ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 4 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992) ΘΔΜΑ: Φνξνινγηθή κεηαρείξηζε δεκνηηθνχ θφξνπ.... 2 ΘΔΜΑ: Καη νίθνλ δηδαζθαιία μέλσλ γισζζψλ Σήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β..... 2 ΘΔΜΑ: Τπνθαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή Τπνρξεψζεηο Κ.Β..... 4 ΘΔΜΑ: Παξνρή ππεξεζηψλ δηαθήκηζεο απφ πεξίπηεξν. Έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ... 4 ΘΔΜΑ: Παξαιαβή ηηκνινγίσλ πξηλ ηελ έλαξμε εξγαζηψλ.... 5 ΘΔΜΑ: Μεηαηξνπή Α.Δ. ζε Ο.Δ. ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66α ηνπ λ.2190/1920.... 7 ΘΔΜΑ: Έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ ησλ θνηλνπξαμηψλ πνπ αζρνινχληαη απνθιεηζηηθά θαη κφλν κε ηελ εθκεηάιιεπζε ξπκνπιθψλ θαη λαπαγνζσζηηθψλ πινίσλ.... 8 ΘΔΜΑ: Έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ... 9 ΘΔΜΑ: Σήξεζε βηβιίσλ Έθδνζε ζηνηρείσλ επί κεηαηξνπήο πθηζηακέλσλ δεκνηηθψλ επηρεηξήζεσλ ζε Αλψλπκεο Δηαηξείεο ΟΣΑ θαη θνηλσθειείο επηρεηξήζεηο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.3463/2006...10 ΘΔΜΑ: Έληαμε ζε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ....11 ΘΔΜΑ: «Έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ εκεδαπήο Δ.Π.Δ. πνπ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ α.λ. 89/1967»...12 ΘΔΜΑ: «Παξαδνζηαθφ θαθελείν. Έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ»...13 ΘΔΜΑ: «Με ηήξεζε βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ απφ παξαγσγνχο πσιεηέο θπζηθνχ ειάηνπ ζε ππαίζξηνπο ρψξνπο.»...14-1 -
ΑΡΘΡΟ 4 - Ένηαξη επιηηδεςμαηιών ζε καηηγοπία ηήπηζηρ βιβλίων. 1. 1067394/1603/A0012/8.12.2006 ΘΔΜΑ: Φοπολογική μεηασείπιζη δημοηικού θόπος. ε απάληεζε ηνπ απφ 19.7.06 εξσηήκαηφο ζαο, ζαο αλαθέξνπκε ηα αθφινπζα: Α. Γ/ΝΖ ΦOPOΛOΓlA ΔIΟΓΖΜΑΣΟ 1. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Φ.Δ., σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ' εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. 2. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ λ.2539/1997, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ επηβνιή ηνπ δεκνηηθνχ ηέινπο, νξίδεηαη φηη ην δεκνηηθφ ηέινο βαξχλεη ηνλ πειάηε θαη αλαγξάθεηαη μερσξηζηά ζηα εθδηδφκελα θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο ζηνηρεία, εηζπξάηηεηαη δε απφ απηφλ πνπ εθδίδεη ην ινγαξηαζκφ, ν νπνίνο ππνρξενχηαη λα ην θαηαβάιεη ζην νηθείν δεκφζην ή δεκνηηθφ ηακείν ππέξ ηνπ δηθαηνχρνπ δήκνπ ή θνηλφηεηαο. 3. πλεπψο, εθφζνλ ν δεκνηηθφο θφξνο εηζπξάηηεηαη απφ ηελ επηζηηηζηηθή επηρείξεζε θαη απνδίδεηαη ζην νηθείν δεκφζην ή δεκνηηθφ ηακείν ππέξ ηνπ δηθαηνχρνπ δήκνπ, δελ απνηειεί αθαζάξηζην έζνδν ηεο επηρείξεζεο ζχκθσλα θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Φ.Δ. Β. Γ/ΝΖ ΚΩΓΗΚΑ ΒΗΒΛΗΩΝ ΚΑΗ ΣΟΗΥΔΗΩΝ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ 3 έσο θαη 6 ηα φξηα γηα ηελ θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ νξίδνληαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ σο αθνινχζσο: Καηεγνξίεο βηβιίσλ φξηα αθαζάξηζησλ εζφδσλ Πξψηε κέρξη θαη 100.000 επξψ Γεχηεξε κέρξη θαη 1.000.000 επξψ Σξίηε άλσ ησλ 1.000.000 επξψ 2. Με βάζε ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο θαη φζα αλαθέξνληαη ζην θεθάιαην Α' (Γ/λζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο) ηνπ παξφληνο ζπλάγεηαη φηη εθφζνλ ν δεκνηηθφο θφξνο δελ ζεσξείηαη αθαζάξηζην έζνδν, δελ ιακβάλεηαη ππφςε, πξνθεηκέλνπ λα θξηζεί ηη θαηεγνξία βηβιίσλ πξέπεη λα ηεξήζεη ν ππφρξενο επηηεδεπκαηίαο. 2. 1089683/722/0015/6.11.2006 ΘΔΜΑ: Καη οίκον διδαζκαλία ξένων γλωζζών Σήπηζη βιβλίων και έκδοζη ζηοισείων ηος Κ.Β.. Απαληψληαο ζηελ απφ 6/10/2006 αίηεζή ζαο αλαθνξηθά κε ην ζέκα, ζαο πιεξνθνξνχκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, αλαθεξφκελν ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. - 2 -
2. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη εληάζζνληαη ζηελ θαηεγνξία πνπ αληηζηνηρεί ζηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, φρη φκσο ζε θαηεγνξία θαηψηεξε ηεο δεχηεξεο, νη ινηπνί επηηεδεπκαηίεο, θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, γηα ηνπο νπνίνπο δελ πξνβιέπεηαη έληαμε κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2, 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ απηνχ, θαζψο θαη νη λένη επηηεδεπκαηίεο, θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, γηα ηνπο νπνίνπο δελ πξνβιέπεηαη εηδηθή έληαμε. 3. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη φηη ν εθκεηαιιεπηήο παηδηθνχ ζηαζκνχ, εθπαηδεπηεξίνπ, ζρνιήο, θξνληηζηεξίνπ, εξγαζηεξίνπ ειεπζέξσλ ζπνπδψλ θαη θάζε άιιεο θχζεο επηρείξεζεο ή νξγαληζκνχ κε ραξαθηήξα δηδαθηηθφ ή επαγγεικαηηθήο θαηάξηηζεο ηεξεί θαη κεηξψν καζεηψλ, ζην νπνίν θαηαρσξεί ην νλνκαηεπψλπκν, ηε δηεχζπλζε ησλ καζεηψλ πνπ θνηηνχλ, ηε ρξνλνινγία έλαξμεο ηεο θνίηεζεο, ην πνζφ πνπ ζπκθσλείηαη, ρσξηζηά ησλ δηδάθηξσλ, ησλ ηξνθείσλ, ησλ κεηαθνξηθψλ θαη ησλ ινηπψλ δηθαησκάησλ θαη ηε ρξνλνινγία δηαθνπήο ηεο θνίηεζεο. 4. Δπίζεο ζηελ παξάγξαθν 10.5.2.3 ηεο 3/1992 εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ηνπ Κ.Β.. αλαθέξεηαη φηη ε ηήξεζε ηνπ πξνβιεπφκελνπ κεηξψνπ καζεηψλ ηζρχεη κφλν γηα ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε παξερφκελε εθπαίδεπζε (κάζεκα) ιακβάλεη ρψξα ζε εγθαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ παξέρνπλ ηελ εθπαίδεπζε (ηδηφθηεηεο ή κηζζσκέλεο). Γηα ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε εθπαίδεπζε παξέρεηαη ζε εγθαηαζηάζεηο ηξίησλ (π.ρ. επηρεηξήζεσλ πειαηψλ θ.ι.π.) πνπ δελ είλαη ζρνιέο, θξνληηζηήξηα θ.ι.π. ή ζην ζπίηη ησλ καζεηψλ (κάζεκα θαη νίθνλ), δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ηήξεζεο κεηξψνπ καζεηψλ. 5. Με βάζε ηα πξναλαθεξφκελα θαη δεδνκέλνπ φηη γηα ηνλ ειεχζεξν επαγγεικαηία πνπ παξέρεη ππεξεζίεο εθκάζεζεο μέλσλ γισζζψλ δελ πξνβιέπεηαη εηδηθή έληαμε, πξνθχπηεη φηη απηφο θαηά ηελ πξψηε δηαρεηξηζηηθή ηνπ πεξίνδν ζα πξέπεη λα ηεξήζεη βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ελψ θαηά ηηο επφκελεο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ζα πξέπεη λα ηεξήζεη βηβιία κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνχκελεο θάζε θνξά δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, θαηεγνξίαο φκσο φρη θαηψηεξεο ηεο δεχηεξεο. Δπίζεο πξνθχπηεη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ελ ιφγσ επηηεδεπκαηίαο δηδάζθεη μέλεο γιψζζεο ζε δηθή ηνπ επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε (ηδηφθηεηε ή κηζζσκέλε), ππνρξενχηαη λα ηεξεί ζ απηήλ κεηξψν καζεηψλ, ελψ ζηελ πεξίπησζε πνπ δηδάζθεη ηηο μέλεο γιψζζεο απνθιεηζηηθά ζηηο νηθίεο ησλ καζεηψλ ηνπ, δελ ππνρξενχηαη λα ηεξεί ην πξφζζεην απηφ βηβιίν. 6. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 θαη 19 ηνπ Κ.Β.., νη επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ πξνο ην θνηλφ εθδίδνπλ ζεσξεκέλεο (απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.) απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ. 7. Δμάιινπ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1083/2003 θαη ΠΟΛ.1082/2003 νη ηεξνχληεο πξφζζεηα βηβιία ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 10 κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη νη εθκεηαιιεπηέο θξνληηζηεξίσλ μέλσλ γισζζψλ (παξ.3 ηνπ παξφληνο), απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε ρξεζηκνπνίεζεο ΔΑΦΓ ηνπ λ.1809/1988 γηα ηελ έθδνζε, ζήκαλζε θαη δηαθχιαμε ησλ κεραλνγξαθηθψλ ζηνηρείσλ πνπ αθνξνχλ ζπλαιιαγέο πνπ θαηαρσξνχληαη ζ απηά, θαζψο θαη ηεο ζεψξεζεο κφλν ησλ ζηνηρείσλ αμίαο ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/1992), ζηα νπνία απεηθνλίδνληαη ζπλαιιαγέο πνπ θαηαρσξνχληαη ζηα ηεξνχκελα πξφζζεηα βηβιία θαη ππνρξενχληαη λα αλαγξάθνπλ ζ απηά (ηα πξφζζεηα βηβιία), ηελ αμία θαη ηνλ αχμνληα αξηζκφ ηνπ εθδνζέληνο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ κέρξη ην ηέινο ηεο επφκελεο εκέξαο απφ ηελ έθδνζή ηνπ. 8. Δλφςεη ησλ αλσηέξσ, εθφζνλ ηεξείηαη ην κεηξψν καζεηψλ ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ (παξ. 5 ηνπ παξφληνο), εθδίδνληαη ρεηξφγξαθα ή κεραλνγξαθηθά αζεψξεηεο Α.Π.Τ. γηα ηηο ζπλαιιαγέο πνπ θαηαρσξνχληαη ζ απηφ κε ηελ έλδεημε «ΑΘΔΩΡΖΣΑ ΒΑΔΗ ΣΖ ΑΤΟΟ ΠΟΛ.1083/2003», ελψ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξείηαη (παξνρή ππεξεζηψλ εθηφο επαγγεικαηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ) εθδίδνληαη νη σο άλσ Α.Π.Τ. ζεσξεκέλεο απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. - 3 -
3. 1015333/121/0015/28.3.2006 ΘΔΜΑ: Τποκαηάζηημα ζηην αλλοδαπή Τποσπεώζειρ Κ.Β.. Με ηελ απφ 13/2/2006 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη ε δηθεγνξηθή ζαο εηαηξεία ηεξεί βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ θαη πξνηίζεηαη λα αλνίμεη ππνθαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή (Βξπμέιιεο), ξσηάηε δε ηη ππνρξεψζεηο πξνθχπηνπλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) γηα απηφ ην ππνθαηάζηεκα. ρεηηθά κε ηα πξναλαθεξφκελα ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή θ.ι.π. επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα, αλαθεξφκελν ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. 2. Με ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1-5 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη ηη θαηαρσξείηαη ζην βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ, θαζψο θαη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν θαηαρσξνχληαη, π.ρ. ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ πψιεζε εκπνξεπκάησλ, απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ θ.ι.π., νη δαπάλεο γηα αγνξά αγαζψλ, ηα γεληθά έμνδα θ.ι.π. 3. Με ηελ 75/2005 γλσκνδφηεζε ηνπ Ν..Κ., ε νπνία θνηλνπνηήζεθε κε ηελ 1024894/148/0015/ΠΟΛ.1044/83 εγθχθιηφ καο, δηεπθξηλίζηεθε φηη νη δηθεγνξηθέο εηαηξείεο ηνπ π.δ. 518/1989 εληάζζνληαη ζηε Β θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ ηνπ Κ.Β.. (βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ) αλεμαξηήησο χςνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ. (Γηα ηηο ρξήζεηο πνπ αξρίδνπλ κεηά ηηο 22.12.2006 νη αζηηθέο επαγγεικαηηθέο εηαηξείεο δηθεγφξσλ ηνπ π.δ.518/1989 εληάζζνληαη ζηελ θαηεγνξία πνπ αληηζηνηρεί ζηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, φρη φκσο ζε θαηεγνξία θαηψηεξε ηεο δεχηεξεο.) 4. Απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο πξνθχπηεη φηη γηα ην ππνθαηάζηεκα πνπ ζα ηδξχζεη ε δηθεγνξηθή ζαο εηαηξεία ζηελ αιινδαπή δελ ππνρξενχηαη λα εθαξκφδεη ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., δεδνκέλνπ φηη νη δηαηάμεηο απηέο έρνπλ εθαξκνγή κφλν εληφο ηεο ειιεληθήο επηθξάηεηαο. Πεξαηηέξσ πξνθχπηεη φηη ζην βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ πνπ ηεξεί ε δηθεγνξηθή ζαο εηαηξεία δελ ζα ππνρξενχηαη λα θαηαρσξεί ην απνηέιεζκα πνπ ζα πξνθχπηεη ζην ελ ιφγσ ππνθαηάζηεκά ηεο ζηελ αιινδαπή (θέξδνο ή δεκηά) ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζ απηφ, θαζφζνλ θάηη ηέηνην δελ πξνβιέπεηαη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο. 5. Ζ Γ/λζε Μεηξψνπ, ζηελ νπνία δηαβηβάδεηαη ην παξφλ κε θσηνηππία ηεο αίηεζεο ηεο ελδηαθεξφκελεο εηαηξείαο, παξαθαιείηαη λα εμεηάζεη ηπρφλ ζέκαηα αξκνδηφηεηάο ηεο. 4. 1066802/448/0015/12.7.2007 ΘΔΜΑ: Παποσή ςπηπεζιών διαθήμιζηρ από πεπίπηεπο. Ένηαξη ζε καηηγοπία βιβλίων Απαληψληαο ζηελ απφ 30/6/2007 αίηεζή ζαο κε ηελ νπνία δεηάηε λα ζαο γλσξίζνπκε ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ πνπ εληάζζεηαη εθκεηαιιεπηήο πεξηπηέξνπ ν νπνίνο ζα παξέρεη θαη ππεξεζίεο δηαθήκηζεο (αλάξηεζε δηαθεκηζηηθήο πηλαθίδαο) ζην ρψξν ηνπ πεξηπηέξνπ, ζαο πιεξνθνξνχκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/1992) νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη ν εθκεηαιιεπηήο πεξηπηέξνπ εληάζζεηαη ζηελ πξψηε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ (αγνξψλ) κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ. 2. Πεξαηηέξσ κε ηελ παξάγξαθν 4.2.4 ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/1992 δηεπθξηλίζηεθε κεηαμχ άιισλ φηη πεξίπηεξν, γηα ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ νπνίνπ ν επηηεδεπκαηίαο εληάζζεηαη ζηελ πξψηε θαηεγνξία βηβιίσλ, είλαη απηφ πνπ ιεηηνπξγεί κεηά - 4 -
απφ ζρεηηθή άδεηα πνπ ρνξεγείηαη κε βάζε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ λ.δ. 1044/1971, ηνπ λ.1043/1980, ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ.1563/1985 θαη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ.1848/1989, δειαδή ν εηδηθήο θαηαζθεπήο ρψξνο (θηφζθη) πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε πεδνδξφκην, πιαηεία, θήπν. Ζ έληαμε απηή (ζηελ πξψηε θαηεγνξία) ηζρχεη θαη φηαλ απφ ην πεξίπηεξν παξέρνληαη, δεπηεξεπφλησο, δηάθνξεο ππεξεζίεο, φπσο ηειεθσληθή εμππεξέηεζε ζην θνηλφ, πψιεζε εηζηηεξίσλ αζηηθψλ ζπγθνηλσληψλ. 3. Απφ ηα πξναλαθεξφκελα πξνθχπηεη φηη ην πεξίπηεξν εληάζζεηαη ζηελ Α θαηεγνξία βηβιίσλ αλεμάξηεηα απφ ηα πσινχκελα αγαζά ή ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη κέζσ απηνχ ζηα πιαίζηα ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπ θαη νη πξναλαθεξφκελεο πεξηπηψζεηο ππεξεζηψλ είλαη ελδεηθηηθέο ρσξίο λα απνθιείεηαη θαη ε παξνρή κέζσ απηνχ άιισλ παξεπφκελσλ ππεξεζηψλ πνπ φκσο δελ αιινηψλνπλ ηελ έλλνηα ηνπ «εθκεηαιιεπηή πεξηπηέξνπ» γηα ηελ έληαμε ζηελ Α θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ. πλεπψο φηαλ απφ ην ρψξν ηνπ πεξηπηέξνπ παξέρνληαη θαη ππεξεζίεο δηαθήκηζεο (αλάξηεζε δηαθεκηζηηθήο πηλαθίδαο) ν ελ ιφγσ επηηεδεπκαηίαο εμαθνινπζεί λα εληάζζεηαη ζηελ πξψηε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ (αγνξψλ). 5. 1082852/2464/ΓΜ Β /11/12/2007 ΘΔΜΑ: Παπαλαβή ηιμολογίων ππιν ηην έναπξη επγαζιών. Α. Γ/ΝΗ ΜΗΣΡΩΟΤ Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.α ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.2859/2000 ν ππνθείκελνο ζην θφξν ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηνπ, ε νπνία ππνβάιιεηαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ απηψλ. Ωο έλαξμε εξγαζηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζεο. χκθσλα κε ηελ 1070576/2627/ΠΟΛ 1102/14.7.2005 ΑΤΟΟ νη δειψζεηο ηνπ Μεηξψνπ (έλαξμεο, κεηαβνιήο θαη δηαθνπήο εξγαζηψλ) θαζψο θαη νη ζπλππνβαιιφκελεο δειψζεηο ηνπ άξζξνπ 2 ζπκπιεξψλνληαη θαη ππνβάιινληαη ζηε Γ.Ο.Τ. εηο απινχλ απφ ηνλ ππφρξεν ή ην λφκηκν εθπξφζσπφ ηνπ θαη επέρνπλ ζέζε ππεχζπλεο δήισζεο ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ λ.1599/86. Μεηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ, ηα ζηνηρεία ηεο δήισζεο θαηαρσξνχληαη ζην ππνζχζηεκα Μεηξψνπ θαη ρνξεγείηαη ζην θνξνινγνχκελν ε αληίζηνηρε βεβαίσζε ζηελ νπνία απνηππψλνληαη φια ηα ζηνηρεία ηεο δήισζεο θαη ιακβάλεη αχμνληα αξηζκφ θαηαρψξεζεο κε ηνλ νπνίν αξηζκείηαη θαη ε ππνβιεζείζα δήισζε. Ζ βεβαίσζε απηή θπιάζζεηαη απφ ην θνξνινγνχκελν θαη επηδεηθλχεηαη ζε νπνηνδήπνηε έιεγρν. Απφ ηελ εκεξνκελία έλαξμεο αξρίδνπλ θαη νη θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηεο επηρείξεζεο. Αληίγξαθν ηεο βεβαίσζεο απηήο θαηαηίζεηαη θαη ζε άιινπο θνξείο (Αζθαιηζηηθά Σακεία, Δπηκειεηήξηα, Γήκνπο θ.ιπ.) πξνθεηκέλνπ λα γλσζηνπνηεζνχλ ηα ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο θαη ε εκεξνκελία έλαξμήο ηεο, ε νπνία απνηειεί θαη ηελ αθεηεξία έλαξμεο ησλ ππνρξεψζεψλ ηεο ζηνπο θνξείο απηνχο. Γηα ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο αιιά θαη γηα ηελ νξζή εθαξκνγή ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, δελ είλαη δπλαηή ε δηφξζσζε ηεο εκεξνκελίαο έλαξμεο ηεο επηρείξεζεο, θαη πνιχ πεξηζζφηεξν ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε πνπ απηή ιεηηνπξγεί πεξηζζφηεξν απφ έλα ρξφλν. ηελ πεξίπησζε πνπ δηαπηζησζεί φηη ε εκεξνκελία έλαξμεο επηρείξεζεο δελ είλαη απηή ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ηφηε έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ αξ. 4 ηνπ λ.2523/1997 φπσο ηζρχεη. Β. Γ/ΝΗ ΚΩΓΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νη επηηεδεπκαηίεο εληάζζνληαη ζε θαηεγνξία βηβιίσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, φπσο νξίδεηαη ζηηο παξαγξάθνπο 2 έσο 6 ηνπ άξζξνπ απηνχ. 2. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κ.Β.. ε ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ πξψηεο θαη δεχηεξεο θαηεγνξίαο γίλεηαη κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ έθδνζε ή ιήςε ηνπ θαηά πεξίπησζε - 5 -
δηθαηνινγεηηθνχ. 3. Δπίζεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ππνπεξίπησζεο β' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.. ν επηηεδεπκαηίαο έρεη ππνρξέσζε λα ζεσξεί ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ. πξηλ απφ θάζε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο ην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο θαη ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο. 4. Αθφκα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.. ηα βηβιία ηνπ Κψδηθα απηνχ γηα ηα νπνία νξίδεηαη ζεψξεζή ηνπο, φηαλ δελ ζεσξνχληαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ρξεζηκνπνίεζήο ηνπο, είλαη σο λα κελ ηεξήζεθαλ γηα ην κέρξη ηε ζεψξεζή ηνπο ρξνληθφ δηάζηεκα. 5. Σέινο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ K.B.. ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ελεκεξψλεη ηα βηβιία ηεο έδξαο ή ηνπ ππνθαηαζηήκαηφο ηνπ κέζα ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κψδηθα απηνχ. ην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα εθείλνπ πνπ αθνξνχλ νη νηθνλνκηθέο πξάμεηο, εθηππψλεη: α) ην βηβιίν αγνξψλ ή εζφδσλ - εμφδσλ κε δπλαηφηεηα απνζήθεπζεο απηψλ ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα, β) κεληαία θαηάζηαζε, ζηελ νπνία εκθαλίδνληαη κφλν ηα κεληαία αζξνίζκαηα ησλ αληίζηνηρσλ ζηειψλ ηνπ ηεξνχκελνπ βηβιίνπ αγνξψλ θαη εζφδσλ - εμφδσλ. 6. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ πξναλαθεξφκελσλ δηαηάμεσλ ζπλάγεηαη φηη ζηελ εμεηαδφκελε πεξίπησζε, θαηά ηελ νπνία θπζηθφ πξφζσπν θαηά ην έηνο 2005 πξαγκαηνπνίεζε αγνξά αγαζψλ κε ηηκνιφγην γηα ηελ άζθεζε αηνκηθήο επηρείξεζεο κεξηθέο εκέξεο πξηλ απφ ηελ εκεξνκελία δήισζεο έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηεο αηνκηθήο ηνπ επηρείξεζεο, εθφζνλ ην ηηκνιφγην απηφ, κε ην νπνίν πξαγκαηνπνίεζε αγνξά αγαζψλ, ην θαηαρψξεζε εκπξφζεζκα ζηα ζεσξεκέλα ή αζεψξεηα βηβιία ηνπ Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., αλάινγα αλ απηά ηεξνχληαη ρεηξφγξαθα ή κεραλνγξαθηθά (δειαδή κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε - 15ε - εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ εθείλνλ πνπ έιαβε ην ηηκνιφγην), ηφηε δελ έρεη ππνπέζεη ζε παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. ηελ αληίζεηε πεξίπησζε, αλ δειαδή δελ ην θαηαρψξεζε εκπξφζεζκα ζηα ζεσξεκέλα ή αζεψξεηα βηβιία ηνπ Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ηφηε έρεη ππνπέζεη ζε παξάβαζε κε ηήξεζεο βηβιίσλ Β' θαηεγνξίαο γηα ην δηάζηεκα απφ ηελ εκεξνκελία ιήςεο ηνπ ηηκνινγίνπ κέρξη ην ηέινο ηνπ ίδηνπ κήλα. Γ. Γ/ΝΗ ΦΠΑ 1. χκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξ. 1 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (λ.2859/2000), ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κπνξεί λα αζθεζεί εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη βεβαίσζε πεξί ππνβνιήο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ. 