ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ Σκήκα Α7 Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2310554268 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε, 05-09-2016 Αξηζκόο απόθαζεο:937 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ 1

Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο..2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο., θαηνίθνπ.. επί ηεο νδνύ αξ, Σ.Κ., ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ.αξ..2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ππεξαμίαο από ηελ κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο ζπλνιηθνύ πνζνύ 133.336,06 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 4. Σελ ππ.αξ. 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ππεξαμίαο από ηελ κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο ζπλνιηθνύ πνζνύ 133.336,06 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 5. Σηο από.2016 απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην απόθαζεο. Δπί ηεο από 2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή, ηεο., ΑΦΜ., θαηνίθνπ., θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Ζ πξνζθεύγνπζα απέθηεζε ζηηο..2005 ηελ παηξηθή αηνκηθή επηρείξεζε πξαηεξίνπ άξηνπ ιόγσ ζπληαμηνδόηεζεο ηνπ παηέξα ηεο. γηα ηελ νπνία δελ 2

πξνέθπςε θόξνο ππεξαμίαο ιόγσ απαιιαγήο, ζηελ ζπλέρεηα όκσο ζε ζύληνκν ρξνληθό δηάζηεκα θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο.2005 κεηαβηβάζηεθε εθ λένπ ε επηρείξεζε ζηελ εηαηξία θαηαζηξαηεγώληαο έηζη ηηο δηαηάμεηο πεξί κεηαβίβαζεο επηρείξεζεο άξζξν 13 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/94 θαη κε ηεξώληαο ηελ ππνρξέσζε γηα πιεξσκή ηνπ θόξνπ ππεξαμίαο πνπ πξνθύπηεη θαζώο ε κεηαβίβαζε θξίζεθε αθνξνιόγεηε. Βάζεη ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ ν έιεγρνο ππνιόγηζε ηελ ππεξαμία κε βάζε ηα ζηνηρεία από ηε δξαζηεξηόηεηα ηνπ αξρηθνύ ηδηνθηήηε.. Με ηελ κε αξηζκό 2006 εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηελ πξνζθεύγνπζα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ αξ.13 παξ.1 ηνπ Ν.2238/94. Με ην κε αξηζκό 2008 θύιιν ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο ν θόξνο ππεξαμίαο από ηελ κεηαβίβαζε ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο. Με ηελ ππ αξ. πξση. /2015 απόθαζή ηνπ, ην Γηνηθεηηθό Πξσηνδηθείν.. (ηκήκα ΗΔ Μνλνκειέο) αθπξώλεη ην.2008 θύιιν ειέγρνπ ηνπ θόξνπ ππεξαμίαο, δηόηη ν έιεγρνο δελ επέδσζε ζηελ πξνζθεύγνπζα θιήζε πξνο αθξόαζε πξηλ από ηελ επηβνιή ησλ θπξώζεσλ. Καηόπηλ ησλ αλσηέξσ εθδόζεθε ε κε αξηζκό.2015 εληνιή ειέγρνπ (επαλάιεςε ηεο δηαδηθαζίαο). ηηο.2016 κε ηελ κε αξηζκό.