ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 760/05-07-2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Απηνηειέο Σκήκα Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 47 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ69Α/2015). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ Π.Γ.111/2014 (ΦΔΚ178Α/2014) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α1118225ΔΞ2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ1893Β/2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α1198069ΔΞ2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ3367Β/2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α.1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ3250Β/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α.1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ165Β/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ ΓΔΓ.Β1.1052867ΔΞ2015/21-04-2015 Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (ΦΔΚ815Β/07-05-2015), φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ κε αξηζκφ ΓΔΓ.Β1.1035074ΔΞ2016/03-03-2016 Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (ΦΔΚ748Β/21-03-2016). ζ. Σεο Απφθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο... θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο πξνζθεύγνπζαο αηνκηθήο επηρείξεζεο «...» κε Α.Φ.Μ.:..., θαηά ηεο κε αξηζκφ.../... Οξηζηηθήο Πξάμεο Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992), γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008 (01/01/2008 31/12/2008), ε νπνία εθδφζεθε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ.... ζε βάξνο η. πξνζθεχγν... 4. Σελ κε αξηζκό.../... Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνύ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008. 1

5. Σελ απφ... Έθζεζε Τπνβνιήο Απφςεσλ ηεο Γ.Ο.Τ.... επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο. 6. Σελ Δηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο Απόθαζεο. Δπί ηεο απφ... θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο αηνκηθήο θηελνηξνθηθήο επηρείξεζεο «...» κε Α.Φ.Μ.:... θαη κε θχξηα θαη απνθιεηζηηθή δξαζηεξηφηεηα ηελ Δθηξνθή Μνζραξηψλ Πάρπλζεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ.../... πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνύ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, επηβιήζεθε ζε βάξνο η. πξνζθεχγν πξόζηηκν 8.136,00, επεηδή, απφ ηνλ δηελεξγεζέληα θνξνινγηθφ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαπηζηψζεθε φηη είρε ππνπέζεη ζηελ παξάβαζε ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ελφο (1) εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο θαη, ζπγθεθξηκέλα, ηνπ, ρεηξφγξαθα εθδνζέληνο, Σηκνινγίνπ Πψιεζεο (αγαζψλ) (ΣΠ) Νν.../..., θαζαξήο αμίαο 20.340,00 πιένλ Φ.Π.Α. 9% 1.830,60, δειαδή ζπλνιηθήο αμίαο 22.170,60, έθδνζεο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο «...» κε Α.Φ.Μ.:..., πνπ αθνξά ζε ππνηηζέκελε δαπάλε γηα αγνξά δσνηξνθψλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1, ηνπ άξζξνπ 11, ηνπ άξζξνπ 12, ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνη 2 θαη 9 θαη ηνπ άξζξνπ 36 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ε) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), φπσο ηζρχνπλ έσο ηελ 30/11/2015 πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015. Η δε πξνζβαιιφκελε κε αξηζκφ.../... Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ εδξάδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο θαη ην πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ πνπ θαηαγξάθνληαη ιεπηνκεξψο θαη αλαιπηηθά ζηελ απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ πξνζθεχγνπζα. ύληνκν Ιζηνξηθό Η Γ.