ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 1

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 1

Υπόχρεοι υποβολής φορολογικής δήλωσης Όλοι οι πολίτες που έχουν συμπληρώσει το 18 ο έτος της ηλικίας τους. Εξαιρούνται: - Οι φορολογούμενοι που δεν αποκτούν πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα. Δεν λαμβάνεται υπόψη το ελάχιστο τεκμήριο, εάν δεν έχουν πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα. * - Οι κεκαρμένοι μοναχοί για το καθαρό ποσό της σύνταξης εφόσον αυτό δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ. - Οι κάτοικοι εξωτερικού εάν δεν αποκτούν πραγματικό εισόδημα, φορολογούμενο με οποιονδήποτε τρόπο (π.χ. βάσει κλίμακας ή αυτοτελώς) ή απαλλασσόμενο, από πηγές Ελλάδας. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 2

Υπόχρεοι υποβολής φορολογικής δήλωσης Παράδειγμα 1. Νεαρός 19 ετών κατοικεί με την οικογένειά του και έχει στο όνομά του αυτοκίνητο 1.200 κ.ε. Θα υποβάλλει δήλωση και θα φορολογηθεί για τεκμαρτό εισόδημα 3.000 + 4.000 = 7.000. Θα φορολογηθεί με την κλίμακα μισθωτών. Δεν θα πληρώσει φόρο. Παράδειγμα 2. Κάτοικος εξωτερικού εκμισθώνει για 3 μήνες το χρόνο εξοχική κατοικία που διατηρεί στην Ελλάδα. Θα υποβάλλει δήλωση. Χωρίς εκμίσθωση δεν υποβάλλει δήλωση. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 3

Υπόχρεοι υποβολής φορολογικής δήλωσης Παράδειγμα 3. Κάτοικος εξωτερικού αγόρασε εντός του 2015 κατοικία στην Ελλάδα, τον Ιούλιο έναντι 80.000 μετρητοίς. Δεν απέκτησε εισόδημα. Δεν υποβάλλει δήλωση. Παραλλαγή: Για να καλύψει διάφορες δαπάνες στην Ελλάδα άνοιξε λογαριασμό σε Ελληνική τράπεζα που του απέφερε εισόδημα από τόκους 10 ευρώ. Θα υποβάλλει δήλωση για τα 10 ευρώ και θα πρέπει να δικαιολογήσει τη δαπάνη απόκτησης περιουσιακού στοιχείου 80.000 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 4

Χρόνος και τρόπος υποβολής - Ηλεκτρονική υποβολή, από όλους μέχρι 30/4/2016. - Εξαιρούνται οι δηλώσεις κληρονόμων για αποβιώσαντες, μέχρι 31/12. - Τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, δηλαδή μέχρι 15/7/2016. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 5

Κάτοικοι εξωτερικού Οι κάτοικοι εξωτερικού που αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα: - Υποβάλλουν δήλωση μόνο για το εισόδημα που αποκτούν στην Ελλάδα, εάν αποκτούν. - Απαλλάσσονται των αντικειμενικών δαπανών και εάν δεν αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα και των δαπανών απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. - Δεν δικαιούνται τις μειώσεις φόρου, εκτός εάν είναι κάτοικοι Ε.Ε. ή Ε.Ο.Χ. και αποκτούν στην Ελλάδα πάνω από το 90% του παγκόσμιου εισοδήματος ή αποδεικνύουν ότι για το εισόδημά τους θα δικαιούταν μείωση φόρου στη χώρα τους. 6

Νέοι κάτοικοι εξωτερικού (εντός του 2015) - Αίτηση στη Δ.Ο.Υ. έως 10/3/2016 - Προσκόμιση δικαιολογητικών από το ξένο κράτος έως 9/9/2016 - Απάντηση Δ.Ο.Υ. εντός 2 μηνών. Θετική απάντηση: η δήλωση υποβάλλεται μέχρι 31/12/2016 μόνο για το εισόδημα που αποκτούν στην Ελλάδα. Αρνητική απάντηση: υποβάλλεται μέχρι τη λήξη της κανονικής προθεσμίας για το παγκόσμιο εισόδημα. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 7

Κάτοικοι εξωτερικού Παράδειγμα. Φορολογούμενος κάτοικος εξωτερικού διαθέτει κατοικία στην Ελλάδα. Δεν φορολογείται δεν υποβάλλει δήλωση. Έστω ότι κατά το 2015 ενοικίασε για 3 μήνες την κατοικία του και εισέπραξε 1.500. Θα φορολογηθεί για 1.500 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 8

Κάτοικοι εξωτερικού - Τσεκάρουν τον 319. - Εάν είναι κάτοικοι ΕΕ ή ΕΟΧ και αποκτούν στην Ελλάδα πάνω από το 90% του παγκόσμιου εισοδήματος ή δικαιούνται μείωση φόρου θα τσεκάρουν τον 385. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 9

Ε1-ΠΙΝΑΚΑΣ 2 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 10

Ε1-ΠΙΝΑΚΑΣ 2 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 11

Ε1-ΠΙΝΑΚΑΣ 2 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 12

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή. Φορολογούνται στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά τους. - Εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στο ξένο κράτος είτε υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. είτε όχι. Εάν δεν υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. και το ξένο κράτος περιλαμβάνεται στα μη συνεργάσιμα ή στα με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτη, δεν εκπίπτει ο φόρος. - Η έκπτωση ισχύει μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. - Ο φορολογούμενος θα πρέπει να υποβάλλει τα δικαιολογητικά της ΠΟΛ.1026/2014 (βεβαιώσεις με επισημείωση της Χάγης). ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 13

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή. Ιεράρχηση: 1. Εάν υπάρχει ΣΑΔΦ Εάν υπάρχει ειδική πρόβλεψη για το συγκεκριμένο εισόδημα εφαρμόζεται αυτή Αν δεν υπάρχει ειδική πρόβλεψη. - Δηλώνεται το εισόδημα. - Πιστώνεται ο φόρος. Κράτος μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό καθεστώς. - Δηλώνεται το εισόδημα. - Δεν πιστώνεται ο φόρος 2. Εάν δεν υπάρχει ΣΑΔΦ Λοιπά κράτη. - Δηλώνεται το εισόδημα. - Πιστώνεται ο φόρος. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 14

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή. Παράδειγμα 1. Φορολογούμενος κάτοικος αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα σε χώρα του εξωτερικού ποσού 30.000 ευρώ. Δεν υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. Του παρακρατείται φόρος 30% δηλαδή 9.000. Θα συμψηφιστεί στην Ελλάδα το ποσό των 30.000 Χ 26% = 7.800 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 15

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή. Παράδειγμα 2. Φορολογούμενος τώρα κάτοικος Ελλάδος, λαμβάνει σύνταξη από ξένο κράτος που η Σ.Α.Δ.Φ. προβλέπει ότι φορολογείται μόνο σ αυτό το κράτος. Δεν θα φορολογηθεί για αυτό το εισόδημα στην Ελλάδα. Θα περιλάβει το εισόδημα αυτό στον πίνακα 6 (659). Έστω ποσό 24.000 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 16

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή. Παράδειγμα 3. Φορολογούμενος λαμβάνει μισθό σε ξένη χώρα 15.000 ευρώ. Η ΣΑΔΦ προβλέπει ότι το εισόδημα αυτό φορολογείται αποκλειστικά στη χώρα όπου έχει τη φορολογική του κατοικία. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 17

Εισόδημα από μισθωτή εργασία Ειδικές περιπτώσεις: 1. Η παροχή υπηρεσιών από το φορολογούμενο ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. - Ισχύει για όλες τις μορφές οντοτήτων. - Αφορά μόνο τις υπηρεσίες διεύθυνσης διαχείρισης και όχι τυχόν άλλες υπηρεσίες που παρέχονται στην οντότητα. Παράδειγμα. Εάν είμαι διαχειριστής ΕΠΕ και τηρώ και τα βιβλία της ως λογιστής, θεωρείται ως εισόδημα Μ.Ε. μόνο το μέρος της αμοιβής που αφορά τη διαχείριση. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 18

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 1: αμοιβή για τη διαχείριση, εκπροσώπηση, διεύθυνση εταιρείας οποιασδήποτε μορφής: εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. αναθέτει έναντι αμοιβής τη διεύθυνση της εταιρείας στον εταίρο Α. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία. Ανώνυμη εταιρεία αναθέτει καθήκοντα διευθύνοντος συμβούλου σε μέτοχό της έναντι αμοιβής. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον μέτοχο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 2: αμοιβή για παροχή υπηρεσίας προς οποιαδήποτε μορφή εταιρείας από άτομο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και εκδίδει τιμολόγιο για την υπηρεσία αυτή: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός συμφωνεί να τηρεί τα βιβλία της εταιρείας και να λαμβάνει αμοιβή με την έκδοση τιμολογίου. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 3: αμοιβή για προσωπική εργασία ως εισφορά σε προσωπική εταιρεία (ΟΕ, ΕΕ κλπ.): δεν εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. δύο εταίρων υδραυλικών με αντικείμενο υδραυλικές εργασίες. Συμφωνείται να λαμβάνουν αμοιβή από την Ο.Ε. για τις εργασίες που πραγματοποιούν προς τους πελάτες της Ο.Ε. Δεν εκπίπτει γιατί θεωρείται έμμεση διανομή κερδών.

