ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

- ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα,01 /10/2015 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 4101 Σατ. Γ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καιιηζέα Πλεροθορίες: Ν.ΩΣΖΡΗΟΤ Σελέθωνο : 213 1604540 ΦΑΞ : 213 1604567 Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 12895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975/η. Β /17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4. Σελ απφ 18-06-2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ.., ΑΦΜ.. θαηά ηεο ππ αξηζ /12-05-2015 πξνζβαιιφκελεο Oξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ κε αξηζ.../12-05-2015 Oξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.. ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ απφ 12.05.2015 νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ απφ 30.09.2015 εηζήγεζε ηνπ Α1 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. 1

Δπί ηεο απφ 18-06-2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ, ΑΦΜ,ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ../12-05-2015 πξνζβαιιφκελε Oξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ απνβηψζαληνο θφξνο Δηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ζπλνιηθνχ πνζνχ 270.19,πιένλ Δηζθνξά αιιειεγγχεο 21.62 θαη πξνζαχμεζε ιφγσ αλαθξίβεηαο επί ησλ αλσηέξσ πνζψλ 204,27, ήηνη ζχλνιν πνζνχ 496,08,γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2011. Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε χζηεξα απφ Μεξηθφ έιεγρν Πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 23 & 25 λ.4174/2013 θαη Έθηαθηεο Δηζθνξάο Αιιειεγγχεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 29 λ.3986/2011, πνπ δηελήξγεζε ην., ζε ζρέζε κε ηελ απνζηνιή εκβαζκάησλ ζην Δμσηεξηθφ θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ.2238/1994 Οη πξνζθεχγνληεο κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηνχλ ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : Α. ΚΑΣΟΙΚΟ ΔΞΩΣΔΡΙΚΟΤ 1.Ο. νπδέπνηε ππήξμε θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδνο. 2. Ο. ήηαλ θνξνινγηθφο θάηνηθνο Δμσηεξηθνχ (Μεγ.Βξεηαλίαο απφ ην 1950 κέρξη 25/09/2012 πνπ απεβίσζε. Ο ηφπνο θαηνηθίαο ν δηθφο ηνπ θαη ηεο νηθνγέλεηαο ηνπ, ην θέληξν ηνπ νηθνγελεηαθνχ ηνπο βίνπ, ηεο χπαξμήο ηνπο θαη ησλ βηνηηθψλ ηνπ ζρέζεσλ (θέληξν δσηηθψλ ζπκθεξφλησλ) ήηαλ ε Μ. Βξεηαλία, φπνπ είρε επί 35 ρξφληα ηδηφθηεηε θαηνηθία ζην.. (νηθνγελεηαθή εζηία) ελψ ην θέληξν ηνπ επαγγεικαηηθνχ ηνπ βίνπ απφ ηνπ 1950 ήδε ήηαλ ζηελ Αθξηθή ( Νηγεξία/Γθάλα θιπ.). 3.Ζηαλ Βξεηαλφο πνιίηεο θαη θάηνρνο Βξεηαληθνχ δηαβαηεξίνπ απφ ην 1962 κέρξη ηνπ ζαλάηνπ ηνπ. 4.ην πξφζσπφ ηνπ ζπληξέρνπλ φια απηά ηα έηε, ηφζν ην πιηθφ ζηνηρείν ηεο πξαγκαηηθήο εγθαηάζηαζεο ζηε Μεγ. Βξεηαλία, φζν θαη ην βνπιεηηθφ ζηνηρείν ηεο κφληκεο εγθαηάζηαζεο θαη ηνπ θέληξνπ ησλ βηνηηθψλ ηνπ ζρέζεσλ. Ζ δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα ήηαλ πάληα (φρη θάζε έηνο) κφλν γηα ιίγεο κέξεο δηαθνπψλ θαη νπδέπνηε ππεξέβε ηηο 183 εκέξεο ζπλνιηθά κέζα ζην ίδην εκεξνινγηαθφ έηνο αιιά νχηε θαλ ηηο πξνζέγγηδε. Β. ΠΛΗΜΜΔΛΔΙΔ ΔΛΔΓΥΟΤ 1.Παξάβαζε άξζξνπ 64 λ. 4174/2013- Αλεπαξθήο αηηηνινγία. Ζ έθζεζε ειέγρνπ θαη ε ζηεξηδφκελε ζε απηήλ πξνζβαιιφκελε πξάμε δελ πεξηέρνπλ ηελ απαηηνχκελε ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο, πνπ δέρεηαη ε θνξνινγηθή δηνίθεζε φηη ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ θαηά παξάβαζε ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ λ. 4174/2013 2.Δζθαικέλε εξκελεία θαη πιεκκειήο εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/1994. Απαγφξεπζε αλαδξνκηθήο εθαξκνγήο Αληηζπληαγκαηηθφηεηα. Δζθαικέλα ε θνξνινγηθή αξρή εξκήλεπζε θαη εθάξκνζε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994 θαζψο ε ηξαπεδηθή θαηάζεζε δελ απνηειεί εηζφδεκα, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ λφκνπ, αιιά πεγή εηζνδήκαηνο (θεθάιαην-πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν), απφ ην νπνίν πξνέξρεηαη εηζφδεκα, ήηνη ηφθνη, ν νπνίνη θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν, ζηελ πεγή, απηνηειψο κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 2238/1994 σο εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. Ωο γλσζηφλ, έλα πνζφλ θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα, εθφζνλ ππάξρεη πεξηνδηθφηεηα θαη δηαξθήο εθκεηαιιεχζηκε πεγή, απνηειεί αληάιιαγκα πξνζσπηθήο εξγαζίαο ή θαξπφ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Γειαδή δελ ζεσξείηαη εηζφδεκα ε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ εθηφο εάλ απφ εηδηθέο δηαηάμεηο πξνβιέπεηαη ε θνξνιφγεζή ηνπο. 2