Ο.Τ.... δηελήξγεζε πιήξε θνξνινγηθφ έιεγρν ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε «...» κε Α.Φ.Μ.:... γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2008 2012 (δηαρεηξηζηηθέο πεξίνδνη 2007 2011), κε βάζε Γειηία Πιεξνθνξηψλ πνπ είραλ δηαβηβαζηεί ζηελ ελ ιφγσ Γ.Ο.Τ. απφ δηάθνξεο Τπεξεζίεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Γ.Ο.Τ.., Γ.Ο.Τ., Γ.Ο.Τ., ΤΠ.Δ.Δ./.. θ.ιπ.). Η σο άλσ ειεγρζείζα αηνκηθή επηρείξεζε είρε πξαγκαηνπνηήζεη έλαξμε εξγαζηψλ ηελ 13/02/2007 δειψλνληαο σο έδξα γξαθείν εκβαδνχ 31,59 η.κ. ζηνλ. (.) φξνθν νηθνδνκήο θείκελεο επί ηεο νδνχ. αξηζκφο.. ζην θέληξν ηεο θαη ηελ 28/02/2007 πξαγκαηνπνίεζε έλαξμε ππνθαηαζηήκαηνο ζηελ. ζε ρψξν εκβαδνχ 64 η.κ.. Σφζν ε έδξα φζν θαη ην ππνθαηάζηεκα, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζην πιεξνθνξηθφ ζχζηεκα taxis ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, είλαη ελεξγά θαηά ηε ζχληαμε ηεο παξνχζαο. Η ειεγρζείζα επηρείξεζε, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία πνπ ππάξρνπλ ζην taxis, αζθεί απφ ην έηνο 2007 κία (1) θχξηα δξαζηεξηφηεηα θαη ηξεηο (3) δεπηεξεχνπζεο, νη νπνίεο είλαη παληειψο άζρεηεο κε ην αληηθείκελν ηεο εκπνξίαο δσνηξνθψλ. Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ.... έθξηλε φηη. ειεγρφκελ. ππήξμε θαηά ζπξξνή εθδφη. εθαηνληάδσλ πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πξνο δηάθνξεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο, ζηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2007 2011, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο εθαηνκκπξίσλ επξψ, κεηαμχ ησλ νπνίσλ, ην ρεηξφγξαθα εθδνζέλ απφ ην ππνθαηάζηεκα, Γειηίν Απνζηνιήο (ΓΑ) 2

Νν.../... κε ίρλνο ζεψξεζεο... (ν θσδηθφο αθνξά ζηε Γ.Ο.Τ....), ην νπνίν είλαη πιαζηφ, δηφηη ε δηάηξεζή ηνπ δελ έγηλε απφ ηε Γ.Ο.Τ...., νχηε απφ νπνηαδήπνηε άιιε Γ.Ο.Τ., αιιά απνηειεί πξντφλ παξαράξαμεο θαη ην αληίζηνηρν, ρεηξφγξαθα εθδνζέλ, επίδηθν ΣΠ Νν.../..., θαζαξήο αμίαο 20.340,00 πιένλ Φ.Π.Α. 9% πνπ αθνξά ζε ππνηηζέκελε αγνξαπσιεζία δσνηξνθψλ, ην νπνίν, απφ ηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... ζη λ πξνζθεχγν.., θξίζεθε εηθνληθφ γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο. Η Γ.Ο.Τ.... ζπλέηαμε ηελ απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο ησλ Γηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..)» γηα ηελ ειεγρζείζα αηνκηθή επηρείξεζε, αληίγξαθν ηεο νπνίαο δηαβίβαζε ζηε Γ.Ο.Τ..... Αθνινχζσο, απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ.... εθδφζεθε ε κε αξηζκφ.../... εληνιή γηα ηε δηελέξγεηα θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ζη λ πξνζθεχγν, κε βάζε ηα απνηειέζκαηα ηνπ νπνίνπ ζπληάρζεθε ε απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» θαη εθδφζεθε ε πξνζβαιιφκελε κε αξηζκφ.../... Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ.. πξνζθεχγ.., κε ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο... θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί άιισο ηξνπνπνηεζεί ε πξνζβαιιφκελε κε αξηζκφ.../... Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνύ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο φπσο απηνί δηαηππψζεθαλ: 1. Η Γ.Ο.Τ...., ε νπνία θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο εηθνληθφηεηαο ηνπ επίδηθνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, δελ απέδεημε νπδέλ, ζε αληίζεζε κε η λ πξνζθεχγν.. πνπ αληαπέδεημε ηελ πξαγκαηηθφηεηα ηεο ζπλαιιαγήο. 2. Γηα ηελ επηβνιή ηεο θχξσζεο ηνπ επίδηθνπ πξνζηίκνπ απαηηείηαη πιήξεο αηηηνινγία, δειαδή πιήξεο απφδεημε ησλ πξαγκαηηθψλ γεγνλφησλ πνπ επηθαιείηαη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. 