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ππεξαμίαο από ηελ κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο θαηαινγίζηεθαλ ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο ν θόξνο ππεξαμίαο 60.607,30 πιένλ πξόζζεηνη θόξνη (120%) 72.728,76 ήηνη ζπλνιηθό πνζό ύςνπο 133.336,06. Ζ πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ Φόξνπ Τπεξαμίαο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ιόγνπο: 1. Ζ θνξνιόγεζε ηεο σθέιεηαο από κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο πξέπεη λα γίλεη ζηε δεισζείζα από ηα κέξε αμία κεηαβίβαζεο θαη όρη επί ηεο θαηώηαηεο πξαγκαηηθήο αμίαο, ε νπνία ππνινγίδεηαη πιαζκαηηθά ιακβάλνληαο ππόςε ηα θαζαξά θέξδε, ηελ ακνηβή ηνπ επηρεηξεκαηία, ην επηηόθην ησλ εληόθσλ γξακκαηίσλ θαη ηα έηε ιεηηνπξγίαο ηεο. 2. Ζ θνξνιόγεζε θέξδνπο πνπ πξνέξρεηαη από ηε κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο είλαη αληίζεηε πξνο ην ύληαγκα. 3. Λαλζαζκέλνο ν ραξαθηεξηζκόο ηεο δήισζεο ηεο σο αλαθξηβνύο θαη ν θαηαινγηζκόο θόξνπ ζε βάξνπο ηεο. 3

4. Παξαλόκσο ν έιεγρνο έιαβε ππόςε ηα απνηειέζκαηα κηαο άιιεο επηρείξεζεο θαη κάιηζηα ηεο ηειεπηαίαο πεληαεηίαο γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο θαηώηαηεο αμίαο κεηαβίβαζεο. 5. Ζ πξνζβαιιόκελε πξάμε είλαη άθπξε ιόγσ έιιεηςεο αηηηνινγίαο. 6. Ο ππνινγηζκόο ηεο άπιεο θνξνινγεηέαο αμίαο ηεο επηρείξεζεο κνπ είλαη εζθαικέλνο θαη ην ηειηθώο εμαρζέλ λνύκεξν ησλ 303.036,50 δελ είλαη νξζό. 7. Αθόκε θαη αλ ππνηεζνύλ αιεζή ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ, ν θόξνο δελ έπξεπε λα θαηαινγηζηεί ζηελ πξνζθεύγνπζα αιιά ζηνλ παηέξα ηεο. 8. Ζ θαηαζηξαηήγεζε θνξνινγηθνύ λόκνπ δελ ηηκσξνύληαλ πξν ηεο έλαξμεο ηζρύνο ηνπ λ.4174/2013. Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 παξ.1 ηνπ Ν.2238/94 νξίδεηαη όηη: «Φνξνινγείηαη απηνηειώο ινγηδόκελν σο εηζόδεκα: α) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηό (20%) θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη από ηε κεηαβίβαζε: αα) Οιόθιεξεο επηρείξεζεο κε ηα άπια ζηνηρεία απηήο, όπσο αέξαο, επσλπκία, ζήκα, πξνλόκηα θ.ιπ. ή ππνθαηαζηήκαηνο επηρείξεζεο, όπσο απηό νξίδεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Β.. ββ) Δηαηξηθώλ κεξηδίσλ ή κεξηδίσλ, πνζνζηώλ ζπκκεηνρήο ζε θνηλσλία αζηηθνύ δηθαίνπ πνπ αζθεί επηρείξεζε ή επάγγεικα ή ζε θνηλνπξαμία, εθηόο θνηλνπξαμίαο ηερληθώλ έξγσλ, ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο σθέιεηαο, πνπ πξνθύπηεη από ηε κεηαβίβαζε κεξηδίσλ εκεδαπήο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, αθαηξείηαη ην θόζηνο απόθηεζήο ηεο από ηελ θαηώηαηε πξαγκαηηθή αμία πνπ έρνπλ θαηά ην ρξόλν κεηαβίβαζεο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο θαηώηαηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ησλ κεξηδίσλ πνπ κεηαβηβάδνληαη, σο