ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες)

403 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά - Ν. 2190/20 - Ε.Λ.Π. 7 -Οικονομικές καταστάσεις με τα Δ.Λ.Π. 7 -Ποιές επιχειρήσεις πρέπει να εφαρμόζουν τα Δ.Λ.Π. 7 2. Ποιές οικονομιικές καταστάσεις από τα Δ.Λ.Π. δημοσιεύονται 9 -Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις των Α.Ε. 9 -Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις των Ε.Π.Ε. 9 -Οικονομικές Καταστάσεις που δημοσιεύονται στις εφημερίδες 9 -Έκθεση του Διοικητικού Συμβουλίου (Δ.Σ.) ή των Διαχειριστών 10 -Ελεγκτές και πιστοποιητικά ελέγχου 10 3. Πώς αποτιμούνται τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις με βάση τα Δ.Λ.Π. 10 4. Πρώτη εφαρμογή των Δ.Λ.Π. 11 5. Αλλαγές στα Ε.Λ.Π. για την εφαρμογή των Δ.Λ.Π. 12 6. Έξοδα α εγκατάστασης για την εφαρμογή των Δ.Λ.Π. 12 7. Έσοδα και έξοδα για τις εταιρίες που αρχίζουν να εφαρμόζουν τα Δ.Λ.Π. 13 8. Αφορολόγητο αποθεματικό για τις εταιρίες που εφαρμόζουν τα Δ.Λ.Π. 13 ΙΙ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΡΔΩΝ ΣΤΙΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 14 1. Φορολογητέα κέρδη ή ζημίες με τα Δ.Λ.Π. 14 2. Τακτικό αποθεματικό με τα Δ.Λ.Π. 14 3. Α μέρισμα (ελάχιστο όριο 35%) 15 4. Αφορολόγητα αποθεματικά του Ν. 3299/04 15 5. Κέρδη εις νέο - διανομή κερδών 16 6. Διανομή κερδών, όταν από τη φορολογική δήλωση προκύπτουν ζημίες 16 7. Έσοδα αφορολόγητα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο 16 8. Διανομή κερδών που υπερβαίνουν τα φορολογητέα κέρδη 17 9. Οδηγίες συμπλήρωσης της φορολογικής δήλωσης από τις εταιρίες που εφαρμόζουν τα Δ.Λ.Π. 17 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΓΙΑ ΤΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 18 1ο Παράδειγμα: Αφορά εταιρία με έσοδα αφορολόγητα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο 18

404 2ο Παράδειγμα: Αφορά εταιρία που διανέμει περισσότερα κέρδη από εκείνα τα φορολογητέα κέρδη της 20 3ο Παράδειγμα: Σχηματισμός από την εταιρία και αφορολόγητου αποθεματικού 22 ΙΙΙ. ΤΗΡΗΣΗ ΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟΥΣ ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ 25 ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΤΟΥΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΦΟΡΟΥ 26 -ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 27 -ΝΕΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΜΕ ΚΩΔΙΚΟΥΣ ΤΩΝ Ε.Λ.Π. 29 IV. ΤΗΡΗΣΗ ΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ Δ.Λ.Π. 37-1ος τρόπος: Να εφαρμόζονται δύο αυτοτελή λογιστικά συστήματα 38-2ος τρόπος: Να εφαρμόζεται συμπληρωματικό λογιστικό σύστημα 39-3ος τρόπος: Να τηρούνται λογαριασμοί τάξης στα λογιστικά βιβλία που τηρούνται με βάση τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π. 39 -Πώς αποτιμούνται τα αποθέματα, όταν τα λογιστικά βιβλία τηρούνται με βάση τις αρχές και τους κανόνες των Δ.Λ.Π. 40 -Πώς αποτιμούνται οι τίτλοι και τα χρηματοοικονομικά προϊόντα από τα χρηματοοικονομικά ιδρύματα και τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις 40 -Πώς καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών οι πίνακες των περιπτώσεων Α και Γ καθώς και οι λοιπές καταστάσεις 40 -Τί υπογράφει ο λογιστής, όταν τα βιβλία τηρούνται με βάση τα Δ.