3. Σεο επηβνιήο ηεο θχξσζεο πξνεγείηαη ε αθξφαζε ηνπ δηνηθνπκέλνπ. Η αξρή απηή είλαη θχξηα, δηφηη βαζίδεηαη ζηε ζπληαγκαηηθή επηηαγή ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο, έρεη δε ηελ έλλνηα φηη ε αθξφαζε ελεξγείηαη, ζηελ πξαγκαηηθφηεηα, θαηά ρξφλν επίθαηξν γηα ηνλ δηνηθνχκελν θαη θαηά ηξφπν πιήξε, αθνχ, δειαδή, γλσζηνπνηεζεί ζηνλ θνξνινγνχκελν επαθξηβψο ε παξάβαζε πνπ ηνπ πξνζάπηεηαη κε ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία θαη φρη ανξίζησο. 4. Η ζπλδξνκή ππαηηηφηεηαο ζην πξφζσπν ηνπ θνξνινγνπκέλνπ πξνυπνηίζεηαη, δηφηη ε επζχλε γηα θάζε θνξνινγηθή παξάβαζε είλαη ππνθεηκεληθή, εθφζνλ βάζεη απηήο γίλεηαη ν θαηαινγηζκφο, αιιά θαη ε επηκέηξεζε ηνπ κεγέζνπο ηεο θχξσζεο θαη γη απηφ επηβάιιεηαη ε πξνεγνχκελε αθξφαζε. 5. Γίλεηαη επίθιεζε ηεο ζπληαγκαηηθήο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, θαζψο θαη ηεο αξρήο ηεο αλαγθαηφηεηαο, νη νπνίεο δηέπνπλ φιν ην ζχζηεκα ησλ δηνηθεηηθψλ θπξψζεσλ, δηφηη ε ζπληέιεζε θαη έθηαζε ηεο δηνηθεηηθήο παξάβαζεο είλαη απνηέιεζκα ηεο ππαίηηαο ζπκκεηνρήο (ελέξγεηαο ή παξάιεηςεο) ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. 6. Γίλεηαη επίθιεζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ζηελ νπνία εκπεξηέρνληαη νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο επηείθεηαο ηεο Γηνίθεζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ζηνλ ελ ιφγσ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ αλαθνξηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. 3

Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, νξίδεηαη φηη «Κάζε εκεδαπό ή αιινδαπό θπζηθό ή λνκηθό πξόζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα πνπ αζθεί δξαζηεξηόηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο από εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή από ειεπζέξην επάγγεικα ή από νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζώο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξόκελνη ζην εμήο κε ηνλ όξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθό κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη από ηνλ Κώδηθα απηόλ, θαηά πεξίπησζε......». Δπεηδή, κε ηνλ Ν.2523/1997 θαζηεξψζεθε έλα αληηθεηκεληθό ζύζηεκα ππνινγηζκνύ ησλ πξνζηίκσλ, ψζηε ν θνξνινγνχκελνο λα γλσξίδεη εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε θαη λα κελ θαηαιείπεηαη ε επηβνιή θαη ην χςνο ησλ πξνζηίκσλ ζηε δηαθξηηηθή εμνπζία ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, αιιά λα απνηειεί δέζκηα ελέξγεηα, ππφ ηελ έλλνηα φηη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, εθφζνλ δηαπηζηψζεη ηε δηάπξαμε παξάβαζεο θαη ηε ζπλδξνκή ησλ ηαζζφκελσλ απφ ηνλ λφκν πξνυπνζέζεσλ, λα είλαη ππνρξεσκέλε λα πξνβεί ζηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη φηη «3. Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. (Π.Γ.186/1992) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.Σ. (Ν.4093/2012) πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξόληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξόζηηκα:. β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνύλ έθδνζε εηθνληθώλ ή ιήςε εηθνληθώλ ζηνηρείσλ ή λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, πνζό ίζν κε ην 40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. Δάλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθώο εηθνληθή, πνζό ίζν κε ην 40% ηνπ κέξνπο ηεο εηθνληθήο αμίαο.». Ωο πξνο ηνλ πξώην θαη δεύηεξν πξνβαιιόκελν ιόγν η. πξνζθεύγν..: Ο πξώηνο θαη δεύηεξνο πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο η. πξνζθεχγν... απνξξίπηνληαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνη γηα ηνπο ιφγνπο πνπ αλαπηχζζνληαη ζην θάησζη ζθεπηηθφ: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, νξίδεηαη φηη «Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία..», κε ηηο δηαηάμεηο δε ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 9 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, νξίδεηαη φηη «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζνλ ν εθδόηεο, όζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, νξίδεηαη φηη «Τν πξόζηηκν επηβάιιεηαη κε απόθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο 4

