ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 204/17-11-2015 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: 2310554268 Απιθ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 1

2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο., θαηά ηνπ ππ αξ.. Οπιζηικού πποζδιοπιζμού πποζηίμος ηος Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έ Θεζζαιoλίθεο. 4. Σνλ ππ αξ.. Οπιζηικό πποζδιοπιζμό πποζηίμος ηος Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έ Θεζζαιoλίθεο. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ από. εηζήγεζε ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο. κε ΑΦΜ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηηο απόςεηο ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηνλ κε αξηζκό. πξνζβαιιόκελν Οπιζηικό Πποζδιοπιζμό Πποζηίμος ηος Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο πξόζηηκν ζπλνιηθνύ πνζνύ 25.000,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2004 31/12/2004, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 παξ. 10β, 6, 9 παξ.1, 19 παξ. 1 θαη 20 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997 ιόγσ παξάβαζεο, ζε κία πεξίπησζε, ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1, 12 παξ. 1, 9, 10, 11 θαη 14 & 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) θαη ηνπ άξζξνπ 19 παξ. 4 ηνπ Ν. 2523/97, όπσο ηζρύνπλ. Ζ παπάβαζη αθοπά ζηην αποδοσή-λήτη ενόρ (1) μεπικώρ εικονικού θοπολογικού ζηοισείος, υρ ππορ ηην αξία ηηρ ζςναλλαγήρ, συπίρ να είναι δςναηόρ ο πποζδιοπιζμόρ ηηρ μεπικώρ εικονικήρ αξίαρ και ζςγκεκπιμένα ηος ςπ απ.. Σιμολογίος Παποσήρ Τπηπεζιών (Σ.Π.Τ.) ζςνολικήρ καθαπήρ αξίαρ 25.000,00 (πλέον Φ.Π.Α. 4.500,00 ) εκδόζευρ ηος «.» Α.Φ.Μ.:. Η πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε, κε ηελ ππό θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ν κε αξηζκό. Οξηζηηθόο Πξνζδηνξηζκόο Πξνζηίκνπ ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Δ Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ιόγνπο: α. Πιεκκειήο ζηνηρεηνζέηεζε ηεο απνδηδόκελεο παξάβαζεο ηεο εηθνληθόηεηαο. Οη θαηεγνξίεο δελ ζηνηρεηνζεηνύληαη βάζεη ζπγθεθξηκέλσλ ζηνηρείσλ αιιά βάζεη ελόο γεληθνύ ραξαθηεξηζκνύ ηεο ζπλαιιαθηηθήο ζπκπεξηθνξάο ηνπ. 2

β. Ο πξνζδηνξηζκόο ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ιαλζαζκέλνο, θαζώο ζα έπξεπε λα ππνινγηζηεί ζύκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ. γ ηνπ Ν. 4174/2013. γ. Η κε δηελέξγεηα νπζηαζηηθνύ θαη ελδειερνύο ειέγρνπ από ηελ θνξνινγηθή αξρή θαζώο θαη ε αδπλακία πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόζηνπο ηεο δηαθήκηζεο αληίθεηηαη ζηε ρξεζηή δηαρείξηζε θαη ζηελ ηδηαίηεξε εκπηζηνζύλε θαη ζπλεξγαζία πνπ πξέπεη λα ππάξρεη κεηαμύ ηνπ πνιίηε θαη ηνπ θξάηνπο. Ωρ ππορ ηον ππώηο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, ζύκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εικονικό είναι ηο ζηοισείο πος εκδίδεηαι για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολο ηηρ ή για μέπορ αςηήρ ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο. Δπειδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 παξ. 1 πεξ. δ θαη ε ηνπ λ. 1591/86 Αδίθεκα θνξνδηαθπγήο