ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ- ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ. Άρθρο 25. Απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών. Άρθρο 28. Απαλλαγές στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος-μέλος

1

2

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ- ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ Άρθρο 22. Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας Άρθρο 23. Απαλλαγές στην εισαγωγή αγαθών Άρθρο 24. Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός Κοινότητας, των εξομοιούμενων προς αυτές πράξεων και των διεθνών μεταφορών Άρθρο 25. Απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών Άρθρο 26. Απαλλαγές στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών, άλλων από αυτές του Ν. 2960/2001 Άρθρο 27. Ειδικές Απαλλαγές Άρθρο 28. Απαλλαγές στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος-μέλος Άρθρο 29. Απαλλαγές στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών 3

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Α. Η παροχή υπηρεσιών νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης, καθώς και οι στενά συνδεόμενες με αυτές παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΜΟΝΟ ΓΙΑ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ ΚΑΙ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ. ΓΙΑ ΛΟΙΠΟΥΣ ΦΟΡΕΙΣ ΙΣΧΥΕΙ ΠΛΕΟΝ ΦΠΑ 23% ΑΝΤΙ ΓΙΑ 13% ΠΟΥ ΙΣΧΥΕ 4

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Β. Οι παροχές ιατρικής περίθαλψης, οι οποίες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών επαγγελμάτων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών από ψυχολόγους, μαίες, νοσοκόμους, φυσικοθεραπευτές, λογοθεραπευτές και εργοθεραπευτές ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ 5

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Β. ΕΡΜΗΝΕΙΑ - Η απαλλαγή καλύπτει την πρωτοβάθμια Φ.Υ. Οι φορείς Π.Φ.Υ. δεν διαθέτουν κλίνες νοσηλείας. - Απαλλάσσονται οι γιατροί για υπηρεσίες που παρέχουν στα νοσοκομεία ΜΟΝΟ ΕΦΟΣΟΝ ΑΦΟΡΟΥΝ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗ. - Δεν απαλλάσσονται αισθητικές επεμβάσεις. 6

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Β. ΕΡΜΗΝΕΙΑ - Υπηρεσίες ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης που παρέχονται από νοσηλευτικά ιδρύματα (φορείς δευτεροβάθμιας υγείας) στα εξωτερικά ιατρεία και διαγνωστικά εργαστήρια που διαθέτουν, απαλλάσσονται - Υπηρεσίες διάγνωσης που πραγματοποιούνται από νοσηλευτικά ιδρύματα (φορείς δευτεροβάθμιας υγείας) σε ασθενείς που νοσηλεύονται σ αυτά υπάγονται στο φόρο. 7

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Β. ΕΡΜΗΝΕΙΑ - Υπηρεσίες που παρέχονται από φορείς δευτεροβάθμιας υγείας, όπως χειρουργικές επεμβάσεις για τις οποίες δεν απαιτείται διανυκτέρευση, υπάγονται στο φόρο - Οι υπηρεσίες των Μονάδων Χρόνιας Αιμοκάθαρσης εκτός Νοσοκομείων και Κλινικών απαλλάσσονται από το φόρο. 8

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ. - Νοσηλεία 5 ημερών στο νοσοκομείο ΕΥΑΓΓΕΛΙΣΜΟΣ ΑΠΑΛΛΑΣΣΕΤΑΙ - Διαγνωστικές εξετάσεις σε ιδιωτικό κέντρο ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ - Μικροεπέμβαση από οφθαλμίατρο στο ιατρείο του ΑΠΑΛΛΑΣΣΕΤΑΙ 9

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ. - Νοσηλεία 5 ημερών σε ιδιωτικό νοσοκομείο ΦΟΡΟΣ 23% - Μαγνητική τομογραφία σε ιδιωτικό νοσοκομείο σε μη νοσηλευόμενο ΑΠΑΛΛΑΣΣΕΤΑΙ - Μαγνητική τομογραφία σε ιδιωτικό νοσοκομείο σε νοσηλευόμενο ΦΟΡΟΣ 23% 10

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 1. ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ. - Νοσηλεία σε ιδιωτικό Μ.Κ. νοσοκομείο. Ο λογαριασμός περιλαμβάνει 3.000 ευρώ έξοδα νοσηλείας και 200 ευρώ χρέωση για τηλέφωνα, TV κλπ. Τα 3.000 ευρώ απαλλάσσονται, στα 200 θα χρεωθεί ΦΠΑ. - Ιατρός- χειρούργος λαμβάνει αμοιβή από νοσοκομείο 2.000 για χειρουργικές επεμβάσεις πλέον αμοιβή 300 ευρώ για σύσταση πελατείας. Τα 2.000 απαλλάσσονται, στα 300 θα χρεωθεί ΦΠΑ. - Δερματολόγος πραγματοποιεί αισθητική επέμβαση στο ιατρείο της (π.χ. αποτρίχωση με laser). Ισχύει ΦΠΑ 23%. 11

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 2. ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Μία από τις προϋποθέσεις για να ισχύει η απαλλαγή υπηρεσιών, αγαθών κλπ. προς τα μέλη τους, έναντι καταβολής συνδρομής, από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα και οργανισμούς, που επιδιώκουν στα πλαίσια του συλλογικού τους συμφέροντος σκοπούς πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς είναι να μην οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού. Αποκλείονται από τις σχετικές απαλλαγές εφόσον πρόκειται για ταυτόσημες πράξεις που ανταγωνίζονται άμεσα τις πράξεις εμπορικών επιχειρήσεων που υπάγονται στο φόρο (ΠΟΛ.1156/1997 και 1159517/2014). 12

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 2. ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Παράδειγμα. Α.Μ.Κ.Ε., με σκοπό την προαγωγή του φιλοσοφικού συστήματος της γιόγκα απεύθυνε ερώτημα για τη διοργάνωση δράσεων για τα μέλη της, έναντι της συνδρομής τους, με απαλλαγή ΦΠΑ. Η υπηρεσία έκρινε πως δεδομένου ότι ανά την επικράτεια, υπάρχουν πρόσωπα υπαγόμενα στο Φ.Π.Α., τα οποία παρέχουν υπηρεσίες ταυτόσημες (διαλογισμός, τεχνικές για τον έλεγχο της αναπνοής, πρακτικές στατικές ασκήσεις και τεχνικές χαλάρωσης του σώματος κλπ) δεν υπάρχει απαλλαγή από τον ΦΠΑ. 13

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 3. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ Η απαλλαγή ισχύει πλέον μόνο: - Στην προσχολική εκπαίδευση (νηπιαγωγεία παιδικοί σταθμοί) - Στις υπηρεσίες μη κερδοσκοπικών οργανισμών εφόσον οι τιμές τους είναι κατώτερες από αυτές που καθορίζονται για ανάλογες πράξεις εμπορικών επιχειρήσεων, οι οποίες υπόκεινται στο ΦΠΑ και η απαλλαγή δεν δημιουργεί κίνδυνο στρέβλωσης των όρων του ανταγωνισμού. - Στα ιδιαίτερα μαθήματα. Εκτός ΦΠΑ οι υπηρεσίες δασκάλων, καθηγητών, εκπαιδευτών κλπ. 14

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 3. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ - Παραδείγματα. - Βρεφονηπιακός σταθμός. Απαλλάσσεται του ΦΠΑ γιατί αφορά προσχολική εκπαίδευση. - Σεμινάρια επαγγελματικής κατάρτισης. Δεν απαλλάσσονται. ΦΠΑ 23%. - Φροντιστήρια ξένων γλωσσών. ΦΠΑ 23%. - Καθηγητής Αγγλικών παραδίδει ιδιαίτερα μαθήματα ξένης γλώσσας για lower. Δεν απαλλάσσεται. Αν παραδίδει για το σχολείο: ΝΑΙ. - Καθηγητής φυσικός παραδίδει ιδιαίτερα μαθήματα σε μαθητές. Απαλλάσσεται. 15

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ ΤΗΣ ΧΩΡΑΣΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ Χρονοδιάγραμμα. 1. Δήλωση μεταβολών για την ένταξη στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ μέχρι και την 16η Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ.1199/2015) 2. Έκδοση συμπληρωματικών φορολογικών στοιχείων για την επιβολή του Φ.Π.Α., για πράξεις που πραγματοποιούνται από 20.7.2015 έως και 16.10.2015 εκδίδονται μέχρι και 23.10.2015. 3. Τα συμπληρωματικά φορολογικά στοιχεία καταχωρούνται στη δήλωση Φ.Π.Α. που αφορά τη φορολογική περίοδο εντός της οποίας νόμιμα οφείλεται. Οι εκπρόθεσμες αυτές δηλώσεις αρχικές ή τροποποιητικές, υποβάλλονται εμπρόθεσμα σε έντυπη μορφή στη Δ.Ο.Υ. έως και 30.11.2015. Μέχρι την ίδια ημερομηνία καταβάλλεται και ο φόρος. 16