ππεξεζίαο, ζηελ νπνία γίλεηαη ζύληνκε πεξηγξαθή ηεο παξάβαζεο θαη αλαγξάθεηαη ην πξόζηηκν πνπ επηβάιιεηαη γηα απηή, θαζώο θαη ε δηάηαμε πνπ εθαξκόδεηαη....». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 (πεξί παξαβάζεσλ θνξνδηαθπγήο) παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ε) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), φπσο ίζρπαλ έσο ηελ 30/11/2015, νξίδεηαη φηη «1. Γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ Κώδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη:......., ε) ε έθδνζε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε απνδνρή απηώλ. Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε......». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ θείκελε λνκνινγία, ε θξίζε πεξί ηεο εηθνληθόηεηαο κίαο εκπνξηθήο ζπλαιιαγήο πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζηε ζπλνιηθή αμηνιφγεζε θαη εθηίκεζε φισλ καδί ησλ ζηνηρείσλ πνπ επηθαιείηαη θαη πξνζθνκίδεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαη φρη ζηελ εθηίκεζε κεκνλσκέλα θάζε απνδεηθηηθνχ ζηνηρείνπ (ηδ2223/1995). Δπεηδή, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη, πιένλ, ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε, αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη πιαζηά ή εθδίδεη ή ιακβάλεη εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη, ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ κε αξηζκό 285/2012 Απόθαζε ηνπ η Πνηληθνύ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο, ε έθδνζε απφ ηνλ δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ππνθεηκεληθψο, δε, απαηηείηαη δφινο ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηελ γλψζε, έζησ θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηελ ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερηεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ε εθδφηξηα αηνκηθή επηρείξεζε «...» κε Α.Φ.Μ.:... θαη έλαξμε εξγαζηψλ ηελ 13/02/2007, είλαη, νπζηαζηηθά, εηθνληθή θαη αλύπαξθηε επηρείξεζε, ε νπνία ιεηηνύξγεζε απνθιεηζηηθά θαη κόλνλ γηα ηελ έθδνζε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ πξνο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ηα θάησζη εθηεζέληα: α. Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ.... έθξηλε φηη ππήξμε θαηά ζπξξνή εθδφη.. εθαηνληάδσλ πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πξνο δηάθνξεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο, ζηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2007 2011, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο εθαηνκκπξίσλ επξψ θαη η. επέβαιε ηηο ζρεηηθέο θπξψζεηο. β. Γήισζε, ζην ηκήκα Μεηξψνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., φηη αζθεί απφ ην έηνο 2007 κόλνλ ηηο αθφινπζεο δξαζηεξηφηεηεο: Δθηέιεζε Λνηπψλ Καηαζθεπαζηηθψλ Δξγαζηψλ Δηδηθήο Φχζεο (θχξηα). Παξαγσγή Φπζηθνχ Αεξίνπ Γηαλνκή Αεξίσλ, Καπζίκσλ κε Αγσγνχο (δεπηεξεχνπζα). Δθκίζζσζε Δμνπιηζκνχ Καηαζθεπψλ ή Καηεδαθίζεσλ, καδί κε ηνλ Υεηξηζηή (δεπηεξεχνπζα). Υνλδξηθφ Δκπφξην Φξνχησλ θαη Λαραληθψλ (δεπηεξεχνπζα). Η άζθεζε ησλ δξαζηεξηνηήησλ απηψλ απαηηεί ηελ θπξηφηεηα ή κίζζσζε ησλ θαηάιιεισλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ, πξνυπφζεζε πνπ δελ πιεξείηαη κε ηηο δεισζείζεο επαγγεικαηηθέο εγθαηαζηάζεηο, ήηνη ην γξαθείν έδξα εκβαδνχ 31,59 η.κ. ζηνλ (.) φξνθν νηθνδνκήο θείκελεο επί ηεο νδνχ. ζην θέληξν ηεο.. θαη ην ππνθαηάζηεκα 64 η.κ. ζηε... Δμάιινπ, απφ ηνλ Ινχλην ή Ινχιην ηνπ 2007 απνδεδεηγκέλα είρε εγθαηαιεηθζεί ε έδξα απφ ηελ ελ ιφγσ επηρείξεζε, απφ δε ηνλ Μάην ηνπ ίδηνπ έηνπο είρε παχζεη ε ιεηηνπξγία ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία πνπ είρε ζηε δηάζεζή ηεο ε Γ.Ο.Τ...., ρσξίο λα έρνπλ δεισζεί νη ζπγθεθξηκέλεο κεηαβνιέο ζην ηκήκα Μεηξψνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ.. γ. Οπδέπνηε απαζρόιεζε πξνζσπηθό γηα ηηο αλάγθεο η, παξά ην γεγνλφο φηη είρε ηελ έδξα θαη ην ππνθαηάζηεκα ζε πεξηνρέο κε κεγάιε κεηαμχ ηνπο ρηιηνκεηξηθή απφζηαζε ( ). δ. Απφ ηελ έλαξμε εξγαζηψλ ην έηνο 2007, νπδέπνηε ππέβαιε Γειψζεηο Φνξνινγίαο 5

Δηζνδήκαηνο, Δθθαζαξηζηηθέο Γειψζεηο Φ.Π.Α., πγθεληξσηηθέο Καηαζηάζεηο Πειαηψλ Πξνκεζεπηψλ (άξζξν 20 ηνπ Π.Γ.186/1992), παξά κόλνλ δχν (2) Πεξηνδηθέο Γειψζεηο Φ.Π.Α. γηα ην πξψην θαη δεχηεξν ηξίκελν ηνπ 2007. ε. Απφ ηνλ δηαζηαπξσηηθφ έιεγρν ησλ πγθεληξσηηθψλ Καηαζηάζεσλ Πειαηψλ Πξνκεζεπηψλ ηξίησλ, δελ πξνθχπηνπλ ζηνηρεία αγνξψλ ή δαπαλψλ εθ κέξνπο ηεο σο άλσ αηνκηθήο επηρείξεζεο, παξά κφλνλ γηα ην έηνο 2007, θαηά ην νπνίν θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ αγνξέο δαπάλεο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο κφλνλ 11.787,96. ζη. Οπδέπνηε επηδείρζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ζηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ...., παξά ηελ θνηλνπνηεζείζα ζρεηηθή Αίηεζε Υνξήγεζεο. δ. Γελ δηέζεηε ηελ θαηάιιειε ππνδνκή (απνζεθεπηηθνχο ρψξνπο, κεηαθνξηθά κέζα θ.ιπ.) γηα ηε δηαρείξηζε, απνζήθεπζε θαη κεηαθνξά ησλ ηεξάζηησλ πνζνηήησλ εκπνξεπκάησλ πνπ θέξεηαη λα δηαθίλεζε, αιιά νχηε πξνέβε ζε κίζζσζε αλάινγσλ κέζσλ. ε. Σα εθαηνληάδεο εθδνζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ήηαλ θαη πιαζηά, δηφηη δελ ζεσξήζεθαλ λνκίκσο ζηηο αξκόδηεο Γ.Ο.Τ. ηεο έδξαο θαη ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο, ε δε δηάηξεζή ηνπο απνηειεί πξντόλ παξαράξαμεο. ζ. Πνιιά απφ ηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία, αλ θαη θέξνληαη λα εθδφζεθαλ ζε δηαθνξεηηθέο εκεξνκελίεο, έρνπλ ηαπηφζεκε αξίζκεζε, ελψ άιια, αλ θαη έρνπλ εθδνζεί κεηαγελέζηεξα, θέξνπλ πξνγελέζηεξε αξίζκεζε, ήηνη δελ ηεξήζεθε ε πξνβιεπφκελε θαηά ρξνλνινγία αξίζκεζε ησλ εθδνζέλησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ην επίδηθν ΣΠ Νν.../... είλαη εηθνληθό γηα αλύπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζύλνιό ηεο, ην δε αληίζηνηρν ΓΑ Νν.../... είλαη πιαζηό, γηα ηνπο ιφγνπο πνπ αθνινπζνχλ: α. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ η πξνζθεχγν φηη νη δσνηξνθέο ηεο επίδηθεο ζπλαιιαγήο κεηαθέξζεθαλ ζηηο εγθαηαζηάζεηο η κε ην κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. θνξηεγό, απφ ην πιεξνθνξηθφ ζχζηεκα νρεκάησλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ απνδεηθλχεηαη φηη ην ελ ιφγσ φρεκα δελ είλαη θνξηεγφ, φπσο ζα απαηηείην γηα ηελ κεηαθνξά κεγάιεο πνζφηεηαο δσνηξνθψλ, αιιά επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο, 1390 θ.ε., πνπ αλήθεη ζε ηξίην θπζηθφ πξφζσπν πνπ δηακέλεη ζηελ.. β. Οπδέπνηε απφ ην έηνο 2007 ε εθδφηξηα επηρείξεζε δήισζε ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ. ηε δξαζηεξηόηεηα ηεο εκπνξίαο δσνηξνθώλ, πνπ απνηειεί ην αληηθείκελν ηεο επίδηθεο ζπλαιιαγήο. γ. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ η. πξνζθεχγν φηη ην επίδηθν ιεθζέλ θνξνινγηθφ ζηνηρείν δαπάλεο, θαζαξήο αμίαο 20.340,00 πιένλ Φ.Π.