IFRS Newsletter Πληροφορίες για τα ΔΠΧΠ στην Ελλάδα

Ορκωτοί Ελεγκτές Σύμβουλοι Επιχειρήσεων Μέλος της Grant Thornton International 1 IFRS Newsletter Πληροφορίες για τα ΔΠΧΠ στην Ελλάδα Περιεχόμενα IASB NEWS ΣΛΟΤ Αρ.Πρ.735/28.12.05 Λογιστικός Χειρισμός Ποσών Τόκων που Σχετίζονται με αγορές και πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση. ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ 2106/2005της Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Η Grant Thornton International είναι διεθνής οργανισμός Ορκωτών Ελεγκτών, Φορολογικών Συμβούλων και Συμβούλων Επιχειρήσεων. Εκπροσωπείται σε 111 χώρες, αριθμεί περίπου 22.000 εργαζομένους σε 652 γραφεία σε όλο τον κόσμο, με μικτό κύκλο εργασιών πάνω από 2.0 δισεκατομμύρια δολάρια. Ένας από τους βασικούς ρόλους της Grant Thornton International είναι η συμβολή της στην ανάπτυξη των επιχειρήσεων, επιτυγχάνοντας την αξιοποίηση των ευκαιριών και την ελαχιστοποίηση των κινδύνων. Η παρούσα έκδοση της Grant Thornton έχει σκοπό την ενημέρωση του αναγνώστη σε θέματα που σχετίζονται με τα ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης). Οι πληροφορίες που δίνονται περιορίζονται σε ουσιώδη σημεία και γι αυτό δεν πρέπει να θεωρηθούν πλήρεις. Η Grant Thornton διαθέτει οργανωμένο τμήμα που ασχολείται με την συστηματική μελέτη εφαρμογής των ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης) Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθύνεστε στην Διεύθυνση Ανάλυσης και Εφαρμογής των ΔΠΧΠ της Grant Thornton (Μάριο Λασανιάνο, Γιάννη Λέο, Ελευθέριο Μαυρομάτη, Μανώλη Μιχαλιό, Νίκο Ιωάννου και Μιχάλη Παπάζογλου) Βασ. Κωνσταντίνου 44, 116 35, Αθήνα Τηλ.: 210 72.80.000 Fax: 210 72.12.222 Email: gt4@grant-thornton.gr URL: www.grant-thornton.gr

2 IASB NEWS Έκδοση προσχεδίου για το IFRS 8 Operating Segments Έκδοση Διερμηνείας IFRIC 8 «Πεδίο Εφαρμογής του IFRS 2» για πληρωμή βασισμένη στην αξία των μετοχών Στις 19 Ιανουαρίου 2006 το IASB εξέδωσε πρόταση για βελτίωση της πληροφόρησης κατά τομέα. Συγκεκριμένα, εκδόθηκε προσχέδιο του IFRS 8 Operating Segments το οποίο θα αντικαταστήσει το IAS 14 Πληροφόρηση κατά τομέα». Το IFRS 8 θα απαιτεί η πληροφόρηση κατά τομέα να υιοθετεί την προσέγγιση της Διοίκησης για την καταγραφή της χρηματοοικονομικής δραστηριότητας στους λειτουργικούς τομείς. Το προτεινόμενο IFRS θα εφαρμοστεί για τις συντασσόμενες οικονομικές καταστάσεις που αφορούν την χρήση που αρχίζει την 1 η Ιανουαρίου 2007 ενώ ενθαρρύνεται η νωρίτερη εφαρμογή του. Η Διεθνής Επιτροπή Διερμηνειών των Οικονομικών Εκθέσεων (IFRIC) εξέδωσε στις 12 Ιανουαρίου 2006 μια Διερμηνεία IFRIC 8 «Πεδίο Εφαρμογής του IFRS 2». Η Διερμηνεία διευκρινίζει ότι το λογιστικό πρότυπο IFRS 2 «Πληρωμή βασισμένη στην αξία των Μετοχών» εφαρμόζεται σε διευθετήσεις όπου μια οικονομική οντότητα πραγματοποιεί πληρωμές βασισμένες στην αξία των μετοχών προφανώς για μηδενική ή ανεπαρκή παροχή. Η IFRIC 8 εξηγεί ότι, αν η δεδομένη ευπροσδιόριστη παροχή εμφανίζεται να είναι μικρότερη από την εύλογη αξία της μετοχής που δέχονται τα μέσα ή την προκύψασα υποχρέωση, αυτή η κατάσταση δείχνει χαρακτηριστικά ότι άλλη παροχή έχει ήδη ληφθεί ή θα ληφθεί. Επομένως το IFRS 2 εφαρμόζεται.