Δηδηθά ε θνξνιφγεζε ηεο ηξαπεδηθήο θαηάζεζεο σο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ (θαηνρή) ή θαη ηελ επηβνιή θφξνπ ζε θάζε θαηάζεζε, πνπ δελ δηθαηνινγείηαη ε πξνέιεπζε ηεο, απαηηείηαη εηδηθή δηάηαμε λφκνπ θαη ηέηνηα δελ πθίζηαηαη ζηελ ειιεληθή λνκνζεζία. Δηζη ε ηξαπεδηθή θαηάζεζε, δηαρξνληθά, δελ ζπκπεξηιακβάλεηαη ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία γηα ηεθκαξηφ-αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο, νχηε ζηα ηεθκήξηα-αληηθεηκεληθέο δαπάλεο δηαβίσζεο (άξζξν 16 ηνπ λ, 2238/1994), νχηε ζηα ηεθκήξηα-αληηθεηκεληθέο δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ(άξζξν 17 λ.2238/1994 πφζελ έζρεο). Σα δε άξζξα 16 θαη 17 ηνπ λ. 2238/1994 απαξηζκνχλ θαηά ηξφπν πεξηνξηζηηθφ ηηο πεξηπηψζεηο δηεχξπλζεο ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ησλ πξνζψπσλ θαη δε ζπκπεξηιακβάλεηαη ζε απηέο ε χπαξμε ηξαπεδηθήο θαηάζεζεο. Πεξαηηέξσ δηαρξνληθά νπδέπνηε πθίζηαην ππνρξέσζε δήισζεο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο πεξί ηεο χπαξμεο θαη ηνπ χςνπο ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ. ε θάζε πεξίπησζε αλ ζεσξεζεί σο ηέηνηα εηδηθή δηάηαμε ε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 κε ηελ νπνία πξνζηέζεθε ηειεπηαίν εδάθην ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, ε δηάηαμε απηή ηζρχεη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λ. 3888/2010 ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 απηνχ ήηνη απφ 30/9/2010, γηα πνζά πνπ απμάλνπλ ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο κεηά απφ απηήλ ηελ εκεξνκελία. Αληίζεηε εξκελεία ζα πξνζέθξνπε ζην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο, θαζψο ζα επηβαιιφηαλ αλαδξνκηθά θφξνο ρσξίο λα πξνβιέπεηαη ζην λ. 3888/2010 αλαδξνκηθή ηζρχο. Δκείο απφ ην 2009 δελ πξνβήθακε ζε εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Ζ έθζεζε ειέγρνπ θαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε έρνπλ σο λνκηθή βάζε ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994,ην νπνίν πξνζηέζεθε κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010(Α 175/30.8.2010) πνπ νξίδεη: «ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε.» χκθσλα δε κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ ηδίνπ λφκνπ ε ηζρχο ησλ δηαηάμεσλ αξρίδεη απφ ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβέξλεζεο (30/9/2010) Με βάζε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ λ.3888/2010 κε ηελ πξνζζήθε ηνπ σο άλσ εδαθίνπ θαζνξίδεηαη «γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο» πνηνο έρεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή ε αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν «ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο» (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ λ. 2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. ρεηηθά εμάιινπ κε ην ζέκα απηφ ην ηκήκα Ννκνηερληθήο Δπεμεξγαζίαο ηεο Β Γ/λζεο Δπηζηεκνληθψλ Μειεηψλ ηεο Βνπιήο ζηελ έθζεζή ηνπ επί ηνπ λνκνζρεδίνπ επηζεκαίλεη φηη: «επηζεκαίλεηαη θαη αξράο φηη απφ δνγκαηηθήο πιεπξάο, ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, ε νπνία δελ έρεη πεξηνδηθφ ραξαθηήξα ή δελ πξνέξρεηαη απφ ζηαζεξή πεγή (θεθάιαην ή εξγαζία) ηεο νπνίαο γίλεηαη ηαθηηθή εθκεηάιιεπζε, δελ θέξεη ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο θαη επνκέλσο γηα ηε θνξνιφγεζή ηεο απαηηείηαη εηδηθή δηάηαμε, ε πνία δελ θαίλεηαη λα ζεζπίδεηαη