Α. 9%, ήηαλ κεδακηλήο αμίαο ζε ζρέζε κε ηα δεισζέληα αθαζάξηζηα έζνδα χςνπο 800.000,00 θαη ηηο εηζξνέο πνπ ήηαλ πεξί ηα 460.000,00, απφ ηελ αληηπαξαβνιή κε ηελ ππνβιεζείζα νηθεία Γήισζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, απνδεηθλχεηαη φηη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ήηαλ 463.738,80, ηα δε θαζαξά θέξδε κε βάζε ηα βηβιία ήηαλ 23.186,94. πλεπψο, γίλεηαη θαηαλνεηφ φηη ρσξίο ηελ θαηαρψξεζε ηνπ επίδηθνπ εηθνληθνχ Σηκνινγίνπ, ηα θαζαξά δεισζέληα θέξδε κε βάζε ηα βηβιία ζα είραλ ζρεδόλ δηπιαζηαζηεί θαη ζα είραλ δηακνξθσζεί ζηα 43.526,94, ε δε θνξνινγηθή επηβάξπλζε ζα ήηαλ θαη αλαινγία κεγαιχηεξε. δ. Σν ρεηξφγξαθα εθδνζέλ απφ ην ππνθαηάζηεκα ηεο..., ΓΑ Νν.../..., κε ίρλνο ζεψξεζεο... (ν θσδηθφο. αθνξά ζηε Γ.Ο.Τ....), είλαη πιαζηό, δηφηη ε ζεψξεζε θαη δηάηξεζή ηνπ δελ έγηλε απφ ηε Γ.Ο.Τ...., νχηε απφ νπνηαδήπνηε άιιε Γ.Ο.Τ., φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ην πιεξνθνξηαθφ ζχζηεκα taxis ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, αιιά απνηειεί πξντφλ παξαράξαμεο. ε. ην επίδηθν ΣΠ Νν.../..., ζπλνιηθήο αμίαο 22.170,60, αλαγξάθεηαη φηη εμνθιήζεθε κε κεηξεηά.. δε πξνζθεχγ.. δελ πξνζθφκηζε, ζηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ...., θαλέλα απνδεηθηηθφ ζηνηρείν γηα ηελ ελ ιφγσ εμφθιεζε. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 εδάθην β) ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, νξίδεηαη φηη «Δηδηθά γηα ηελ απόδεημε ηεο ζπλαιιαγήο από ηνλ ιήπηε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζώλ ή ιήςε ππεξεζηώλ αμίαο 15.000,00 επξώ θαη άλσ, απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμόθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ ή κε δίγξακκε επηηαγή». Η θεξφκελε, θαηά παξάβαζε, εμφθιεζε ηνπ επίδηθνπ ηηκνινγίνπ «ηνηο κεηξεηνίο», απνηειεί ηζρπξή έλδεημε εηθνληθόηεηαο ηεο ελ ιόγσ ζπλαιιαγήο, δηφηη κε ηνπο πξνβιεπφκελεο ηξφπνπο εμφθιεζεο κέζσ θαηάζεζεο ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ή κε δίγξακκε επηηαγή, νη νπνίνη απνθεχρζεθαλ απφ η λ πξνζθεχγν, παξέρεηαη ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ε δπλαηφηεηα 6

ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ κε ηελ παξαθνινχζεζε ηεο «ξνήο ηνπ ρξήκαηνο» κέζσ ησλ «θηλήζεσλ» ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ή ησλ πξνζσπηθψλ ζηνηρείσλ ησλ θνκηζηψλ ησλ δίγξακκσλ επηηαγψλ, δπλαηφηεηα πνπ ζηεξείηαη ζηελ πεξίπησζε εμφθιεζεο «ηνηο κεηξεηνίο». Δπηπιένλ, ε άκεζε εμφθιεζε ηηκνινγίσλ κεγάιεο αμίαο κε κεηξεηά «ζην ρέξη» θαη, ελ πξνθεηκέλσ, ηνπ επίδηθνπ ηηκνινγίνπ ζπλνιηθήο αμίαο 22.170,60, δελ ζπλάδεη κε ηελ επηθξαηνχζα, θαηά ην έηνο 2008, εκπνξηθή θαη ζπλαιιαθηηθή πξαθηηθή πνπ ππαγφξεπε ηελ εμφθιεζε αλάινγσλ ππνρξεψζεσλ, θαηά ην ζπληνκφηεξν, κε κεηαρξνλνινγεκέλεο επηηαγέο έθδνζεο νξηζκέλσλ κελψλ απφ ηελ έθδνζε ησλ ηηκνινγίσλ. Ωο πξνο ηνλ ηξίην θαη ηέηαξην πξνβαιιόκελν ιόγν η. πξνζθεύγν : Ο ηξίηνο θαη ηέηαξηνο πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο η πξνζθεχγν απνξξίπηνληαη σο νπζία αβάζηκνη γηα ηνπο ιφγνπο πνπ αλαπηχζζνληαη ζην θάησζη ζθεπηηθφ: Δπεηδή, ηελ 14/12/2015 θνηλνπνηήζεθε λφκηκα απφ ηε Γ.Ο.Τ.... ζη..λ πξνζθεχγν ην κε αξηζκφ.../... «εκείσκα Γηαπηζηψζεσλ Διέγρνπ (άξζξν 28 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013) Κιήζε πξνο Αθξφαζε (άξζξν 6 ηνπ Ν.2690/1999)» θαη ε αληίζηνηρε «Πξνζσξηλή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ». ην ελ ιφγσ εκείσκα θαη ηελ Πξνζσξηλή Πξάμε αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ε παξάβαζε ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ηνπ επίδηθνπ εηθνληθνχ ηηκνινγίνπ θαη γίλεηαη κλεία γηα ηε δπλαηφηεηα ππνβνιήο ησλ απφςεσλ η. πξνζθεχγν.. θαη πξνζθφκηζεο λέσλ ζηνηρείσλ ζηνλ έιεγρν, αλαθνξηθά κε ηε δηαπηζησζείζα παξάβαζε, εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο πξνζεζκίαο ησλ είθνζη (20) εκεξψλ. πξνζθεχγ.. ππέβαιε ηηο απφςεηο η. εγγξάθσο, κε ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.../... ππφκλεκα, ζην νπνίν, φκσο, δελ επηθαιείηαη θαλέλα λέν ζηνηρείν πξνο επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκώλ η.. ηελ δε νηθεία απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» ηεο Γ.