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 4: αμοιβή για παροχή ειδικής εργασίας σε προσωπική εταιρεία: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, αναλαμβάνει την τήρηση των βιβλίων της εταιρείας έναντι αμοιβής. Εκπίπτει και για τον εταίρο θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ - Στις περιπτώσεις αυτές θεωρείται ότι υφίσταται «εργασιακή σχέση» μόνο για τις ανάγκες του ΚΦΕ, ώστε να μην προκύπτει θέμα ασφαλιστικών εισφορών. - Στην περίπτωση που ισχύει το δικαίωμα έκπτωσης θα εξετάζεται στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου κατά πόσο η αμοιβή αφορά πράγματι την εργασία που παρέχεται. Παράδειγμα: σε λογιστική Ο.Ε. με δύο εταίρους και με ακαθάριστα έσοδα 60.000 ευρώ συμφωνείται ο ένας να λαμβάνει αμοιβή διαχειριστή 25.000 ευρώ ετησίως και ο άλλος να λαμβάνει αμοιβή για την τήρηση των βιβλίων της Ο.Ε. επίσης 25.000 ευρώ ετησίως. Θα θεωρηθεί ότι αποτελεί έμμεση διανομή κερδών και όχι αμοιβή για τις υπηρεσίες που τυπικά παρέχουν.

Εισόδημα από μισθωτή εργασία ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές τις οποίες καταβάλλουν οι εταίροι και οι διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ στον ασφαλιστικό φορέα για την ασφάλισή τους ως εταίροι, διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ και μόνο για αυτή την αιτία, εξαιρούνται της φορολογίας εισοδήματος. Παράδειγμα. Εταίρος διαχειριστής ΕΠΕ καταβάλλει ο ίδιος τις ασφαλιστικές του εισφορές στον ΟΑΕΕ. Θα του αναγνωριστεί δικαίωμα έκπτωσης στη φορολογική του δήλωση.

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΌ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΕΙΔΙΚΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΕΣ ΥΠΗΡΕΣΊΕΣ Προϋποθέσεις: 25

Εισόδημα από μισθωτή εργασία Ειδικές περιπτώσεις: α) τα εισοδήματα των ασκούμενων δικηγόρων και σπουδαστών που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση, β) τα εισοδήματα φυσικών προσώπων που απασχολούνται σε προγράμματα απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας, γ) οι αποζημιώσεις ανέργων ή εργαζομένων από το κοινοτικό ή εθνικό ταμείο για την παρακολούθηση επιδοτούμενων σεμιναρίων επαγγελματικής κατάρτισης και επιμόρφωσης, δ) τα εισοδήματα που αποκτούν δικαιούχοι προγράμματος «επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας» (αφορά πρώην εργαζομένους εταιριών που έκλεισαν και οι οποίοι υπάχθηκαν στα προγράμματα αυτά), ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 26

Εισόδημα από μισθωτή εργασία- Ειδικές περιπτώσεις ε) τα εισοδήματα που αποκτούν συμβασιούχοι έργου στα Κ.Ε.Π., Δημόσιο και λοιπά Ν.Π.Δ.Δ. στ) τα εισοδήματα που αποκτούν φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π. εξαιτίας της συμμετοχής τους σε ερευνητικά προγράμματα, καθώς επίσης και οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδημάτων από περιστασιακά απασχολούμενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συμμετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηματολογίων, συλλογή παλιών αντικειμένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδημα. ΠΟΛ.1047/2015 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 27

Ανεξάρτητα από τα παραπάνω φορολογούνται με την κλίμακα μισθωτής εργασίας (εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου) όσοι πληρούν αθροιστικά τις εξής προϋποθέσεις: - Πραγματικό εισόδημα 6.000 ευρώ - Τεκμαρτό εισόδημα 9.500 ευρώ - Δεν ασκούν συστηματικά επιχειρηματική δραστηριότητα ή ατομική αγροτική δραστηριότητα. Εάν το πραγματικό εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 28

Παράδειγμα Εισόδημα από ενοίκια: 4.000 ευρώ. Εισόδημα από ευκαιριακή απασχόληση: 3.000 ευρώ. Τεκμαρτό εισόδημα: 9.000 ευρώ. Επειδή το πραγματικό εισόδημα υπερβαίνει τις 6.000 ευρώ: Εισόδημα από ενοίκια: 4.000 Χ 11% = 440 Με κλίμακα Μ.Ε.: 2.000 Χ 22% (μείον 440 ευρώ) = 0 Με κλίμακα Ε.Δ.: 1.000 Χ 26% = 260 Με κλίμακα Ε.Δ.: 2.000 Χ 26% (προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων γιατί το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις) = 520 Σύνολο φόρου: 1.220 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 29

«Επιτηδευματίες» που φορολογούνται με τις διατάξεις του άρθρου 12 Παράδειγμα. Φορολογούμενος λογιστής παρέχει υπηρεσίες με έγγραφη σύμβαση σε τρεις εργοδότες. Κατά το 2015 έλαβε από τον καθένα: Α> 6.000 Β> 4.000 Γ> 10.000 Οι δαπάνες του ήταν 5.000 εκ των οποίων 4.300 ήταν οι εισφορές στον ΟΑΕΕ. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί είναι 4.000. Ο φόρος θα είναι: 15.700 Χ 22% = 3.454 μείον 2.100 = 1.354. Πλέον εισφορά αλληλεγγύης 15.700 Χ 0,7% = 109,90. Θα λάβει επιστροφή 2.536,10. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 30

ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΑΡ.29 Ν.3986/2011 ΓΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ 2015 ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΌ ΕΩΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ - 12.000,00 0,00% 12.001,00 20.000,00 0,70% 20.001,00 30.000,00 1,40% 30.001,00 50.000,00 2,00% 50.001,00 100.000,00 4,00% 100.001,00 500.000,00 6,00% 500.001,00 8,00% Για το εισόδημα Προέδρου της Δημοκρατίας, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Βουλής, των Βουλευτών, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Κυβέρνησης, των Υπουργών, των Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών, των Γενικών και Ειδικών Γραμματέων Υπουργείων, των Γενικών Γραμματέων των Αποκεντρωμένων Διοικήσεων, των Περιφερειαρχών, των Ευρωβουλευτών, των Δημάρχων και των προσώπων των περιπτώσεων α' και β' της παρ. 3 του άρθρου 56 του Συντάγματος, εφόσον οι πάσης φύσεως αποδοχές και πρόσθετες αμοιβές ή απολαβές τους είναι τουλάχιστον ίσες με τις αποδοχές Γενικού Γραμματέα Υπουργείου, η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή 8% ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 31

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 32

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 33

«Επιτηδευματίες» που φορολογούνται με τις διατάξεις του άρθρου 12 Παράδειγμα. Στην περίπτωση που κατά το 2015 είχε εργαστεί έστω και για μικρό διάστημα ως μισθωτός με συνολικό μισθό π.χ. 5.000. Για το εισόδημα από Ε.Δ. θα φορολογηθεί με την κλίμακα Ε.Δ. δηλαδή: 15.000 Χ 26% = 3.900 Για το εισόδημα Μ.Ε. : 5.000 Χ 22% = 1.100 μείον μείωση, φόρος: 0 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 34

Εισόδημα από μισθωτή εργασία Φορολογείται διακεκριμένα με την κλίμακα: ΚΛΙΜΑΚΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΌ ΜΙΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΦΟΡ.ΕΤΟΣ 2014 ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡ.ΣΥΝΤ ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ 25.000,00 22% 5.500,00 25.000,00 5.500,00 17.000,00 32% 5.440,00 42.000,00 10.940,00 ΥΠΕΡΒΑΛΛΟΝ 42% Μείωση φόρου 2.100 για εισόδημα μέχρι 21.000. Η μείωση περιορίζεται κατά 100 ανά 1.000 επιπλέον εισοδήματος. Παράδειγμα. Εισόδημα 26.300. Μείωση φόρου: 2.100 530 = 1.570 Αρχικός φόρος: 5.916 και μετά τη μείωση 5.916 1.570 = 4.346. ΝΈΟ ΣΤΟΙΧΕΙΟ: ΟΧΙ ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 35

Εισόδημα από μισθωτή εργασία Απαλλαγές (ενδεικτικά): - οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων - το εφάπαξ - τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων και - τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι του ποσού 1.500 ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 36

Εισόδημα από μισθωτή εργασία Απαλλαγές από το φόρο (ενδεικτικά): - Η διατροφή που λαμβάνει ο/η δικαιούχος, σύμφωνα με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη. - Οι μισθοί, οι συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε ανάπηρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80%. - Το επίδομα ανεργίας που καταβάλλει ο Ο.Α.Ε.Δ. στους δικαιούχους ανέργους, εφόσον το άθροισμα των λοιπών εισοδημάτων του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει ετησίως τις 10.000 ευρώ. - Το Ε. Κ. Α.Σ. που καταβάλλεται στους δικαιούχους. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 37

Μειώσεις φόρου Πίνακας 7 Ανενεργός ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 38

Μειώσεις φόρου Μειώσεις φόρου για ιατρικές δαπάνες Δαπάνες ιατρικής και νοσοκομειακής, φαρμακευτικής περίθαλψης εφόσον τα έξοδα αυτά υπερβαίνουν το 5% του φορολογητέου εισοδήματος και μέχρι 3.000 ανώτερο ποσό μείωσης φόρου. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: εισόδημα από διάφορες πηγές, 35.000 ευρώ: Περίπτωση Α: ιατρικές δαπάνες 1.000 ευρώ. Επειδή 35.000 Χ 5% = 1.750 ευρώ, δεν θα του αναγνωριστεί καμία μείωση φόρου. Περίπτωση Β: 4.000 ευρώ. Μείωση φόρου: 4.000 Χ 10% = 400 ευρώ. Περίπτωση Γ: 32.000 ευρώ. Το 10% της δαπάνης είναι 3.200. Έτσι η μείωση του φόρου θα περιοριστεί στα 3.000 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 39