Λ.Π. 41 -Καταστάσεις που δημοσιεύονται 41 -Ανεπάρκεια στα βιβλία, όταν δεν συντάσσεται ο πίνακας φορολογικών αποτελεσμάτων χρήσης 41 -Λογαριασμοί από τους οποίους προκύπτουν οι Φορολογικοί Πίνακες 42 -Λογαριασμοί τάξης ενεργητικού 42 -Λογαριασμοί τάξης παθητικού 49 -Πίνακας Συμφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης 58 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 1, Δ.Λ.Π. 7) Ι. Ισολογισμός τέλους χρήσης 60 -Δημοσίευση Οικονομικών καταστάσεων 62 -Πληροφορίες που πρέπει να παρουσιάζονται είτε στον ισολογισμό είτε στο προσάρτημα 65 ΙΙ. Κατάσταση αποτελεσμάτων 66-1ος τρόπος: Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης με τις δαπάνες κατ' είδος 67-2ος τρόπος: Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης με τις δαπάνες κατά λειτουργία 68 -ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 70

405 ΙΙΙ. Μεταβολές στα Ίδια Κεφάλαια 73 -ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 76 IV. Κατάσταση Ταμειακών Ροών 78 -Πώς υπολογίζονται οι ταμειακές ροές 80 -ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ 1ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Ενοποιημένες καταστάσεις ταμειακών ροών σε επιχείρηση 83 2ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Κατάσταση ταμειακών ροών για χρηματοπιστωτικό ίδρυμα 92 V. Προσάρτημα Οικονομικών Καταστάσεων 94 -Γνωστοποιήσεις για τις οικονομικές καταστάσεις 94 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ - ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ - ΚΕΡΔΗ ΚΑΙ ΖΗΜΙΕΣ - ΓΕΓΟΝΟΤΑ ΜΕΤΑ ΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ (Δ.Λ.Π. 2, 4, 8 ΚΑΙ 10) 95 Ι. ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ (Δ.Λ.Π. 2) 95 -Παράδειγμα 97 -Γνωστοποιήσεις για αποθέματα 98 ΙΙ. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ (Δ.Λ.Π. 4) 99 ΙΙΙ. ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡΔΟΣ Ή ΖΗΜΙΑ ΧΡΗΣΗΣ - ΒΑΣΙΚΑ ΛΑΘΗ ΚΑΙ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΣΤΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΜΕΘΟΔΟΥΣ (Δ.Λ.Π. Νο 8) 99 1. Έκτακτα κονδύλια και διακοπείσες επιχειρηματικές δραστηριότητες 99 -Παράδειγμα 100 2. Μεταβολές στις λογιστικές εκτιμήσεις 102 -Παραδείγματα 103 1ο Παράδειγμα: Αφορά αποτίμηση στα αποθέματα 103 2ο Παράδειγμα: Υπολογισμός των αποσβέσεων όταν αλλάζει ο ωφέλιμος χρόνος ζωής 104 3. Βασικά λάθη 105 4. Μέθοδος διόρθωσης λογιστικών λαθών 105 -Παράδειγμα 106 5. Μεταβολές στις λογιστικές μεθόδους 109 -Παράδειγμα 110 -Διανομή κερδών που προκύπτουν από αναθεώρηση στις εκτιμήσεις, από μεταβολή στις λογιστικές αρχές και από διόρθωση σε λάθη που έχουν γίνει 112 -Παράδειγμα 112 -Γνωστοποιήσεις για το καθαρό κέρδος ή τη ζημία χρήσης - Βασικά λάθη και μεταβολές στις λογιστικές μεθόδους (Δ.Λ.Π. Νο 8) 113