ΔΗΛΩΣΗ ΜΕΤΑΤΑΞΗΣ ΑΠΌ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΟ ΣΕ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ Παράδειγμα: Φροντιστήριο με ένταξη στο κανονικό καθεστώς από 20/7. Πάγια αγοράς 2014: 5.000 + ΦΠΑ 23% 1.150 ευρώ. Πάγια αγοράς 2013: 3.000 + ΦΠΑ 23% 690 ευρώ. Η δήλωση μετάταξης κανονικά υποβάλλεται εντός 2 μηνών από τη μετάταξη δηλαδή έως 20/9! Για το έτος μετάταξης σε παρεμφερείς περιπτώσεις έχει γίνει δεκτή η άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης. Π.χ. ΠΟΛ.1096/2010 για εκμεταλλευτές ταξί. 17

ΔΗΛΩΣΗ ΜΕΤΑΤΑΞΗΣ ΑΠΌ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΟ ΣΕ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ 18

ΔΗΛΩΣΗ ΜΕΤΑΤΑΞΗΣ ΑΠΌ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΟ ΣΕ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ 19

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ Οι απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας θεωρούνται κατά κανόνα απαλλαγές χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών. Περιλαμβάνονται στη δήλωση ΦΠΑ στον κωδικό 310 και περιλαμβάνονται στον παρονομαστή του κλάσματος pro-rata. 20

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 και 25 Κατ εξαίρεση απαλλάσσονται του ΦΠΑ οι εισαγωγές από εισαγωγείς εγκατεστημένους στη χώρα μας ή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. εφόσον τα αγαθά πρόκειται να αποσταλούν άμεσα σε Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Εξαιρούνται τα προϊόντα που υπόκεινται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ). Ισχύει με προϋποθέσεις που ορίζονται στην ΠΟΛ.1006/2015 εφόσον ο εισαγωγέας είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα και ο αγοραστής, εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος- Μέλος, να είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES. 21

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 Απαλλάσσεται η εισαγωγή αγαθών που προορίζονται να εξαχθούν ή να παραδοθούν σε υποκείμενο στο Φ.Π.Α. πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Τα αγαθά μπορούν να εξαχθούν αυτούσια ή μεταποιημένα. Μεταποιημένα, είναι τα παράγωγα προϊόντα που προέρχονται από τελειοποίηση των αγαθών που εισήχθησαν αρχικά με απαλλαγή από το Φ.Π.Α. (Διαδικασία και προϋποθέσεις: ΠΟΛ.1194/2015). Η εξαγωγή πρέπει να πραγματοποιηθεί εντός συγκεκριμένων προθεσμιών που ορίζει η ΠΟΛ. κατά περίπτωση. 22

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 - Μη κοινοτικών εμπορευμάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης), - μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή, - εγχώριων εμπορευμάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (μεταποίησης) με σκοπό να αποτελέσουν αντικείμενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. Διαδικασία και προϋποθέσεις: ΠΟΛ.1020/2015 23

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 Εργασίες τελειοποίησης: - η κατεργασία εμπορευμάτων (συναρμολόγηση κλπ.), - η μεταποίηση εμπορευμάτων, - η επιδιόρθωση εμπορευμάτων. Εγχώρια εμπορεύματα: πρώτες και βοηθητικές ύλες που χρησιμοποιούνται σε εργασίες τελειοποίησης προκειμένου να αποτελέσουν αντικείμενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε υπό μορφή παράγωγων προϊόντων. 24

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 Παράδειγμα. Γερμανική επιχείρηση παραγγέλνει σε Ελληνική την κατασκευή του αγαθού Α. Για την κατασκευή του αγαθού η Ελληνική επιχείρηση εισάγει τα υλικά που απαιτούνται από την Τουρκία, προκειμένου να κάνει τη συναρμολόγηση στην Ελλάδα και να τα αποστείλει στη Γερμανία. Στην περίπτωση αυτή δικαιούται απαλλαγής ΦΠΑ για τα υλικά που εισάγει. 25

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΜΕ ΧΡΗΣΗ Ε.Δ.Δ.Α. ΦΠΑ(ΠΟΛ.1167/2015) ΟΡΙΟ = συνολική αξία των εξαγωγών και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων οι οποίες πραγματοποιήθηκαν κατά το δωδεκάμηνο που ολοκληρώνεται την τελευταία ημέρα του μήνα ο οποίος προηγείται της αίτησης που υποβάλλει ο υποκείμενος για την έγκριση της απαλλαγής. Το όριο που χορηγείται ισχύει για το επόμενο της έγκρισης δωδεκάμηνο. 26

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 4. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 23 ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΜΕ ΧΡΗΣΗ Ε.Δ.Δ.Α. ΦΠΑ(ΠΟΛ.1167/2015) Εάν το όριο εξαντληθεί πριν την λήξη της δωδεκάμηνης χρονικής περιόδου για την οποία χορηγήθηκε, ο υποκείμενος έχει την δυνατότητα να επαναλαμβάνει την διαδικασία μετά την παρέλευση τουλάχιστον ενός μηνός από την προηγούμενη αίτηση. Ακολουθείται η ίδια όπως προηγουμένως διαδικασία. ΑΡΜΟΔΙΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΓΚΡΙΣΗ ΤΟΥ ΟΡΙΟΥ Η Δ.Ο.Υ. ΤΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ (ΠΟΛ.1167/2015) ΑΚΟΛΟΥΘΕΙ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Ε.Δ.Δ.Α. ΦΠΑ 27

28

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΡΙΣΙΜΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ 5. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΞΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 24 Ισχύει για την έξοδο των αγαθών από το έδαφος της Ε.Ε., ανεξάρτητα από το Κράτος Μέλος που κατατέθηκε η Διασάφηση εξαγωγής. Δικαιολογητικά που απαιτούνται: - το τιμολόγιο πώλησης, - τυχόν αποδεικτικά τράπεζας, - το ηλεκτρονικό μήνυμα ΙΕ599 «Γνωστοποίηση Ολοκλήρωσης Εξαγωγής» ή οποιοδήποτε άλλο αποδεικτικό εξόδου των αγαθών από το τελωνειακό έδαφος της Ε.Ε, το οποίο παρέχεται από τις τελωνειακές αρχές κάθε Κράτους Μέλους (ΠΟΛ.1181/2015). 29

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 5. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΞΑΓΩΓΩΝ ΑΡΘΡΟ 24 Παράδειγμα. Ελληνική επιχείρηση εξάγει αγαθά στην Τουρκία. Τα αγαθά αυτά τα αγοράζει από επιχείρηση στην Ισπανία. Δίνει εντολή στην Ισπανική επιχείρηση να αποστείλει τα αγαθά απ ευθείας στην Τουρκία για λογαριασμό της. Ισχύει η απαλλαγή, αρκεί στα δικαιολογητικά που τηρούνται να υπάρχουν και τα αποδεικτικά από τις τελωνειακές αρχές της Ισπανίας για την έξοδο των αγαθών από το κοινοτικό έδαφος. 30

31

ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 1. ΝΗΣΙΩΝ ΜΕ ΣΤΑΔΙΑΚΗ ΚΑΤΑΡΓΗΣΗ ΑΠΌ 1/10/2015 ΚΑΙ ΟΛΟΚΛΗΡΩΣΗ ΕΩΣ ΤΗΝ 1/1/2017 2. ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ ΙΙΙ ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΤΟΥΣ Ν.4334 ΚΑΙ 4336/2015 32

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΝΗΣΙΩΝ Ίσχυε για Σάμο, Λέσβο, Χίο, Δωδεκάνησα, Κυκλάδες, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο. ΠΡΟΣΟΧΗ. Ο υπερμειωμένος συντελεστής για όσο διάστημα διατηρείται το καθεστώς των μειωμένων συντελεστών είναι πλέον 4%. ΑΠΌ 1/10/2015 ΚΑΤΑΡΓΗΘΗΚΕ ΓΙΑ: ΣΑΝΤΟΡΙΝΗ-ΜΥΚΟΝΟ-ΠΑΡΟ-ΝΑΞΟ-ΡΟΔΟ-ΣΚΙΑΘΟ ΑΠΌ 1/6/2016 ΔΕΥΤΕΡΟ ΚΥΜΑ ΚΑΤΑΡΓΗΣΕΩΝ ΑΠΌ 1/1/2017 ΠΛΗΡΗΣ ΚΑΤΑΡΓΗΣΗ 33