δηαπξάηηεη: δ) Όπνηνο εθδίδεη πιαζηό ή εηθνληθό ή λνζεύεη ηηκνιόγην πώιεζεο αγαζώλ ή παξνρήο ππεξεζηώλ ή νπνηνδήπνηε από ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. Θεσξείηαη σο πιαζηό θαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνδήπνηε ηξόπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεώξεζήο ηνπ θαη εθόζνλ ε κε θαηαρώξεζε ηειεί ζε γλώζε ηνπ ππόρξενπ γηα ηε ζεώξεζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη επίζεο σο πιαζηό ην θνξνινγηθό ζηνηρείν όηαλ ην πεξηερόκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηνηύπνπ είλαη δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ίδηνπ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη εηθνληθό ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ εθδόζεθε γηα ζπλαιιαγή, δηαθίλεζε ή νπνηαδήπνηε άιιε αηηία αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ 3

πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην θνξνινγηθό ζηνηρείν. Δπειδή, νη ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο, πνπ δηελεξγήζεθαλ θαη πεξηγξάθνληαη αλαιπηηθά ζηελ από. έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. ηεο Δπηρεηξεζηαθήο Γηεύζπλζεο Δηδηθώλ Τπνζέζεσλ Θεζζαινλίθεο ηνπ ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο, πιήξσο αηηηνινγεκέλεο θαη ηθαλέο λα ζηνηρεηνζεηήζνπλ ηηο απνδνζείζεο παξαβάζεηο. Δηδηθόηεξα, ν έιεγρνο πξνέβε ζηηο ζπγθεθξηκέλεο δηαπηζηώζεηο θαηόπηλ ελδειερνύο έξεπλαο θαη αμηνιόγεζεο όισλ ησλ δηαζέζηκσλ ζηνηρείσλ (θηλήζεηο ινγαξηαζκώλ, ζπκθσλεηηθά, καξηπξηθέο θαηαζέζεηο θιπ), ηα νπνία ειήθζεζαλ ζηα πιαίζηα ειέγρνπ ηόζν ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο όζν θαη ηνπ «.» Α.Φ.Μ.:. Δπειδή, ν ηζρπξηζκόο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί κεξηθήο εηθνληθόηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ βαζίδεηαη απνθιεηζηηθά ζηνλ γεληθό ραξαθηεξηζκό ηεο ζπλαιιαθηηθήο ζπκπεξηθνξάο ηνπ.. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε από. έθζεζε ειέγρνπ ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηώζεηο, ζπγθξίζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη από αληηθεηκεληθόηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξόηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιόγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηε κεξηθή εηθνληθόηεηα ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξόπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνύο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Από ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην Δηδηθό πλεξγείν Διέγρνπ ζηνλ. γηα ηα έηε 2001 έσο 2005 θαη ζύκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθύπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.208 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.692.113,34 πιένλ ΦΠΑ κεηαμύ ησλ νπνίσλ θαη ην ππό θξίζε θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έιαβε ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε. Από ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ ζηνλ. γηα ηα έηε 2006 έσο 2011 θαη ζύκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθύπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.166 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.227.450,00 πιένλ ΦΠΑ. Δίθνζη δύν επηρεηξήζεηο, ιήπηξηεο ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηώλ γηα δηαθήκηζε από ηνλ. νη νπνίεο έιαβαλ ζπλνιηθά εθαηόλ δεθαελλέα (119) Σ.