κε ηελ πξνηεηλφκελε ξχζκηζε. Αληίζεηε δε εξκελεία ζπκθψλσο πξνο ηελ νπνία κε ηελ πξνηεηλφκελε δηάηαμε δελ εηζάγεηαη δηαδηθαζηηθή ξχζκηζε αιιά επηβάιιεηαη θφξνο ζα πξνζέθξνπε ζην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο». Σα παξαπάλσ γίλνληαη δεθηά φρη κφλν απφ ηε ζεσξία ηνπ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ αιιά θαη απφ ηε λνκνινγία ηνπ ΣΔ, ην νπνίν ζηελ απφθαζε 414/1999 εξκελεχνληαο ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 45 παξ.3 ηνπ λ. 3323/1995, ε νπνία ελζσκαηψζεθε σο είρε ζην 2238/1994 σο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48( πξηλ ηελ πξνζζήθε ηνπ επίκαρνπ εδαθίνπ) έθξηλε φηη: «ζηε Ε πεγή θαηαηάζζεηαη θάζε πξφζνδνο, ε νπνία δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηνλνκαδφκελεο ζην λφκν θαηεγνξίεο, κε ηελ πξνυπφζεζε βέβαηα φηη απνηειεί εηζφδεκα θαηά ηελ έλλνηα ηνπ λφκνπ θαη φρη φηη ππάγεηαη θάζε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ απνθηψληνο έζησ θαη αλ απηή δελ έρεη ηνλ θαηά ηα αλσηέξσ ραξαθηήξα ηνπ εηζνδήκαηνο εθηφο θαη εάλ κε εηδηθή δηάηαμε λφκνπ ε πεξηνπζηαθή απηή πξνζαχμεζε ινγίδεηαη γηα ηελ ππαγσγή ηεο ζην θφξν, σο εηζφδεκα.» Απφ νπνηαδήπνηε εξκελεπηηθή εθδνρή ηειηθά λα ην δεί θαλείο,αθφκα θαη αλ γηλφηαλ δεθηφ φηη ε δηαηήξεζε ηξαπεδηθήο θαηάζεζεο ζπληζηά εηζφδεκα, ε πξαγκαηνπνίεζε απνζηνιήο εκβάζκαηνο απφ ην δηθαηνχρν κηαο ηξαπεδηθήο θαηάζεζεο ζε άιιε ηξαπεδηθή θαηάζεζε κε ηνλ ίδην δηθαηνχρν δελ απνηειεί πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ, ψζηε λα ηπγράλεη εθαξκνγήο ε δηάηαμε ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994. 3

Δπνκέλσο εζθαικέλα ε θνξνινγηθή αξρή κε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη έθζεζε ειέγρνπ ππήγαγε ηα εκβάζκαηα ζηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/1994 φπσο απηή ζπκπιεξψζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ β15 πα. 3 ηνπ λ 3888/2010 θαζψο ηα εκβάζκαηα κεηαμχ ινγαξηαζκψλ ηνπ ηδίνπ δηθαηνχρνπ επξίζθνληαη εθηφο πεδίνπ εθαξκνγήο ηεο ελ ιφγσ δηάηαμεο απφ φιεο ηηο εξκελεπηηθέο εθδνρέο θαζψο δελ πξνθχπηεη αχμεζε πεξηνπζίαο. Γ.ΔΛΔΤΘΔΡΗ ΚΤΚΛΟΦΟΡΙΑ ΚΔΦΑΛΑΙΩΝ Μεηά εμάιινπ ηελ 1/1/1992 (ζπλζήθε Μααζηξηρη) ε θνξνιφγεζε ηεο απνζηνιήο εκβάζκαηνο απφ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ θξάηνπο κέινπο ΔΔ ζε άιιν ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ επίζεο θξάηνπο κέινπο ΔΔ κε ηνλ ίδην δηθαηνχρν είλαη αληίζεηε κε ηελ ειεχζεξε θπθινθνξία θεθαιαίσλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Δπξσδψλεο, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηε ζπλζήθε γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο ΔΔ (άξζξα 63 επ.λδδ) θαζψο εηζάγεη αλεπίηξεπην πεξηνξηζκφ/ εκπφδην ζηελ θίλεζε θεθαιαίσλ αθελφο θαη αθεηέξνπ απνηξέπεη ηνπο θαηαζέηεο ζηελ Διιάδα λα κεηαθέξνπλ ηηο θαηαζέζεηο ηνπο ζε άιιεο ρψξεο θαη πξνθαιεί πεξηνξηζκνχο ζε Σξάπεδεο εγθαηεζηεκέλεο εθηφο Διιάδνο αιά εληφο Δπξσδψλεο λα πξνζειθχζνπλ ηηο ελ ιφγσ θαηαζέζεηο. Δπίζεο εηζάγεη δηαθνξεηηθή θνξνινγηθή κεηαρείξηζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ κε κνλαδηθφ θξηηήξην ηνλ ηφπν/ ηε ρψξα πνπ δηαηεξνχλ ηηο θαηαζέζεηο ηνπο αθνχ φζνη δηαηεξνχλ ηηο θαηαζέζεηο ζηελ Διιάδα θαη δελ έρνπλ απνζηείιεη εκβάζκαηα έρνπλ δηαθνξεηηθή θνξνινγηθή κεηαρείξηζε απφ απηνχο πνπ έζηεηιαλ αλεμάξηεηα απφ ηπρφλ πξνζαπμήζεηο πεξηνπζίαο πνπ κπνξεί απηνί πξάγκαηη λα έρνπλ( παξάβαζε άξζξνπ 4 παξ. 1 θαη 5 ηνπ πληάγκαηνο). Γ.ΑΤΣΟΣΔΛΔΙΑ ΣΩΝ ΥΡΗΔΩΝ Ζ έθζεζε ειέγρνπ θαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε πάζρνπλ επίζεο αλαθνξηθά κε ην ρξφλν πνπ επήιζε ε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο αθνχ ην πνζφλ ηνπ εκβάζκαηνο πνπ κεηαθέξζεθε απφ εκέλα ζε Σξάπεδα ηεο Μεγ. Βξεηαλίαο ην 2011 αλάγεηαη ζε πξνεγνχκελεο παιαηφηεξεο ρξήζεηο ήδε πξηλ ηε ρξήζε 1999 θαη επφκελεο. Καηά ζπλέπεηα ε θνξνιφγεζε ηνπ πνζνχ απηνχ, πνπ βξίζθεηαη ζηελ θαηνρή ηε δηθή κνπ θαη ηνπ ζπδχγνπ κνπ απφ ην 1999 παξαβηάδεη ηελ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ ιακβαλνκέλνπ ππφςε φηη απφ θακία δηάηαμε ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο δελ είρα ππνρξέσζε λα δειψζσ ηελ χπαξμε ηνπ πνζνχ απηνχ γηα φια ηα έηε.