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Με τους Ν.4334/2015 και Ν.4336/2015 περιορίστηκαν δραστικά οι περιπτώσεις πωλήσεων αγαθών και υπηρεσιών που υπάγονται στο μειωμένο (13%) και υπερμειωμένο (6% από 6,5%) συντελεστή ΦΠΑ. 34

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Αγαθά με συντελεστή 13% - Κρέατα και παραπροϊόντα σφαγείων, βρώσιμα, (Δ.Κ. 0201, 0202, 0203, 0204, 0205, 0206, 0207, 0208, 0209, 0210). Παρασκευάσματα κρεάτων (Δ.Κ. 1601, 1602, ΕΧ 1603). ΑΝΑΖΗΤΗΣΗ ΔΑΣΜΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΛΑΣΕΩΝ: http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/taric/taric_consultation.jsp Δ.Κ. = Ο ΜΕΙΩΜΕΝΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΟΛΗ ΤΗΝ ΟΜΑΔΑ ΕΧ = Ο ΜΕΙΩΜΕΝΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΙΣΧΥΕΙ ΜΟΝΟ ΓΙΑ ΤΑ ΚΑΤΟΝΟΜΑΖΟΜΕΝΑ 35

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: ΓΙΑ 1601 1602 ΙΣΧΥΕΙ ΠΛΗΡΩΣ ΓΙΑ 1603 ΜΟΝΟ ΓΙΑ ΕΚΧΥΛΙΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΧΥΜΟΥΣ ΚΡΕΑΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΟΝΟΜΑΖΟΝΤΑΙ 36

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Αγαθά με συντελεστή 13% - Ψάρια, φιλέτα και άλλη σάρκα ψαριών, καλαμάρια, χταπόδια και σουπιές μη επεξεργασμένα. - Γάλα και προϊόντα γαλακτοκομίας. Αυγά πτηνών. Μέλι φυσικό. - Άλλα φυτά ζωντανά (στα οποία περιλαμβάνονται και οι ρίζες τους), μοσχεύματα και μπόλια. - Λαχανικά, φυτά, ρίζες και κόνδυλοι, βρώσιμα. Καρποί και φρούτα βρώσιμα - Δημητριακά. Προϊόντα αλευροποΐας. Άμυλα κάθε είδους - Ελαιόλαδο και τα κλάσματά του, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα. 37

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Αγαθά με συντελεστή 13% - Παρασκευάσματα για τη διατροφή των παιδιών συσκευασμένα για τη λιανική πώληση. Ζυμαρικά, όχι ψημένα ή παραγεμισμένα ή αλλιώς παρασκευασμένα. - Ψωμί, χωρίς προσθήκη άλλων ουσιών και όχι φρυγανισμένο ή περαιτέρω επεξεργασμένο. Κάψουλες κενές του τύπου που χρησιμοποιούνται για φάρμακα - Νερά, στα οποία περιλαμβάνονται και τα φυσικά ή τεχνητά μεταλλικά νερά, χωρίς προσθήκη ζάχαρης ή άλλων γλυκαντικών ούτε αρωματισμένα, μη αεριούχα - Φαρμακευτικά προϊόντα. 38

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Αγαθά με συντελεστή 13% - Διάφορα ιατρικά είδη για σοβαρές διαρκείς θεραπείες και ορθοπεδικά είδη κυρίως για αναπήρους. - Η παράδοση νερού. - Ηλεκτρική ενέργεια, φυσικό αέριο, καθώς και θέρμανση μέσω δικτύου (τηλεθέρμανση). 39

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Αγαθά με συντελεστή 6% - Φάρμακα και εμβόλια για την ιατρική του ανθρώπου (των δασμολογικών κλάσεων 3003 και 3004). - Βιβλία, εφημερίδες και περιοδικές εκδόσεις τυπωμένες. 40

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Υπηρεσίες με 13%. - Η διαμονή σε ξενοδοχεία και παρόμοιους χώρους, συμπεριλαμβανομένης και της παροχής καταλύματος διακοπών και της μίσθωσης χώρου σε κατασκήνωση ή κάμπινγκ για τροχόσπιτα (έως 30/9 ήταν 6%). - Η παροχή υπηρεσιών κατ' οίκον φροντίδας, παιδιών, ηλικιωμένων, ασθενών και ατόμων με ειδικές ανάγκες γενικά. ΠΡΟΣΟΧΗ. -Ιατρικές υπηρεσίες που δεν απαλλάσσονται. - Υπηρεσίες εστίασης ΦΠΑ 23% ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΩΣ ΕΙΔΩΝ 41

Υπηρεσίες με 6% ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων. 42

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Μεταβολή συντελεστή εντός της φορολογικής περιόδου. Σε περίπτωση αλλαγής του υπερ-μειωμένου συντελεστή από το 6,5% στο 6% (ημερομηνία ισχύος νέου συντελεστή: 20/7) : - Σε διπλογραφικά βιβλία όλο το ποσό θα καταχωρίζεται στον κωδικό 302 (ή 305 κατά περίπτωση), ο ΦΠΑ θα υπολογίζεται με τον παλιό συντελεστή και η τυχόν διαφορά θα τακτοποιείται στον κωδικό 402 Λοιπά προστιθέμενα ποσά. 43

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Μεταβολή συντελεστή εντός της φορολογικής περιόδου. - Σε απλογραφικά βιβλία όλο το ποσό θα καταχωρίζεται στον κωδικό 302 (ή 305 κατά περίπτωση), ο ΦΠΑ θα υπολογίζεται με το νέο συντελεστή και η τυχόν διαφορά θα τακτοποιείται στον κωδικό 422 Λοιπά αφαιρούμενα ποσά. 44

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Μεταβολή συντελεστή εντός της φορολογικής περιόδου. Παράδειγμα. Εκδοτικός οίκος πωλεί βιβλία και τηρεί απλογραφικά βιβλία. Κατά την περίοδο 1/7-30/9/2015 πραγματοποίησε πωλήσεις βιβλίων αξίας 20.000 ευρώ πλέον ΦΠΑ. Από αυτές 6.000 πραγματοποιήθηκαν μέχρι τις 19/7 και 14.000 την υπόλοιπη περίοδο. Επίσης οι φορολογητέες εισροές της περιόδου ήταν 7.000 ευρώ και ο ΦΠΑ εισροών 980 ευρώ. Η δήλωση ΦΠΑ θα συμπληρωθεί ως εξής: 45

Τα 30 ευρώ προκύπτουν από τη διαφορά (6.000 Χ 6,5%) (6.000 Χ 6%). 46

47

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Πότε υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού: - Πραγματοποίηση εκροών απαλλασσόμενων Χ.Δ.Ε. - Παράδοση ή παύση χρησιμοποίησης αγαθών επένδυσης (παγίων) σε φορολογητέες δραστηριότητες εντός 5ετίας (ή 10ετίας για ακίνητα των οποίων η μίσθωση υπάγεται σε φόρο). 48

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Εξαιρέσεις: - Παράδοση η οποία υπάγεται στο φόρο. - Καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται με νόμιμα παραστατικά. - Παράδοση ακινήτων με σύμβαση πώλησης και επαναμίσθωσης (sale and lease back). - Παράδοση έργων σύνδεσης σταθμών αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η. Α.Ε. ή του Δ.Ε.Σ.Μ.Η.Ε. Α.Ε. 49

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Παράδοση ή παύση χρησιμοποίησης αγαθών επένδυσης (παγίων) σε φορολογητέες δραστηριότητες: Εφάπαξ διακανονισμός μέσα στο ίδιο έτος εφόσον θεωρείται ότι χρησιμοποιήθηκαν αποκλειστικά και μόνο σε αφορολόγητες δραστηριότητες, για τόσα πέμπτα που απομένουν μέχρι τη συμπλήρωση 5ετίας (ή 10ετίας για ακίνητα με μίσθωση υπαγόμενη σε ΦΠΑ). 50

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Παράδοση ή παύση χρησιμοποίησης αγαθών επένδυσης (παγίων) σε φορολογητέες δραστηριότητες: Παράδειγμα. Επιχείρηση αγοράζει μηχάνημα το 2013 έναντι 100.000 ευρώ + ΦΠΑ. Το 2015 πωλεί το μηχάνημα έναντι 20.000 ευρώ + ΦΠΑ. Δεν έχει πλέον υποχρέωση διακανονισμού. 51