2. Ζ δηάηαμε απηή έρεη εξκελεπηεί κε ηελ 1131481/7043/ΠΟΛ. 1282/23.12.02 εγθχθιην ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ πξέπεη λα έρεη ππνβιεζεί πξηλ απφ ηε δηελέξγεηα ηεο πξψηεο πξάμεο. Γηθαίσκα έθπησζεο ηνπ Φ.Π.Α. έρεη ν ππνθείκελνο γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνίεζε κεηά ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ. Πξάμεηο πνπ ηπρφλ πξαγκαηνπνίεζε πξηλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο σο άλσ δήισζεο δελ δεκηνπξγνχλ δηθαίσκα έθπησζεο. Γ. ΦOPOΛOΓlA ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.2238/1994, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ πην πάλσ λφκνπ νξίδεηαη, φηη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία Β' θαη Γ' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εθπίπηεη ε αμία ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.ιπ. Δηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ φηαλ δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο - 6 -
δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζζεί ε ζχληαμε ησλ απνγξαθψλ γηα κηα ηξηεηία απφ ηε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2523/1997 θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. 3. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 15 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λφκνπ νξίδεηαη, φηη νη εθπηψζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ ελεξγνχληαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα πνζά απηψλ έρνπλ αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. 4. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ αηνκηθή επηρείξεζε ε νπνία ηεξεί βηβιία Β' θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ ιάβεη ηηκνιφγηα αγνξάο εκπνξεπκάησλ απφ πξνκεζεπηή ηεο, κε εκεξνκελία έθδνζεο πξνγελέζηεξε ηεο εκεξνκελίαο έλαξμεο εξγαζηψλ ηεο θαηά δεθαπέληε εκέξεο, αθελφο κελ ε επηρείξεζε απφ ηελ πψιεζε ησλ ελ ιφγσ εηδψλ ζα απνθηήζεη εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαηά ξεηή δηαηχπσζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ. 2238/1994 θη αθεηέξνπ ην θφζηνο πσιεζέλησλ ησλ εηδψλ απηψλ ζα εθπέζεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ην πνζφ απηφ λα έρεη αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ζχκθσλα κε ηελ παξ. 15 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λφκνπ. Δ. Γ/ΝΗ ΔΛΔΓΥΟΤ Ύζηεξα απφ ηα παξαπάλσ, θαηά ηνλ έιεγρν ηεο εμεηαδφκελεο ππφζεζεο ζα ιεθζνχλ ππφςε φιεο νη πην πάλσ δηαηάμεηο θαη επεμεγήζεηο, ζε ζπλδπαζκφ κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα. Έηζη, εθφζνλ έγηλε έθπησζε ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ κε βάζε ηα ηηκνιφγηα αγνξάο πνπ ιήθζεθαλ πξηλ ηελ έλαξμε εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, νη νηθείεο δειψζεηο ΦΠΑ είλαη αλαθξηβείο θαη ζα θαηαινγηζζνχλ απφ ηνλ έιεγρν νη ζρεηηθέο δηαθνξέο κε ηνπο πξνβιεπφκελνπο πξφζζεηνπο θφξνπο. Πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε εκπξφζεζκεο θαηαρψξεζεο ησλ παξαπάλσ ηηκνινγίσλ ζηα ηεξνχκελα βηβιία, θαηά ηα αλαθεξφκελα παξαπάλσ ζην Κεθ. Β δελ ηίζεηαη ζέκα παξαβάζεσλ ηνπ Κ.Β.. θαη εθαξκφδνληαη ηα αλαθεξφκελα ζην Κεθ. Γ' σο πξνο ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο. ε πεξίπησζε φκσο κε εκπξφζεζκεο θαηαρψξεζεο ησλ πην πάλσ ηηκνινγίσλ, ηφηε ζα θαηαινγηζζεί παξάβαζε γηα κε ηήξεζε βηβιίσλ, φπσο επίζεο ζην θεθάιαην Β' αλαθέξεηαη θαη ζπγρξφλσο ζα ηεζεί θαη ζέκα θχξνπο ησλ βηβιίσλ, ην νπνίν θαη ζα θξηζεί θαηά ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. (ζρεη. άξζξν 30 Κ.Β..). ε ηπρφλ δε πεξίπησζε πνπ ηειηθψο ηα βηβιία απνξξηθζνχλ, ζα εθαξκνζζνχλ πιένλ νη δηαηάμεηο πεξί εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ (άξζξν 30,32 λ.2238/94). 6. 1107650/11176/B0012/24.12.2007 ΘΔΜΑ: Μεηαηποπή Α.Δ. ζε Ο.Δ. ζύμθωνα με ηιρ διαηάξειρ ηος άπθπος 66α ηος ν.2190/1920. Απαληψληαο ζηε ζρεηηθή αίηεζή ζαο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο πεξ.δ ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ λ.2238/1994, σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξείηαη θαη ε πξαγκαηνπνηεζείζα απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ παγίνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, εθφζνλ απηή έρεη πεξηιεθζεί ζηελ απνγξαθή. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ.1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 66α ηνπ θ.λ.2190/1920, φπσο απηφ πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 66 ηνπ λ.3604/2007, νξίδεηαη, φηη ε κεηαηξνπή - 7 -
αλψλπκεο εηαηξείαο ζε νκφξξπζκε ή εηεξφξξπζκε εηαηξεία γίλεηαη κε νκφθσλε απφθαζε φισλ ησλ κεηφρσλ. ηε ζρεηηθή απφθαζε πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη νη φξνη ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο νκφξξπζκεο ή ηεο εηεξφξξπζκεο εηαηξείαο. Απφ ηε ζπληέιεζε ησλ δεκνζηεχζεσλ θαη ησλ δηαηππψζεσλ δεκνζηφηεηαο θαηά ην άξζξν 42 ηνπ Δκπνξηθνχ Νφκνπ θαη ην άξζξν 7β ηνπ θ.λ.2190/1920 γηα ηε γελφκελε κεηαηξνπή, ε κεηαηξεπφκελε αλψλπκε εηαηξεία ζπλερίδεηαη κε ηε κνξθή νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο εηαηξείαο. Πξηλ απφ ηελ νινθιήξσζε ησλ πην πάλσ δηαηππψζεσλ δεκνζηφηεηαο, ε κεηαηξνπή δελ παξάγεη θαλέλα απνηέιεζκα. Μεηά ηελ επέιεπζε ηεο κεηαηξνπήο, νη εθθξεκείο δίθεο ζπλερίδνληαη ζην φλνκα ηεο λέαο εηαηξείαο, ρσξίο λα επέξρεηαη δηαθνπή ηνπο. Απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο δελ πξνβιέπεηαη εθηίκεζε ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ ηεο κεηαηξεπφκελεο αλψλπκεο εηαηξείαο απφ ηελ εθηηκεηηθή επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ θ.λ.2190/1920, φπσο ζηελ πεξίπησζε ηεο κεηαηξνπήο Α.Δ. ζε Δ.Π.Δ. κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ θ.λ.2190/1920. 3. Με ηηο αξ.1074216/11042/β0012/23.08.2005, 1018533/10228/Β0012/ 28.03.2000 θαη 1001193/10016/Β0012/13.05.1999 δηαηαγέο καο έρεη γίλεη δεθηφ, φηη θαηά ηε κεηαηξνπή αλψλπκεο εηαηξείαο ζε εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ζπλερίδεηαη ην ίδην λνκηθφ πξφζσπν θαη δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ζχληαμεο ηζνινγηζκνχ απφ ηε κεηαηξεπφκελε εηαηξεία θαηά ην ρξφλν ηεο κεηαηξνπήο, αιιά ππνβάιιεηαη κία δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απφ ηελ Δ.