Μειώσεις φόρου Μειώσεις φόρου για δωρεές Εάν > 100 ευρώ: 10%. Πλαφόν δωρεάς:5% φορολογητέου εισοδήματος ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ. Ο φορολογούμενος του προηγούμενου παραδείγματος (φορολογητέο εισόδημα 35.000 ευρώ) είχε και αποδείξεις δωρεών: Περίπτωση Α: 100 ευρώ. Δεν έχει μείωση φόρου. Περίπτωση Β: 1.700 ευρώ. Επειδή 1.700< 5% του εισοδήματος, θα του αναγνωριστεί για μείωση φόρου: 1.700 Χ 10% = 170 ευρώ. Περίπτωση Γ: 2.500 ευρώ. Επειδή το ποσό επί του οποίου θα υπολογιστεί η μείωση δεν μπορεί να υπερβεί το 5% του εισοδήματος (1.750 ευρώ), η μείωση θα είναι 1.750 Χ 10% = 175 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 40

Μειώσεις φόρου Τα ποσά που καταβλήθηκαν στον «Λογαριασμό Αλληλεγγύης για την απόσβεση Δημόσιου Χρέους». Σύμφωνα με το άρθρο 74 του Ν 3842/2010 τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται λόγω δωρεάς, είτε απευθείας είτε μέσω πιστωτικών ιδρυμάτων στο «Λογαριασμό Αλληλεγγύης για την απόσβεση Δημόσιου Χρέους» με κωδικό αριθμό 26132462 που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος, μειώνουν το ποσό του φόρου εισοδήματος που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) αυτών για τα φυσικά πρόσωπα ή εκπίπτουν κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) αυτών από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 41

Μειώσεις φόρου Πολιτιστικές χορηγίες του Ν.3525/2007. Αφορά τα χρηματικά ποσά που καταβλήθηκαν για χορηγίες σε μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς. Βάσει του Ν 3525/2007 άρθρο 12, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει έως σήμερα, με το Ν 3842/2010 το ποσό των χορηγιών αφαιρείται από το εισόδημα με τον περιορισμό ότι το αφαιρούμενο συνολικό ποσό δεν μπορεί να υπερβαίνει το 15% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 42

Μειώσεις φόρου Ποσό επένδυσης για Κινηματογραφικές ταινίες (παρ. 9 άρθρο 73 Ν 3842/2010 ) α) το 40% του ποσού που επένδυσε, εφόσον το φυσικό πρόσωπο δεν δραστηριοποιείται επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα, δεν είναι μέτοχος ανώνυμης ΑΕ ή ΕΠΕ ή μέλος ΟΕ, ΕΕ ή κοινοπραξίας που δραστηριοποιείται στον οπτικοακουστικό τομέα β) το 20% του ποσού που επένδυσε, εφόσον το φυσικό πρόσωπο δραστηριοποιείται επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα, ή είναι μέτοχος ανώνυμης ΑΕ ή ΕΠΕ ή μέλος Ο.Ε., Ε.Ε. ή κοινοπραξίας που δραστηριοποιείται στον οπτικοακουστικό τομέα ΠΛΑΦΟΝ: 20% του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 43

Μειώσεις φόρου Κάτοικοι νησιών κλπ. Για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά με πληθυσμό σύμφωνα με την τελευταία απογραφή κάτω από 3.100 κατοίκους και για τους μόνιμους κατοίκους Κεφαλλονιάς, το ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 αυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί στο εισόδημά τους. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να τσεκάρουν τον κωδικό 007-008 του πίνακα 2. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 44

Μειώσεις φόρου μόνο για επιχειρηματική δραστηριότητα Μισθώματα επιχειρήσεων τριτογενούς τομέα (παρ. Β2 άρθρα 43 και 44 Ν 4030/2011) Στον κωδικό 077 του πίνακα 7 αναγράφεται το διπλάσιο ποσό των μισθωμάτων των επιχειρήσεων που εμπίπτουν στις συγκεκριμένες διατάξεις. Οι περιοχές τις οποίες αφορά είναι: Α) Η περιοχή «Γεράνι», η οποία ορίζεται από τις οδούς Πειραιώς, Επικούρου, Ευρυπίδου, Αθηνάς του Ιστορικού Κέντρου της Αθήνας και Β) Τμήμα της περιοχής «Μεταξουργείο» το οποίο ορίζεται από τους οδικούς άξονες Κωνσταντινουπόλεως, Αχιλλέως, Αγίου Κωνσταντίνου, Πειραιώς, Ιερά Οδός ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 45

Μειώσεις φόρου μόνο για επιχειρηματική δραστηριότητα Παρ.5 άρθρου 73 Ν.3842/2010 Για τις ατομικές επιχειρήσεις των οποίων ο κύκλος εργασιών μειώνεται για δύο (2) συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, έναντι της προηγούμενης κάθε φορά διαχειριστικής περιόδου και με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων που υφίσταται κατά την προηγούμενη της διετίας διαχειριστική περίοδο δεν μειώνεται σε καμία από τις τρεις πιο πάνω διαχειριστικές περιόδους παρέχεται μείωση των καθαρών κερδών και καθαρών εισοδημάτων κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). Κωδικός 025 πίνακα 2. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 46

Μειώσεις φόρου μόνο για επιχειρηματική δραστηριότητα Παρ.5 άρθρου 73 Ν.3842/2010 Παράδειγμα: 2013: 150.000 2014: 140.000 2015: 135.000 Σταθερός αριθμός εργαζομένων. Φορολογητέο εισόδημα πριν τη μείωση: 30.000 Μετά τη μείωση: 24.000 Φορολογικό όφελος: 1.560 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 47

Συντελεστές αξιωματικών και πληρώματος εμπορικού ναυτικού Σύμφωνα με την παρ.2 του άρθρου 15 του ΚΦΕ το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν: α) οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλοία του εμπορικού ναυτικού, φορολογούνται με φορολογικό συντελεστή 15% και β) το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλοία του εμπορικού ναυτικού, φορολογείται με φορολογικό συντελεστή 10%. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 48

Συντελεστές αξιωματικών και πληρώματος εμπορικού ναυτικού Παράδειγμα. Στην ίδια χρήση, αμοιβές ως κατώτερο πλήρωμα: 8.000 ευρώ και ως αξιωματικός αμοιβές 14.000 ευρώ. Φόρος: 8.000 Χ 10% + 14.000 Χ 15% = 800 + 2.100 = 2.900 Ε.Ε.Α. : 22.000 Χ 1,40% = 308 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 49

Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα Όσοι αποκτούν εισόδημα από ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται ή όχι από την τήρηση βιβλίων και την ένταξη τους ή όχι στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., προσδιορίζουν τα ακαθάριστα έσοδα και τα κέρδη τους λογιστικά (με βάση τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία). Οι αγρότες που δεν είναι υπόχρεοι και δεν τηρούν βιβλία θα προσδιορίζουν τα κέρδη τους με βάση τα δεδομένα των φορολογικών στοιχείων. Σε περίπτωση που αγρότες μη υπόχρεοι σε έκδοση στοιχείων έχουν πραγματοποιήσει και λιανικές πωλήσεις, προσθέτουν στα ακαθάριστα έσοδά τους και τις πωλήσεις αυτές που αποδεικνύονται είτε με απλές αποδείξεις είσπραξης, είτε με οποιοδήποτε άλλο πρόσφορο μέσο. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 50

Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα Ενδεικτικά και με την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23 του ν.4172/2013, εκπίπτουν: α) αγορές σπόρων ή νεογνών, λιπασμάτων και φαρμάκων, β) καλλιεργητικές δαπάνες, γ) δαπάνες άρδευσης, δ) δαπάνες για ημερομίσθια εργατών, ε) κόστος καυσίμων και συντήρησης των αγροτικών μηχανημάτων, στ) των τόκων και τα έξοδα των δανείων που σχετίζονται με την αγροτική εκμετάλλευση, ζ) αποσβέσεις παγίου εξοπλισμού κλπ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 51

Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα Ο πίνακας Γ1 θα συμπληρωθεί με μεταφορά των ποσών από το Ε3 Τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Προσοχή. Εμπορία προϊόντων τρίτων θεωρείται εισόδημα Ε.Δ. Φορολογείται διακεκριμένα ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 52

Ε3 ΑΓΡΟΤΙΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 53

ΚΕΡΔΗ ΑΠΌ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 44 54

Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα: Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ) Συντελεστής (%) < 50.000 26% > 50.000 33% Για τα φυσικά πρόσωπα με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα 3 πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 μειώνεται κατά 50%, εφόσον το ετήσιο ακαθάριστο εισόδημά τους από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν υπερβαίνει τις 10.000 (κωδικός 017). Εάν υπερβαίνουν αυτό το ποσό, εφαρμόζεται κανονικά η κλίμακα από το πρώτο ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 55