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Παράδοση ή παύση χρησιμοποίησης αγαθών επένδυσης (παγίων) σε φορολογητέες δραστηριότητες: Παράδειγμα. Ο.Ε. αγοράζει Η/Υ έναντι 500 ευρώ πλέον ΦΠΑ 115 ευρώ το 2014. Το 2015 ο ένας από τους εταίρους αποφασίζει να το χρησιμοποιήσει για προσωπική του χρήση. διακανονίσει τα 4/5 ή 92 ευρώ. Πρέπει να 52

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Παράδοση ή παύση χρησιμοποίησης αγαθών επένδυσης (παγίων) σε φορολογητέες δραστηριότητες: Παράδειγμα. Ο.Ε. αγοράζει Η/Υ έναντι 500 ευρώ πλέον ΦΠΑ 115 ευρώ το 2014. Το 2015 πέφτει θύμα κλοπής, με βεβαίωση του συμβάντος από την αστυνομία. Δεν έχει υποχρέωση διακανονισμού. 53

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Πραγματοποίηση εκροών απαλλασσόμενων Χ.Δ.Ε. Δημιουργία του κλάσματος pro-rata: Εκροές Μ.Δ.Ε. φόρου Εκροές Μ.Δ.Ε. φόρου + Εκροές Χ.Δ.Ε. φόρου -Δεν περιλαμβάνονται: έσοδα από πώληση παγίων παρεπόμενες χρηματοοικονομικές δραστηριότητες (π.χ. έσοδα από τόκους καταθέσεων). - Αν δημιουργηθεί το κλάσμα περιλαμβάνονται και επιδοτήσεις επιχορηγήσεις κλπ. 54

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ - Τρόπος διενέργειας διακανονισμών λόγω pro-rata: 1. Πραγματοποιούνται οι υπολογισμοί για το σύνολο του έτους. 2. Οι διαφορές τακτοποιούνται με τη δήλωση που υποβάλλεται μέχρι τέλους του 4 ου μήνα (ειδικά για τη χρήση 2014 ίσχυε μέχρι το τέλος του 7 ου μήνα). 3. Το ποσοστό έκπτωσης του προηγούμενου έτους χρησιμοποιείται ως προσωρινό ποσοστό. Σχετική ΠΟΛ.1149/2015 55

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Ανώνυμη εταιρεία πραγματοποίησε εντός του 2014 τα ακόλουθα έσοδα: - Πωλήσεις εμπορευμάτων: 484.000 ευρώ. - Ενοίκια ακινήτων: 57.000 ευρώ. - Επιδοτήσεις- επιχορηγήσεις: 44.000 ευρώ. - Έσοδα από τόκους καταθέσεων: 14.000 ευρώ. 56

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Ο ΦΠΑ των κοινών εισροών εντός του 2014 ήταν 4.800 ευρώ. Η επιχείρηση δεν εφάρμοσε προσωρινό ποσοστό pro-rata εντός του 2014. Λόγω της ύπαρξης των ενοικίων θα πρέπει να σχηματιστεί κλάσμα pro-rata προκειμένου να προσδιοριστεί το τελικό ποσοστό του εκπιπτόμενου ΦΠΑ εισροών. Εφόσον δημιουργείται κλάσμα pro-rata θα πρέπει να ληφθούν υπόψη στον παρονομαστή και οι επιδοτήσεις που ελήφθησαν μέσα στη χρήση. 57

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Κλάσμα pro-rata: 484.000 / 585.000 = 82,74% και κατόπιν στρογγυλοποίησης 83% ποσοστό εκπιπτόμενου φόρου εισροών ή διαφορετικά ποσοστό 17% μη εκπιπτόμενου φόρου. Τα έσοδα από τόκους καταθέσεων δε λαμβάνονται υπόψη στη δημιουργία του κλάσματος, καθώς αποτελούν έσοδο παρεπόμενης δραστηριότητας. 58

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Με βάση το ποσοστό αυτό ο μη εκπιπτόμενος ΦΠΑ της χρήσης 2014 θα είναι: 4.800 (κοινές εισροές) Χ 17% = 816 ευρώ. Ο ΦΠΑ αυτός θα πρέπει να αποδοθεί με τη δήλωση της φορολογικής περιόδου Ιουνίου (Μαρτίου από τη νέα χρονιά) και θα αποτυπωθεί ως εξής: 59

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 60

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Το ποσοστό όμως αυτό θα πρέπει η επιχείρηση να το χρησιμοποιήσει και ως προσωρινό ποσοστό έκπτωσης του κοινού φόρου εισροών και για την τρέχουσα χρήση. Εάν υποθέσουμε ότι ο ΦΠΑ κοινών εισροών της περιόδου Ιουνίου 2015 ήταν 2.000 ευρώ η παραπάνω δήλωση θα διαμορφωθεί ως εξής: 61

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 62

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Πρέπει να γίνει και ο προσωρινός διακανονισμός των προηγούμενων 5 φορολογικών περιόδων του 2015. Έστω κοινές εισροές της περιόδου 1/1-31/5/2015: 9.500 ευρώ. Θα πρέπει με την παραπάνω δήλωση του Ιουνίου να καταβληθεί και το μη εκπιπτόμενο ποσό αυτής της περιόδου δηλαδή 9.500 Χ 17% = 1.615 ευρώ. Έτσι η δήλωση θα γίνει: 63

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. 64

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Το ποσοστό που χρησιμοποιείται για το διακανονισμό του φόρου εισροών κατά τις φορολογικές περιόδους του 2015 είναι προσωρινό. Με τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου 2015 και το αργότερο μέχρι το τέλος Απριλίου 2016 θα πρέπει η επιχείρηση να προβεί στον οριστικό διακανονισμό του φόρου της διαχειριστικής περιόδου 2015. 65

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Υπόθεση εργασίας: από το οριστικό κλάσμα του 2015 προκύπτει ποσοστό μη εκπιπτόμενου φόρου 15% και ο ΦΠΑ των κοινών εισροών του 2015 ανήλθε τελικά στις 21.000 ευρώ. Μέσω των μηνιαίων δηλώσεων η επιχείρηση είχε αφαιρέσει από τον εκπιπτόμενο φόρο εισροών ποσό 21.000 Χ 17% = 3.570 ευρώ ενώ με το τελικό κλάσμα προκύπτει ποσό μη εκπιπτόμενου φόρου: 21.000 Χ 15% = 3.150 ευρώ. 66

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Άρα θα πρέπει με τη δήλωση Μαρτίου 2016 να εκπέσει τη διαφορά των 420 ευρώ. Επιπλέον εάν την περίοδο Ιανουαρίου 2016- Φεβρουαρίου 2016 εξακολουθούσε να χρησιμοποιεί ως προσωρινό ποσοστό το 17% και ο ΦΠΑ των κοινών εισροών της περιόδου αυτής ήταν 11.000 η διαφορά θα είναι: (11.000 Χ 17%) (11.000 Χ 15%) = 1.870 1.650 = 220 ευρώ. Τα σχετικά ποσά θα απεικονιστούν στη δήλωση ως εξής: 67

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 68

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Υπόθεση: εντός του 2015 η επιχείρηση αποφάσισε να διακόψει και τη χρήση παγίου στοιχείου που είχε αγοράσει το 2013. Ο ΦΠΑ του παγίου που είχε εκπέσει ήταν 5.000 ευρώ. ΦΠΑ για διακανονισμό: 5.000 Χ (3/5) = 3.000 ευρώ. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει το ποσό αυτό των 3.000 ευρώ να συμψηφιστεί με το ποσό των 420 ευρώ και η διαφορά τους να μεταφερθεί στον κωδικό 423. Δηλαδή: 69

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 70

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Δεύτερη περίπτωση διακανονισμών. Μεταβολή δικαιώματος έκπτωσης ΦΠΑ παγίου από έτος σε έτος. Αφορά τις αγορές παγίων που χρησιμοποιούνται και για δραστηριότητες απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Ο εκπιπτόμενος ΦΠΑ προσδιορίζεται με την εφαρμογή κλάσματος pro-rata και το δικαίωμα έκπτωσης ασκείται κατά το χρόνο αγοράς ή έναρξης χρήσης του παγίου. 71

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Δεύτερη περίπτωση διακανονισμών. Μεταβολή δικαιώματος έκπτωσης ΦΠΑ παγίου από έτος σε έτος. Λόγω της υποχρέωσης πενταετούς παρακολούθησης και λόγω της μεταβολής από έτος σε έτος του κλάσματος prorata θα πρέπει για κάθε ένα έτος της πενταετίας να γίνεται ο απαραίτητος διακανονισμός. 72