406 IV. ΓΕΓΟΝΟΤΑ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (Δ.Λ.Π. 10) 114 1. Διορθωτικά γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού 114 2. Μη διορθωτικά γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού 115 3. Μερίσματα 115 -Γνωστοποιήσεις για γεγονότα που είναι μεταγενέστερα από την ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού (Δ.Λ.Π. Νο 10) 116 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ ΤΕΧΝΙΚΑ ΕΡΓΑ - ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Δ.Λ.Π. 11, 12) 117 Ι. ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ ΚΑΤΑΣΚΕΥΗΣ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΡΓΩΝ (Δ.Λ.Π. 11) 117 -Συμβατικό έσοδο 117 -Συμβατικό κόστος 118 -Μέθοδος ποσοστιαίας ολοκλήρωσης του έργου 119 -ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 121 -Γνωστοποιήσεις για συμβάσεις κατασκευής έργων (Δ.Λ.Π. 11) 123 ΙΙ. ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Δ.Λ.Π. 12) 124 -Γενικοί λογιστικοί κανόνες για τον αναβαλλόμενο φόρο 125 -Διανομή προσωρινών διαφορών από αναβαλλόμενους φόρους 126 -Παράδειγμα διανομής φόρου εισοδήματος (Δ.Λ.Π. 12) 127-1ο Παράδειγμα: για αναβαλλόμενες υποχρεώσεις από φόρους 128-2ο Παράδειγμα: για αναβαλλόμενες απαιτήσεις από φόρους 135 -Παράδειγμα αναβαλλόμενων φόρων με τις αχρησιμοποίητες φορολογικές ζημίες 142 -Παράδειγμα αναβολής φόρων από αναπροσαρμογή πάγιων στοιχείων που δεν αποσβένονται (οικόπεδα κλπ.) 144 -Παράδειγμα αναβολής φόρων από αναπροσαρμογή πάγιων στοιχείων που υπόκεινται σε απόσβεση 145 -Παράδειγμα αναστροφής της προσωρινής διαφοράς, όταν αλλάζει ο συντελεστής φόρου εισοδήματος 147 -Διανομή αφοολόγητου αποθεματικού 149 -Παράδειγμα γενικό με τους αναβαλλόμενους φόρους 150 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΚΑΤΑ ΤΟΜΕΑ - ΕΝΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ - ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 14, 16, 17) 161 Ι. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΚΑΤΑ ΤΟΜΕΑ 161 -Πώς θα πρέπει να παρουσιάζονται τα στοιχεία κατά τομέα 161 -Γνωστοποιήσεις για οικονομικές καταστάσεις κατά τομέα (Δ.Λ.Π. 14) 163

407 ΙΙ. ΕΝΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 16) 166 -Πώς καταχωρούνται οι ενσώματες ακινητοποιήσεις 166 -Μέθοδοι αποτίμησης στα πάγια στοιχεία 166 -Λογιστικός χειρισμός για τις ζημίες και τα κέρδη απά αναπροσαρμογή ή πώληση παγίων 168 -Αναπροσαρμογή αναπόσβεστης αξίας ακινήτων 169 -Διανομή κερδών από αναπροσαρμογή πάγιων στοιχείων 170 -Παράδειγμα διανομής κερδών που προκύπτουν κατά την αναπροσαρμογή των ενσώματων πάγιων στοιχείων στην εύλογη αξία τους 170 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΑΝΑΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ - ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ ΣΤΑ Δ.Λ.Π. ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 171 1ο Παράδειγμα: Αναπροσαρμογή αξίας πάγιου στοιχείου 171 2ο Παράδειγμα: Αναπροσαρμογή αξίας πάγιου στοιχείου 172 3ο Παράδειγμα: Μετατροπή πάγιου στοιχείου στα Δ.Λ.Π. 173 4ο Παράδειγμα: Μετατροπή πάγιου στοιχείου στα Δ.Λ.Π. 178 5ο Παράδειγμα: Βελτίωση παγίου και αύξηση του ωφέλιμου χρόνου 185 -Γνωστοποιήσεις για ενσώματες ακινητοποιήσεις (Δ.Λ.Π. 16) 189 ΙΙΙ. ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 17) 190 Α. Χρηματοδοτικές μισθώσεις 190 Β. Λειτουργικές μισθώσεις 191 -Ορισμοί και διευκρινίσεις 193 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ -1ο Παράδειγμα: απόκτηση μηχανήματος μέσω χρηματοδοτικής μίσθωσης leasing 194-2ο Παράδειγμα: μετατροπή στα Δ.Λ.Π. πάγιου περιουσιακού στοιχείου που αποκτήθηκε με χρηματοδοτική μίσθωση (leasing) 203 -Γνωστοποιήσεις για μισθώσεις (Δ.Λ.