιτ. Εμφάνιση του κεφαλαίου ως καταβεβλημένου Εγγραφή Νο 2: Οι απαιτήσεις της εταιρίας κατά των μετόχων, σε περίπτωση τμηματικής καταβολής, διακρίνονται σε βραχυπρόθεσμες και μακροπρόθεσμες. Οι βραχυπρόθεσμες παρακολουθούνται με τον λογαριασμό 33.04 «Οφειλόμενο κεφάλαιο», ενώ οι μακροπρόθεσμες με τον λογαριασμό 18.12 «Οφειλόμενο κεφάλαιο». Ως μακροπρόθεσμες απαιτήσεις χαρακτηρίζονται οι δόσεις οι οποίες λήγουν μετά το τέλος της επόμενης οικονομικής χρήσης. Λογιστική Εταιρειών 3
Άσκηση σύστασης ΑΕ με καταβολή του μετοχικού κεφαλαίου με δόσεις Έστω ότι την 30/11/2010 οι μέτοχοι Α, Β και Γ ιδρύουν την εταιρία «ΑΒΓ Α.Ε.» της οποίας το κεφάλαιο ορίζεται σε 900.000 και είναι διαιρεμένο σε 100.000 μετοχές, ονομαστικής αξίας 9 η κάθε μία και τιμής διάθεσης 10. Οι 60.000 μετοχές έχουν εκδοθεί ως κοινές, ενώ οι υπόλοιπες 40.000 ως προνομιούχες. Οι μέτοχοι, οι οποίοι συμμετέχουν με ποσοστά 40%, 30% και 30% αντίστοιχα, κατέβαλλαν κατά τη σύσταση το ελάχιστο από το νόμο ποσό. Το δε υπόλοιπο, συμφωνήθηκε να καταβληθεί στις 30/3/2012. Ζητείται: Δεδομένου ότι η υποχρέωση εξοφλήθηκε κανονικά, να παραθέσετε τις κατάλληλες ημερολογιακές εγγραφές. Διάφορα Διαφορά από έκδοση μετοχών ή εταιρικών μεριδίων υπέρ το άρτιο (41.00) είναι το πλεόνασμα που προκύπτει από την έκδοση μετοχών ή εταιρικών μεριδίων Ε.Π.Ε. σε τιμή μεγαλύτερη από την ονομαστική τους. Ο νόμος (άρθρο 30 & άρθρο 14 Ν.2190/20) προβλέπει ότι κατά τη σύσταση, το καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο δεν μπορεί να είναι κατώτερο από το ¼ (25%) του συνολικού μετοχικού κεφαλαίου και τουλάχιστον πρέπει να ανέρχεται σε 60.000. Σε αυτό το ποσό θα πρέπει να προστεθεί τυχόν διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο. Σημειώσεις Η καταβολή του μετοχικού κεφαλαίου θα γίνει σε 2 φάσεις. Άμεσα, το 2010 η 1η και το 2012 η 2 η, άρα η 2 η είναι μακροπρόθεσμη απαίτηση. Το συνολικό μετοχικό κεφάλαιο είναι 100.000 μετοχές * 9 = 900.000. Άρα, η ελάχιστη καταβολή θα είναι ίση με το 25%, δηλαδή 225.000 συν την διαφορά από την έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο. Η διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο (41.00) ισούται με (τιμή διάθεσης μετοχής ονομαστική τιμή)*αριθμός μετοχών = (10 9 )*100.000 = 100.000. Η διαφορά από την υπέρ το άρτιο έκδοση μετοχών καταβάλλεται άμεσα από τους μετόχους κατά την ίδρυση της εταιρίας καθώς δεν μπορεί να καταβληθεί σε δόσεις. Οι εγγραφές θα γίνουν σε 3 επίπεδα: α) η άμεση καταβολή (ελάχιστη + διαφορά = 325.000 ) στις 30/11/2010, β) ο χαρακτηρισμός της μακροπρόθεσμης απαίτησης σε βραχυπρόθεσμη στο τέλος του 2011 και γ) η τελική καταβολή (30/3/2012). Λογιστική Εταιρειών 4
1 30/11/2010 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου 1.000.000 33.03.00 Μέτοχος Α 400.000 33.03.01 Μέτοχος Β 300.000 33.03.02 Μέτοχος Γ 300.000 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 540.000 40.03 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 360.000 41.01 Οφειλόμενη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο 100.000 Αιτ.: Κάλυψη μετοχικού κεφαλαίου 2 30/11/2010 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 325.000 33.04.00 Μέτοχος Α 130.000 33.04.01 Μέτοχος Β 97.500 33.04.02 Μέτοχος Γ 97.500 18.12 Οφειλόμενο κεφάλαιο 675.000 18.12.01 Μέτοχος Α 270.000 18.12.02 Μέτοχος Β 202.500 18.12.03 Μέτοχος Γ 202.500 33.03 Μέτοχοι λογαριασμός καλύψεως κεφαλαίου 1.000.000 33.03.00 Μέτοχος Α 400.000 33.03.01 Μέτοχος Β 300.000 33.03.02 Μέτοχος Γ 300.000 Αιτ. Μεταφορά στους αντίστοιχους λογαριασμούς τα βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα καταβλητέα ποσά 3 30/11/2010 38.00 Ταμείο 325.000 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 325.000 33.04.00 Μέτοχος Α 130.000 33.04.01 Μέτοχος Β 97.500 33.04.02 Μέτοχος Γ 97.500 Αιτ. Καταβολή α δόσης μετοχικού κεφαλαίου 4 30/11/2010 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 135.000 40.03 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 90.000 41.01 Οφειλόμενη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο 100.000 40.00 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 135.000 40.01 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 90.000 41.00 Καταβλημένη διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο 100.000 Αιτ. Εμφάνιση καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου Λογαριασμός 33.04: 325.000 επί το ποσοστό κάθε μετόχου Λογαριασμός 18.12: 675.000 επί το ποσοστό κάθε μετόχου Λογαριασμοί 40.00 40.01: Το καταβλημένο είναι 325.000 100.000 η διαφορά υπέρ το άρτιο = 225.000 που θα μοιραστεί σε κοινές και προνομιούχες σε αναλογία 60 40% 5 31/12/2011 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 675.000 33.04.00 Μέτοχος Α 270.000 33.04.01 Μέτοχος Β 202.500 33.04.02 Μέτοχος Γ 202.500 18.12 Οφειλόμενο κεφάλαιο 675.000 18.12.01 Μέτοχος Α 270.000 18.12.02 Μέτοχος Β 202.500 18.12.03 Μέτοχος Γ 202.500 Αιτ. Μεταφορά μακροπρόθεσμης απαίτησης στις βραχυπρόθεσμες 6 30/3/2012 38.00 Ταμείο 675.000 33.04 Οφειλόμενο κεφάλαιο 675.000 33.04.00 Μέτοχος Α 270.000 33.04.01 Μέτοχος Β 202.500 33.04.02 Μέτοχος Γ 202.500 Αιτ. Καταβολή β δόσης μετοχικού κεφαλαίου 7 30/3/2012 40.02 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 405.000 40.03 Οφειλόμενο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 270.000 40.00 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 405.000 40.01 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 270.000 Αιτ. Εμφάνιση καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου Λογιστική Εταιρειών 5