θαηώηαηε πξαγκαηηθή αμία νιόθιεξεο ηεο εηαηξίαο ιακβάλεηαη ην άζξνηζκα: i) ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο, πνπ εκθαλίδνληαη ζηνλ ηειεπηαίν πξηλ από ηε κεηαβίβαζε επίζεκν ηζνινγηζκό, ii) ηεο άπιεο αμίαο ηεο, iii) ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ηεο εηαηξείαο θαηά ην κέξνο πνπ ε αμία ηνπ θαζελόο από απηά, όπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη θαηά ην ρξόλν κεηαβίβαζεο ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ, ππεξβαίλεη ηελ αμία θηήζεο ηνπ θαη ίλ) ησλ απμήζεσλ ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ κεζνιαβήζεη από ην ρξόλν ζύληαμεο ηνπ ηειεπηαίνπ επίζεκνπ ηζνινγηζκνύ κέρξη ην ρξόλν κεηαβίβαζεο ησλ κεξηδίσλ ή ησλ κεηώζεσλ ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ γίλεη ζην ίδην ρξνληθό δηάζηεκα. Δηδηθόηεξα, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο άπιεο αμίαο, αθαηξνύληαη νη ηόθνη ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο εηαηξείαο, νη νπνίνη ππνινγίδνληαη κε βάζε ην κέζν όξν ηνπ επηηνθίνπ ησλ εληόθσλ γξακκαηίσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ εηήζηαο δηάξθεηαο, πνπ εθδόζεθαλ ην Γεθέκβξην ηνπ έηνπο πνπ πξνεγείηαη ηεο κεηαβίβαζεο, από ην κέζν όξν ησλ νιηθώλ απνηειεζκάησλ εθκεηάιιεπζεο ησλ πέληε (5) 4

ηειεπηαίσλ, πξηλ από ηε κεηαβίβαζε, ηζνινγηζκώλ θαη ην πνζό πνπ πξνθύπηεη (R) αλαπξνζαξκόδεηαη αξρηθά κε ηελ εθαξκνγή ηεο ζηαζεξήο ιεμηπξόζεζκεο ξάληαο: α = R x 1 - u n i θαη ζηε ζπλέρεηα ην απνηέιεζκα πνπ πξνθύπηεη πξνζαπμάλεηαη κε ηνπο αθόινπζνπο πνζνζηηαίνπο ζπληειεζηέο, αλάινγα κε ηα έηε ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο: Έηε ιεηηνπξγίαο πληειεζηέο Πάλσ από 3 κέρξη 5 10% Πάλσ από 5 κέρξη 10 20% Πάλσ από 10 κέρξη 1530% Πάλσ από 15 40% Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο πην πάλσ ξάληαο: - α = ην πνζό πνπ πξνθύπηεη κεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή θαη απνηειεί ηελ άπιε αμία ηεο επηρείξεζεο, - R = ην πνζό πνπ αλαπξνζαξκόδεηαη θαη αλαθέξεηαη ζην ππεξθέξδνο ηεο επηρείξεζεο, - n = ην πεληαεηέο κειινληηθό ρξνληθό δηάζηεκα γηα ην νπνίν πξνζδνθάηαη ππεξθέξδνο, - u n = 1 (1+i) n ε παξνύζα αμία ηνπ θεθαιαίνπ, ε αμία ηνπ νπνίνπ κεηά από ην πην πάλσ κειινληηθό δηάζηεκα (n) είλαη έλα ιεπηό ηνπ επξώ, - i = ην επηηόθην ησλ εληόθσλ γξακκαηίσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ εηήζηαο δηάξθεηαο. ε πεξίπησζε πνπ λόκηκα έρνπλ θαηαξηηζηεί ιηγόηεξνη ησλ πέληε (5) ηζνινγηζκώλ, ιακβάλνληαη ππόςε ηα πην πάλσ ζηνηρεία ησλ ελ ιόγσ ηζνινγηζκώλ. Όηαλ ε εηαηξεία ηεο νπνίαο κεηαβηβάδνληαη ηα κεξίδηα έρεη πξνέιζεη από κεηαηξνπή ή ζπγρώλεπζε άιισλ επηρεηξήζεσλ θαη έρεη θαηαξηίζεη ιηγόηεξνπο από ηξεηο (3) ηζνινγηζκνύο, πξηλ από ηε κεηαβίβαζε ησλ κεξηδίσλ ηεο, ηόηε γηα ηελ εμεύξεζε ηνπ κέζνπ όξνπ ησλ νιηθώλ απνηειεζκάησλ εθκεηάιιεπζεο, ιακβάλνληαη ππόςε ηα νιηθά απνηειέζκαηα εθκεηάιιεπζεο θαη ηα ίδηα θεθάιαηα όζσλ ηζνινγηζκώλ απηήο ππάξρνπλ, θαζώο θαη ηα απνηειέζκαηα θαη ηα ίδηα θεθάιαηα όζσλ από ηνπο ηειεπηαίνπο ηζνινγηζκνύο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ κεηαζρεκαηηζζεί θαη ηεξνύζαλ βηβιία 5

Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ απαηηνύληαη, ώζηε ζην επίπεδν ηεο επηρείξεζεο λα ζπγθεληξσζνύλ ηξεηο (3) ηζνινγηζκνί. Πξνθεηκέλνπ γηα κεηαβηβάζεηο κεξηδίσλ από επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνύλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, σο θόζηνο απόθηεζεο ησλ κεηαβηβαδόκελσλ κεξηδίσλ ιακβάλεηαη απηό πνπ έρεη θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία ηνπο, αλεμάξηεηα από ην ρξόλν απόθηεζεο ηνπο. Γηα ηα θπζηθά πξόζσπα θαη ηηο επηρεηξήζεηο κε βηβιία Α ή Β θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, πνπ κεηαβηβάδνπλ κεξίδηα, σο θόζηνο απόθηεζεο ιακβάλεηαη ε ειάρηζηε αμία κεηαβίβαζεο ησλ κεξηδίσλ, ε νπνία έρεη ππνινγηζζεί θαηά ηελ απόθηεζε ηνπο, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο ή ηεο 1030366/10307/Β0012/ΠΟΛ. 1053/1.4.2003 Α.Τ.Ο. (ΦΔΚ 477 Β ), ε νπνία εθδόζεθε θαη εμνπζηνδόηεζε ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ N. 3091/2002 (ΦΔΚ 330 Α ) ή ηεο 1119720/1980/Α0012/ΠΟΛ. 1259/1999 Α.Τ.Ο. (ΦΔΚ 2227 Β ), ε νπνία εθδόζεθε θαη εμνπζηνδόηεζε ηεο παξ. 11 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ N. 2753/1999 (ΦΔΚ 249 Α ) αλάινγα κε ην ρξόλν απόθηεζήο ηνπο, θαηά πεξίπησζε. Αλ ηα κεηαβηβαδόκελα κεξίδηα ή κέξνο απηώλ έρνπλ απνθηεζεί πξηλ από ην ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο ηεο πξνγελέζηεξεο από ηηο πην πάλσ απνθάζεηο, σο αμία θηήζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ νξηζηηθνπνηήζεθε κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ή θιεξνλνκηώλ, δσξεώλ, γνληθώλ παξνρώλ ή ζε πεξίπησζε κε νξηζηηθνπνίεζεο, ε δεισζείζα αμία. Όηαλ ηα κεηαβηβαδόκελα κεξίδηα έρνπλ απνθηεζεί θαηά ηελ ίδξπζε ηεο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, σο θόζηνο απόθηεζεο ησλ κεξηδίσλ απηώλ ιακβάλεηαη ε αμία ηνπο, όπσο απηή αλαθέξεηαη ζην θαηαζηαηηθό ηεο εηαηξείαο. Δάλ κέρξη ην ρξόλν κεηαβίβαζεο ησλ κεξηδίσλ έρεη ιάβεη ρώξα ηπρόλ αύμεζε ή κείσζε ηνπ θεθαιαίνπ, σο θόζηνο απόθηεζεο ιακβάλεηαη ν κέζνο όξνο ηνπ θεθαιαίνπ ησλ πέληε (5) πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ πξηλ από ηε κεηαβίβαζε θαη ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία έρνπλ παξέιζεη ιηγόηεξεο από ηηο πέληε (5) ρξήζεηο, σο θόζηνο απόθηεζεο ιακβάλεηαη ν κέζνο όξνο ηνπ θεθαιαίνπ απηώλ ησλ ρξήζεσλ. Αλ από ην ζπκβνιαηνγξαθηθό έγγξαθν ή ην ηδησηηθό ζπκθσλεηηθό πξνθύπηεη αμία κεηαβίβαζεο κεγαιύηεξε ηεο ειάρηζηεο αμίαο πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζύκθσλα κε ηηο παξαπάλσ παξαγξάθνπο, σο αμία πώιεζεο ιακβάλεηαη ε ζπκθσλεζείζα. Ζ δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ απηήο εθαξκόδεηαη θαη γηα κεηαβηβάζεηο κεξηδίσλ αιινδαπώλ εηαηξεηώλ πεξηνξηζκέλεο επζύλεο από εκεδαπά θπζηθά ή λνκηθά πξόζσπα. Γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο σθέιεηαο, πνπ πξνθύπηεη από ηε κεηαβίβαζε κεξηδίσλ αιινδαπήο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, αθαηξείηαη ην θόζηνο απόθηεζεο ηνπο από ηε ζπκθσλεζείζα αμία πώιεζεο ησλ κεξηδίσλ. Με κεηαβίβαζε εηαηξηθώλ κεξίδσλ ή κεξηδίσλ εμνκνηώλεηαη θαη ε κε ζπκκεηνρή εηαίξνπ ζηελ αύμεζε ηνπ θεθαιαίνπ πξνζσπηθήο εηαηξίαο ή εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο. Αλ κεηαβηβαζηεί από επαρζή αηηία αηνκηθή επηρείξεζε ή κεξίδην νκόξξπζκεο ή εηεξόξξπζκεο εηαηξίαο από γνλέα πξνο ηα ηέθλα ηνπ ή από ζύδπγν ζε ζύδπγν, ιόγσ ζπληαμηνδόηεζεο ηνπ 6

κεηαβηβάδνληνο, δελ ππόθεηηαη ζε θόξν ππεξαμίαο. Αλ όκσο ε νκόξξπζκε ή εηεξόξξπζκε εηαηξία δηαζέηεη αθίλεην ζηα πάγηα πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία, ε αληηθεηκεληθή αμία ηνπ αθηλήηνπ, πνπ ηζρύεη θαηά ην έηνο απνηίκεζεο ηεο επηρείξεζεο, θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή πέληε ηνηο εθαηό (5%) επί ηνπ πνζνζηνύ ηνπ κεξηδίνπ πνπ κεηαβηβάδεηαη. Αλ κεηαβηβαζηεί από επαρζή αηηία αηνκηθή επηρείξεζε ή κεξίδην πξνζσπηθήο εηαηξίαο από δηθαηνύρν κε βαζκό ζπγγέλεηαο ηεο Α θαηεγνξίαο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 2961/2001, ε ππεξαμία θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή πέληε ηνηο εθαηό (5%). Γηα ηηο ίδηεο κεηαβηβάζεηο από δηθαηνύρνπο κε βαζκό ζπγγέλεηαο ηεο Β θαηεγνξίαο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 2961/2001 ε ππεξαμία θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηό (10%). β) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηό (20%) θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη από ηελ εθρώξεζε ή κεηαβίβαζε απηνηειώο θάζε δηθαηώκαηνο, ην νπνίν είλαη ζπλαθέο κε ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ επαγγέικαηνο, όπσο ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο κίζζσζεο ή ππνκίζζσζεο ή ηνπ πξνλνκίνπ ή ηνπ δηπιώκαηνο επξεζηηερλίαο θαη άιισλ παξόκνησλ δηθαησκάησλ, θαζώο θαη ηεο άδεηαο θπθινθνξίαο ησλ απηνθηλήησλ νρεκάησλ ή κνηνζηθιεηώλ δεκόζηαο ρξήζεο πνπ κεηαβηβάδνληαη. Με εθρώξεζε εμνκνηώλεηαη θαη ε παξαίηεζε από κηζζσηηθά δηθαηώκαηα. γ) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηό (20%) θάζε πνζό πνπ θαηαβάιιεηαη, πέξα από ηα κηζζώκαηα, από ην κηζζσηή πξνο ηνλ εθκηζζσηή, ζε πεξίπησζε κίζζσζεο αθηλήηνπ κόλνπ ηνπ ή καδί κε ηνλ νπνηνλδήπνηε εμνπιηζκό ή εγθαηάζηαζε πνπ ηπρόλ δηαζέηεη. Σα αλαθεξόκελα ζηα επόκελα εδάθηα απηήο ηεο παξαγξάθνπ, θαζώο θαη ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ άξζξνπ 81, εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη ζ απηή ηελ πεξίπησζε. Ο δηθαηνύρνο ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο, πνπ πξνθύπηεη από ηελ εθαξκνγή Aπηήο ηεο παξαγξάθνπ, επηβαξύλεηαη κε ηνλ νηθείν θόξν θαη θαηαβάιιεη απηόλ εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή δήισζεο ζηελ αξκόδηα δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία ηεο πεξηθέξεηαο όπνπ βξίζθεηαη ε έδξα ηεο επηρείξεζεο ηεο νπνίαο κεηαβηβάδεηαη ή εθρσξείηαη ην πεξηνπζηαθό ζηνηρείν, πξηλ από ηε κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν κεηαβίβαζε ή εθρώξεζε ηνπ νηθείνπ πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ. Ζ ζρεηηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζε ηξία (3) αληίηππα από ηα νπνία ηα δύν (2) επηζηξέθνληαη ζεσξεκέλα ζην δηθαηνύρν ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο. Δάλ ε νηθεία πξάμε κεηαβίβαζεο ή εθρώξεζεο γίλεηαη κε ηδησηηθό έγγξαθν, ν πξντζηάκελνο ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. ππνρξενύηαη λα αξλεζεί ηε ζεώξεζε ηνπ εγγξάθνπ απηνύ, εάλ δελ επηζπλάπηεηαη ζε απηό αληίηππν ηεο νηθείαο δήισζεο θαη δελ αλαγξάθνληαη ζην ζώκα ηνπ εγγξάθνπ ηα ζηνηρεία απηήο. ην ηδησηηθό απηό έγγξαθν πξέπεη απαξαηηήησο λα αλαγξάθεηαη ην θέξδνο ή ε σθέιεηα πνπ πξνέθπςε από ηελ εθρώξεζε ηνπ δηθαηώκαηνο ή ηνπ εηαηξηθνύ κεξηδίνπ ή νιόθιεξεο ηεο επηρείξεζεο. 7

ε πεξίπησζε εθρώξεζεο ή κεηαβίβαζεο πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ από ηα αλαθεξόκελα ζηε δηάηαμε απηή, ρσξίο λα ππνβιεζεί ε νηθεία δήισζε από ην δηθαηνύρν ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο γηα λα θαηαβιεζεί κε βάζε απηή ν θόξνο εθάπαμ, ην πξόζσπν πνπ απνθηά ην πεξηνπζηαθό ζηνηρείν είλαη αιιειεγγύσο θαη εηο νιόθιεξν ζπλππεύζπλν κε ηνλ κεηαβηβάδνληα ή εθρσξνύληα γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θόξνπ πνπ νθείιεηαη. Όηαλ δηθαηνύρνη ησλ εηζνδεκάησλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο είλαη πξόζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 101, κε ηελ θαηαβνιή ηνπ πην πάλσ θόξνπ δελ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνύρσλ, αιιά ηα εηζνδήκαηα απηά θνξνινγνύληαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ εθαξκόδνληαη ζηα θπζηθά πξόζσπα θαη ζηνπο ππόρξενπο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Φ.