Π. 17) 206 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ ΕΣΟΔΑ - ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ - ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑ 207 Ι. ΕΣΟΔΑ (Δ.Λ.Π. 18) 207 -Διευκρινίσεις - συμπεράσματα για τα έσοδα 208 -Παράδειγμα για παρούσα αξία απαίτησης και για πωλήσεις και έσοδα από τόκους 209 -Γνωστοποιήσεις για τα έσοδα (Δ.Λ.Π. 18) 211 ΙΙ. ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ (Δ.Λ.Π. 18) 212 -Παράδειγμα με τις ετήσιες άδειες 213 -Γνωστοποιήσεις για παροχές σε εργαζόμενους (Δ.Λ.Π. 19) 215

408 ΙΙΙ. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΚΡΑΤΙΚΩΝ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΤΗΣ ΚΡΑΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ (Δ.Λ.Π. 20) 216 -Κρατικές επιχορηγήσεις 216 -Λογιστικός χειρισμός για τις επιχορηγήσεις 216 -Επιστροφή κρατικών επιχορηγήσεων 217 -Κρατική υποστήριξη 217 -Παράδειγμα για επιχορήγηση που αφορά νεοπροσλαμβανόμενο προσωπικό 218 -Γνωστοποιήσεις για τη λογιστική των κρατικών επιχορηγήσεων και για την κρατική υποστήριξη (Δ.Λ.Π. 20) 219 IV. ΟΙ ΕΠΙΔΡΑΣΕΙΣ ΤΩΝ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΣΤΙΣ ΤΙΜΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ (Δ.Λ.Π. 21) 220 -Διανομή κερδών από συναλλαγματικές διαφορές 221 -Παράδειγμα διανομής πιστωτικών συναλλαγματικών διαφορών 222 -Γνωστοποιήσεις για τις επιδράσεις των μεταβολών στις τιμές του συναλλάγματος (Δ.Λ.Π. 21) 222 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ - ΔΑΝΕΙΣΜΟΣ - ΣΥΝΔΕΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ - ΠΑΡΟΧΕΣ ΑΠΟΧΩΡΗΣΗΣ - ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 22, 23, 24, 26, 27) 223 Ι. ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Δ.Λ.Π. 22) 223 α) Εξαγορές επιχειρήσεων 223 -Αγορά ή απόκτηση σε ενοποίηση επιχειρήσεων 224 -Λογιστική αντιμετώπιση για τις αγορές (ή αποκτήσεις) 224 -Πραγματική αξία των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που αποκτούνται 226 -Υπεραξία που προκύπτει κατά την αγορά 227 -Γνωστοποιήσεις για τις ενοποιήσεις των επιχειρήσεων 229 ΙΙ. ΚΟΣΤΟΣ ΔΑΝΕΙΣΜΟΥ (Δ.Λ.Π. 23) 230 -Λογιστικός χειρισμός για το "κόστος δανεισμού" 230 -"Κόστος δανεισμού" που μεταφέρεται στα πάγια στοιχεία 231 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ 1ο Παράδειγμα: Λογιστικός χειρισμός για το "κόστος δανείου" 232 2ο Παράδειγμα: Επιτόκιο κεφαλαιοποίησης από "γενικό δανεισμό" 233 3ο Παράδειγμα: Τόκοι για κεφαλαιοποίηση από "ειδικό δανεισμό" 235 4ο Παράδειγμα: Λογιστικός χειρισμός των τόκων σε αγοραπωλησίες εμπορευμάτων με πίστωση με βάση τα Δ.Λ.Π. 237 -Γνωστοποιήσεις για το "κόστος δανεισμού" (Δ.Λ.Π. 23) 238

409 ΙΙΙ. ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΥΝΔΕΟΜΕΝΩΝ ΜΕΡΩΝ (Δ.Λ.Π. 24) 239 -Γνωστοποιήσεις για τα συνδεόμενα μέρη (Δ.Λ.Π. 24) 239 IV. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΚΑΙ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΤΩΝ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΩΝ ΠΑΡΟΧΩΝ ΑΠΟΧΩΡΗΣΗΣ (Δ.Λ.Π. 26) 240 -Γνωστοποιήσεις για τη λογιστική απεικόνιση και παρουσίαση των προγραμμάτων παροχών αποχώρησης 240 V. ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ (Δ.Λ.