πλεπψο ν έιεγρνο κε λνκίκσο δηαπηζηψλεη πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο θαηά ηε ρξήζε 2011. Δ.ΓΙΑΓΙΚΑΣΙΚΔ ΠΛΗΜΜΔΛΔΙΔ ΔΛΔΓΥΟΤ Ζ αληίδηθνο θνξνινγηθή αξρή θαηά παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, πξνρψξεζε ζηελ έθδνζε ηεο εμνλησηηθήο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ εηζνδήκαηνο ζε βάξνο κνπ ρσξίο λα ιάβεη ππφςε ηνπ : Ο ειεγρφκελνο είρε ήδε απνβηψζεη θαη νη θιεξνλφκνη ηνπ είλαη θάηνηθνη αιινδαπήο ρσξίο γλψζε νχηε ηεο Διιεληθήο γιψζζαο αιιά νχηε θαη ηνπ ηξφπνπ ιεηηνπξγίαο ησλ ειιεληθψλ θνξνινγηθψλ αξρψλ. Οη θιεξνλφκνη κφληκνη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ ζε δηαθνξεηηθά κέξε έθαζηνο Ζ θνξνινγηθή αξρή θαηά παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο αξλήζεθε ηελ πξνζεζκία πνπ δήηεζα παξά ην πξνθαλέο γεγνλφο θαη γλσζηφ ζηε θνξνινγηθή αξρή φηη ε ζπγθέληξσζε ησλ απαξαίηεησλ δηθαηνινγεηηθψλ απφ ηνλ θνξνινγνχκελν είλαη δπζρεξήο θαη ρξνλνβφξα, κε δεδνκέλν φηη επεηδή δελ ππήξρε ππνρξέσζε δήισζεο ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ ζηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δελ ππήξρε θαη ππνρξέσζε δηαηήξεζεο / θχιαμεο ζηνηρείσλ νχηε απφ εκάο νχηε απφ ηηο Σξάπεδεο γηα ηφζν κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα. Δπνκέλσο ε θνξνινγηθή αξρή είηε έπξεπε λα ρνξεγήζεη ζ εκέλα επαξθή ρξφλν γηα ηελ πξνζθφκηζε ησλ ζρεηηθψλ δηθαηνινγεηηθψλ είηε λα αζθήζεη ην δηθαίσκά ηεο εθ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ΚΦΓ θαη λα δεηήζεη ε ίδηα απφ ηα ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα ηηο πιεξνθνξίεο θαη ηα έγγξαθα γηα ηελ νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ. Σ.ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ θαη επηβνιή θφξνπ γηα εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί ζηηο ρξήζεηο 2007 (νηθ. 2008) θαη παιαηφηεξα (ρξήζεηο 2000/ 2001/2002/2003/2004/2005/2006) έρεη παξαγξαθεί ηελ 31/12/2013 ελψ νη πξνγελέζηεξεο ρξήζεηο 1999 θαη παιαηφηεξα έρνπλ παξαγξαθεί απφ ηελ 31/12/2005. Όπσο νξζά δέρεηαη ε λνκνινγία ησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εξκελεχνληαο ηηο ζρεηηθέο ξπζκίζεηο πεξί παξάηαζεο ησλ πξνζεζκηψλ παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ (βι. ελδ. ΓΔ Υαλίσλ 24/2013 ΓΔθΑζ, 1844/2006) νη παξαηάζεηο πνπ ζεζπίζηεθαλ κε ηνπο λ. 3897/2008, 3790/2008 3840/2010/ θαη 3888/2010 «νξίδνπζεο γεληθψο πεξί παξαγξαθήο πνπ έιεγε αληίζηνηρα ζηηο 31/12/2008, 31/12/2009, 30/6/2010 31/12/2010 θαη παξαηάζεθε κέρξη 31/12/2009, 30/6/2010, 4

31/12/2010 θαη κέρξη 31/12/2011 αληίζηνηρα θαηαιακβάλνπλ κφλν ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ην πξψηνλ ε παξαγξαθή έιεγε ζηηο πξναλαθεξζείζεο εκεξνκελίεο(ψζηε ε πεληαεηήο παξαγξαθή παξαηείλεηαη θαη κε απηνχο ηνπο λφκνπο ζε έμη θαη πεληέκηζη έηε) θαη δελ θαηαιακβάλνπλ, εθφζνλ ξεηψο, εηδηθψο θαη ζαθψο δελ νξίδνπλ θαη ηηο πεξηπηψζεηο πξνγελέζηεξσλ δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ πνπ ε πξνζεζκία παξαγξαθήο έιεγε κελ ζηηο αληίζηνηρεο σο άλσ εκεξνκελίεο φκσο ιφγσ παξάηαζεο ηνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο κε παιαηφηεξα λνκνζεηήκαηα. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ν λνκνζέηεο ζέιεζε λα δηαιάβεη ηε ξπζκηδφκελε παξάηαζε παξαγξαθήο θαη ηε δεχηεξε απηή πεξίπησζε ξεηψο, ζαθψο θαη εηδηθψο ην φξηζε (βι. δηάηαμε ηεο αξ. 10 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ. 