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Επιχείρηση αποκτά έσοδα φορολογητέα και απαλλασσόμενα χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Κατά το έτος 20Χ1 αγοράζει πάγιο στοιχείο. Το ποσοστό έκπτωσης του φόρου βάσει pro-rata κατά το έτος αγοράς ήταν 90% και ο ΦΠΑ του παγίου ήταν 22.000 ευρώ. Έτσι ο ΦΠΑ που εξέπεσε η επιχείρηση αρχικά ήταν 19.800 ευρώ. 73

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Λόγω της μεταβολής του κλάσματος από έτος σε έτος, το ποσοστό έκπτωσης θα πρέπει να προσαρμόζεται για το 1/5 του φόρου ανάλογα με τη μεταβολή του ποσοστού. Με τη βοήθεια του παρακάτω πίνακα παρακολουθούμε τα σχετικά δεδομένα για όλη την πενταετία: 74

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΕΤΟΣ ΦΠΑ ΠΟΣΟΣΤΟ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΜΕΤΑΒΟΛΗ ΠΟΣΟΣΤΟΥ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟΣ ΦΠΑ 20Χ1 22.000,00 90% 19.800,00 20Χ2 4.400,00 85% 5% 220,00 20Χ3 4.400,00 93% -3% -132,00 20Χ4 4.400,00 85% 5% 220,00 20Χ5 4.400,00 81% 9% 396,00 75

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Παράδειγμα. Η αναγραφή των ποσών στη δήλωση ΦΠΑ του μηνός Μαρτίου ή του πρώτου τριμήνου του επόμενου έτους των περιόδων 20Χ2 και 20Χ3 θα είναι αντίστοιχα: 76

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Ερωτήματα σχετικά με pro-rata. 1. Πωλήσεις βιομηχανοποιημένων καπνών από πρατηριούχους και λιανοπωλητές. Περιλαμβάνονται στον παρονομαστή γιατί θεωρούνται ως εκροές Χ.Δ.Ε. Στη δήλωση ΦΠΑ οι εκροές Περιλαμβάνονται στον κωδικό 310. Οι εισροές δεν αναγράφονται. 77

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Ερωτήματα σχετικά με pro-rata. 2. Πωλήσεις τηλεκαρτών και εισιτηρίων. Δεν περιλαμβάνεται φόρος γιατί αποδίδεται από τους εκδότες. Οι εκροές είναι Μ.Δ.Ε. Δεν υπάρχει υποχρέωση pro-rata. Οι εκροές στον κωδικό 349. 78

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Ερωτήματα σχετικά με pro-rata. 3. Έσοδα από τόκους: δεν περιλαμβάνονται στον παρονομαστή εφόσον αποτελούν παρεπόμενες πράξεις: Δεν περιλαμβάνονται στην κύρια οικονομική δραστηριότητα Απαιτούν αμελητέο μόνο ποσοστό των μέσων που διαθέτει η επιχείρηση. Δεν υπερβαίνουν τον κύκλο εργασιών που σχετίζεται με την κύρια οικονομική δραστηριότητα της επιχείρησης (Δ.Ε.Κ.C 306/94 ΠΟΛ.1056/2002) 79

80

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Με την ΠΟΛ. 1182/2015 ορίστηκε ο τύπος και το περιεχόμενο του νέου εντύπου που θα υποβάλλεται από την 1/10/2015 και μετά. Δηλαδή από τη φορολογική περίοδο Σεπτεμβρίου για τους τηρούντες διπλογραφικά και του Γ τριμήνου για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία. Οι υπόχρεοι στο φόρο, που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου, για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, οφείλουν να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ για κάθε φορολογική περίοδο. 81

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Παραδείγματα: - Γιατρός που εκτελεί μόνο ιατρικές πράξεις, δεν υποβάλλει δήλωση γιατί δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών. - Εταιρεία που πωλεί αποκλειστικά εκτός Ελλάδος. Υποβάλλει δήλωση γιατί έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών. 82

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Η φορολογική περίοδος ορίζεται ως εξής: - Μήνας: διπλογραφικά βιβλία - δημόσιο. - Τρίμηνο: απλογραφικά βιβλία μη υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων. Το εξάμηνο ισχύει μόνο για έκτακτη δήλωση από υπόχρεους οι οποίοι ανήκουν σε ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής του φόρου. Σε περίπτωση που ασκούν και άλλη δραστηριότητα, για την οποία υπάγονται στο κανονικό καθεστώς (με μηνιαία ή τρίμηνη φορολογική περίοδο), υποβάλλουν ξεχωριστές δηλώσεις ΦΠΑ για την άλλη δραστηριότητα. 83

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΕΙΣ: - Οι υπόχρεοι που δηλώνουν ότι βρίσκονται σε αδράνεια ή αναστολή εργασιών, από το χρόνο υποβολής σχετικής δήλωσης μεταβολής και μετά δεν υποβάλλουν δήλωση. - Όταν ο υποκείμενος στο φόρο διακόπτει οριστικά τις εργασίες της επιχείρησής του και μεταφέρει εκτός της χώρας την οικονομική του δραστηριότητα, υποχρεούται κατά το χρόνο της διακοπής να υποβάλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις ΦΠΑ και να καταβάλει τον οφειλόμενο φόρο. 84

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Υποβάλλουν δήλωση μόνο για περιόδους που πραγματοποιούν φορολογητέες πράξεις: - Τα νομικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 3, δηλαδή το δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ. (για ενδοκοινοτικές αποκτήσεις κλπ.) - Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, (για ενδοκοινοτικές αποκτήσεις κλπ.) εφόσον είναι υπόχρεοι καταβολής φόρου. 85

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Παράδειγμα. Ν.Π.Δ.Δ. απαλλασσόμενο του ΦΠΑ αποκτά μηχάνημα από τη Γερμανία αξίας 150.000 ευρώ το μήνα Νοέμβριο 2015. Έχει υποχρέωση απόδοσης του φόρου που αναλογεί λόγω ενδοκοινοτικής απόκτησης. Θα υποβάλλει δήλωση φορολογικής περιόδου Νοεμβρίου 2015. 86

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΤΡΟΠΟΣ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ - Πιστωτικό ποσό> μεταφέρεται για έκπτωση ή επιστρέφεται ή κρατείται για συμψηφισμό με μελλοντικές οφειλές. - Ποσό για καταβολή μέχρι 30 ευρώ> μεταφέρεται. - Ποσό για καταβολή άνω των 30 ευρώ καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη του επόμενου μήνα. - Για εμπρόθεσμη δήλωση και ποσό άνω των 100 ευρώ, 2 άτοκες ισόποσες δόσεις. 87

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Ο κωδικός 312 Είναι το ποσό του κωδ.311 μείον: Την αξία πώλησης παγίων Έσοδα από τόκους κλπ. εφόσον είναι παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας Αυτοπαραδόσεις αγαθών και ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών Τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών και λοιπές πράξεις λήπτη. Αποζημιώσεις μέρισμα δικηγορικών συλλόγων. 88

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Κωδικός 404 Θα καταχωρούνται τα ποσά που παρακρατούνται από τις τράπεζες κατά το χρόνο εξόφλησης των συναλλαγών, προκειμένου να αποδοθούν στη φορολογική διοίκηση. Με απόφαση ΓΓΔΕ θα οριστεί ο τρόπος εφαρμογής. 89

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Κωδικός 404 - Παράδειγμα. - Πώληση το μήνα Οκτώβριο σε πελάτη: 10.000 ευρώ πλέον 2.300 ΦΠΑ - Εξόφληση: 5.000 Νοέμβριο, 4.000 Δεκέμβριο, 3.300 Ιανουάριο 2016. - Στη φορολογική δήλωση Οκτωβρίου δηλώνουμε την πώληση και καταβάλλουμε τα 2.300 ευρώ ΦΠΑ. - Το Νοέμβριο κατατίθεται το ποσό των 5.000 και δεσμεύεται 934,96 για ΦΠΑ. Το 934,96 θα εμφανιστεί στη δήλωση Νοεμβρίου στον κωδικό 404 για συμψηφισμό. Ανάλογα και το Δεκέμβριο, Ιανουάριο. ΠΡΕΠΕΙ Ο ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΝΑ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΕΙΤΑΙ ΜΟΝΟ ΓΙΑ ΣΚΟΠΟΥΣ ΦΠΑ Ή ΝΑ ΔΗΛΩΝΕΙ Ο ΚΑΤΑΘΕΤΗΣ ΑΝ ΑΦΟΡΑ ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΤΙΜ. 90