Π. 27) 241 -Διαδικασία ενοποίησης 242 -Παράδειγμα ενοποίησης ισολογισμών 245 -Γνωστοποιήσεις για ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και λογιστική επενδύσεων σε θυγατρικές 252 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η ΣΥΓΓΕΝΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ - ΥΠΕΡΠΛΗΘΩΡΙΣΜΟΣ - ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΡΑΠΕΖΩΝ (Δ.Λ.Π. 28, 29, 30) 523 Ι. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ ΣΕ ΣΥΓΓΕΝΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 28) 253 -Λογιστική παρακολούθηση της επένδυσης σε συγγενή επιχείρηση 253 -Γνωστοποιήσεις για τη λογιστική επενδύσεων σε συγγενείς επιχειρήσεις (Δ.Λ.Π. 28) 255 ΙΙ. ΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΕ ΥΠΕΡΠΛΗΘΩΡΙΣΤΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΕΣ (Δ.Λ.Π. 29) 255 -Πώς γίνεται η αναπροσαρμογή στις οικονομικές καταστάσεις 255 1) Οικονομικές καταστάσεις βασιζόμενες στο ιστορικό κόστος 257 2) Οικονομικές καταστάσεις βασιζόμενες στο τρέχον κόστος 258 -Κατάσταση Ταμειακών Ροών 258 -Κονδύλια προηγούμενων χρήσεων 257 -Παράδειγμα για την αναπροσαρμογή στα έσοδα 258 -Γνωστοποιήσεις για τις οικονομικές καταστάσεις σε υπερπληθωριστικές οικονομίες (Δ.Λ.Π. 29) 259 ΙΙΙ. ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΜΕ ΤΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΟΜΟΙΩΝ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΙΔΡΥΜΑΤΩΝ (Δ.Λ.Π. 30) 259 -Γνωστοποιήσεις για τις οικονομικές καταστάσεις των τραπεζών και των όμοιων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων (Δ.Λ.Π. 30) 259

410 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Θ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ - ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ - ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ - ΚΕΡΔΗ ΑΝΑ ΜΕΤΟΧΗ - ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΕΚΘΕΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 31, 32, 33, 34) 260 Ι. ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΤΩΝ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΩΝ ΣΕ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ (Δ.Λ.Π. 31) 260 -Διαδικασία ενοποίησης ισολογισμών 261 -Γνωστοποιήσεις για την χρηματοοικονομική παρουσίαση των δικαιωμάτων σε κοινοπραξίες (Δ.Λ.Π. 31) 261 ΙΙ. ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΑ ΜΕΣΑ: ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΚΑΙ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ (Δ.Λ.Π. 32) 262 -Παρουσίαση του Δ.Λ.Π. 32 όπως ισχύει σήμερα 262 -Γνωστοποιήσεις για τα χρηματοπιστωτικά μέσα και παρουσίαση (Δ.Λ.Π. 32) 263 ΙΙΙ. ΚΕΡΔΗ ΚΑΤΑ ΜΕΤΟΧΗ (Δ.Λ.Π. 33) 264 -Μέτρηση των κερδών ανά μετοχή 264 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ -1ο Παράδειγμα: Μειωμένα κέρδη ανά μετοχή 266-2ο Παράδειγμα: Λογιστικές αξίες από τα περιουσιακά στοιχεία που γνωστοποιούνται 267 -Γνωστοποιήσεις για τα κέρδη ανά μετοχή (Δ.Λ.Π. 33) 268 IV. ΕΝΔΙΑΜΕΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ (Δ.Λ.Π. 34) 269 -Περιεχόμενο μιας ενδιάμεσης οικονομικής έκθεσης 269 -Γνωστοποιήσεις για τις ενδιάμεσες οικονομικές εκθέσεις (Δ.Λ.Π. 34) 270 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι ΔΙΑΚΟΠΤΟΜΕΝΕΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ - ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ - ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 35, 36, 37) 271 Ι. ΔΙΑΚΟΠΤΟΜΕΝΕΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 35) 271 -Γνωστοποιήσεις για τις διακοπτόμενες εκμεταλλεύσεις (Δ.