Ο.Τ...., παξαζέηνληαη εθηελψο θαη αλαιπηηθά νη ιφγνη πνπ απνδεηθλχνπλ θαη ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ εηθνληθφηεηα ηνπ επίκαρνπ ιεθζέληνο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Δπεηδή, κε ηνλ Ν.2523/1997 θαζηεξψζεθε έλα αληηθεηκεληθό ζύζηεκα ππνινγηζκνύ ησλ πξνζηίκσλ, ζηνρεχνληαο, θαηά ηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε, ζηελ απνθπγή ζπκπησκάησλ δηαθζνξάο θαη ηε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο θαη πνιηηψλ, νη νπνίνη κπνξνχλ, πιένλ, λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε, έηζη ψζηε λα επηβάιιεηαη, γηα φκνηεο πεξηπηψζεηο, πξφζηηκν ηεο ίδηαο βαξχηεηαο, ζπλαξηψκελν, επιφγσο άιισζηε, κε ηελ αμία ηεο νηθείαο ζπλαιιαγήο, ήηνη κε κέγεζνο αλαγθαίσο ζπλαθέο πξνο ην χςνο ηεο αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, εμαζθαιίδνληαο, θαη απηφλ ηνλ ηξφπν, ηελ αλάγθε δηαθάλεηαο θαη ηε ζαθήλεηα ησλ εηο βάξνο ησλ παξαβαηψλ επηβαιινκέλσλ θπξψζεσλ. Ωο πξνο ηνλ πέκπην θαη έθην πξνβαιιόκελν ιόγν η πξνζθεύγν : Ο πέκπηνο θαη έθηνο πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο η πξνζθεχγν.., κε ηνπο νπνίνπο γίλεηαη επίθιεζε ησλ ζπληαγκαηηθψλ αξρψλ ηεο αλαινγηθφηεηαο, ηεο αλαγθαηφηεηαο, ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο επηείθεηαο, απνξξίπηνληαη σο λόκσ αβάζηκνη, πξνβάιινληαη δε αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθά. Δπεηδή, ε αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο απνηειεί εηδηθφηεξε αξρή ηεο αξρήο ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ πνπ θαζηεξψλεηαη θαη πξνζηαηεχεηαη απφ ην άξζξν 2, ην άξζξν 5 παξάγξαθνο 1, ην άξζξν 25 παξάγξαθνο 1 θαη ην άξζξν 26 ηνπ πληάγκαηνο. Δπεηδή, ζηνηρείν πνπ δηέπεη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο είλαη ε χπαξμε εχινγεο ζρέζεο κεηαμχ ζπγθεθξηκέλνπ δηνηθεηηθνχ κέηξνπ θαη επηδησθφκελνπ λφκηκνπ ζθνπνχ, ν δε επηδησθφκελνο ζθνπφο είλαη ε ζχιιεςε ηεο θνξνινγεηέαο χιεο θαη ε πξνάζπηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο δηακέζνπ ηεο εμαζθάιηζεο ηεο θαηαβνιήο ησλ νθεηιφκελσλ θφξσλ. Σε ζρέζε δε απηήλ έρεη ζηαζκίζεη ν λνκνζέηεο ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), ηνπ Ν.2523/1997 θαη ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). 7

Δπεηδή, ν θνξνινγηθφο έιεγρνο πνπ δηελεξγήζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ.... ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ήηαλ πιήξεο θαη εκπεξηζηαησκέλνο θαη βαζίζηεθε ζην πφξηζκα θαη ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ πνπ είρε δηελεξγεζεί απφ ηελ Γ.Ο.Τ.... ζηελ αληηζπκβαιιφκελε εθδφηξηα αηνκηθή επηρείξεζε «...» κε Α.Φ.Μ.:..., φπσο παξαζέηνληαη ζηε ζρεηηθή απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο ησλ Γηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..)» ηεο Γ.Ο.Τ...., ε νπνία απνηειεί αλαπόζπαζην ηκήκα ηεο νηθείαο Έθζεζεο Διέγρνπ Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα η λ πξνζθεύγν.. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), νξίδεηαη φηη «Σε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.», πιελ, φκσο, πξνζθεύγ δελ επηθαιείηαη θαλέλα λέν ζηνηρείν πξνο επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκώλ η. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε φινπο ηνπο πξνβαιιφκελνπο ιφγνπο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, απφ ηελ νηθεία απφ... «Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992)» ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βεβαία πεπνίζεζε αλαθνξηθά κε ηε δηαπηζησζείζα παξάβαζε πνπ πεξηγξάθεηαη ζηηο ζειίδεο 2 θαη 3 ηεο παξνχζαο. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο Πξάμεο, ηήξεζε ηελ αξρή ηεο θαλεξήο δξάζεο ηεο Γηνίθεζεο, ηεο ακεξνιεςίαο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, δηφηη πξνζδηφξηζε θαη θαηαιφγηζε ην επίδηθν πνζφ ηνπ πξνζηίκνπ ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, απνθεχγνληαο, παξάιιεια, θάζε αλεπηεηθή εθδνρή θαη άζθεζε ηελ εμνπζία ηεο ζχκθσλα κε ηνπο θαλφλεο δηθαίνπ πνπ θαζνξίδνπλ ηελ ιεηηνπξγία ηεο. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε φινπο ηνπο πξνβαιιφκελνπο ιφγνπο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, ν θνξνινγηθφο έιεγρνο ζε απηήλ, γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, δηελεξγήζεθε ζηα πιαίζηα ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ηηο βάζηκεο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο δηαπηζηψζεηο πνπ δηαηππψλνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα απφ... νηθεία Έθζεζε Διέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ζηελ νπνία αηηηνινγείηαη πιήξσο, εκπεξηζηαησκέλα θαη ζχκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα θαη γεγνλφηα πνπ έιαβαλ ρψξα, ην θνξνινγηθφ αδίθεκα θαη ε παξάβαζε ηνπ Κ.Β.. πνπ πεξηγξάθεηαη ζηηο ζειίδεο 2 θαη 3 ηεο παξνχζαο. Γηα ηνπο ιφγνπο απηνχο, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο δηαηππώλνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα νηθεία Έθζεζε Διέγρνπ, γίλνληαη πιήξσο απνδεθηέο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ζην ζύλνιν ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο... θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο αηνκηθήο θηελνηξνθηθήο επηρείξεζεο «...» κε Α.Φ.Μ.:.... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο Καηαινγηδόκελν πξόζηηκν Κ.Β.. κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε: Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2008 (01/01/2008 31/12/2008) Η κε αξηζκφ.../... Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνύ Πξνζηίκνπ επί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ (Κ.Β.. Π.Γ.186/1992) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, σο αθνινχζσο: Πξόζηηκν 8.136,00 (20.340,00 x 40%) γηα ηελ παξάβαζε ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ελφο (1) εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο θαη, ζπγθεθξηκέλα, ηνπ, ρεηξφγξαθα εθδνζέληνο, ΣΠ Νν.../..., θαζαξήο αμίαο 20.340,00 πιένλ Φ.Π.Α. 9%, έθδνζεο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο 8

«...» κε Α.Φ.Μ.:..., πνπ αθνξά ζε ππνηηζέκελε δαπάλε γηα αγνξά δσνηξνθψλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1, ηνπ άξζξνπ 11, ηνπ άξζξνπ 12, ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνη 2 θαη 9 θαη ηνπ άξζξνπ 36 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ε) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), φπσο ηζρχνπλ έσο ηελ 30/11/2015 πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζη λ πξνζθεύγν... Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο Απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε Πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο Πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηε Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 Ν.2717/1999). 9