Π.Δ. κε ηελ νπνία δειψλνληαη ηα εηζνδήκαηα νιφθιεξεο ηεο ρξήζεο, δειαδή θαη απηά πνπ είραλ πξνθχςεη θαηά ην δηάζηεκα ιεηηνπξγίαο ηεο εηαηξείαο κε ηε κνξθή ηεο Α.Δ. 4. Απφ ηα ζηνηρεία ηεο ζρεηηθήο αίηεζήο ζαο πξνθχπηεη, φηη ε δηνίθεζε ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο, ιφγσ θξίζηκσλ νηθνλνκηθψλ πξνβιεκάησλ (ξαγδαία πηψζε θχθινπ εξγαζηψλ, δηνηθεηηθά θαη άιια ιεηηνπξγηθά έμνδα θιπ.), απνθάζηζε ηε κεηαηξνπή ηεο ζε νκφξξπζκε εηαηξεία κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 66α ηνπ θ.λ.2190/1920. 5. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη, φηη κεηά ηε κεηαηξνπή ηεο εηαηξείαο ζαο ζε Ο.Δ. κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 66α ηνπ θ.λ.2190/1920, απηή ζπλερίδεηαη θαηά ξεηή δηαηχπσζε ηνπ λφκνπ κε ηε κνξθή ηεο νκφξξπζκεο θαη επνκέλσο δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ζχληαμεο ηζνινγηζκνχ. Καηά ζπλέπεηα, ζα ππνβιεζεί κία δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απφ ηελ νκφξξπζκε εηαηξεία κε ηελ νπνία ζα δεισζνχλ ηα εηζνδήκαηα νιφθιεξεο ηεο ρξήζεο (1/7/2007 30/6/2008), δειαδή θαη απηά πνπ ζα έρνπλ πξνθχςεη θαηά ην δηάζηεκα ιεηηνπξγίαο ηεο εηαηξείαο ζαο κε ηε κνξθή ηεο Α.Δ. Δπίζεο, ζπλάγεηαη φηη θαηά ηελ αλσηέξσ κεηαηξνπή δελ πξνθχπηεη ππεξαμία ππαγφκελε ζε θνξνινγία ιφγσ κε εθηηκήζεσο ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ ηεο κεηαηξεπφκελεο αλψλπκεο εηαηξείαο. Σέινο, ζαο γλσξίδνπκε φηη δελ είλαη δπλαηή ε κεηαηξνπή ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ απφ Γ' θαηεγνξίαο ζε Β' θαηεγνξίαο θαηά ην ρξφλν κεηαηξνπήο ηεο εηαηξείαο ζαο ζε νκφξξπζκε γηαηί δελ πξνβιέπεηαη απφ ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ε αιιαγή απηή θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο. 7. 1017574/108/0015/17.4.2008 ΘΔΜΑ: Ένηαξη ζε καηηγοπία βιβλίων ηων κοινοππαξιών πος αζσολούνηαι αποκλειζηικά και μόνο με ηην εκμεηάλλεςζη πςμοςλκών και ναςαγοζωζηικών πλοίων. Με αίηεζή ζαο δεηάηε εθηφο ησλ άιισλ λα ζαο γλσξίζνπκε αλ ε θνηλνπξαμία πνπ ζπζηήλεηαη απφ λαπηηθέο εηαηξείεο ηνπ λ.959/1959 πινηνθηήηξηεο ξπκνπιθνχ πινίνπ ππφ ειιεληθή ζεκαία κπνξνχλ λα ηεξνχλ απνθιεηζηηθά θαη κφλν βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ. Δπί ηνπ εξσηήκαηνο απηνχ, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη κεηαμχ ησλ άιισλ φηη εληάζζεηαη ζηε δεχηεξε θαηεγνξία βηβιίσλ ν εθκεηαιιεπηήο πινίνπ ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.27/1975. Ζ εηδηθή απηή - 8 -
έληαμε θαηαιακβάλεη φιεο ηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο πιελ απηψλ πνπ ιεηηνπξγνχλ κε ηε κνξθή ηεο Α.Δ. θαη ΔΠΔ. Ζ Γ/λζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο - Σκήκα Γ κε ην αξηζκ. πξση. 4/28-3-2008 ζεκείσκά ηεο, καο γλψξηζε ηα εμήο: «1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ λ.959/1979, φπσο νη δηαηάμεηο απηέο ηζρχνπλ κεηά ηελ αληηθαηάζηαζή ηνπο κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ λ.1892/1990, λαπηηθή εηαηξεία είλαη ε εηαηξεία πνπ ζπληζηάηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ θαη έρεη σο απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ θπξηφηεηα ειιεληθψλ εκπνξηθψλ πινίσλ, ηελ εθκεηάιιεπζε ή δηαρείξηζε ειιεληθψλ ή μέλεο ζεκαίαο εκπνξηθψλ πινίσλ, θαζψο θαη ηελ απφθηεζε κεηνρψλ άιισλ λαπηηθψλ εηαηξεηψλ. 2. Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ λ.959/1979 νξίδεηαη, φηη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ.27/1975 εθαξκφδνληαη θαη επί ηεο λαπηηθήο εηαηξείαο εθφζνλ είλαη πινηνθηήηξηα σο θαη ησλ κεηφρσλ απηήο. Με ηηο δηαηάμεηο δε ησλ παξ. 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ.27/1975 νξίδεηαη, φηη ν θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ επηβαιιφκελνο θφξνο εμαληιεί θάζε ππνρξέσζε ηνπ πινηνθηήηνπ, θαζψο θαη ηνπ κεηφρνπ ή εηαίξνπ εκεδαπήο ή αιινδαπήο εηαηξείαο νπνηνπδήπνηε ηχπνπ απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο, ζε φηη αθνξά ζε θέξδε, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πινίσλ. Ωο εηζφδεκα απαιιαζζφκελν λνείηαη θαη ε ηπρφλ ππεξαμία ε νπνία πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηελ εθπνίεζε ηνπ πινίνπ, ηελ είζπξαμε αζθαιηζηηθήο απνδεκίσζεο ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε αηηία. 3. Απφ ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο πξνθχπηεη, φηη λαπηηθή εηαηξεία ηνπ λ.959/1979, ε νπνία εθκεηαιιεχεηαη ηδηφθηεην πινίν κε ειιεληθή ζεκαία ππφθεηηαη ζην θφξν πινίσλ ηνπ λ.27/1975, νπφηε κε ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη θάζε θνξνινγηθή ππνρξέσζε, δηθή ηεο θαη ησλ κεηφρσλ ηεο, γηα ηα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ θαη γηα ηα κεξίζκαηα πνπ δηαλέκεη απηή.». Πεξαηηέξσ κε ην αξηζκ. 5/2-4-2008 ζπκπιεξσκαηηθφ ζεκείσκά ηεο καο γλψξηζε φηη «ηφζν νη πινηνθηήηξηεο εηαηξείεο φζν θαη ε θνηλνπξαμία ησλ πινηνθηεηξηψλ εηαηξεηψλ, γηα ηα θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πινίσλ ηνπο απαιιάζζνληαη απφ ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο πνπ επηβάιιεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο, δεδνκέλνπ φηη ηα πινία ηνπο ππάγνληαη ζηνλ εηδηθφ θφξν ηνπ λ.27/1975, εθφζνλ βέβαηα ηα εηζνδήκαηα απηά πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ην λ.27/1975 θαη ηελ εγθχθιην 32/1975, κε ηελ νπνία θνηλνπνηήζεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ. Δάλ ηα πινία πνπ εθκεηαιιεχεηαη ε θνηλνπξαμία αλήθνπλ ζε ηξίηνπο θαη φρη ζηα θνηλνπξαηνχληα κέιε, ηφηε ηα θέξδε απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πινίσλ απηψλ ζα θνξνινγεζνχλ κε βάζε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο, ζην φλνκα ηεο θνηλνπξαμίαο (ζρεη. 1031366/563/Α0012/13.9.1996, 1021241/49/Γ0012/23.3.2001, 1080485/15331/Γ0012/ 16.11.2006). Έπεηηα απφ ηα πξναλαθεξφκελα θαη ε θνηλνπξαμία πνπ ζπζηήλεηαη απφ λαπηηθέο εηαηξείεο ηνπ λ.959/1959 πινηνθηήηξηεο ξπκνπιθνχ πινίνπ ππφ ειιεληθή ζεκαία πνπ ππάγνληαη ζηνλ εηδηθφ θφξν ηνπ λ.27/1975 κπνξεί λα ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξία αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ εηήζησλ εζφδσλ ηεο, αθνχ θαη απηή απαιιάζζεηαη απφ ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο πνπ επηβάιιεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. 8. 1045285/281/0015/5.5.2008 ΘΔΜΑ: Ένηαξη ζε καηηγοπία βιβλίων Με ηελ απφ 15/4/2008 αίηεζή ζαο δεηάηε λα ζαο γλσξίζνπκε εάλ ε επηρείξεζή ζαο πνπ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.3463/2006 κεηαηξάπεθε ζε θνηλσθειή επηρείξεζε ππνρξενχληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηδίνπ λφκνπ λα ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα. Δπί ηνπ εξσηήκαηνο απηνχ, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: - 9 -