Λ.Π. 35) 271 ΙΙ. ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Δ.Λ.Π. 36) 272 -Ποιά γεγονότα μπορούν να δημιουργήσουν απομείωση 273 -Παράδειγμα: Υπολογισμός της "ζημίας λόγω απομείωσης" 274 -Γνωστοποιήσεις για την απομείωση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων (Δ.Λ.Π. 36) 276

411 ΙΙΙ. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ, ΕΝΔΕΧΟΜΕΝΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΔΕΧΟΜΕΝΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ (Δ.Λ.Π. 37) 277 -Προβλέψεις 277 -Ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις 278 -Παράδειγμα: Προσαρμογή της πρόβλεψης στα Δ.Λ.Π. 280 -Γνωστοποιήσεις για προβλέψεις, ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις (Δ.Λ.Π. 37) 283 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΙΑ ΑΫΛΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ - ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΑ ΜΕΣΑ - ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ ΣΕ ΑΚΙΝΗΤΑ - ΓΕΩΡΓΙΑ (Δ.Λ.Π. 38, 39, 40, 41) 284 Ι. ΑΫΛΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ (Δ.Λ.Π. 38) 284 -Λογιστική παρακολούθηση των άϋλων περιουσιακών στοιχείων 285 -Αποτίμηση στα άϋλα περιουσιακά στοιχεία 285 -Αποσβέσεις στα άϋλα περιουσιακά στοιχεία 286 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ 1ο Παράδειγμα: αγορά άϋλου πάγιου στοιχείου με πίστωση 287 2ο Παράδειγμα: άϋλα πάγια που πραγματοποιήθηκαν μέσα στη χρήση 288 3ο Παράδειγμα: άϋλα έξοδα κατά την πρώτη εφαρμογή των Δ.Λ.Π. 292 -Γνωστοποιήσεις για άϋλα περιουσιακά στοιχεία (Δ.Λ.Π. 38) 294 ΙΙ. ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΑ ΜΕΣΑ: ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΚΑΙ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ (Δ.Λ.Π. 39) 295 -Τι καλείται "Χρηματοπιστωτικό μέσο" 295 -Κέρδη και ζημίες που προκύπτουν από την αναπροσαρμογή 296 -Διανομή κερδών από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία 296 -Διανομή κερδών από αναστροφές ζημιών απομείωσης 297 ΙΙΙ. ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ ΣΕ ΑΚΙΝΗΤΑ (Δ.Λ.Π. 40) 298 -Λογιστική καταχώρηση για τις επενδύσεις σε ακίνητα 299 -Αποτίμηση μεταγενέστερη από την αρχική καταχώρηση 299 -Διάθεση επενδύσεων σε ακίνητα 300 -Λογιστικοί χειρισμοί για το Δ.Λ.Π. Νο 40 300 -Διανομή κερδών από αναπροσαρμογή επενδύσεων σε ακίνητα 300 -Παράδειγμα διανομής κερδών από αναπροσαρμογή επενδύσεων σε ακίνητα 301 IV. ΓΕΩΡΓΙΑ 302 -Καταχώρηση και αποτίμηση στις γεωργικές εκμεταλλεύσεις 302 -Κρατικές επιχορηγήσεις 302 -Παράδειγμα με βιολογικά περιουσιακά στοιχεία στη γεωργία 303 -Γνωστοποιήσεις για τις γεωργικές εκμεταλλεύσεις 303