Δ. γηα ηα πνζά ηνπ πξώηνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. Δπεηδή αλαθνξηθά κε ηελ αληηζπληαγκαηηθόηεηα ηεο θνξνιόγεζεο θέξδνπο πνπ πξνέξρεηαη από κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο αλαθέξνπκε όηη ε θνξνινγηθή αξρή δελ δύλαηαη λα θάλεη δεθηέο ηηο αλαθεξόκελεο απνθάζεηο ηνπ.η.δ. θαζόζνλ ζα έπξεπε λα είραλ γίλεη απνδεθηέο από ηνλ Τπνπξγό ησλ Οηθνλνκηθώλ εθδίδνληαο θαη ππνγξάθνληαο ζρεηηθή Πνιπγξαθεκέλε Απόθαζε ΠΟΛ θαη ε νπνία εθδίδεηαη ζηηο πεξηπηώζεηο απνθάζεσλ ηεο Οινκέιεηαο ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο θαη όρη επί απνθάζεσλ ησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ ε Σκεκάησλ ηνπ.η.δ. Δπεηδή ν ηξόπνο ππνινγηζκνύ ηεο σθέιεηαο πνπ πξνθύπηεη από ηελ κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο, δηελεξγήζεθε ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο ησλ ππνπεξηπηώζεσλ αα & ββ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν. 2238/1994, όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 3091/2002 θαη όρη ζε ππνπξγηθή απόθαζε. Ζ ππνπξγηθή απόθαζε πνπ εθδόζεθε θαη αλαθεξόκαζηε ζηελ ΠΟΛ1053/2003, εθδόζεθε γηα ηελ παξνρή δηεπθξηλήζεσλ θαη νδεγηώλ ζηνλ ηξόπν ππνινγηζκνύ πνπ πξνβιέπεηαη από ην άξζξν 13Ν.2238/1994. Δπεηδή αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκό όηη δελ έρεη παξαβηαζζεί θακία δηάηαμε λόκνπ, άξα θαθώο ππνινγίδεηαη θόξνο ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο αλαθέξνπκε όηη ν έιεγρνο δελ ακθηζβήηεζε ην δηθαίσκα δηάζεζεο πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ. Απηό ην νπνίν έιαβε ππόςε ηνπ όκσο, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξίζεη αληηθεηκεληθά ηελ αμία ηεο κεηαβηβαδόκελεο επηρείξεζεο θαη ζηε ζπλέρεηα λα ηελ ζπγθξίλεη κε ην πξαγκαηηθό ηίκεκα πνπ θαηέβαιε ν αγνξαζηήο ζηελ πσιήηξηα ειεγρόκελε επηρείξεζε θαη ζηε ζπλέρεηα, επί ηεο κεγαιύηεξεο αμίαο κεηαμύ πξνζδηνξηζζείζαο θαη ηηκήκαηνο λα επηβάιιεη ηνλ θόξν ηεο σθέιεηαο ή δηαθνξεηηθά ηεο ππεξαμίαο, ήηαλ ηα δεδνκέλα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ ηεο απεξρόκελεο επηρείξεζεο παηέξα ηεο ειεγρόκελεο- θαζόζνλ ν ρξόλνο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο από ηελ ειεγρόκελε ήηαλ κηθξόηεξνο κηαο δηαρεηξηζηηθήο 8

πεξηόδνπ θαη γηαηί ε κεηαβίβαζε από ηνλ ππό ζύληαμε παηέξα πξνο ην ηέθλν, ππήξμε απαιιαγή, επηθαινύκελνη ηνπο ιόγνπο πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 Ν2238/1994 θαη ηεο ζρεηηθήο ΠΟΛ1053/2003. Δπεηδή Ο έιεγρνο έιαβε ππόςε ηνπ, ηόζν ην ζρεηηθό έγγξαθν νδεγηώλ 1105576/2468/Α0012/09-01-2007 ηεο Γεληθήο Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο σε παξόκνην εξώηεκα πνπ ηέζεθε από άιιε Γ.Ο.