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Λοιποί νέοι κωδικοί Πληροφοριακοί 906 Η αξία των πωλήσεων που αφορούν α' κατοικία από οικοδομή υπαγόμενη σε ΦΠΑ. 907 Εισροές που αντιστοιχούν στις πωλήσεις του κωδ. 906. 908 Μικτό κέρδος που φορολογείται με το ειδικό καθεστώς του άρθρου 43 του Κώδικα ΦΠΑ (πρακτορεία ταξιδίων). 91

ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ Ανακεφαλαιωτικοί πίνακες VIES Δεν υπάρχει αλλαγή. Εξακολουθούν να μην υποβάλλονται όταν είναι μηδενικοί. Καταληκτική ημερομηνία: η 26 η ημέρα του επόμενου μήνα. Δήλωση intrastat. Δεν υπάρχει αλλαγή. Κατώφλι για 2015: - Αφίξεις: 150.000 - Αποστολές: 90.000 92

93

ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Περιπτώσεις επιστροφής: - Αχρεώστητη καταβολή - Προκύπτει ως πιστωτικό υπόλοιπο το οποίο δεν μεταφέρεται σε επόμενη περίοδο για έκπτωση ή σε περίπτωση μεταφοράς του η έκπτωση δεν κατέστη δυνατή ή * αφορά πράξεις, για τις οποίες ισχύει δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και πράξεις για τις οποίες με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών προβλέπεται αναστολή καταβολής του φόρου ή οφείλεται σε διαφορά συντελεστών εκροών- εισροών ή * αφορά αγαθά επένδυσης. 94

ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Καταργείται σύντομα (;) η χειρόγραφη διαδικασία αίτησης επιστροφής ΦΠΑ. Η πρόθεση της επιχείρησης για έκπτωση, επιστροφή ή μελλοντικό συμψηφισμό περιλαμβάνεται στη δήλωση ΦΠΑ. 95

ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Η επιστροφή του φόρου θα πραγματοποιείται χωρίς έλεγχο εκτός από περιπτώσεις «υψηλού κινδύνου» όπως: - Διάπραξη συγκεκριμένων και σοβαρών παραβάσεων φοροδιαφυγής - Ιστορικό ελέγχων - παραβατικής συμπεριφοράς υποβολής δηλώσεων - Ύπαρξη οφειλών - Ποσοστό επιστροφής επί του συνολικού κύκλου εργασιών. Η Γ.Γ.Δ.Ε. θα συντάσσει κατάλογο επιχειρήσεων που τα αιτήματα επιστροφής τους θα διεκπεραιώνονται κατά προτεραιότητα και χωρίς έλεγχο 96

Ειδικά για εξαγωγείς προκρίνεται ως πιο επωφελής η χρήση Ε.Δ.Δ.Α. ΦΠΑ. CASE STUDY Μικρή εξαγωγική επιχείρηση με δεδομένα: - Εισροές φορολογητέες : 140.000 - ΦΠΑ εισροών: 32.200 - Εκροές φορολογητέες: 20.000 - ΦΠΑ εκροών: 4.600 - Εξαγωγές: 200.000 Τα κέρδη της ανέρχονταν σε 45.000 Στο cash flow λόγω της καθυστέρησης στην επιστροφή ΦΠΑ είχε αποτέλεσμα 17.400. Με την έκδοση ΕΔΔΑ βελτιώθηκε το cash flow. 97

98

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Πότε θεωρείται ενδοκοινοτική μία παράδοση αγαθών: 1. Ο πωλητής και ο αγοραστής είναι εγκατεστημένοι σε χώρα μέλος της Ε.Ε. και κατέχουν κοινοτικό Α.Φ.Μ. με την εγγραφή τους στο V.I.E.S. 2. Ο πωλητής και ο αγοραστής είναι υποκείμενοι στο φόρο. 3. Τα αγαθά μεταφέρονται από το ένα κράτος μέλος στο άλλο. ΟΙ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΑΥΤΕΣ ΙΣΧΥΟΥΝ ΣΩΡΕΥΤΙΚΑ 99

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Τόπος φορολογίας είναι η χώρα του λήπτη αγοραστή των αγαθών ο οποίος είναι και υπόχρεος στο φόρο. Κατ εξαίρεση είναι το εσωτερικό της χώρας εάν κατά το χρόνο της πώλησης τα αγαθά βρίσκονται: α) στο εσωτερικό της χώρας, β) πάνω σε πλοίο, αεροπλάνο ή τραίνο και παραδίδονται προς επιβάτες κατά τη διάρκεια τμήματος μεταφοράς που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της Κοινότητας, εφόσον η αναχώρηση πραγματοποιείται από το εσωτερικό της χώρας. 100

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Παράδειγμα Εταιρεία εγκατεστημένη στην Αθήνα πωλεί εμπορεύματα αξίας 50.000 σε εταιρεία στη Γαλλία. Τα εμπορεύματα αποστέλλονται από την αποθήκη της εταιρείας στην Αθήνα, στις εγκαταστάσεις του αγοραστή στη Γαλλία. Και οι δύο εταιρείες είναι εγγεγραμμένες στο VIES. Η συναλλαγή αυτή είναι ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών. Θα υποβληθεί ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων. Η συναλλαγή θα απεικονιστεί στις δηλώσεις ΦΠΑ ως εξής: 101

102

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Παράδειγμα 2 Εταιρεία εγκατεστημένη στην Αθήνα πωλεί εμπορεύματα αξίας 50.000 σε εταιρεία στη Γαλλία. Επειδή η Γαλλική εταιρεία πρόκειται να πουλήσει τα εμπορεύματα σε άλλη εταιρεία στην Ελλάδα ζητά να παραδοθούν απ ευθείας σε αυτή. Η συναλλαγή αυτή ΔΕΝ είναι ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών. Η Γαλλική εταιρεία θα πρέπει να καταβάλλει ΦΠΑ, του οποίου ωστόσο την επιστροφή μπορεί να ζητήσει με αίτηση που υποβάλλει στη Γαλλία και διαβιβάζεται στις Ελληνικές φορολογικές αρχές. 103

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Πότε θεωρείται ενδοκοινοτική μία απόκτηση αγαθών: 1. Ο πωλητής και ο αγοραστής είναι εγκατεστημένοι σε χώρα μέλος της Ε.Ε. και κατέχουν κοινοτικό Α.Φ.Μ. με την εγγραφή τους στο V.I.E.S. 2. Ο πωλητής και ο αγοραστής είναι υποκείμενοι στο φόρο. 3. Τα αγαθά μεταφέρονται από το ένα κράτος μέλος στο άλλο. ΟΙ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΑΥΤΕΣ ΙΣΧΥΟΥΝ ΣΩΡΕΥΤΙΚΑ Εάν ισχύουν τόπος φορολογίας θεωρείται η Ελλάδα και υπόχρεος για την καταβολή του φόρου ο αγοραστής (Έλληνας). 104

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Ο Έλληνας υπόχρεος αποδίδει το φόρο μέσω της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ της περιόδου που απόκτησε τα αγαθά. Αυτό γίνεται με την αναγραφή της αξίας τους στον κωδικό 303 (και του φόρου στον κωδ. 333) κατ εξαίρεση αφού κανονικά στους κωδικούς αυτούς αναγράφονται οι εκροές της επιχείρησης. Επειδή όμως πρόκειται για εισροή (αγορά) ο υπόχρεος έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβάλλει, εφόσον χρησιμοποιεί τα αγαθά που αποκτά, σε φορολογητέες δραστηριότητες. Το δικαίωμα έκπτωσης ασκείται επίσης στην περίοδο απόκτησης των αγαθών. Άρα στην ίδια περιοδική δήλωση θα αναγράψει την αξία αγοράς και στον κωδικό 364 (και τον ΦΠΑ στον κωδ.384). 105

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ Παράδειγμα. Ελληνική επιχείρηση εμπορίας Η/Υ αγοράζει από Ιταλική επιχείρηση εμπόρευμα αξίας 100.000, τα οποία αποστέλλονται από το Μιλάνο στην Αθήνα. Και οι δύο επιχειρήσεις είναι εγγεγραμμένες στο VIES. Τόπος φορολογίας η Ελλάδα. Η Ελληνική επιχείρηση είναι υπόχρεη στην καταβολή του φόρου. Θα υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και θα απεικονίσει τη συναλλαγή στην δήλωση ΦΠΑ ως εξής: 106