23 Έκδοση των IASB update reports Στα τέλη Δεκεμβρίου 2005 η IASB εξέδωσε update report των IFRS s το οποίο περιελάμβανε τα εξής Ασφαλιστικά Συμβόλαια: 1) Πώς ο ασφαλιστής θα μπορέσει να ερμηνεύσει τις χρηματικές ροές ένας ασφαλιστηρίου συμβολαίου που εξαρτώνται από την συμπεριφορά του κατόχου του ασφαλιστικού συμβολαίου. 2) Εύρεση πιθανών μοντέλων για ασφαλιστικά συμβόλαια ζωής. Φόρος Εισοδήματος: 1) Χειρισμός των απαιτήσεων και υποχρεώσεων που έχουν φορολογική βάση διαφορετική από την λογιστική τους βάση. 2) Η αναγνώριση αναβαλλόμενης φορολογίας από αναγνώριση Goodwill. 3) Η κατανομή του φόρου σε αποτελέσματα και καθαρή θέση. 4) Διεταιρικές μετακινήσεις στοιχείων ενεργητικού. Μέτρηση Εύλογης Αξίας: Προσδιορισμός εύλογης αξίας και IFRS s που αυτή αφορά. Το Συμβούλιο αποφάσισε να υιοθετήσει τον ορισμό της FASB αναφορικά με την εύλογη αξία. Επιπλέον, προσδιόρισε όλα τα IFRS s τα οποία απαιτούν μέτρηση σε εύλογες αξίες και καθόρισε όλα να είναι σύμφωνα με τον σκοπό του project. Χρηματοοικονομικά Μέσα αποτιμώμενα στην Εύλογης Αξίας: Το Συμβούλιο επικύρωσε την απόφασή του να προτείνει τροποποιήσεις στο IAS 32 οι οποίες θα κατατάσσουν τα χρηματοοικονομικά μέσα αποτιμώμενα σε Εύλογη Αξία στην Καθαρή Θέση αν πληρούνται συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Επιπλέον, συζητήθηκαν προτάσεις και άλλων τροποποιήσεων για διάφορα θέματα χρηματοοικονομικών μέσων. Λογιστικά Πρότυπα για Μικρομεσαίες Επιχειρήσεις: Συνεχίζεται η συζήτηση για τις πιθανές τροποποιήσεις για τις μικρομεσαίες επιχειρήσεις για την αναγνώριση και αποτίμηση σύμφωνα με τα IFRS s. Λήφθηκαν αποφάσεις για τα IAS 39,38, 16, 40 και για το IFRS 1. Κοινοπραξίες: Η υπάρχουσα επιλογή ενοποίησης του IAS 31 σχετικά με τις κοινοπραξίες θα πρέπει να καταργηθεί.