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΓΕΝΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ ΤΟΥ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της. Εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η φορολογική διοίκηση.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της: - Για επίτευξη επιχειρηματικού σκοπού. - Για ανάπτυξη εργασιών και βελτίωση της θέσης της στην αγορά. - Συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή αποβλέπει στη διεύρυνση εργασιών. - Αφορά υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης. Δεν επιτρέπεται στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιμότητα και το προσήκον μέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, ΣτΕ 1729/2013, ΣτΕ 1604/2011, κ.ά.), εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόμο.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή, η αξία της οποίας δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση. -Να μην είναι εικονικές. Ο καλόπιστος λήπτης φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει τη σχετική δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδά του. - Το αν η αξία της συναλλαγής είναι ανώτερη ή κατώτερη της αγοραίας (αρχή των ίσων αποστάσεων) είναι θέμα πραγματικό. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1113/2015 αυτή εφαρμόζεται μόνο στην περίπτωση των ενδοομιλικών συναλλαγών.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης την περίοδο που πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Δικαιολογητικά θεωρούνται και: - Τα δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, - Απολογιστικά στοιχεία, φύλλα κλπ. (π.χ. αποσβέσεις), - Δήλωση στην περίπτωση π.χ. ιδιοχρησιμοποίησης, κ.λπ. Γενικά κάθε πρόσφορο δικαιολογητικό όπως προβλέπουν τα ΕΛΠ. Στην περίπτωση απώλειας των πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων, θα λαμβάνονται υπόψη και επικυρωμένα φωτοαντίγραφα των στοιχείων αυτών από τον εκδότη τους.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ TOKOI 1. Οι τόκοι από τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν οι ανώνυμες εταιρείες, εκπίπτουν. Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν και οι τόκοι υπερημερίας από δανειακή σύμβαση, καθόσον ακολουθούν τη σύμβαση αυτή. Εξετάζεται ειδικά η περίπτωση ενδοομιλικών δανείων και υποκεφαλαιοδότησης.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ 2. Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού. Συγκρίνεται το ποσό των τόκων δανείων από τρίτους με αυτό που θα προέκυπτε για ισόποσο δανεισμό με επιτόκιο ίσο προς αυτό του δελτίου. Το υπερβάλλον ποσό δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση. http://www.bankofgreece.gr/pages/el/publications/sdos.aspx?filter_by=4

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Παράδειγμα Επιχείρηση λαμβάνει δάνειο 100.000 από ιδιώτη με επιτόκιο 11% τη στιγμή που το επιτόκιο αλληλόχρεων λογαριασμών σύμφωνα με το στατιστικό δελτίο της ΤτΕ είναι 7,17%. Τόκοι δανείου = 100.000 Χ 11% = 11.000 Τόκοι με επιτόκιο τραπέζης = 100.000 Χ 7,17% = 7.170 Διαφορά: 11.000 7.170 = 3.830 μη εκπιπτόμενη

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΡΟΠΟΣ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ ΔΑΠΑΝΩΝ Κάθε είδους δαπάνη άνω των 500 ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΕΙ. Δεν ισχύει για τις παρακάτω κατηγορίες δαπανών : α. Mισθούς, ημερομίσθια προσωπικού, απολαβές διευθυντών ή μελών του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, έκτακτες αμοιβές προσωπικού, αμοιβές καταβαλλόμενες σε υπαλλήλους πέραν των συμβατικών ή νομίμων κλπ. β. Μισθώματα ακινήτων. γ. Τόκους και συναφή έξοδα. Ως αξία συναλλαγής λαμβάνεται υπόψη το καθαρό ποσό, προ ΦΠΑ.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Θεωρούνται τραπεζικό μέσο πληρωμής: - Η κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό του προμηθευτή, είτε με μετρητά είτε με μεταφορά μεταξύ λογαριασμών. - Η χρήση χρεωστικών ή πιστωτικών καρτών της εταιρείας που πραγματοποιεί την πληρωμή, - Η έκδοση τραπεζικής επιταγής της επιχείρησης ή η εκχώρηση επιταγών - Η χρήση συναλλαγματικών οι οποίες εξοφλούνται μέσω τραπέζης, - Η χρήση ταχυδρομικής επιταγής ταχυπληρωμής ή η κατάθεση σε λογαριασμό πληρωμών των Ελληνικών Ταχυδρομείων. - Επιτρέπεται ο συμψηφισμός - ΠΡΟΣΟΧΗ. Η σχετική υποχρέωση καταλαμβάνει και λογαριασμούς ΔΕΚΟ.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα Η επιχείρηση Α οφείλει στη Β ποσό 10.000 ευρώ. Η Γ οφείλει στην Α ποσό 15.000 ευρώ. Η Α στέλνει επιστολή στη Γ να καταθέσει ποσό 10.000 ευρώ απ ευθείας στο λογαριασμό της Β. Δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις. Η Γ εκδίδει επιταγή προς την Α. Η Α οπισθογραφεί την επιταγή και την παραδίδει στη Β. Πληρούνται οι προϋποθέσεις.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ Εκπίπτουν την περίοδο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν την περίοδο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Αφορά και τις κρατήσεις από το μισθό. Παράδειγμα. Ασφαλιστικές εισφορές Δεκεμβρίου και Δώρου Χριστ/νων. Εάν καταβληθούν έως 29/1/2016 και 29/2/2016 αντίστοιχα, εκπίπτουν. Παράδειγμα 2. Ασφαλιστικές εισφορές 2014 σε ρύθμιση. Κύρια οφειλή: 1.200 ευρώ, πρόσθετα τέλη: 78 ευρώ. Εντός του 2015 καταβλήθηκαν 900 ευρώ. Αναλογία κύριας οφειλής: 900 Χ (1.200 / 1.278) = 845,07 εκπίπτουν στο 2015.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Παράδειγμα Εισφορές ΟΑΕΕ 6 ου διμήνου 2015. Εφόσον καταβληθούν εντός του Ιανουαρίου 2016 εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του 2015. ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαραίτητη προϋπόθεση για την έκπτωσή τους είναι η αναγραφή της δαπάνης στα βιβλία.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων οι οποίες επιβάλλονται με νόμο και τις οποίες καταβάλλουν οι εταίροι και οι διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ στον ασφαλιστικό φορέα για την ασφάλισή τους ως εταίροι, διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ και μόνο για αυτή την αιτία, εξαιρούνται της φορολογίας εισοδήματος. Παράδειγμα. Εταίρος διαχειριστής ΕΠΕ καταβάλλει ο ίδιος τις ασφαλιστικές του εισφορές στον ΟΑΕΕ. Θα του αναγνωριστεί δικαίωμα έκπτωσης στη φορολογική του δήλωση (κωδ.351).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Α. ΟΕ ΕΕ αστικές εταιρείες κλπ.: Εάν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (μέσω ατομικής επιχείρησης) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής του επιχείρησης. Αν η ατομική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Εάν δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Σε περίπτωση συμμετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαμβάνει το μεγαλύτερο φορολογητέο εισόδημα.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: B. Εταίρων Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε. Δεν εκπίπτουν. - Αν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τους εισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής τους επιχείρησης. - Αν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Γ. Μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.: Δεν εκπίπτουν. Εάν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΓΕΝΙΚΟΣ ΚΑΝΟΝΑΣ: Να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης - Περίπτωση 1 η ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΕΩΣ 1.000 Επισφάλεια 100% εάν έχουν παρέλθει 12 μήνες - Περίπτωση 2 η ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ > 1.000 : Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες) Προβλέψεις (σε ποσοστό %) >12 50 >18 75 >24 100

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΑΠΑΓΟΡΕΥΕΤΑΙ ο σχηματισμός προβλέψεων για: 1. Επισφαλείς απαιτήσεις των μετόχων ή εταίρων της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%) 2. Απαιτήσεις έναντι θυγατρικών εταιρειών της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%), εκτός αν για την αξίωση που αφορά αυτές τις οφειλές υπάρχει εκκρεμοδικία ενώπιον δικαστηρίου ή διαιτητικού δικαστηρίου, ή εάν ο οφειλέτης έχει υποβάλει αίτημα κήρυξης σε πτώχευση ή υπαγωγής σε διαδικασία εξυγίανσης ή σε βάρος του έχει εκκινήσει η διαδικασία αναγκαστικής εκτέλεσης.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΑΠΑΓΟΡΕΥΕΤΑΙ ο σχηματισμός προβλέψεων για: 3. Επισφαλείς απαιτήσεις που καλύπτονται από ασφάλιση ή οποιαδήποτε εγγυοδοσία ή άλλη ενοχική ή εμπράγματη ασφάλεια ή για οφειλές του Δημοσίου ή των Ο.Τ.Α. ή για εκείνες που έχουν δοθεί με την εγγύηση αυτών των φορέων.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ Για τη διαγραφή οφειλής πρέπει (σωρευτικά): 1. Να έχει εγγραφεί ποσό που αντιστοιχεί στην οφειλή ως έσοδο. 2. Να διαγραφεί η οφειλή από τα βιβλία του φορολογούμενου και 3. Να έχουν αναληφθεί όλες οι κατά νόμο ενέργειες για την είσπραξη της απαίτησης. ΠΡΟΣΟΧΗ. ΟΙ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΦΟΡΟΥΝ ΑΥΤΈΣ ΠΟΥ ΣΧΗΜΑΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΌ 1/1/2014 ΚΑΙ ΜΕΤΑ. Για τις προβλέψεις των χρήσεων 2010, 2011, 2012, 2013 θα ισχύσει η απόσβεση ή φορολόγηση στην πενταετία.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Παράδειγμα Απαίτηση από εταιρεία Χ > 10.000, διάρκεια οφειλής την 31/12/2015> 14 μήνες, έχουν γίνει ενέργειες για έκδοση διαταγής πληρωμής. Πρόβλεψη> 5.000 (Λογ.44.11.00). Την 31/12/2016 εξακολουθεί η οφειλή. Επιπλέον πρόβλεψη> 5.000. Εντός του 2017 παρά την έκδοση της διαταγής πληρωμής και καθώς δεν υπάρχουν περιουσιακά στοιχεία για κατάσχεση γίνεται διαγραφή της οφειλής με κλείσιμο του υπολοίπου των 10.000 στο λογαριασμό 44.11.00 σε πίστωση του λογαριασμού επισφαλών πελατών (οριστική διαγραφή).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Παράδειγμα Ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία έχει απαίτηση από τιμολόγιο πώλησης 5.000 ευρώ. Η πώληση και η χρονολογία πιστοποιούνται από τα βιβλία. Για την πώληση είχε λάβει επιταγή ισόποση λήξης 30/10/2014 η οποία είναι σφραγισμένη. Δεν προκύπτει από τα βιβλία αλλά υπάρχει το σώμα της επιταγής. Μπορεί να σχηματίσει πρόβλεψη για το 50% του ποσού. Ως δαπάνη πρέπει να εγγραφεί στο βιβλίο σε ειδική στήλη και να παρακολουθείται σε λογιστικό αρχείο (φύλλο εργασίας, φάκελο με τα στοιχεία της υπόθεσης κλπ.).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ Δεν αναγνωρίζονται. Ενδεικτικά: - Κάθε είδους κύρωση για παραβάσεις της φορολογικής ή ασφαλιστικής νομοθεσίας. - Οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα και οι χρηματικές ποινές που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων της επιχείρησης, κ.λπ. - Το ποσό της εξαγοράς ποινών που επιβάλλονται από δικαστήρια. - Οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασμών, εισφορών, αμοιβών, κ.λπ.

ΦΟΡΟΙ ΚΑΙ ΤΕΛΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Εκπιπτόμενοι: - ΕΝΦΙΑ - Τέλη χαρτοσήμου - Τέλη κυκλοφορίας - Δημοτικοί φόροι και τέλη - Αναπόσβεστο υπόλοιπο έκτακτης εισφοράς αλληλεγγύης των ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ χρήσεων 2012 και 2013 κατά το 1/5 κάθε χρόνο. Μη εκπιπτόμενοι: - Φόρος εισοδήματος - Τέλος επιτηδεύματος - Ειδική εισφορά αλληλεγγύης - Τυχόν έκτακτες εισφορές επί των κερδών

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΦΟΡΟΙ ΚΑΙ ΤΕΛΗ Ειδικές περιπτώσεις: - ΦΠΑ που δεν εκπίπτει από τον ΦΠΑ εκροών, ανάλογα με το ποσοστό έκπτωσης της δαπάνης που αφορά - Οι φόροι εκπίπτονται το χρόνο που καταβάλλονται ή το χρόνο που αφορούν. Π.χ. τέλη κυκλοφορίας τέλη διαφήμισης - Οι μετακυλιόμενοι φόροι εκπίπτουν μόνο εάν αποτελούν έσοδο. Π.χ. Επιχείρηση λήζινγκ μετακυλύει ΕΝΦΙΑ ακινήτου στο μισθωτή. Εφόσον εκδίδει τιμολόγιο εσόδου διατηρεί το δικαίωμα έκπτωσης του ΕΝΦΙΑ

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΝΟΙΚΙΟ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης εκπίπτει εφόσον: 1. Δεν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Το υπερβάλλον δεν εκπίπτει 2. Δηλωθεί ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία. Το τεκμαρτό αυτό εισόδημα ισούται επίσης με το 3% της αντικειμενικής αξίας.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα Επιχείρηση ιδιοχρησιμοποιεί ακίνητο αντικειμενικής αξίας 200.000. Εισόδημα ιδιόχρησης ακίνητου (δεν μπορεί να είναι μικρότερο του 3% της αντικειμενικής του αξίας) = 6.000. Δαπάνη ιδιόχρησης ακινήτου (δεν μπορεί να υπερβαίνει επίσης το 3%) = 6.000 Τυχόν υπερβάλλον ποσό δαπάνης δεν θα αναγνωριστεί για έκπτωση. ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαιτείται η διενέργεια σχετικών εγγραφών (φορολογική βάση).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων. Για σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της έως 300 ευρώ ανά συμμετέχοντα και συνολική ετήσια δαπάνη έως 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης. -Εισάγεται διπλό κριτήριο. 300 ανά συμμετέχοντα και το 0,5% επί του ακαθάριστου εισοδήματος, για να προσδιοριστεί τελικά η εκπιπτόμενη δαπάνη. -ΠΡΟΣΟΧΗ. Αφορά μόνο ενημερωτικές ημερίδες και συναντήσεις και όχι εορταστικές εκδηλώσεις για τις οποίες ισχύει η επόμενη περίπτωση.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα. Επιχείρηση διοργανώνει ενημερωτική ημερίδα προώθησης των προϊόντων της. Το κόστος ανέρχεται σε 40.000 και οι συμμετέχοντες είναι 100 άτομα. Τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας κατά τη χρονιά αυτή ανέρχονται τελικά στις 900.000. Επειδή 100 Χ 300 = 30.000 και 900.000 Χ 0,5% = 4.500 δεν εκπίπτει 40.000 4.500 = 35.500

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων. Σίτισης και διαμονής φιλοξενούμενων προσώπων έως 300 ευρώ ανά συμμετέχοντα και συνολική ετήσια δαπάνη έως 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης. Παράδειγμα. Η προηγούμενη επιχείρηση εάν διοργανώσει και εορταστική εκδήλωση με κόστος 5.000 ευρώ και 100 καλεσμένους: 1. 300 Χ 100 = 30.000 2. 900.000 Χ 0,5% = 4.500 Από τις 5.000 δεν εκπίπτουν τα 500 ευρώ.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Δαπάνες ψυχαγωγίας. -Δεν εκπίπτουν. -Εξαίρεση : η επιχειρηματική δραστηριότητα έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και οι δαπάνες αυτές πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής. Παράδειγμα Δισκογραφική εταιρεία διοργανώνει εκδήλωση παρουσίασης των τραγουδιών καλλιτέχνη από δίσκο του τον οποίο κυκλοφόρησε η εταιρεία αυτή. Η δαπάνη της εκδήλωσης θα αναγνωριστεί για έκπτωση γιατί η εταιρεία έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και η δαπάνη πραγματοποιείται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες -Δεν εκπίπτουν. Αφορά δαπάνες που δεν εκπληρώνουν τον πρώτο κανόνα να πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της. Αποτελεί αντικείμενο κρίσης της φορολογικής διοίκησης με βάση τα πραγματικά περιστατικά. Για το λογιστή δεν υπάρχει υποχρέωση αναμόρφωσης.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες Παράδειγμα. Αυτοκίνητο μεγάλου κυβισμού που χρησιμοποιείται από στέλεχος επιχείρησης. Δαπάνες (χωρίς καύσιμα διόδια): 23.000 ευρώ. Έξοδα κίνησης αυτοκίνητου: 4.000 ευρώ. Αποτέλεσμα: Παροχή σε είδος: 6.900 ευρώ. Εκπίπτει ως δαπάνη μισθοδοσίας. Υπόλοιπο: 20.100 Μπορεί να κριθεί ότι εμπεριέχει και προσωπική δαπάνη. Τρόποι μερισμού: χιλιόμετρα, αναλογία εργάσιμων ημερών κ.ο.κ.

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς (συντελεστής ίσος ή κατώτερος του 50% του συντελεστή Ν.Π.), εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. Για το 2015 τα κράτη προσδιορίζονται στις ΠΟΛ. 1277 και 1279/29.12.2015

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Για να εκπέσει η δαπάνη πρέπει ο φορολογούμενος να αποδείξει: Α. ΟΤΙ Η ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ ΕΙΝΑΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ Β. ΟΤΙ ΕΧΕΙ ΑΠΟΦΕΡΕΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΟΦΕΛΟΣ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΣΕ ΤΙΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ (ΑΓΟΡΕΣ, ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ, ΚΛΠ.).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 1. Ύπαρξη εμπορικής συμφωνίας ή σύμβασης έργου που να ορίζει τους όρους της συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μερών) και να έχει κατατεθεί στη Δ.Ο.Υ. με βάση τις διατάξεις της παρ. 16 του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 (τριμηνιαίες καταστάσεις), - καταβολή του τιμήματος αγοράς (τιμολόγια και τραπεζικά εμβάσματα), - πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών (τελωνειακά έγγραφα) ή την πραγματική παροχή των υπηρεσιών (πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοση του έργου).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 2. Η αλλοδαπή εταιρία να πραγματοποιεί ουσιαστική επιχειρηματική δραστηριότητα στη χώρα στην οποία είναι εγκατεστημένη, δηλαδή: - να έχει αποδεδειγμένα φυσική υπόσταση στη χώρα εγκατάστασής της (έδρα ή μόνιμη εγκατάσταση, μόνιμα απασχολούμενο προσωπικό, κλπ.). Ισολογισμοί της αλλοδαπής εταιρίας και στοιχεία σχετικά με την οργάνωσή της δεν θεωρούνται από μόνα τους επαρκή αποδεικτικά στοιχεία. - δεν αρκεί να είναι φορολογικός κάτοικος της αλλοδαπής χώρας στην οποία έχει την έδρα της, αλλά να φορολογείται και εκεί,

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 3. Η δαπάνη να είναι παραγωγική. Για παράδειγμα, δεν αναγνωρίζεται δαπάνη διαφήμισης, είτε στο σύνολο της, είτε το μέρος αυτής που δεν αφορά στην Ελλάδα (π.χ. δαπάνη ελαστικών αυτοκινήτων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για κίνηση πάνω σε πάγο, είδος τροφίμων ή ποτών που δεν καταναλώνονται στην Ελλάδα, κλπ.).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 1. Σύγκριση τιμών με ομοειδή προϊόντα ή υπηρεσίες άλλων επιχειρήσεων, συνεργάσιμων χωρών. Διερευνώνται και άλλοι παράγοντες, από τους οποίους αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή με τα μη συνεργάσιμα κράτη έχει περισσότερα πλεονεκτήματα από παρόμοιες συναλλαγές με προμηθευτές από άλλες χώρες της ίδιας ή διαφορετικής γεωγραφικής περιοχής (π.χ. χρόνος μεταφοράς των αγαθών, οργάνωση προμηθευτή, κλπ.).