3296/2004 ΦΔΚ Α 253/14/12/2004 κε ηελ νπνία νξίζηεθε φηη «ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ησλ ππνζέζεσλ ηνπ νηθνλ έηνπο 1999 (ρξήζε 1998) θαζψο θαη ησλ ππνζέζεσλ πξνεγνχκελσλ εηψλ γηα ηηο νπνίεο έρεη παξαηαζεί ν ρξφλνο παξαγξαθήο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 3091/2002 θαη ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ.3212/2003, ε νπνία ιήγεη ζηηο 31/12/2004 εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξνπ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη γηα έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηεο..». Ζ σο άλσ εξκελεπηηθή παξαδνρή ζπκπνξεχεηαη κε ηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο ηζφηεηαο, αθνχ γηα φιεο ηηο πξναλαθεξζείζεο πεξηπηψζεηο ε παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο νξίδεηαη ζε πεληέκηζη θαη έμη έηε αιιά πξνερφλησο κε ηηο εθ ηεο αξρήο ηνπ Κξάηνπο δηθαίνπ επζέσο ζπλαγφκελεο επί κέξνπο ζπληαγκαηηθέο αξρέο ηεο λνκηθήο αζθάιεηαο θαη ηεο πξνζηαηεπνκέλεο εκπηζηνζχλεο ηδίσο εθ ησλ άξζξσλ 2 παξ.1 θαη 5 παξ.1 ηνπ πλη.(πξβι θαη ΣΔ 1508/2002, 4179/1980 θαη ΓΔΑ 2992/2009) θαζφζνλ κάιηζηα θαη ην ΓΔΚ ζην φλνκα ησλ αξρψλ ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη ηεο πξνζηαζίαο ησλ ηδησηψλ επηβάιιεη ζηα Κξάηε-κέιε ηε ζαθή δηαηχπσζε ησλ θαλφλσλ δηθαίνπ.ζ «κε δηθνξνχκελε δηαηχπσζε επηηξέπεη ζηνπο ελδηαθεξφκελνπο λα γλσξίδνπλ ηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηνπο κε ζαθή θαη αθξηβή ηξφπν θαη ζηα δηθαζηήξηα λα ειέγρνπλ ηελ ηήξεζε ησλ θαλφλσλ απηψλ.» (βι. ΓΔΚ 30.1.85 Δπηηξνπή θαηά ππφζ. Γαλίαο).Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη γηα ηηο κεηέπεηηα παξαηάζεηο, πνπ δφζεθαλ κε ηηο ξπζκίζεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 λ 4091/2012 θαη 22 λ.4203/2013, νη νπνίεο πξνβιέπνπλ παξάηαζε πξνζεζκίαο παξαγξαθήο κέρξη 31/12/2013 θαη 31/12/2015 αληίζηνηρα. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 76 ηνπ λ.2238/1994 <<Αιιαγή θαηνηθίαο ή έδξαο>>, 1. Αλ ν ππφρξενο ζε δήισζε κεηαβάιεη ηελ θαηνηθία ή ηε δηακνλή ηνπ,έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη κέρξη ηε ιήμε ηνπ νηθείνπ έηνπο, ζηνλ πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο πνπ είλαη αξκφδηνο πξηλ απφ ηε κεηαβνιή, ηε δήισζε πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηεο 1027411/842/ΓΜ/26.2.1998 (ΦΔΚ 193 Β`) απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, γηα ηνλ ηφπν ηεο λέαο θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. 2. Αλ πξφθεηηαη γηα αιιαγή ηεο έδξαο ηεο θχξηαο επηρείξεζεο ή ηνπ επαγγέικαηνο εθαξκάδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.1642/1986. 3. Αλ δελ ππνβιεζεί ε δήισζε πνπ πξνβιέπνπλ νη παξάγξαθνη 1 θαη 2,αξκνδίσο επηιακβάλεηαη γηα ηελ Δπηβνιή ηνπ θφξνπ ν πξντζηάκελνο ηεο δήκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο πνπ είλαη αξκφδηνο πξηλ απφ ηε κεηαβνιή. 4. Ζ παξάιεηςε ππνβνιήο ηεο δήισζεο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 1, θαζψο θαη ε ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο, ζπλεπάγεηαη ηελ επηβνιή πξνζηίκνπ πνπ νξίδεηαη ζην άξζξν 87. 5. Αλ ν ππφρξενο ζε δήισζε κεηαθέξεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζε θξάηνο πνπ εκπίπηεη ζηνλ θαηάινγν ησλ θξαηψλ πνπ πεξηέρεηαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 51 Α, ζεσξείηαη φηη έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα θαη ππφθεηηαη ζε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκα ηνπ ζχκθσλα κε ην πξψην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2. 6.α. Αλ ν ππφρξενο ζε δήισζε κεηαθέξεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ εθηφο Διιάδαο θαη ππαγφηαλ ζε θφξν ζηελ Διιάδα γηα ην παγθφζκην εηζφδεκα ηνπ ηα ηειεπηαία πέληε έηε πξηλ απφ ηε δήισζε κεηαβνιήο ηεο θαηνηθίαο ή ηεο ζπλήζνπο δηακνλήο ηνπ, εθφζνλ: αα) κεηαβάιιεη ηελ θαηνηθία ηνπ ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ κε κεηαθνξά ηεο ζε θξάηνο ζην νπνίν ην εηζφδεκα ηνπ ππφθεηηαη ζε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο, θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 51 Α, θαη ββ) δηαζέηεη ζεκαληηθά νηθνλνκηθά ζπκθέξνληα ζηελ Διιάδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζηελ πεξίπησζε β`, ζεσξείηαη φηη ππφθεηηαη ζε θφξν ζηελ Διιάδα, γηα ην παγθφζκην εηζφδεκα ηνπ γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πέληε εηψλ, πνπ αξρίδεη απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο κεηαβνιήο ηεο θαηνηθίαο ή ηεο ζπλήζνπο δηακνλήο ηνπ«εθηφο εάλ απνδείμεη φηη έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ή ηε ζπλήζε δηακνλή 5