412 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΙΒ 1ο ΓΕΝΙΚΟ ΟΛΟΚΛΗΡΩΜΕΝΟ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. ΚΑΙ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ 304 -Δεδομένα παραδείγματος 304 -Διαφορές μεταξύ φορολογικής λογιστικής και Δ.Λ.Π. 309 Ι. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 310 1. Λογιστικές εγγραφές για να προσδιοριστεί το αποτέλεσμα με βάση τη φορολογική λογιστική 310 2. Προσδιορίζεται το αποτέλεσμα της χρήσης με βάση τη φορολογική λογιστική εξωλογιστικά 315 3. Διανομή των φορολογητέων κερδών 320 4. Λογιστικές εγγραφές για τη διάθεση αποτελεσμάτων με βάση τη φορολογική λογιστική 322 5. Ενημέρωση αναλυτικού καθολικού και σύνταξη οριστικού ισοζυγίου 323 6. Συντάσσεται η "απογραφή" με βάση τη φορολογική νομοθεσία 326 7. Συντάσσονται οι οικονομικές καταστάσεις με βάση τη φορολογική νομοθεσία 326 ΙΙ. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ Δ.Λ.Π. 331 -Λογιστικές και φορολογικές ενέργειες με βάση τα Δ.Λ.Π. 331 -Λογιστικές εγγραφές για τα αποτελέσματα χρήσης με βάση τα Δ.Λ.Π. 339 -Διανομή των κερδών που προκύπτουν από τα Δ.Λ.Π. 349 -Λογιστικές εγγραφές για τη διάθεση αποτελεσμάτων που προκύπτουν με βάση τα Δ.Λ.Π. 351 -Παρατήρηση - Διευκρινίσεις για τις εγγραφές προσδιορισμού και διάθεσης του αποτελέσματος 352 -Σύνταξη απογραφής με βάση τα Δ.Λ.Π. 355 -Σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων με βάση τα Δ.Λ.Π. 357 -Δήλωση φορολογίας εισοδήματος 363 2ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΟΛΟΚΛΗΡΩΜΕΝΟ ΟΤΑΝ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ ΜΟΝΟ Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 367 -Δεδομένα παραδείγματος 367 -Λογιστικές εγγραφές προσδιορισμού αποτελεσμάτων 367 -Πίνακας διάθεσης αποτελεσμάτων 368 -Λογιστικές εγγραφές για τη διάθεση των αποτελεσμάτων 369

413 ΔΕΥΤΕΡΟ ΜΕΡΟΣ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Γενικά 371 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΑΝΑΒΑΛΛΟΜΕΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ 372 Εύλογη αξία 372 Απομείωση ενός πάγιου στοιχείου 372 Παράδειγμα απομείωσης και αναστροφής ενός πάγιου στοιχείου 373 Ενημέρωση μητρώου παγίων με διαφορετικές λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις 374 Παράδειγμα ενημέρωσης μητρώου παγίων στοιχείων 374 Λογιστική και φορολογική βάση παρακολούθησης 375 Έννοια και λογιστική της αναβαλλόμενης φορολογίας 375 Παράδειγμα αναβαλλόμενου φόρου 376 Παράδειγμα με διαφορές αποσβέσεων από φορολογικό έλεγχο 379 Διάφορες διευκρινίσεις και επισημάνσεις 380 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Ε.Λ.Π. 384 Ποιες οντότητες συντάσσουν ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 384 Ποιες οντότητες απαλλάσσονται από ενοποίηση 385 Συμπλήρωση των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων 385 Υπογραφή χρηματοοικονομικών καταστάσεων 387 Υποδείγματα ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων με βάση τα Δ.Λ.Π. 387 Υπόδειγμα Β.7.1.: Ισολογισμός - ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 388 Υπόδειγμα Β.7.2.: Ισολογισμός -Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 391 Υπόδειγμα Β.8.1.: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία - Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 394 Υπόδειγμα Β.8.2.: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ' είδος - Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 395 Υπόδειγμα Β.9.: Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης στις περιόδους - Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 396 Υπόδειγμα Β.10.: Κατάσταση Χρηματοροών - Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις 397