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 2. Αγορά προϊόντων ή πρώτων υλών από μη συνεργάσιμο κράτος (π.χ. Μαλαισία, Μαυρίκιο, κλπ.) λόγω μη παραγωγής τους σε χώρα που θεωρείται συνεργάσιμη. Επίσης, λήψη υπηρεσιών από μη συνεργάσιμο κράτος οι οποίες βάσει των δεδομένων της κοινής πείρας και των συναλλακτικών ηθών συνήθως παρέχονται από εταιρίες σε τέτοια κράτη (π.χ. υπηρεσίες θαλάσσιας μεταφοράς από ναυτιλιακές εταιρίες του Παναμά),

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 3. Αν η τιμή αγοράς του προϊόντος (π.χ. καφέ) είναι η ίδια με την τιμή κλεισίματος αυτού σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, τότε η δαπάνη αγοράς του πρέπει να αναγνωρίζεται προς έκπτωση, έστω και αν πραγματοποιείται από επιχείρηση με έδρα σε μη συνεργάσιμο κράτος, αφού στη συγκεκριμένη περίπτωση η αγορά από το μη συνεργάσιμο κράτος δεν συνεπάγεται υπερτιμολόγηση. Σχετική ΠΟΛ.1225/2011

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ: 1. Κατάρτιση φορολογικής βάσης λογαριασμών και πίνακα διαφορών λογιστικής φορολογικής βάσης. 2. Συμπλήρωση κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης. 3. Μεταφορά της διαφοράς στο Ε3. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 97

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Δεδομένα. Ατομική εμπορική επιχείρηση. Πωλήσεις εμπορευμάτων = 149.000 Κέρδος από πώληση παγίου = 1.500 Αγορές εμπορευμάτων: 44.000 Αμοιβές προσωπικού (περιλαμβανομένων εργοδ. εισφορών) = 15.000 Εισφορές σε ΟΑΕΕ (λογισμένες) = 3.000. Οφείλονται ληξιπρ. = 500 Διάφορα λειτουργικά έξοδα = 28.900 Τέλος επιτηδεύματος = 750 Τόκοι (χρεωστικοί) = 800

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Δεδομένα. Ατομική εμπορική επιχείρηση. Φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις = 150 Απογραφή 31/12/2014 = 14.000 Απογραφή 31/12/2015 = δεν διενεργήθηκε. Αποσβέσεις παγίων: 1.422,29 Επιπλέον δεδομένα: 1. Καταβολές σε ΙΚΑ ρυθμισμένων οφειλών φορολογικού έτους 2014 = 500 2. Εξόφληση τιμολογίου αξίας 1.200 ευρώ με καταβολή μετρητών 3. Μη εμπρόθεσμη καταβολή στο ΙΚΑ ασφαλιστικών εισφορών = 1.800

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΟΣΟ ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ 149.000,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 150.500,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 44.000,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 15.000,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 28.900,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 750,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 800,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422,29 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 94.022,29 ΚΕΡΔΟΣ 56.477,71

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ Λ.Β. - Φ.Β. ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ 149.000,00 149.000,00 0,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500,00 1.500,00 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 150.500,00 150.500,00 0,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 44.000,00 42.800,00 1.200,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 15.000,00 13.700,00 1.300,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000,00 2.500,00 500,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 28.900,00 28.900,00 0,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 750,00 0,00 750,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 800,00 800,00 0,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 0,00 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422,29 1.422,29 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 94.022,29 90.122,29 3.900,00 ΣΥΝΟΛΟ 56.477,71 60.377,71 3.900,00

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΕΡΔΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ 56.477,71 ΠΛΕΟΝ ΔΙΑΦΟΡΑ Λ.Β. - Φ.Β. 3.900,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ 60.377,71 ΦΟΡΟΣ 16.424,64

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2015 2014 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 149.000,00 Χ Λοιπά συνήθη έσοδα - Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) - Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών - 44.000,00 Χ Παροχές σε εργαζόμενους - 18.000,00 Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων - 1.422,29 Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές - 29.800,00 Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.500,00 Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) - 800,00 X Αποτέλεσμα προ φόρων 56.477,71 Χ Φόροι 16.424,64 X Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 40.053,07 X

Κατάσταση Φορολογικής αναμόρφωσης ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 104

Μεταφορά στο Ε3 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 105

Μεταφορά στο Ε3 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 106

Παρατηρήσεις για το Ε3 Όσον αφορά το Ε3 θα συμπληρωθούν πέρα από τα πληροφοριακά στοιχεία της 1 ης σελίδας, οι πίνακες ΣΤ με βάση τα δεδομένα των βιβλίων και Ζ για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων. Οι σχετικοί πίνακες δεν έχουν ουσιαστική διαφοροποίηση από πέρυσι. Υπενθυμίζεται τι ισχύει για τους κωδικούς του πίνακα Ζ: ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 107

ΚΩΔΙΚΟΣ 318 Δαπάνη επιστημονικής έρευνας (εξωλογιστικά) Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας εκπίπτουν κατά το χρόνο της πραγματοποίησής τους προσαυξημένες κατά ποσοστό 30%. Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με προεδρικό διάταγμα. Αν προκύψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού μεταφέρονται για συμψηφισμό (μέχρι 5 φορολογικά έτη).

ΚΩΔΙΚΟΣ 318 Δαπάνη επιστημονικής έρευνας (εξωλογιστικά) Ως δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας νοούνται τα ποσά που πράγματι επιβαρύνθηκε η επιχείρηση, δηλαδή η δαπάνη που προκύπτει μετά την αφαίρεση των επιδοτήσεων ή επιχορηγήσεων που έχει λάβει η επιχείρηση με σκοπό την εκτέλεση - υλοποίηση ερευνητικών προγραμμάτων. Με την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στη Γενική Γραμματεία Έρευνας και Τεχνολογίας τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήματος 6 μηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω προθεσμίας θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έχουν εγκριθεί.

ΚΩΔΙΚΟΣ 318 Δαπάνη επιστημονικής έρευνας (εξωλογιστικά) Παράδειγμα Αγορά πάγιου εξοπλισμού, ο οποίος χρησιμοποιείται για σκοπούς της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, αξίας 600.000 ευρώ το 2014. Έκπτωση σε κάθε ένα από τα επόμενα τρία έτη: 600.000 / 3 = 200.000 πλέον 200.000 Χ 30% = 60.000 σύνολο 260.000 ευρώ. ΠΡΟΣΟΧΗ Κατά τα ΕΛΠ θα προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή και θα γίνει έναρξη των αποσβέσεων κατά το χρόνο έναρξης της χρήσης του παγίου. Πιθανή διαφορά λογιστικής φορολογικής βάσης για παρακολούθηση.

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ ΚΩΔΙΚΟΣ 312 Μείον αποσβέσεις άδειας Φ.Δ.Χ. Ν 3887/2010 Όσοι επαγγελματίες κατέχουν άδειες Φ.Δ.Χ. πριν την δημοσίευση του Ν 3887/2010 (ήτοι πριν τις 30.9.2010) μπορούν, κατ' επιλογήν, να αποσβέσουν την αξία των πιο πάνω αδειών ισόποσα, σε χρονικό διάστημα από τρία (3) έως και επτά (7) έτη, με έναρξη ισχύος το έτος 2010 (Πολ.1106/2011). Το ποσό της κατά τα ανωτέρω υπολογιζόμενης απόσβεσης αναγράφεται στον κωδικό αυτό. Παράδειγμα Αξία άδειας 120.000 Ο υπόχρεος είχε επιλέξει χρόνο απόσβεσης τα 6 έτη. Ποσό κωδικού 20.000 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 111

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ ΚΩΔΙΚΟΣ 382-383-384 Μείον ποσό επένδυσης παρ. 9 άρθρου 73 Ν 3842/2010 Αφορά ποσό επένδυσης στην παραγωγή κινηματογραφικών ταινιών. Απαλλαγή από το φόρο α) 40% του ποσού που επένδυσε, εφόσον το φυσικό πρόσωπο δεν δραστηριοποιείται επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα. β) 20% του ποσού που επένδυσε, εφόσον το φυσικό πρόσωπο δραστηριοποιείται επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα. ΠΛΑΦΟΝ ποσού επένδυσης: 20% του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος. Η επένδυση ελέγχεται και πιστοποιείται από το «Ε.Κ.Κ.». ΠΡΟΣΟΧΗ. Εάν αφορά μη επιτηδευματία καταχωρίζεται στο Ε1 (κωδ. 663-664). Στο Ε3 θα πρέπει ο φορολογούμενος να αναγράφει μόνο το απαλλασσόμενο ποσό και όχι το σύνολο της επένδυσης. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 112