ηνπ ζην θξάηνο απηφ.» Οη κέζα ζε " " ιέμεηο ηεο ππνπαξ.α πξνζηέζεθαλ κε ηελ παξ.5 άξζξνπ 36 Ν. 4141/2013,ΦΔΚ Α 81/5.4.2013. β. Σν θπζηθφ πξφζσπν ζεσξείηαη φηη έρεη ζεκαληηθά νηθνλνκηθά ζπκθέξνληα ζηελ Διιάδα, εθφζνλ θαηά ηε δήισζε κεηαβνιήο ηεο θαηνηθίαο ή ηεο ζπλήζνπο δηακνλήο ηνπ: αα) ζπκκεηέρεη ζε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 25% ζε εηαηξεία πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ή ζπκκεηέρεη ζε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 5% ζε λνκηθφ πξφζσπν πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 101, ή ββ) ην εηζφδεκα ηνπ πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ππεξβαίλεη ην 30% ησλ ζπλνιηθψλ ηνπ εηζνδεκάησλ ή ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ζαξάληα πέληε ρηιηάδσλ επξψ, ή γγ) ε αμία ησλ πεξηνπζηαθψλ ηνπ ζηνηρείσλ ζηελ Διιάδα, απφ ηα νπνία πξνθχπηεη εηζφδεκα, ππεξβαίλεη ην 30% ηεο αμίαο ησλ ζπλνιηθψλ πεξηνπζηαθψλ ηνπ ζηνηρείσλ ή ππεξβαίλεη ζε χςνο ην πνζφ ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ επξψ.*** Οη παξ.5 θαη 6 πξνζηέζεθαλ κε ην άξζξν 12 παξ.6 Ν.3943/2011,ΦΔΚ Α 66/31.3.2011. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ.2238/1994 <<Τπνθείκελν ηνπ θφξνπ >> 1. ε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκα ηνπ ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα. ε θφξν γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ηνπ ή ηεο ζπλήζνπο δηακνλήο ηνπ. Ωο ζπλήζεο ζεσξείηαη ε δηακνλή ζηελ Διιάδα ε νπνία ππεξβαίλεη ηηο εθαηφλ νγδφληα ηξεηο εκέξεο ζπλνιηθά κέζα ζην ίδην εκεξνινγηαθφ έηνο.ζ δηακνλή ηεθκαίξεηαη σο ζπλήζεο, εθηφο αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη δηαθνξεηηθά. 2... *** Οη παξ.1 θαη 2 αληηθαηαζηάζεθαλ σο άλσ κε ην άξζξν 12 παξ.1 Ν.3943/2011,ΦΔΚ Α 66/31.3.2011. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 9 παξ. β ηνπ KΦE (λ. 2238/1994),Απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηηο θιίκαθεο ηεο παξαγξάθνπ 1 εθπίπηνπλ: α). β) <<Ο θφξνο πνπ απνδεδεηγκέλα θαηαβιήζεθε ζε θξάηνο κε ην νπνίν ε Διιάδα δελ έρεη ζέζεη ζε ηζρχ.α.γ.φ. γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζε απηφ θαη κέρξη ηνπ πνζνχ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί γηα ην εηζφδεκα απηφ ζηελ Διιάδα, εμαηξνπκέλσλ ησλ θξαηψλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηνλ θαηάινγν ησλ κε ζπλεξγάζηκσλ θξαηψλ ηεο παξαγξάθνπ 5 θαη ησλ θξαηψλ κε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 51Α ηνπ παξφληνο Κψδηθα.» *** Σν πην πάλσ κέζα ζε εδάθην πξνζηέζεθε ζην ηέινο ηεο πεξ.β κε ηε παξ. 1 άξζξνπ 18 Ν.4223/2013,ΦΔΚ Α 287/31.12.2013 θαη ηζρχεη γηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη ηα νηθνλνκηθά έηε 2013 θαη 2014 (θνξνινγηθέο ρξήζεηο 2012 θαη 2013). Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ.2238/1994 <<Φνξνινγηθή θαηνηθία>>: 1. Έλα θπζηθφ πξφζσπν είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδαο, εθφζνλ: α) έρεη ζηελ Διιάδα ηε κφληκε ή θχξηα θαηνηθία ηνπ ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ή ην θέληξν ησλ δσηηθψλ ηνπ ζπκθεξφλησλ ήηνη ηνπο πξνζσπηθνχο ή νηθνλνκηθνχο ή θνηλσληθνχο δεζκνχο ηνπ ή 6

β) είλαη πξνμεληθφο, δηπισκαηηθφο ή δεκφζηνο ιεηηνπξγφο παξφκνηνπ θαζεζηψηνο ή δεκφζηνο ππάιιεινο πνπ έρεη ηελ ειιεληθή ηζαγέλεηα θαη ππεξεηεί ζηελ αιινδαπή. 2. Έλα θπζηθφ πξφζσπν πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ζπλερψο γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πνπ ππεξβαίλεη ηηο εθαηφλ νγδφληα ηξεηο (183) εκέξεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ζχληνκσλ δηαζηεκάησλ παξακνλήο ζην εμσηεξηθφ, είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδνο απφ ηελ πξψηε εκέξα παξνπζίαο ηνπ ζηελ Διιάδα. Σν πξνεγνχκελν εδάθην δελ εθαξκφδεηαη ζηελ πεξίπησζε θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα απνθιεηζηηθά γηα ηνπξηζηηθνχο, ηαηξηθνχο, ζεξαπεπηηθνχο ή παξφκνηνπο ηδησηηθνχο ζθνπνχο θαη ε παξακνλή ηνπο δελ ππεξβαίλεη ηηο ηξηαθφζηεο εμήληα πέληε (365) εκέξεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ζχληνκσλ δηαζηεκάησλ παξακνλήο ζην εμσηεξηθφ. Ζ παξνχζα παξάγξαθνο δελ απνθιείεη ηελ εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο άξζξνπ.» *** Ζ παξάγξαθνο 2 αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ηε παξ.2 άξζξνπ 21 Ν.4223/2013,ΦΔΚ Α 287/31.12.2013. 