1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 260 ηνπ λ.3463/2006 (ΦΔΚ 114/ 8.6.2006) νξίδεηαη φηη «νη θνηλσθειείο επηρεηξήζεηο έρνπλ ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ Γ θαηεγνξίαο θαηά ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία». 2. χκθσλα κε ηελ πξναλαθεξφκελε δηάηαμε νη θνηλσθειείο επηρεηξήζεηο, είηε απηέο ζπζηήλνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 254 ηνπ λ.3463/2006 είηε απηέο πξνέξρνληαη απφ ηε κεηαηξνπή ησλ πθηζηάκελσλ δεκνηηθψλ επηρεηξήζεσλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 269 ηνπ λφκνπ απηνχ, ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ.186/1992) θαηά ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία ησλ βηβιίσλ πνπ ηεξνχζε ε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε. 3. Έπεηηα απφ ηα αλσηέξσ θαη ε θνηλσθειήο επηρείξεζή ζαο πνπ πξνήιζε απφ ηε κεηαηξνπή δεκνηηθήο επηρείξεζεο ηελ 31/3/2008 ζα πξέπεη απφ ηελ εκεξνκελία απηή θαη κεηά λα ηεξήζεη βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. 9. 1055221/324/0015/19.5.2008 ΘΔΜΑ: Σήπηζη βιβλίων Έκδοζη ζηοισείων επί μεηαηποπήρ ςθιζηαμένων δημοηικών επισειπήζεων ζε Ανώνςμερ Δηαιπείερ ΟΣΑ και κοινωθελείρ επισειπήζειρ, ζύμθωνα με ηιρ διαηάξειρ ηος ν.3463/2006. Απαληψληαο ζην ζρεηηθφ έγγξαθφ ζαο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Ζ Γ/λζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ζηελ παξάγξαθν 7 ηνπ 1032888/10446/18-4- 2008 εγγξάθνπ ηεο πξνο εζάο ην νπνίν θνηλνπνηήζεθε θαη ζηελ ππεξεζία καο αλαθέξεη φηη επί κεηαηξνπήο πθηζηάκελσλ δεκνηηθψλ επηρεηξήζεσλ ζε Αλψλπκεο Δηαηξείεο ΟΣΑ θαη θνηλσθειείο επηρεηξήζεηο επεηδή κε ηελ παξάγξαθν 8 ηνπ άξζξνπ 269 ηνπ λ.3463/2006 ε πξνεξρφκελε επηρείξεζε ραξαθηεξίδεηαη σο «λέα» ζα ππνβάιινληαη ρσξηζηέο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη εηδηθφηεξα απφ ηε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα κέρξη ην ρξφλν νινθιήξσζεο ηεο κεηαηξνπήο θαη απφ ηελ πξνεξρφκελε απφ ην κεηαζρεκαηηζκφ εηαηξεία γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ην ρξφλν απηφ θαη κεηά. 2. Έπεηηα απφ ηα αλσηέξσ θαη επεηδή ε πξνεξρφκελε απφ ην κεηαζρεκαηηζκφ αλψλπκε εηαηξεία ή θνηλσθειήο επηρείξεζε ραξαθηεξίδεηαη σο λέν πξφζσπν ζα πξέπεη λα ζεσξεζνχλ λέα θνξνινγηθά βηβιία θαη ζηνηρεία επ νλφκαηη ησλ πξνζψπσλ απηψλ, αθφκε θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε ηεξνχζε ίδηαο θαηεγνξίαο θνξνινγηθά βηβιία. Ζ ζεψξεζε ησλ λέσλ βηβιίσλ ζα πξέπεη λα γίλεη κέρξη ηε 15 ε εκέξα ή ην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα (επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο) απφ ην ρξφλν νινθιήξσζεο ηεο κεηαηξνπήο πξνθεηκέλνπ λα θαηαρσξεζνχλ ζ απηά νη πξάμεηο θαη ζπλαιιαγέο πνπ ζα δηελεξγεζνχλ απφ ηε λέα εηαηξεία απφ ηνλ πην πάλσ ρξφλν. 3. Σέινο, ζχκθσλα κε ηα φζα έρνπλ γίλεη δεθηά απφ ηε δηνίθεζε (έγγξαθφ καο 1049121/500/0015/25.6.1991 θαη εγθχθιηνο 1055240/439/0015/ΠΟΛ.1131/9.5.1995) ηα νπνία ηπγράλνπλ αλάινγεο εθαξκνγήο θαη ζηελ ελ ζέκαηη αλαθεξφκελε πεξίπησζε, επεηδή θαηά ην ζηάδην ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ αλαθχπηνπλ δηαδηθαζηηθέο δπζρέξεηεο θαη πξαθηηθά πξνβιήκαηα σο πξνο ηελ έθδνζε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζην φλνκα ηεο λέαο εηαηξείαο κεηά ηελ απφθηεζε ηεο λνκηθήο πξνζσπηθφηεηαο, ηε ρνξήγεζε Α.Φ.Μ., ηελ εθηχπσζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ηε ζεψξεζε απηψλ απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. επηηξέπεηαη γηα εχινγν ρξνληθφ δηάζηεκα, πνπ ελ πξνθεηκέλσ δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξν ησλ ηξηάληα (30) εκεξψλ λα ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο ζπλαιιαγέο πνπ ζα δηελεξγεζνχλ ζην ρξνληθφ απηφ δηάζηεκα, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ κεηαζρεκαηηδφκελσλ εηαηξεηψλ. Δίλαη απηνλφεην φηη ηα ζηνηρεία απηά, πνπ ζα εθδνζνχλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πην πάλσ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο ζην φλνκα ηεο κεηαηξαπείζαο εηαηξείαο θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ πνπ πξνήιζε απφ ην κεηαζρεκαηηζκφ. Δπηζεκαίλεηαη ηδηαίηεξα φηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ ζα εθδνζνχλ απφ ηε κεηαηξεπφκελε εηαηξεία, θαηά ην ελ ιφγσ ρξνληθφ δηάζηεκα, ζα πεξηιεθζνχλ ζηηο - 10 -
ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Κ.Β.. ηεο ίδηαο (κεηαηξεπφκελεο εηαηξείαο), αζρέησο ηνπ φηη απηέο νη ζπλαιιαγέο ζεσξνχληαη σο ζπλαιιαγέο ηεο λέαο εηαηξείαο ζηα βηβιία ηεο νπνίαο θαη κεηαθέξνληαη, δεδνκέλνπ φηη ν Α.Φ.Μ. ηνπ θάζε επηηεδεπκαηία απνηειεί ην κνλαδηθφ ζηνηρείν ηαπηφηεηαο κε ην νπνίν επηηπγράλεηαη ε κεραλνγξαθηθή επεμεξγαζία θαη δηαζηαχξσζε ησλ δεδνκέλσλ ησλ ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ. 10. 1113090/625/0015/18.12.2008 ΘΔΜΑ: Ένηαξη ζε καηηγοπία ηήπηζηρ βιβλίων. Με ηελ απφ 13.11.2008 αίηεζή ζαο, καο γλσξίδεηε φηη ε εηαηξεία ζαο δξαζηεξηνπνηείηαη ζην ρψξν ηεο εθπαίδεπζεο (δηδαζθαιία πιεξνθνξηθήο κε Ζ/Τ) θαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ ζα εκθαλίζεη θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1.1-31.12.2008, ζα πξέπεη ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2009 λα ηεξήζεη βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο θαη δεηάηε λα ζαο εγθξίλνπκε ηε ζπλέρηζε ηεο ηήξεζεο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο γηα ην 2009. ην αλσηέξσ αίηεκά ζαο, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 (παξ. 3) θαη 12 (παξ. 14 θαη 15) ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/92), φπσο ηζρχνπλ, νη απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ (Α.Π.Τ.) φισλ ησλ επηηεδεπκαηηψλ (κε εμαίξεζε ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο άξζξν 48 παξ. 1 ηνπ λ.2238/94), εθδίδνληαη κε ηελ νινθιήξσζε ηεο ππεξεζίαο. Όηαλ ε παξνρή ππεξεζηψλ δηαξθεί εθδίδεηαη Α.Π.Τ. θαηά ην ρξφλν πνπ θαζίζηαηαη απαηηεηφ κέξνο ηεο ακνηβήο, γηα ην κέξνο απηφ ηεο ππεξεζίαο πνπ παξαζρέζεθε. ε θακία πεξίπησζε ε Α.