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ ΚΩΔΙΚΟΣ 319. Καθαρό μεταφερόμενο εισόδημα παρ.7 αρθρ.48 Ν.2238/1994 Αφορά συγγραφείς, μουσουργούς και καλλιτέχνες ζωγράφους ή γλύπτες ή χαράκτες, για τους οποίους το εισόδημα που αποκτούν κάθε χρόνο από τα έργα της πνευματικής τους παραγωγής κατανέμεται σε ίσα μέρη για να φορολογηθεί στο έτος της κτήσης του και στα τρία επόμενα έτη. Το ίδιο εφαρμόζεται και στην περίπτωση που προκύπτει ζημία. Στον κωδικό αναφέρεται το μεταφερόμενο ποσό που αφορά το φορολογικό έτος 2015. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 113

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ ΚΩΔΙΚΟΣ 313 Έκπτωση ποσών λόγω απασχόλησης αναπήρων Με τις διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου 4 του Ν 3522/2006 από την 1η Ιανουαρίου 2007 και μετά σε κάθε χρήση προκειμένου να υπολογισθούν τα φορολογητέα κέρδη όλων των επιχειρήσεων, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων που τηρούν, αφαιρείται από τα καθαρά κέρδη που προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΕ το ποσό των 1.500, για κάθε άτομο που απασχολούν μέσα στη χρήση το οποίο έχει ποσοστό αναπηρία 67% και άνω. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 114

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ ΚΩΔΙΚΟΣ 324. Εισόδημα της παρ.6 άρθρ.29 και παρ.5 άρθρ.58 (μέχρι 10kw). Τα κέρδη των φυσικών προσώπων και των ατομικών επιχειρήσεων που εμπίπτουν στην έννοια των πολύ μικρών επιχειρήσεων, όπως ορίζονται στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής της 6ης Μαΐου 2003, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προς την εταιρεία «Δ.Ε.Η. Α.Ε». ή άλλο προμηθευτή, μετά από την ένταξή τους στο «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) Kw», κατόπιν απόφασης των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 3468/2006 (Α' 8), απαλλάσσονται του φόρου. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 115

Παρατηρήσεις για το Ε3-Πίνακας Ζ. Οι νέοι κωδικοί ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 116

Ειδικές περιπτώσεις εισοδημάτων από Ε.Δ. Σύμφωνα με τον νέο ΚΦΕ ως «επιχειρηματική συναλλαγή» θεωρείται και κάθε μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη με την οποία πραγματοποιείται συναλλαγή. Στην περίπτωση τέτοιου είδους εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, κατά την οποία δεν τηρούνται λογιστικά βιβλία, συμπληρώνονται στο Ε1 οι κωδικοί 403-404 (προ-συμπληρωμένοι σε περιπτώσεις που υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση όπως π.χ. για τα ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα απαλλασσομένων, μη υπόχρεων σε τήρηση βιβλίων που είναι οι ελεγκτές ΑΕ, εισηγητές σεμιναρίων, συγγραφείς δημόσιοι υπάλληλοι, κτλ), 409-410 σε λοιπές περιπτώσεις τέτοιου είδους εσόδων (πλην των αγροτικών εισοδημάτων) και 427-428 για κέρδη από ευκαιριακές συναλλαγές. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 117

Ειδικές περιπτώσεις εισοδημάτων από Ε.Δ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 118

Αντικειμενικές δαπάνες Εξακολουθούν να ισχύουν ως είχαν. Αφορούν: - Αντικειμενική δαπάνη για ιδιοκατοικούμενες, μισθωμένες ή δωρεάν παραχωρούμενες κατοικίες. - Επιβατικά αυτοκίνητα. - Σκάφη αναψυχής, αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεμόπτερα (Ι.Χ.). - Πισίνες. - Δίδακτρα ιδιωτικών σχολείων. - Δαπάνες για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς, δασκάλους κλπ. - Ελάχιστη δαπάνη 3.000 ή 5.000 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 119

Αντικειμενικές δαπάνες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Στην ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης, δεν έχει επέλθει καμία μεταβολή. Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 120

Για την κάλυψη διαφοράς τεκμηρίων ο φορολογούμενος μπορεί να επικαλεστεί ποσά που αναγράφονται στους κωδικούς 781-783: Χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση στη χρήση 2015 περιουσιακών στοιχείων (π.χ. πώληση ακινήτου, αυτοκινήτου κτλ.). Ποσά που προέρχονται από εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό κατά το έτος 2015. Ποσά από δάνεια, κέρδη από λαχεία, δωρεές ή γονικές παροχές χρηματικών ποσών που έγιναν στη χρήση 2015 προς τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του κ.λπ. για τις οποίες (δωρεές ή γονικές παροχές) η σχετική φορολογική δήλωση (φόρου δωρεάς, γονικής παροχής κ.λπ.) έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. Ποσά που δεν θεωρούνται εισόδημα (π.χ. αποζημίωση για ατύχημα). ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 121

Αν δεν επαρκούν μπορεί να επικαλεστεί ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε ή απαλλασσόταν από το φόρο (κωδ.787). 1. Αθροίζει το φορολογημένο εισόδημα από κάθε πηγή. 2. Προσθέτει σε αυτό το τυχόν απαλλασσόμενο εισόδημα του πίνακα 6. 3. Αφαιρεί τις τεκμαρτές δαπάνες του πίνακα 5. Κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους εκπίπτουν οι δαπάνες που ορίζονται από τα άρθρα 16 και 17, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται της εφαρμογής του τεκμηρίου. Προκειμένου όμως για τις χρήσεις 2008 και 2009, οι δαπάνες των άρθρων 16 και 17 θα αφαιρούνται κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου των ετών αυτών μόνο εφόσον εμπίπτουν στις διατάξεις εφαρμογής του τεκμηρίου. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 122

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 123

Αντικειμενικές δαπάνες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Τρόπος φορολόγησης της διαφοράς α) Εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων από μισθωτή εργασία ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή είναι εγγεγραμμένος στον ΟΑΕΔ ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο - υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και τεκμαρτό εισόδημα μικρότερο των 9.500 ευρώ : κλίμακα μισθωτής εργασίας. β) Εάν έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εάν το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις : κλίμακα Ε.Δ. γ) Εάν έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή εάν το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση : 13% ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 124

Αντικειμενικές δαπάνες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Τρόπος φορολόγησης της διαφοράς Παράδειγμα. Εισόδημα από Ε.Δ. ποσό 9.000 ευρώ. Εισόδημα από μισθωτή εργασία: 6.000 ευρώ. Τεκμαρτό εισόδημα: 20.000 ευρώ. ΚΛΙΜΑΚΑ Ε.Δ. : 5.000 Χ 26% = 1.300 Εισόδημα από ενοίκια: 5.000 ευρώ Τεκμαρτό εισόδημα: 9.000 ευρώ ΚΛΙΜΑΚΑ Μ.Ε.: 4.000 Χ 22% - μείωση φόρου = 0 Τεκμαρτό εισόδημα: 10.000 ΚΛΙΜΑΚΑ Ε.Δ.: 5.000 Χ 26% = 1.300 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 125

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία Επισημάνσεις: 1. Το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση γης ή ακινήτων αποτελεί τεκμαρτό εισόδημα για τον κύριο του ακινήτου και ταυτόχρονα εκπιπτόμενη δαπάνη όταν χρησιμοποιείται για την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται στο άρθρο 22 του ν.4172/2013. ΠΡΟΣΟΧΗ. Για την αναγνώριση της δαπάνης, απαιτείται εγγραφή στα βιβλία. Για την ιδιοκατοίκηση ακινήτου δεν προκύπτει εισόδημα από ακίνητη περιουσία, αλλά ετήσια αντικειμενική δαπάνη. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 126

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία Επισημάνσεις: 2. Έκπτωση 5% συνολικά επί του ακαθαρίστου εισοδήματος για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή για άλλες πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ίδιου του ακινήτου, ανεξάρτητα από το είδος και τη χρήση αυτού (κατοικία, κατάστημα, γραφείο, αποθήκη, κλπ) ή των αντίστοιχων δαπανών που αναλογούν στο ακίνητο αυτό από τους κοινόχρηστους χώρους του κτιρίου που στεγάζεται. Η έκπτωση αυτή διενεργείται για όλα τα ακίνητα που αποφέρουν φορολογητέο εισόδημα. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 127

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία Επισημάνσεις: 3. Διαδικασία για ανείσπρακτα μισθώματα. Α. Υποβολή δικαιολογητικών στη Δ.Ο.Υ. πριν την υποβολή της δήλωσης: -αντίγραφα των διαταγών ή δικαστικών αποφάσεων που έχουν εκδοθεί ή -αντίγραφα των αγωγών που έχουν ασκηθεί, έως και την προθεσμία υποβολής της ετήσιας δήλωσης. Τα παραπάνω μπορούν να αφορούν διαταγή πληρωμής ή διαταγή απόδοσης χρήσης μισθίου ή δικαστική απόφαση αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων ή άσκησης εναντίον του μισθωτή αγωγής αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 128

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία Επισημάνσεις: 3. Διαδικασία για ανείσπρακτα μισθώματα. Β. Αναγραφή στη σχετική στήλη του Ε2 και Κωδικό 125 (126) του Ε1. Σε περίπτωση κατοπινής είσπραξης, τα εν λόγω εισοδήματα φορολογούνται στο έτος και κατά το ποσό που αποδεδειγμένα εισπράχθηκαν. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 129