Τ. αιιά θαη θπξίσο ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. Αλαιπηηθά αλαθέξνπκε ηα θάησζη: επηρείξεζε κε έδξα ζε έλαλ από ηνπο πην εκπνξηθνύο δξόκνπο ηεο., ήηνη ηελ νδό.., κε πειαηεία θαη θήκε ηνπιάρηζηνλ είθνζη (20) εηώλ έλαξμε ιεηηνπξγίαο από ην 1994, κε θέξδε δεισζέληα θαη απμαλόκελα θάζε ρξόλν, κάιηζηα έλα ρξόλν πξηλ ηελ κεηαβίβαζε, ήηνη ην έηνο 2004, απηά αλέξρνληαη ζύκθσλα κε ηελ ππνβιεζείζα δήισζε ζε 141.104,95, δελ ζα κπνξνύζε λα κεηαβηβαζζεί κε ηα πάγηά ηεο ζην πνζό ησλ 2.000,00, όπσο ραξαθηεξηζηηθά αλαγξάθεηαη ζηελ κε αξ....2005 δήισζε πξνζδηνξηζκνύ θνξνινγεηέαο αμίαο αηνκηθήο επηρείξεζεο πνπ ππέβαιιε ζηελ Γ.Ο.Τ.... Παξόια απηά, ν έιεγρνο απνδέρηεθε ην αλαγξαθέλ ηίκεκα θαη ην ζύγθξηλε κε ηελ αληηθεηκεληθά πξνζδηνξηζζείζα αμία θαη πξνρώξεζε ζηελ επηβνιή θόξνπ κε πνζνζηό 20% επί ηεο κεγαιύηεξεο αμίαο. Δπεηδή όζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκό πεξί κε θαηαινγηζκνύ ηνπ θόξνπ ππεξαμίαο ζηελ πξνζθεύγνπζα αιιά ζηνλ παηέξα ηεο αλαθέξνπκε όηη ν έιεγρνο ζηεξίδεηαη θαη θξίλεη ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. Αλαιπηηθά αλαθέξνπκε όηη: ν παηέξαο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξνθεηκέλνπ λα απνρσξήζεη από ηελ επηρείξεζε γηα δηθνύο ηνπ ιόγνπο θαη λα ππνβάιιεη αίηεκα ζπληαμηνδόηεζεο από ηνλ θύξην θνξέα αζθάιηζήο ηνπ, κεηαβίβαζε ηελ επηρείξεζή ηνπ ζηελ πξνζθεύγνπζα θόξε ηνπ. Ζ ίδηα ζηελ ζπλέρεηα, επίζεο γηα δηθνύο ηεο ιόγνπο, απνθάζηζε λα κεηαβηβάζεη ηελ επηρείξεζε ζε ηξίην. Ο θόξνο ηεο σθέιεηαο πνπ πξνθύπηεη από ηελ πξάμε απηή επηβαξύλεη ηνλ πσιεηή, ν νπνίνο ζύκθσλα κε ηελ ππνβιεζείζα δήισζε ππεξαμίαο είλαη ε πξνζθεύγνπζα. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο σθέιεηαο θαη κόλν ιακβάλνληαη ππόςε ηα ζηνηρεία ηεο πξνεγνύκελεο επηρείξεζεο ιόγσ κε παξόδνπ ηνπιάρηζηνλ κηαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. Δπεηδή νξζά θαη λόκηκα εθδόζεθε θαη θνηλνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα ε πξάμε νξηζηηθνύ δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2005 ηνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ θαζώο θαη ε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ. Δπεηδή νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από..2016 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε 9

Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2005 31/12/2005 Ζ κε αξηζκό.2016 πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ππεξαμίαο από ηελ κεηαβίβαζε αηνκηθήο επηρείξεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... πνπ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο, κεηά ηνπ πξόζζεηνπ θόξνπ, ζπλνιηθνύ πνζνύ 133.336,06, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005 (01/01/2005 31/12/2005). Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 10