107

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Παραλαβή αγαθού από κοινοτική επιχείρηση με τιμολόγιο από τρίτη χώρα Έλληνας υποκείμενος στο φόρο και κάτοχος κοινοτικού ΑΦΜ (Α) παραγγέλλει από εταιρεία στην Αμερική (Β) ιατρικό μηχάνημα. Ο Αμερικανός (Β) το παραγγέλλει από Ολλανδία (Γ) και δίνει εντολή να το αποστείλουν στην Ελλάδα. Β (ΗΠΑ) Γ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ (ΟΛΛΑΝΔΙΑ) Α (ΕΛΛΑΔΑ) 1. Ενδοκοινοτική απόκτηση γιατί τα αγαθά αποστέλλονται από εταιρεία εγκατεστημένη εντός της κοινότητας (Γ) στην Ελληνική επιχείρηση. 108

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Πρέπει στο τιμολόγιο του πωλητή που έχει εκδοθεί στις ΗΠΑ να αναγράφεται ο ΑΦΜ/ΦΠΑ του φορολογικού αντιπροσώπου σε Κράτος-Μέλος και στην προκειμένη περίπτωση της εγκατεστημένης στην Ολλανδία επιχείρησης που αποστέλλει τα αγαθά (σχετική: Πολ. 1091/1994). 2. Στην περίπτωση αυτή υποβάλλονται κανονικά ΦΠΑ με χρεωπίστωση, VIES, intrastat. 3. Επί τυχόν παράλειψης του Αμερικάνου προμηθευτή να εκπληρώσει την υποχρέωσή του αυτή (αναγραφή του ΑΦΜ/ΦΠΑ της Ολλανδικής επιχείρησης), θα πρέπει η Ελληνική επιχείρηση να καταβάλει τον αναλογούντα στη συναλλαγή ΦΠΑ στο Τελωνείο. 109

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Πώληση αγαθού σε κράτος - μέλος με παράδοση στην Ελλάδα Ελληνική εταιρεία πραγματοποιεί πώληση εμπορευμάτων σε εταιρεία της Κύπρου, και αυτή με τη σειρά της ενοικιάζει τα εμπορεύματα σε εταιρεία στην Ελλάδα. Επομένως η παράδοση των εμπορευμάτων θα γίνει απ ευθείας στην Ελλάδα. Πώς χειρίζεται η πρώτη εταιρεία (πωλητής) το ζήτημα του ΦΠΑ: Δεν υπάρχει ενδοκοινοτική απόκτηση. 110

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Στοιχεία: α. Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης β. Τόπος στον οποίο βρίσκεται το αγαθό. Αν το αγαθό βρίσκεται στην Ελληνική επικράτεια κατά τον πιο πάνω χρόνο, τότε θεωρείται ότι η παράδοση πραγματοποιείται στην Ελλάδα ακόμη και αν το αγαθό πρόκειται να εξαχθεί ή ακόμη και αν ο προμηθευτής του αγαθού είναι εγκαταστημένος στο εξωτερικό. Έτσι στο τιμολόγιο που θα εκδώσει η εν λόγω εταιρεία θα υπολογίσει κανονικά τον ΦΠΑ, προκειμένου να τον εισπράξει και να τον αποδώσει στο Δημόσιο, κανονικά με την υποβολή της περιοδικής δήλωσης. 111

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις από πρόσωπα που απαλλάσσονται του ΦΠΑ Αν υπερβούν το όριο των 10.000 ευρώ πραγματοποιούν ενδοκοινοτική απόκτηση. Υποχρεώσεις: α) Δήλωση μεταβολής, β) Υποβολή έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ, γ)ανακεφαλαιωτικός πίνακας και intrastat κατά περίπτωση. Αν οι συναλλαγές δεν ξεπερνούν το όριο των 10.000 ευρώ ετησίως, η επιχείρηση δεν έχει καμία από τις παραπάνω υποχρεώσεις. Στην περίπτωση αυτή, ο προμηθευτής της (ο εγκατεστημένος σε χώρα της ΕΕ), θα επιβαρύνει τα αγαθά με τον αναλογούντα ΦΠΑ και με τον συντελεστή που ισχύει στην χώρα του. Το ποσό αυτό του ΦΠΑ, θα επιβαρύνει το κόστος των αγορών. 112

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Τριγωνικές συναλλαγές Απλοποιημένο καθεστώς Η απλοποίηση συνίσταται στη μη υποχρέωση εγγραφής στο μητρώο του ΦΠΑ ή μη υποχρέωση ορισμού αντιπροσώπου από υποκείμενο άλλου κράτους μέλους που πραγματοποιεί μία ενδοκοινοτική απόκτηση σε αυτό το κράτος μέλος, με σκοπό την περαιτέρω παράδοση των αγαθών σε άλλο κράτος μέλος. ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ Β ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ Α ΡΟΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΟΣ Γ 113

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Παράδειγμα Έστω επιχείρηση Α εγκατεστημένη στην Ισπανία πωλεί αγαθά στην επιχείρηση Β εγκατεστημένη στην Γαλλία. Η επιχείρηση Β πωλεί τα ίδια αγαθά στην επιχείρηση Γ εγκατεστημένη στην Ελλάδα και δίνει εντολή στην επιχείρηση Α να αποστείλει απευθείας τα αγαθά από την Ισπανία στην εγκατάσταση της Γ στην Ελλάδα. Στο παραπάνω παράδειγμα πραγματοποιούνται δύο πράξεις: α) ενδοκοινοτική απόκτηση του Β από τον Α στην Ελλάδα και β) παράδοση του Β προς τον Γ στο εσωτερικό της Ελλάδας. 114

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Σύμφωνα με το απλοποιημένο καθεστώς των τριγωνικών συναλλαγών ο Β (Γαλλία) δεν υποχρεούται να αποκτήσει ΑΦΜ και να ορίσει εκπρόσωπό του στην Ελλάδα, εφόσον στο τιμολόγιο που θα εκδώσει αναφέρει ότι πρόκειται για τριγωνική συναλλαγή και εφόσον περιλάβει την πώληση αυτή στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα στην αντίστοιχη στήλη που προβλέπεται για τις πωλήσεις αυτές. Υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο αγοραστής Γ (Έλληνας), ο οποίος υποχρεούται να συμπεριλάβει την αξία αυτής στις ενδοκοινοτικές του αποκτήσεις. 115

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Υποχρεώσεις των υποκειμένων Ο Α (ισπανική επιχείρηση) Εκδίδει τιμολόγιο προς την γαλλική επιχείρηση Β αναγράφοντας τον γαλλικό ΑΦΜ/ΦΠΑ του πελάτη του. Συμπληρώνει στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ την αξία της ενδοκοινοτικής παράδοσης. Συντάσσει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων, όπου αναφέρει τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του πελάτη του και την αξία της συναλλαγής. Υποβάλλει δήλωση INTRASTAT (αποστολής). 116

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Υποχρεώσεις των υποκειμένων Ο Β (γαλλική επιχείρηση) Συντάσσει ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, όπου αναφέρει τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του ισπανού προμηθευτή του. Εκδίδει τιμολόγιο προς τον Γ πελάτη του, αναγράφοντας πάνω σ αυτό τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του Γ και την ένδειξη ότι πρόκειται για τριγωνική συναλλαγή. Συντάσσει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων, όπου αναφέρει τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του Έλληνα Γ με την ένδειξη ότι πρόκειται για τριγωνική συναλλαγή. 117

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Υποχρεώσεις των υποκειμένων Ο Γ (Ελληνική επιχείρηση) Δηλώνει στην περιοδική του δήλωση την απόκτηση που έκανε με βάση το τιμολόγιο του Γάλλου προμηθευτή του, (χρεοπίστωση αξίας και ΦΠΑ). Υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα αποκτήσεων, με το ΑΦΜ του Γάλλου. Υποβάλλει δήλωση INTRASTAT (άφιξης). 118

119

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Για να υπάρχει ενδοκοινοτική παροχή υπηρεσιών πρέπει: 1. Ο πωλητής και ο αγοραστής να είναι εγκατεστημένοι σε χώρα μέλος της Ε.Ε. και κατέχουν κοινοτικό Α.Φ.Μ. με την εγγραφή τους στο V.I.E.S. 2. Ο πωλητής και ο αγοραστής να είναι υποκείμενοι στο φόρο. Σύμφωνα με το γενικό κανόνα τόπος φορολογίας είναι η χώρα του λήπτη της υπηρεσίας ο οποίος είναι και υπόχρεος στο φόρο. 120