Παράδειγμα. Φορολογούμενος έχει τα εξής ακίνητα: 1. Διαμέρισμα 100 τ.μ. δωρεάν παραχώρηση στην κόρη του 2. Κατάστημα 150 τ.μ. αντικ. αξίας 150.000 δωρεάν παραχώρηση στο γιο. 3. Διαμέρισμα 120 τ.μ. το εκμίσθωνε έναντι 400 το μήνα, αλλά δεν έχει εισπράξει τα μισθώματα του 2015. 4. Διαμέρισμα 60 τ.μ. εκμισθωμένο έναντι 200 το μήνα μέχρι και τον Φεβρουάριο του 2014 και στη συνέχεια κενό. 5. Είναι μισθωτής καταστήματος 200 τ.μ. καταβάλλοντας μίσθωμα 500 το μήνα, το οποίο υπεκμισθώνει και εισπράττει 700 το μήνα. 6. Εκμισθώνει αγροτεμάχιο 1.000 τ.μ. έναντι 100 το μήνα. 7. Ιδιόχρηση κατ/τος με αντικειμενική αξία 60.000 ευρώ. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 130

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία Παράδειγμα. Υπολογισμός φόρου: 1. Δωρεάν παραχώρηση κατοικίας σε κόρη, απαλλαγή. 2. Κατάστημα δωρεάν παραχώρηση: 4.500 Χ 95% = 4.275,00 3. Διαμέρισμα 120 τ.μ. 4.800 Χ 95% = 4.560,00 μπορεί να υποβάλλει δικαιολογητικά ώστε να μην φορολογηθεί. 4. Διαμέρισμα 60 τ.μ. 400 Χ 95% = 380,00 5. Υπεκμίσθωση: 8.400 6.000 = 2.400,00 6. Αγροτεμάχιο 1.200,00. 7. Ιδιόχρηση: 1.800 Χ 95% = 1.710,00 Συνολικό φορολογητέο εισόδημα: 14.525,00 Φόρος: (12.000 Χ 11%) + (2.525 Χ 33%) = 2.153,25 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 131

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ Ε2 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 132

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 133

Εισόδημα από υπεραξία ΘΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΟΥΜΕ ΤΟ ΚΕΡΔΟΣ ή ΤΗ ΖΗΜΙΑ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΒΑΣΕΙ ΤΩΝ ΟΔΗΓΙΩΝ ΤΗΣ ΠΟΛ.1032/2015 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 134

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΜΕΤΟΧΩΝ-ΜΕΡΙΔΙΩΝ Σε περίπτωση μεταβίβασης μη εισηγμένων τίτλων, η τιμή πώλησης προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας ή το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, εφόσον αυτό είναι υψηλότερο. Η τιμή κτήσης προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας ή το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, εφόσον αυτό είναι χαμηλότερο. Συντελεστής: 15%. Δεν ισχύουν οι διατάξεις προσδιορισμού ελάχιστης αξίας που περιλαμβάνονταν στον προηγούμενο ΚΦΕ. Δεν υποβάλλεται δήλωση, ούτε παρακρατείται φόρος κατά την μεταβίβαση. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 135

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΜΕΤΟΧΩΝ-ΜΕΡΙΔΙΩΝ Σε περίπτωση κατά την οποία ο προσδιορισμός της υπεραξίας καταλήγει σε αρνητικό ποσό, η ζημία μεταφέρεται για τα επόμενα 5 έτη και συμψηφίζεται μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας. Απαλλάσσεται από το φόρο το εισόδημα που αποκτούν φυσικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι σε κράτη με τα οποία η Ελλάδα έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας (ΣΑΔΦ) και το οποίο προκύπτει από υπεραξία μεταβίβασης τίτλων υπό την προϋπόθεση ότι υποβάλλουν στη Φορολογική Διοίκηση δικαιολογητικά που αποδεικνύουν τη φορολογική τους κατοικία. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 136

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1. Φορολογούμενος κατέχει 1.000 μετοχές της μη εισηγμένης εταιρείας Χ Α.Ε. της οποίες απέκτησε το έτος 2003. Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας τότε ήταν 450.000 και ο αριθμός μετοχών 15.000. Η βάσει ιδίων κεφαλαίων αξία των μεταβιβαζόμενων μετοχών ήταν 30.000 και βάσει συμβολαίου ήταν 35.000. Το 2015 μεταβιβάζει το σύνολο των μετοχών του. Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας ανέρχονται πλέον σε 480.000 και ο αριθμός των μετοχών έχει μείνει αμετάβλητος. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 137

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1. Η βάσει ιδίων κεφαλαίων αξία των μεταβιβαζόμενων μετοχών είναι 32.000 και βάσει συμβολαίου είναι 30.000. Αξία κτήσης μετοχών> η χαμηλότερη από τις δύο. Δηλαδή 30.000. Αξία πώλησης μετοχών> η μεγαλύτερη από τις δύο. Δηλαδή 32.000. Θα καταβληθεί φόρος επί της διαφοράς, δηλαδή: (32.000 30.000) Χ 15% = 300. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 138

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2. Δεδομένα: ΗΜΕΡΟ- ΜΗΝΙΑ ΕΙΔΟΣ ΚΙΝΗΣΗΣ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΤΟΧΩΝ ΑΞΙΑ ΜΕΤΟΧΗΣ 1/10/2010 ΣΥΣΤΑΣΗ 10.000.000,00 100.000,00 100,00 1/11/2011 ΑΓΟΡΑ ΜΕΤΟΧΩΝ 9.500.000,00 100.000,00 95,00 ΑΥΞΗΣΗ Μ.Κ. ΚΑΤΆ 1.000.000 ΜΕ ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ 1/9/2012 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ 9.300.000,00 110.000,00 84,55 ΜΕΙΩΣΗ Μ.Κ. ΜΕ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ 1/7/2013 ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΚΑΙ ΜΕΤΟΧΩΝ 8.700.000,00 105.000,00 82,86 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 139

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2. ΗΜΕΡΟ- ΑΡΙΘΜΟΣ ΑΞΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΤΟΧΩΝ ΑΞΙΑ ΜΕ ΙΔΙΑ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ ΜΙΚΡΟΤΕΡΗ ΜΗΝΙΑ ΕΙΔΟΣ ΚΙΝΗΣΗΣ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΕΤΟΧΩΝ ΜΕΤΟΧΗΣ ΦΟΡΟΛ/ΝΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΑΞΙΑ ΑΞΙΑ 1/10/2010 ΣΥΣΤΑΣΗ 10.000.000,00 100.000,00 100,00 5.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 1/11/2011 ΑΓΟΡΑ ΜΕΤΟΧΩΝ 9.500.000,00 100.000,00 95,00 1.000,00 95.000,00 100.000,00 95.000,00 ΑΥΞΗΣΗ Μ.Κ. ΚΑΤΆ 1.000.000 ΜΕ ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ 1/9/2012 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ 9.300.000,00 110.000,00 84,55 600,00 50.727,27 60.000,00 50.727,27 ΜΕΙΩΣΗ Μ.Κ. ΜΕ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ 1/7/2013 ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΚΑΙ ΜΕΤΟΧΩΝ 8.700.000,00 105.000,00 82,86-300,00-24.857,14-30.000,00-30.000,00 ΣΥΝΟΛΑ 6.300,00 615.727,27 ΜΕΣΗ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΜΕΤΟΧΩΝ 97,73 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 140

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2. ΗΜΕΡΟ- ΑΡΙΘΜΟΣ ΑΞΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΤΟΧΩΝ ΑΞΙΑ ΜΕ ΙΔΙΑ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ ΜΕΓΑΛΥΤΕΡΗ ΜΗΝΙΑ ΕΙΔΟΣ ΚΙΝΗΣΗΣ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΕΤΟΧΩΝ ΜΕΤΟΧΗΣ ΦΟΡΟΛ/ΝΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΑΞΙΑ ΑΞΙΑ 1/5/2015 ΠΩΛΗΣΗ 1.000 ΜΕΤΟΧΩΝ 8.300.000,00 100.000,00 83,00 1.000,00 83.000,00 100.000,00 100.000,00 ΑΞΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ ΤΩΝ 1.000 ΜΕΤΟΧΩΝ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΤΩΝ 1.000 ΜΕΤΟΧΩΝ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΦΟΡΟΣ 15% 100.000,00 97.734,49 2.265,51 339,83 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 141

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2. Σε περίπτωση κατά την οποία ο προσδιορισμός της υπεραξίας καταλήγει σε αρνητικό ποσό, η ζημία μεταφέρεται για τα επόμενα 5 έτη και συμψηφίζεται μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 142

ΠΙΝΑΚΑΣ 6 ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΠΟΥ ΕΞΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΤΗΣ ΕΙΣΦΟΡΑΣ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 143

ΠΙΝΑΚΑΣ 4Δ-1 ΕΞΑΝΤΛΗΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ ΜΕ ΤΗΝ ΠΑΡΑΚΡΆΤΗΣΗ Συντελεστές: 10% μερίσματα, 15% τόκοι, 20% δικαιώματα. ΠΡΟΣΟΧΗ. Για όσους τα δικαιώματα αποκτώνται στο πλαίσιο επιχειρηματικής δραστηριότητας δεν ισχύει η εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Δεν αναγράφονται στον πίνακα αυτό. ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ 144