3. Έλα λνκηθφ πξφζσπν ή κία λνκηθή νληφηεηα είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδαο γηα νπνηνδήπνηε θνξνινγηθφ έηνο, εθφζνλ: α) ζπζηάζεθε ή ηδξχζεθε, ζχκθσλα κε ην ειιεληθφ δίθαην, β) έρεη ηελ θαηαζηαηηθή έδξα ηνπ ζηελ Διιάδα ή γ) ν ηφπνο άζθεζεο πξαγκαηηθήο δηνίθεζεο είλαη ζηελ Διιάδα νπνηαδήπνηε πεξίνδν ζηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο. 4. Ο «ηφπνο άζθεζεο πξαγκαηηθήο δηνίθεζεο» είλαη ζηελ Διιάδα κε βάζε ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά θαη ηηο ζπλζήθεο ιακβάλνληαο ππφςε ηδίσο ηα εμήο: α) ηνλ ηφπν άζθεζεο θαζεκεξηλήο δηνίθεζεο, β) ηνλ ηφπν ιήςεο ζηξαηεγηθψλ απνθάζεσλ, γ) ηνλ ηφπν εηήζηαο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ ή εηαίξσλ, δ) ηνλ ηφπν ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ε) ηνλ ηφπν ζπλεδξηάζεσλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ή φπνηνπ άιινπ εθηειεζηηθνχ νξγάλνπ δηνίθεζεο, ζη) ηελ θαηνηθία ησλ κειψλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ή φπνηνπ άιινπ εθηειεζηηθνχ νξγάλνπ δηνίθεζεο. ε ζπλδπαζκφ κε ηε ζπλδξνκή ησλ παξαπάλσ πεξηζηαηηθψλ θαη ζπλζεθψλ είλαη δπλαηφλ λα ζπλεθηηκάηαη θαη ε θαηνηθία ηεο πιεηνςεθίαο ησλ κεηφρσλ ή εηαίξσλ. Δπειδή,ηo Πηζηνπνηεηηθφ Φνξνινγηθήο Καηνηθίαο πνπ κπνξεί λα πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνχκελνο απφ άιιν θξάηνο, κε ην νπνίν ε Eιιάδα έρεη ζπλάςεη χκβαζε Aπνθπγήο ηεο Γηπιήο Φνξνινγίαο ηνπ Eηζνδήκαηνο (θαη ηνπ Kεθαιαίνπ), απνηειεί ζεκαληηθφ ζηνηρείν ην νπνίν απαηηείηαη αιιά δελ αξθεί γηα ηελ απφδεημε ηεο αιιαγήο ηεο θαηνηθίαο.ζ θνξνινγηθή αξρή πξέπεη λα εξεπλά φια ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ αζθνχλ επηξξνή γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηνπ θέληξνπ δσηηθψλ ζπκθεξφλησλ. Γελ ζπλεπάγεηαη δε, απφ κφλν ηνπ, φηη φια απηά ηα θπζηθά πξφζσπα ηα νπνία πξνζθνκίδνπλ Πηζηνπνηεηηθφ Φνξνινγηθήο Καηνηθίαο απφ άιιν θξάηνο, δειψλνπλ, ζην άιιν απηφ θξάηνο ην παγθφζκην εηζφδεκα θαη ην παγθφζκην θεθάιαηφ ηνπο, φπσο ππέρνπλ ππνρξέσζε, σο θνξνινγηθνί θάηνηθνί ηνπ, ιακβάλνληαο, θαηά ζπλέπεηα, ζηα θξάηε απηά ηηο εθπηψζεηο θαη ηηο κεηψζεηο πνπ απηά ρνξεγνχλ ζηνπο θνξνινγηθνχο ηνπο θαηνίθνπο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηα δηαζέζηκα ζηνηρεία ηεο ειεγθηηθήο ππεξεζίαο θαη ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο Δηζνδήκαηνο γηα ηα νηθ.έηε 1997-2012,ν πξνζθεχγσλ δελ δήισζε πνηέ φηη είλαη θάηνηθνο Δμσηεξηθνχ, νχηε δειψζεθε θάπνηνο αληίθιεηνο απηνχ ζηελ Διιάδα. Τπέβαιιε δειψζεηο κε δ/λζε ηελ νδφ θαη φρη ζηελ θαηνίθσλ Δμσηεξηθνχ. Δπειδή,γηα ηελ απφδεημε εηζαγσγήο ζπλαιιάγκαηνο απφ ην Δμσηεξηθφ,είλαη απαξαίηεην ε πξνζθφκηζε ησλ ζηνηρείσλ απφ πηζησηηθφ ίδξπκα (Σξάπεδα). Δπειδή,ν ηζρπξηζκφο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή θφξνπ,δελ κπνξεί λα γίλεη δεθηφο δηφηη: 7

Ζ ειεγρφκελε ππφζεζε, απνηειεί αληηθείκελν έξεπλαο Δηζαγγειηθήο παξαγγειίαο,γηα δηελέξγεηα πξνθαηαξηηθήο εμέηαζεο πξνο εμαθξίβσζε ηέιεζεο αδηθήκαηνο θνξνδηαθπγήο,βάζεη θαηαζηάζεσλ πνπ πεξηέρνπλ ζηνηρεία εκβαζκάησλ πξνο ην εμσηεξηθφ,πνζψλ πάλσ απφ εθαηφ ρηιηάδεο (100.000,00 επξψ),γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα 1/1/2009 έσο 30/06/2012. Ζ πξνβιεπφκελε απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξ.1 ηνπ λ.2238/94 πεληαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ.έηνπο 2001,αξρίδεη απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν έιεγε ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο(δειαδή απφ ηελ 31.12.2001), ήηνη έιεγε θαη αξρή ζηηο 31.12.2006 θαη έρεη παξαηαζεί έσο ηελ 31.12.2013 κε ηηο αθφινπζεο λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο: Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.3513/2006,νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2006 θαη 31.12.2007 παξαηείλνληαη κέρξη ηελ 31/.12.2008. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3697/2008,ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2008 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 31.12.2009. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 λ.3790/2009 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2009 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 30.06.2010. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 82 λ.3842/2010 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 30.06.2010 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 31.12.2010. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ.7 ηνπ λ.3888/2010 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 31.12.2011. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξ.2 ηνπ λ.4002/2011 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 31.12.2012. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ.1 ηνπ λ.4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2012 παξαηείλεηαη κέρξη ηελ 31.12.2013. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ.4203/2013 << Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ,ηειψλ,πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ,πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013,παξαηείλνληαη θαηά δχν(2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο.γηα ππνζέζεηο,γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί ή ζα εθδνζνχλ κέρξη 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο,εληνιέο ειέγρνπ,έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή αξρή,θαζψο θαη απφ ηελ αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο >>. Δπειδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 12.05.2015 έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.. επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε ππ αξηζ./12-05-2015 πξνζβαιιφκελε Oξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ νηθ.έηνπο 2012, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Tελ απφξξηςε ηεο απφ 18.06.2015 θαη κε αξ. πξση.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ θιεξνλφκσλ ηνπ,κε ΑΦΜ, γηα ην νηθ.έηνο 2012. 8

Οριζηική θορολογική σποτρέωζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα ειζήγεζε : Γιατ. Περίοδος 1/1-31/12/2011 α/φορολογεηέο ειζόδεμα ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΚΔΦΟΜΔΠ ΒΑΔΗ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΓΗΑΘΔΗΜΟ ΤΠΟΛΟΗΠΟ 31/12/2010 0,00 0,00 ΓΗΑΘΔΗΜΟ ΤΠΟΛΟΗΠΟ ΥΡΖΖ 2011 16.112,23 16.112,23 ΜΔΗΟΝ: ΔΜΒΑΜΑΣΑ 17.193,00 17.193,00 ΤΠΟΛΟΗΠΟ ΓΗΑ ΦΟΡΟΛΟΓΖΖ 1.080,77 1.080,77 β/ Φόρος & Διζθορά αλλελεγγύες ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΩΝ ΒΑΔΗ ΓΖΛΩΖ BAΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΚΔΦΟΜΔΠ ΒΑΔΗ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΓΗΑΦΟΡΑ ΑΚΗΝΖΣΑ 24.327,23 24.327,23 24.327,23 0,00 ΜΗΘΩΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ 0,00 0,00 0,00 ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ 0,00 1.080,77 1.080,77 1.080,77 ΤΝΟΛΟ ΦΟΡ.ΔΗΟΓ 24.327,23 25.408,00 25.408,00 1.080,77 ΦΟΡΟ 3.501,81 3.772,00 3.772,00 270,19 ΜΔΗΩΖ ΦΟΡΟΤ 0,00 0,00 0,00 0,00 ΤΠΟΛΟΗΠΟ 3.501,81 3.772,00 3.772,00 270,19 ΤΜΠΛΖΡΩΜΑΣΗΚΟ ΦΟΡΟ 694,29 694,29 694,29 0,00 ΔΚΠΣΩΔΗ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘ.ΤΠΖΡΔ 0,00 0,00 0,00 0,00 ΠΡΟΚ/ΛΖ ΠΡΟΖΓ.ΔΣΟΤ 1.631,31 1.631,31 1.631,31 ΤΠΟΛΟΗΠΟ 2.564,79 2.834,98 2.834,98 270,19 ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ 0,00 204,27 204,27 204,27 ΤΝΟΛΟ 2.564,79 3.039,25 3.039,25 474,46 Πιένλ: Πξ/ιή επνκέλνπ έηνπο 2.133,59 2.133,59 2.133,59 0,00 Υαξηφζεκν & ΟΓΑ 760,43 760,43 760,43 0,00 Δηζθνξά αιιειεγγχεο άξζξ.29 λ.3986/11 486,54 508,16 508,16 21,62 ΤΝΟΛΟ ΟΦΔΗΛΖ 5.945,35 6.441,43 6.441,43 496,08 9

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ O ΠΡΟΗΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ α.α. ΓΔΩΡΓΗΟ ΣΑΤΡΗΓΖ ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 10