ΤΟΠΟΣ ΠΑΡΟΧΗΣ ΤΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ - Εάν η υπηρεσία παρέχεται σε υποκείμενο στο φόρο, τόπος η χώρα του λήπτη της υπηρεσίας. - Εάν παρέχεται σε μη υποκείμενο στο φόρο τόπος θεωρείται η χώρα του παρέχοντος την υπηρεσία. Υπάρχει πληθώρα εξαιρέσεων από το γενικό κανόνα. 121

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ Όπου υποκείμενος στο φόρο θεωρείται και: - Αυτός ο οποίος ασκεί δραστηριότητες ή πραγματοποιεί συναλλαγές που δεν θεωρούνται φορολογητέες παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών σύμφωνα με το άρθρο 2. Θεωρείται ως υποκείμενος στον φόρο όσον αφορά όλες τις υπηρεσίες που παρέχονται σε αυτόν. - Μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο το οποίο διαθέτει αριθμό μητρώου ΦΠΑ θεωρείται ως υποκείμενος στον φόρο. 122

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ Όπου υποκείμενος στο φόρο θεωρείται και: - Ο εγκατεστημένος σε χώρες εκτός Ε.Ε. που ασκεί οικονομική δραστηριότητα κατά την έννοια των διατάξεων του ΦΠΑ, ανεξάρτητα εάν το φορολογικό σύστημα της χώρας του προβλέπει και κάποιου τύπου Φόρο Προστιθέμενης Αξίας ή όχι. 123

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 1. Παροχή υπηρεσιών σχετικών με ακίνητα Ενδεικτικά περιλαμβάνει: - Υπηρεσίες εμπειρογνωμόνων και κτηματομεσιτών - Παροχής καταλύματος στον ξενοδοχειακό τομέα ή σε κατασκηνώσεις κλπ. - Παροχής του δικαιώματος χρήσης ακινήτου - Προετοιμασία και συντονισμό κατασκευαστικών εργασιών, όπως οι υπηρεσίες αρχιτεκτόνων ή επιχειρήσεων επίβλεψης: Εσωτερικό της χώρας ακίνητο στο εσωτερικό της χώρας. 124

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 2. Παροχή υπηρεσιών μεταφοράς επιβατών Ο τόπος παροχής υπηρεσιών μεταφοράς επιβατών: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 125

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 3. Δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα. Περιλαμβάνει και παρεπόμενες υπηρεσίες σχετικά με την πρόσβαση. α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 126

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 4. Παροχή υπηρεσιών εστιατορίου και εστίασης. Α. Εάν παρέχεται επί πλοίου, αεροπλάνου ή τρένου, για το τμήμα μεταφοράς εντός της κοινότητας: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το σημείο αναχώρησης της μεταφοράς βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το σημείο αναχώρησης της μεταφοράς βρίσκεται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 127

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 4. Παροχή υπηρεσιών εστιατορίου και εστίασης. Β. Εάν δεν παρέχεται επί πλοίου, αεροπλάνου ή τρένου: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται πράγματι στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται πράγματι εκτός του εσωτερικού της χώρας. 128

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 5. Βραχυχρόνια μίσθωση μεταφορικών μέσων Όπου ως «βραχυχρόνια» χαρακτηρίζεται η μίσθωση μεταφορικού μέσου έως 30 ημέρες και προκειμένου για πλωτά μέσα μεταφοράς έως 90 ημέρες. α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το μεταφορικό μέσο τίθεται πράγματι στη διάθεση του πελάτη στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το μεταφορικό μέσο τίθεται πράγματι στη διάθεση του πελάτη εκτός του εσωτερικού της χώρας. 129

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ Ειδικότερα για τις υπηρεσίες μίσθωσης μεταφορικών μέσων και ενσώματων κινητών αγαθών, η χρήση και εκμετάλλευση θεωρείται ότι πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας κατά το μέρος που τα μισθωμένα αγαθά χρησιμοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας. Παραδείγματα. Α. Ελληνική εταιρεία εκμίσθωσης αυτ/των εκμισθώνει αυτοκίνητο σε Γερμανική εταιρεία για 25 ημέρες. Τόπος εκμίσθωσης η Αθήνα. Τόπος παροχής της υπηρεσίας: η Ελλάδα. 130

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ Παραδείγματα. Β. Ελληνική εταιρεία εκμίσθωσης αυτ/των εκμισθώνει αυτοκίνητο σε Γερμανική εταιρεία για 25 ημέρες. Τόπος εκμίσθωσης η Ρώμη. Τόπος παροχής της υπηρεσίας: η Ιταλία. Γ. Ελληνική εταιρεία εκμίσθωσης αυτ/των εκμισθώνει αυτοκίνητο σε Γερμανική εταιρεία για 40 ημέρες. Τόπος εκμίσθωσης η Αθήνα. Τόπος παροχής της υπηρεσίας: η Γερμανία. 131

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ Δ. Επιχείρηση ενοικίασης αυτοκινήτων με εγκατάσταση στην Ιταλία, εκμισθώνει αυτοκίνητο σε Ελληνική επιχείρηση για 30 ημέρες. Τόπος εκμίσθωσης: η Ρώμη. Τόπος παροχής: η Ιταλία Στη συνέχεια με τη λήξη του συμβολαίου, κατόπιν επιθυμίας του μισθωτή, παρατείνεται η μίσθωση για το ίδιο αυτοκίνητο για άλλες 10 ημέρες. Η παράταση της μίσθωσης αποτελεί μια σύμβαση η οποία διαδέχεται την πρώτη και θεωρείται ως μακροχρόνια σύμβαση, καθώς λαμβάνεται υπόψη η διάρκεια της συνεχούς κατοχής ή χρήσης του μεταφορικού μέσου σύμφωνα με το σύνολο των συμβάσεων (40 ημέρες). Τόπος παροχής: η Ελλάδα. 132

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 6. Υπηρεσίες μεταφοράς αγαθών σε υποκείμενους στο φόρο Ο τόπος παροχής θεωρείται ότι είναι εκτός Ένωσης στην περίπτωση που οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται υλικά εξ ολοκλήρου εκτός Ένωσης. 133

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 1.Παροχή υπηρεσιών από μεσάζοντες. α) Το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο τόπος πραγματοποίησης της πράξης την οποία αφορά η μεσολάβηση είναι το εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο τόπος πραγματοποίησης της πράξης την οποία αφορά η μεσολάβηση δεν είναι το εσωτερικό της χώρας. 134

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 2.Παροχή υπηρεσιών σχετικών με ακίνητα α) Το εσωτερικό της χώρας, εφόσον αφορούν ακίνητο το οποίο βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον αφορούν ακίνητο το οποίο δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας. 135

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 3.Παροχή υπηρεσιών μεταφοράς επιβατών α) Το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 136

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 4.Παροχή υπηρεσιών μεταφοράς αγαθών Α. Ενδοκοινοτική μεταφορά: α) Το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο τόπος αναχώρησης βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο τόπος αναχώρησης βρίσκεται εκτός του εσωτερικού της χώρας. Β. Μη ενδοκοινοτική μεταφορά: α) Το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 137

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 4.Παροχή υπηρεσιών μεταφοράς αγαθών Ως «ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών» νοείται κάθε μεταφορά αγαθών της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος άφιξης βρίσκονται στα εδάφη δύο διαφορετικών κρατών - μελών. Ως «τόπος αναχώρησης ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών» νοείται ο τόπος όπου αρχίζει πραγματικά η μεταφορά των αγαθών, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι διαδρομές που πραγματοποιούνται προς τον τόπο όπου βρίσκονται τα αγαθά, και ως «τόπος άφιξης ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών» νοείται ο τόπος όπου περατώνεται πραγματικά η μεταφορά των αγαθών. 138

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 5. Υπηρεσίες παρεπόμενες της μεταφοράς. Ενδεικτικά φόρτωση, εκφόρτωση και διευθέτηση των μεταφερόμενων ειδών και παρόμοιες δραστηριότητες: Το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται πράγματι στο εσωτερικό της χώρας. Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές εκτελούνται πράγματι εκτός του εσωτερικού της χώρας. 139

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΡΟΣ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ 6. Παροχή πολιτιστικών, καλλιτεχνικών, αθλητικών, επιστημονικών, εκπαιδευτικών, ψυχαγωγικών και παρόμοιων υπηρεσιών. Περιλαμβάνεται και η παροχή παρεπόμενων προς τις υπηρεσίες αυτές υπηρεσιών: α) Το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας. β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 140