Π.Τ. δελ κπνξεί λα εθδνζεί πέξαλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ παξαζρέζεθε ε ππεξεζία (ζην ζχλνιν ή κέξνο απηήο). Όπσο δε δηεπθξηλίζηεθε δελ απαγνξεχεηαη (πξναηξεηηθά) λα εθδνζεί Σ.Π.Τ. ή Α.Π.Τ. ζε πξνγελέζηεξν ρξφλν, εληφο βεβαίσο ηεο ίδηαο ρξήζεο (δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ), εθφζνλ είλαη γλσζηή θαη πξνθαζνξηζκέλε ε αλαινγνχζα ακνηβή γηα κέξνο ή ζην ζχλνιν απηήο. 2. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 14 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ ηδίνπ σο άλσ λνκνζεηήκαηνο, εηδηθά ζε πεξίπησζε παξνρήο ζε πειάηε δηθαηψκαηνο ιήςεο ππεξεζηψλ, γηα ζπγθεθξηκέλν ή κε ρξνληθφ δηάζηεκα, έλαληη πξνθαζνξηζκέλεο ακνηβήο, αλεμάξηεηα αλ απηή αθνξά ζπγθεθξηκέλν ή κε πιήζνο ππεξεζηψλ, ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη θαηά ην ρξφλν πνπ ε ακνηβή είλαη απαηηεηή θαη ν πειάηεο απνθηά ην ζρεηηθφ δηθαίσκα ιήςεο ησλ ππεξεζηψλ θαη φρη αξγφηεξα απφ ην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Σα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη ζηηο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ζην θνηλφ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Κ.Β.. Πεξαηηέξσ, ζηελ παξάγξαθν 3.6.4γ (εξκελεία ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.3052/2002) ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ΠΟΛ. 1271/12.12.2002 δηεπθξηλίζηεθε φηη νη ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο πνπ παξέρνπλ ηα θξνληηζηήξηα, ηλζηηηνχηα μέλσλ γισζζψλ, εθπαηδεπηήξηα, επαγγεικαηηθέο ζρνιέο θ.ιπ. δελ εκπίπηνπλ ζηελ αλσηέξσ δηάηαμε θαη επνκέλσο κπνξεί λα κελ εθδίδνπλ ην ηηκνιφγην ή ηελ Α.Π.Τ. θαηά ην ρξφλν πνπ ε ακνηβή είλαη απαηηεηή θαη ν πειάηεο απνθηά ην ζρεηηθφ δηθαίσκα ιήςεο ησλ ππεξεζηψλ, αιιά λα εμαθνινπζνχλ λα εθδίδνπλ ηα ηηκνιφγηα ή ηηο Α.Π.Τ. ζην ρξφλν πνπ νξίδεηαη απφ ηηο γεληθέο δηαηάμεηο (παξ.1 ηνπ παξφληνο εγγξάθνπ). Δπίζεο, κε ηελ ίδηα εγθχθιην έρεη δηεπθξηληζζεί φηη, γηα λα είλαη επρεξείο νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο ζηα εθδηδφκελα ηηκνιφγηα (ή Α.Π.Τ.) ζχκθσλα κε ηε λέα δηάηαμε, θξίλεηαη ζθφπηκν, ζε πεξίπησζε πνπ νη ππεξεζίεο πνπ πξφθεηηαη λα παξαζρεζνχλ, επεθηείλνληαη πέξαλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, λα αλαγξάθνληαη δηαθεθξηκέλα, εθηφο ησλ άιισλ, ηα πνζά πνπ αληηζηνηρνχλ ζην ηκήκα ηεο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ψζηε λα γίλεηαη ε ελεκέξσζε ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ γηα έζνδα παξνχζεο θαη επφκελσλ ρξήζεσλ. 3. Απφ ηα πξναλαθεξφκελα ζπλάγεηαη φηη ε εηαηξεία ζαο, σο παξέρνπζα ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο, κπνξεί λα εθδίδεη ηηο Α.Π.Τ. κε βάζε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο θαηά ηα εηδηθφηεξα - 11 -
νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1 αλσηέξσ, δειαδή ζην ρξφλν πνπ κε βάζε ηελ εηδηθφηεξε ζπκθσλία νινθιεξψλεηαη ε ππεξεζία θαη πάλησο φρη πέξαλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ παξαζρέζεθε ε ππεξεζία (ζην ζχλνιφ ηεο ή κέξνο απηήο). Δπίζεο, παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα λα εθδίδεη ηηο Α.Π.Τ. θαηά ην ρξφλν πνπ ε ακνηβή είλαη απαηηεηή θαη ν πειάηεο απνθηά ην ζρεηηθφ δηθαίσκα ιήςεο ησλ ππεξεζηψλ, ζηελ πεξίπησζε φκσο απηή ζα πξέπεη λα αλαγξάθνληαη δηαθεθξηκέλα επί ησλ εθδηδφκελσλ Α.Π.Τ. ηα πνζά πνπ αληηζηνηρνχλ ζε έζνδα παξνχζεο θαη επφκελσλ ρξήζεσλ ψζηε λα γίλνπλ θαη νη αλάινγεο εγγξαθέο ζηα ηεξνχκελα βηβιία (παξ. 2 ηνπ παξφληνο εγγξάθνπ). 4. Αθφκε, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη εληάζζνληαη ζηελ θαηεγνξία πνπ αληηζηνηρεί ζηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, φρη φκσο ζε θαηεγνξία θαηψηεξε ηεο δεχηεξεο, νη ινηπνί επηηεδεπκαηίεο, θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, γηα ηνπο νπνίνπο δελ πξνβιέπεηαη έληαμε κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2, 3 θαη 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη Κψδηθα, νη λένη επηηεδεπκαηίεο θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, γηα ηνπο νπνίνπο δελ πξνβιέπεηαη εηδηθή έληαμε, θαζψο θαη νη αζηηθέο επαγγεικαηηθέο εηαηξείεο δηθεγφξσλ πνπ πξνεδξηθνχ δηαηάγκαηνο 518/1989 (ΦΔΚ 220 Α ). Καη εμαίξεζε ηα πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2, ζε πεξίπησζε ππνρξέσζεο ηήξεζεο βηβιίσλ ηξίηεο θαηεγνξίαο, κπνξεί λα ηεξήζνπλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο. 5. Δπηπιένλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη φηη γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ 3 έσο θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη Κψδηθα ηα φξηα γηα ηελ θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ, νξίδνληαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, σο αθνινχζσο: Καηεγνξίεο βηβιίσλ Πξψηε Γεχηεξε Σξίηε φξηα αθαζάξηζησλ εζφδσλ κέρξη θαη 150.000 επξψ κέρξη θαη 1.500.000 επξψ άλσ ησλ 1.500.000 επξψ 6. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη εθφζνλ θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν (ρξήζε 2008 ζηελ πεξίπησζή ζαο) ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο εηαηξείαο ζαο (Ο.Δ. πνπ παξέρεη ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο) ππεξβνχλ ην φξην ηήξεζεο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο, δειαδή ην ηζρχνλ φξην ηνπ 1.500.000 επξψ, φπσο απηά πξνθχπηνπλ βάζεη ησλ δηαιακβαλνκέλσλ ζηηο παξ. 1, 2 θαη 3 ηνπ παξφληνο, πξέπεη θαηά ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν (ρξήζε 2009 ζηελ πεξίπησζή ζαο) λα ηεξήζεηε ππνρξεσηηθά βηβιία Γ θαηεγνξίαο. Σέινο επηζεκαίλεηαη φηη, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. δελ παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ηήξεζεο βηβιίσλ θαηψηεξεο θαηεγνξίαο (π.ρ. Β θαηεγνξία) θαηφπηλ εγθξίζεσο είηε ηεο ππεξεζίαο καο είηε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. εθφζνλ ν επηηεδεπκαηίαο εληάζζεηαη ππνρξεσηηθά ζηε Γ θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ χςνπο αθαζαξίζησλ εζφδσλ, φπσο ζηελ πεξίπησζή ζαο. 11. 1073681/359/27.8.2009 ΘΔΜΑ: «Ένηαξη ζε καηηγοπία βιβλίων ημεδαπήρ Δ.Π.Δ. πος ςπάγεηαι ζηιρ διαηάξειρ ηος α.ν. 89/1967» Απαληψληαο ζηελ απφ 24/7/2009 αίηεζή ζαο ζρεηηθά κε ην πξναλαθεξφκελν ζέκα ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη εληάζζνληαη ζηελ ηξίηε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ νη εκεδαπέο θαη αιινδαπέο αλψλπκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίεο. - 12 -