24 Τροποποίηση του Οδηγού Εφαρμογής του IFRS 4 «Ασφαλιστικά Συμβόλαια» Τροποποίηση στο IAS 21 «Οι επιδράσεις των μεταβολών στις τιμές του συναλλάγματος» Έκδοση Διερμηνείας IFRIC 7 Εκδόθηκε τροποποιημένος Οδηγός Εφαρμογής του IFRS 4 «Ασφαλιστικά Συμβόλαια» από την IASB. Η νέα αυτή έκδοση αντανακλά τις αλλαγές που έγιναν στο IFRS 4 εξαιτίας της έκδοσης του IFRS 7 «Χρηματοοικονομικά Μέσα: Γνωστοποιήσεις». Οι αλλαγές επηρεάζουν μόνο το τομέα των γνωστοποιήσεων του Οδηγού Εφαρμογής. Εκδόθηκε τροποποίηση του IAS 21 «Οι επιδράσεις των μεταβολών στις τιμές του συναλλάγματος» από την IASB. Η τροποποίηση διασαφηνίζει τις απαιτήσεις του IAS 21 αναφορικά με τις επενδύσεις μιας επιχείρησης στο εξωτερικό. Έτσι, θα βοηθήσει στις χρηματοοικονομικές εκθέσεις επιχειρήσεων που επενδύουν σε άλλες που λειτουργούν με νόμισμα διαφορετικό από το δικό τους. Η Διεθνής Επιτροπή Διερμηνείας Αναφοράς Οικονομικών Αποτελεσμάτων (IFRIC) εξέδωσε νέα διερμηνεία την IFRIC 7 εφαρμόζοντας την Προσέγγιση της Επαναδιατύπωσης των Αναφορών Οικονομικών Αποτελεσμάτων υπό τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα 29 στις Υπερπληθωριστικές Οικονομίες. Η διερμηνεία διευκρινίζει τις απαιτήσεις υπό το IAS 29 που αφορούν δύο θέματα. 1) Πώς συγκριτικά ποσά σε οικονομικές καταστάσεις θα πρέπει να επαναδιατυπωθούν όταν μια οικονομική μονάδα αναγνωρίζει την ύπαρξη υπερπληθωρισμού στην οικονομία του νομίσματος στο οποίο μετρούνται οι οικονομικές της καταστάσεις (το "νόμισμα εργασίας" της). 2) Πώς θα πρέπει να επαναδιατυπωθούν κονδύλια αναβαλλόμενου φόρου στους ισολογισμούς έναρξης. Αν και ο υπερπληθωρισμός έχει γίνει λιγότερο συνήθης τα τελευταία χρόνια, η IFRIC θεώρησε ότι θα έπρεπε να απαντήσει στα ερωτήματα για το πώς θα πρέπει να εφαρμοστούν τα υπάρχοντα IASB Standard για την προσαρμογή εξαιτίας των αποτελεσμάτων του υπερπληθωρισμού. Αυτή η Διερμηνεία θα βοηθήσει οικονομικές μονάδες στις οικονομίες που τώρα κινούνται προς τον υπερπληθωρισμό, και οικονομικές μονάδες που αντιμετωπίζουν αυτή την προοπτική στο μέλλον, αποσαφηνίζοντας τις πληροφορίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή των Προτύπων.

25 ΣΛΟΤ Αρ.Πρ.735/28.12.05 Λογιστικός Χειρισμός Ποσών Τόκων που Σχετίζονται με Αγορές και Πωλήσεις Εμπορευμάτων με Πίστωση. 1. Οι υποχρεώσεις από αγορές αποθεμάτων με πίστωση αναγνωρίζονται στην εύλογη αξία τους, που κατά κανόνα είναι η ισοδύναμη αξία για τιμή αγοράς με τους συνήθεις πιστωτικούς όρους. Η διαφορά μεταξύ της αξίας αυτής και του ποσού που τελικά θα καταβληθεί, αν η εξόφληση του τιμήματος αναβάλλεται, είναι χρηματοοικονομικό έξοδο το οποίο αναγνωρίζεται κατά τη διάρκεια της περιόδου της πίστωσης. 2. Στην περίπτωση της λήψης μεταχρονολογημένων επιταγών έναντι μελλοντικών πωλήσεων, έχουν εφαρμογή τα ακόλουθα. Οι μεταχρονολογημένες επιταγές δεν αναγνωρίζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις ως στοιχεία είτε του ενεργητικού είτε των υποχρεώσεων. Με την παράδοση των επιταγών αυτών στην Τράπεζα για χρηματοδότηση, αναγνωρίζεται ως υποχρέωση προς την Τράπεζα το ύψος των ληφθέντων μετρητών (τραπεζικό δάνειο). Με την είσπραξη των επιταγών από την Τράπεζα κατά τη λήξη τους, μειώνεται ο σχετικός λογαριασμός του τραπεζικού δανείου και αναγνωρίζεται η σχετική υποχρέωση προς τον πελάτη (προκαταβολή) που ισούται με το ονομαστικό ποσό της ληφθείσας επιταγής, δεδομένου ότι η επιταγή έχει προεξοφληθεί. Με την πώληση των αγαθών προς τους πελάτες αναγνωρίζεται η εύλογη αξία της πώλησης και του ΦΠΑ, το άθροισμα των οποίων ισούται με την αξία της προκαταβολής. Παράδειγμα Η επιχείρηση Α λαμβάνει από την επιχείρηση Β επιταγή ονομαστικής αξίας 1.000 με ημερομηνία λήξης τρεις μήνες μετά την ημερομηνία παραλαβής της. Η επιχείρηση Α παραδίδει την επιταγή στην Τράπεζα Τ και λαμβάνει δάνειο που, υποθετικά, ισούται με την παρούσα αξία της επιταγής. Η επιχείρηση Α οφείλει να παραδώσει στην Β εμπορεύματα αξίας 1.000, ποσό που περιλαμβάνει και ΦΠΑ και έχει μειωθεί με ειδική έκπτωση λόγω λήψης της μεταχρονολογημένης επιταγής. Η παράδοση των αγαθών θα γίνει 2 μήνες μετά τη λήψη της επιταγής. Έστω ότι το επιτόκιο δανεισμού είναι 7% σε ετήσια βάση. Οι εγγραφές έχουν ως εξής:

26 Α) με την παραλαβή των μεταχρονολογημένων επιταγών από την επιχείρηση Β: Δεν γίνεται αναγνώριση υποχρέωσης Β) με την παράδοση των επιταγών στην τράπεζα και τη λήψη του δανείου: Ταμείο 983 Δάνειο 983 (7%Χ3/12 = 0,0175, και 1.000 / 1,0175 = 983) Γ) με την παράδοση των εμπορευμάτων από την Α στην Β: Πελάτες 1.000 Πωλήσεις 840 Φ.Π.Α. 160 Δ) με την είσπραξη της επιταγής των 1.000 από την Τράπεζα γίνεται η εγγραφή: Δάνειο 983 Τόκοι 17 Πελάτες 1.000 3. Ανάλογος με τον ανωτέρω λογιστικό χειρισμό ισχύει και για τις πωλήσεις με πίστωση. 4. Η εφαρμογή της υποδεικνυόμενης προσέγγισης (μέθοδος του αποσβέσιμου κόστους) αποφασίζεται με βάση τα κριτήρια της σημαντικότητας και του κόστους οφέλους αναφορικά με τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση. Για παράδειγμα, μπορεί εύλογα να υιοθετηθεί η πρακτική, βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις με μέση διάρκεια μέχρι 3 μήνες να μην προεξοφλούνται, εφόσον η συνολική επίπτωση της μη προεξόφλησης δεν είναι σημαντική για τις οικονομικές καταστάσεις, εξεταζόμενες συνολικά. ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ 1. Στην ουσία, η λήψη της μεταχρονολογημένης επιταγής και στη συνέχεια η «προεξόφληση» αυτής από την Τράπεζα ισοδυναμεί με χορήγηση εγγύησης από τον πελάτη για το δάνειο που χορηγείται στον προμηθευτή από την Τράπεζα. 2. Η λήψη μεταχρονολογημένης επιταγής θεωρείται ως εξασφάλιση («κλείσιμο») μελλοντικών πωλήσεων για τις οποίες χορηγείται επί της συνήθους τιμής πώλησης πρόσθετη έκπτωση που συμφωνείται τη στιγμή της λήψης της μεταχρονολογημένης επιταγής. Η χορήγηση τέτοιων ειδικών εκπτώσεων για «κλείσιμο» μελλοντικών πωλήσεων είναι καθιερωμένη εμπορική πρακτική σε πολλούς κλάδους (τουρισμός, αεροπορικές συγκοινωνίες, κλπ.). 3. Το ποσό της χορηγούμενης έκπτωσης δεν μπορεί να θεωρηθεί ως τόκος (χρηματοοικονομικό έξοδο), αφού ουδέποτε το ποσό αυτό θα εκταμιευθεί ως τέτοιο.

27 ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ 2106/2005 της Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 2106/2005- ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΚ) αριθ. 2106/2005 ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ της 21ης Δεκεμβρίου 2005 για την τροποποίηση του κανονισμού (ΕΚ) αριθ. 1725/2003 της Επιτροπής για την υιοθέτηση ορισμένων διεθνών λογιστικών προτύπων σύμφωνα με τον κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου, όσον αφορά το διεθνές λογιστικό πρότυπο (ΔΛΠ) 39 Άρθρο 1 Στο παράρτημα του κανονισμού (ΕΚ) αριθ. 1725/2003, το διεθνές λογιστικό πρότυπο (ΔΛΠ) 39 τροποποιείται σύμφωνα με τα όσα ορίζει το παράρτημα του παρόντος κανονισμού. Άρθρο 2 Οι εταιρείες εφαρμόζουν τις τροποποιήσεις που επέρχονται στο ΔΛΠ 39 σύμφωνα με τα όσα ορίζει το παράρτημα του παρόντος κανονισμού από την ημερομηνία έναρξης του οικονομικού τους έτους 2006, το αργότερο. Άρθρο 3 Ο παρών κανονισμός αρχίζει να ισχύει την τρίτη ημέρα από τη δημοσίευσή του στην Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Ο παρών κανονισμός είναι δεσμευτικός ως προς όλα τα μέρη του και ισχύει άμεσα σε κάθε κράτος μέλος.