2. Αθφκε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη φηη θαη εμαίξεζε, κπνξνχλ λα ηεξήζνπλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο νη αιινδαπέο γεληθά επηρεηξήζεηο πνπ εγθαζίζηαληαη ζηελ Διιάδα κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ α.λ.89/1967 (ΦΔΚ Α 132) θαη 378/1968 (ΦΔΚ Α 82), θαζψο θαη ηα ππνθαηαζηήκαηα ησλ αιινδαπψλ αεξνπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ ιεηηνπξγνχλ ζηελ Διιάδα θαη απαιιάζζνληαη απφ ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο κε ηνλ φξν ηεο ακνηβαηφηεηαο. 3. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη νη εκεδαπέο Δ.Π.Δ. (θαη Α.Δ.) εληάζζνληαη ζηελ ηξίηε θαηεγνξία βηβιίσλ αλεμάξηεηα απφ ηελ ππαγσγή ηνπο ή κε ζηηο δηαηάμεηο ηνπ α.λ. 89/1967 θαζφηη νη εμαηξεηηθέο δηαηάμεηο πνπ πξναλαθέξζεθαλ (παξάγξαθνο 2 ηνπ παξφληνο) αθνξνχλ κφλν ηηο αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ εγθαζίζηαληαη ζηελ Διιάδα κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ α.λ. 89/1967. 4. Αθφκε, ζαο γλσξίδνπκε φηη ε θαηαβνιή κηζζψκαηνο, δειαδή ε δηελέξγεηα εμφδνπ, απνηειεί ζπλαιιαγή ε νπνία θαηαρσξείηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία Γ θαηεγνξίαο ζην ρξφλν πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 17 θαη 24 (επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο) ηνπ Κ.Β.. Σέινο, ηα δχν ηειεπηαία εξσηήκαηα ηεο αίηεζήο ζαο θαιχπηνληαη απφ ηηο δνζείζεο αλσηέξσ απαληήζεηο. 12. 1127203/713/7.1.2009 ΘΔΜΑ: «Παπαδοζιακό καθενείο. Ένηαξη ζε καηηγοπία βιβλίων» Με ηελ απφ 23/12/2008 αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη πξφθεηηαη λα θάλεηε έλαξμε δξαζηεξηφηεηαο «παξαδνζηαθφ θαθελείν», ζην νπνίν νη πειάηεο ηνπ ζα κπνξνχλ λα θάλνπλ ρξήζε ηξάπνπιαο γηα ηπρεξά παηρλίδηα πνπ ζα ιακβάλνπλ ρψξα ζε εηδηθά ζεκαηλφκελα ηξαπέδηα θαη δεηάηε λα ζαο γλσξίζνπκε ζρεηηθά κε ηελ έληαμε ζε θαηεγνξία βηβιίσλ θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ θαθελείνπ. ρεηηθά κε ην ζέκα ζαο γλσξίδνπκε ηα παξαθάησ: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ θαη ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν εξγαζηψλ ηελ εθκεηάιιεπζε παξαδνζηαθνχ θαθελείνπ θαη αζθνχλ ηε δξαζηεξηφηεηά ηνπο ζε πφιε ή ρσξηφ κε πιεζπζκφ θάησ ησλ πέληε ρηιηάδσλ (5.000) θαηνίθσλ πνπ δελ έρεη ραξαθηεξηζζεί σο ηνπξηζηηθή πεξηνρή, εληάζζνληαη θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο ζηελ πξψηε θαηεγνξία βηβιίσλ (βηβιίν αγνξψλ) θαη ζηε ζπλέρεηα ζηελ θαηεγνξία βηβιίσλ πνπ αληηζηνηρεί ζηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εθφζνλ δελ έρνπλ παξάιιεια αληηθείκελν εξγαζηψλ παξνρήο ππεξεζηψλ. 2. Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 4.4.2. ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ 3/92, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ σο «παξαδνζηαθφ θαθελείν» ζεσξείηαη εθείλν ζην νπνίν πξνζθέξνληαη θπξίσο ειιεληθφο θαθέο θαη κε νπνηνδήπνηε άιιν ηξφπν παξαζθεπαζκέλνο θαθέο θαη άιια ξνθήκαηα, γιπθφ θνπηαιηνχ, ηππνπνηεκέλα παγσηά θαη πνηά, αλαςπθηηθά ή νηλνπλεπκαηψδε (φπσο νχδν, θνληάθ, ιηθέξ, ηζίπνπξν θαη ινηπά ζπλαθή). Σα νηλνπλεπκαηψδε πνηά πξνζθέξνληαη κε ηε ζπλνδεία ή κε πξφρεηξνπ κεδέ, ν νπνίνο πξνζθέξεηαη φπσο θέξεηαη ζην εκπφξην, ρσξίο ηδηαίηεξε επεμεξγαζία ζην θαηάζηεκα. ηα νηλνπλεπκαηψδε πνηά δελ πεξηιακβάλνληαη νπίζθπ, βφηθα, ηδηλ θαη ινηπά ζπλαθή. Γελ πεξηιακβάλνληαη ζηελ έλλνηα ηνπ παξαδνζηαθνχ θαθελείνπ νη επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε ηε κνξθή εθζπγρξνληζκέλνπ θαθελείνπ (θαθεηεξία, θαθέ-κπάξ, θ.ιπ.)». Σα αλσηέξσ ελδεηθηηθά αλαθεξφκελα αγαζά πνπ πξνζθέξνληαη απφ ην παξαδνζηαθφ θαθελείν θαη ραξαθηεξίδνπλ ηελ έλλνηα απηνχ σο παξαδνζηαθφ δελ απνθιείνπλ ηελ πψιεζε θαη άιισλ παξεκθεξψλ εηδψλ, απφ ηελ δηάζεζε φκσο, ησλ νπνίσλ δελ ζα πξέπεη λα αιινηψλεηαη ε έλλνηα ηνπ παξαδνζηαθνχ θαθελείνπ. 3. Δλ φςεη ησλ πξναλαθεξφκελσλ δηαηάμεσλ θαη ησλ δηαιακβαλνκέλσλ ζηελ ππφςε αίηεζή ζαο ζπλάγεηαη φηη εθφζνλ δελ αζθείηαη δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ - 13 -
θαζ φζνλ γηα ηε ρξήζε ηξάπνπιαο δελ ιακβάλεηαη ηδηαίηεξε ακνηβή (ζέκα πξαγκαηηθφ) θαη πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 4 (πιεζπζκφο κέρξη 5.000 θάηνηθνπο, κε ηνπξηζηηθή πεξηνρή) ηφηε θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ ην ελ ιφγσ παξαδνζηαθφ θαθελείν εληάζζεηαη ζε ηήξεζε Α θαηεγνξίαο βηβιίσλ (βηβιίν αγνξψλ) θαη ζηε ζπλέρεηα βάζεη ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπ. Αληίζεηα, αλ γηα ηε ρξήζε ηξάπνπιαο ιακβάλεηαη ηδηαίηεξε ακνηβή απφ ηνπο πειάηεο, εληάζζεηαη θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ ζε βηβιία Β θαηεγνξίαο (εζφδσλ εμφδσλ). 13. Γ15Α 1159718 ΔΞ 2010 / 26.11.2010 ΘΔΜΑ: «Μη ηήπηζη βιβλίος εζόδων - εξόδων από παπαγωγούρ πωληηέρ θςζικού ελάηος ζε ςπαίθπιοςρ σώποςρ.» Με ηηο απφ 16/11/2010 αηηήζεηο ζαο καο γλσξίδεηε φηη είζηε παξαγσγνί θπζηθψλ Υξηζηνπγελληάηηθσλ ειάησλ θαη θάζε ρξφλν ην κήλα Γεθέκβξην ηα δηαζέηεηε ζε πιαηείεο ή πεδνδξφκηα ησλ Γήκσλ θαηφπηλ ζρεηηθήο άδεηαο. Εεηάηε λα ζαο γλσξίζνπκε αλ γηα ηελ πψιεζε απηψλ απαηηείηαη ε ηήξεζε βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ θαη ε έθδνζε απνδείμεσλ απφ θνξνινγηθή ηακεηαθή κεραλή. Δπί ηνπ εξσηήκαηνο απηνχ ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ.1065/2010 εληάζζεηαη ππνρξεσηηθά απφ 1/1/2010 ζηελ ηήξεζε βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο εθηφο ησλ άιισλ επηηεδεπκαηηψλ θαη «ν αγξφηεο πνπ πσιεί ηα πξντφληα παξαγσγήο ηνπ απφ ιατθέο αγνξέο». 2. Ζ δηάζεζε ην κήλα Γεθέκβξην ησλ πξντφλησλ παξαγσγήο ζαο (θπζηθά έιαηα) απφ πιαηείεο ή πεδνδξφκηα δελ εκπίπηεη ζηελ παξαπάλσ δηάηαμε, αθνχ ν ρψξνο δηάζεζήο ηνπο δελ ραξαθηεξίδεηαη σο ιατθή αγνξά, θαζφηη επνρηαθά θαη φρη ζπζηεκαηηθά αλαπηχζζεηαη ζ απηή δξαζηεξηφηεηα ηνπ ιηαληθνχ εκπνξίνπ, ιείπεη δειαδή ε πεξηνδηθφηεηα θαη ε νξγαλσκέλε άζθεζε απφ ην ρψξν απηφ ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ ιηαληθνχ εκπνξίνπ πνπ απνηεινχλ θαη ην ραξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ηεο ιατθήο αγνξάο. 3. πλεπψο, ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξφκελα γηα ηελ πεξηγξαθφκελε δξαζηεξηφηεηα θαη σο παξαγσγνί πνπ είζαζηε δελ έρεηε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ θαη έθδνζεο απφδεημεο ιηαληθήο πψιεζεο. - 14 -