Π.Τ. κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 4.966.019,80 πιένλ Φ.Π.Α. 893.883,56, δήισζαλ ηα παξαπάλσ ιεθζέληα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά σο εηθνληθά, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ Ν.3888/10. Σέζζεξηο επηρεηξήζεηο, ιήπηξηεο ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηώλ γηα δηαθήκηζε από ηνλ. νη νπνίεο έιαβαλ ζπλνιηθά δεθαέμη (16) Σ.Π.Τ. κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 267.000,00 δήισζαλ ηα παξαπάλσ ιεθζέληα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά σο 4

εηθνληθά, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ Ν.3888/10, κε πνζνζηό δεισζείζαο κεξηθήο εηθνληθόηεηαο πνπ θπκαίλεηαη από 33,33% έσο 90,00%. Οη αλαγξαθόκελεο ηηκέο επί ησλ εθδνζέλησλ από ηνλ.ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηώλ γηα ηνλ ίδην ηξόπν δηαθήκηζεο, ζηνλ ίδην ρώξν θαη ζηελ ίδηα νκάδα δηαθέξνπλ θαηά πνιύ. Αλαιπηηθόηεξα, ε νκνεηδήο δηαθήκηζε (πηλαθίδα) ηηκνινγείηαη από ηνλ. ην 2004 κε πνζά από 1.666,67 /κήλα έσο 50.000,00 / κήλα, γεγνλόο πνπ θαηαδεηθλύεη όηη ν. δελ ηεξνύζε ζπγθεθξηκέλε ηηκνινγηαθή πνιηηηθή, παξά ηηκνινγνύζε ζε νπνηαδήπνηε αμία ρξεηαδόηαλ ε εθάζηνηε ιήπηξηα επηρείξεζε. Οη εκθαληδόκελεο σο ηηκέο δηαθήκηζεο ζηα ηηκνιόγηα πνπ εμέδσζε ν.γηα δηαθεκίζεηο κε πηλαθίδεο ζηα γήπεδά ηνπ ηόζν ζηελ πξνζθεύγνπζα όζν θαη ζε άιιεο επηρεηξήζεηο δελ έρνπλ ζπλάθεηα αιιά είλαη πνιιαπιάζηεο (από ηξηπιάζηεο έσο δεθαπιάζηεο) από ηηο αληίζηνηρεο ελδεηθηηθέο ηηκέο πνπ ίζρπαλ γηα παξόκνην ηξόπν δηαθήκηζεο ζε γήπεδα πνπ αγσλίδνληαλ επαγγεικαηηθή νκάδα κπάζθεη ηεο ίδηαο πόιεο (.), ε νπνία κάιηζηα αγσληδόηαλ ζε γήπεδν πνιύ κεγαιύηεξεο ρσξεηηθόηεηαο. Δπηπιένλ, ζπκκεηείρε ζην δεύηεξν θαηά ζεηξά δεκνθηιέζηεξν νκαδηθό άζιεκα ζηελ Διιάδα, ην νπνίν ζπγθεληξώλεη πνιύ πεξηζζόηεξνπο θηιάζινπο, έρεη πνιύ κεγαιύηεξε παλειιαδηθή πξνβνιή κέζσ ηεο ηειεόξαζεο θαη ζπγθεληξώλεη πνιύ κεγαιύηεξε δηαθεκηζηηθή δαπάλε. Η αληίζηνηρε δηαθεκηζηηθή πξνβνιή (αλάξηεζε δηαθεκηζηηθώλ πηλαθίδσλ) ζε γήπεδν άιινπ αζιεηηθνύ ζσκαηείνπ αζιεηηθνύ ζσκαηείνπ πνπ εδξεύεη ζηελ ίδηα πόιε (.) ηηκνινγνύληαλ κε ηηκέο πνπ θπκαίλνληαλ από 1.500,00 έσο 10.000,00 γηα νιόθιεξε ηελ αγσληζηηθή πεξίνδν, ηηκέο δειαδή πνπ ππνιείπνληαη ζεκαληηθά από απηέο ζηηο νπνίεο ηηκνινγνύζε ν. όκνηεο δηαθεκίζεηο, όπσο θαη ηηο δηαθεκίζεηο ηεο πξνζθεύγνπζα Η πξνζθεύγνπζα, ζην έηνο 2004 έιαβε έλα Σ.Π.Τ. ζπλνιηθήο αμίαο 29.500, ην νπνίν θέξεηαη λα εμνθιήζεθε κε θαηάζεζε κεηξεηώλ ζηηο. ζε ηξαπεδηθό ινγαξηαζκό όςεσο ηνπ.ζηελ Δζληθή Σξάπεδα. Από ηηο θηλήζεηο ησλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ ηνπ ζσκαηείνπ ζηηο ηξάπεδεο ΔΘΝΙΚΗ, ΓΔΝΙΚΗ, ΑΓΡΟΣΙΚΗ, ΔΜΠΟΡΙΚΗ, ALPHA πξνθύπηεη πσο ζε νξηζκέλεο πεξηπηώζεηο γίλνληαλ ηαπηόρξνλα νη ηζόπνζεο θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο, ζηα ίδηα θαηαζηήκαηα, δίρσο ηελ αλαγξαθή ηεο ζύλζεζεο ησλ ραξηνλνκηζκάησλ πάλσ ζηα παξαζηαηηθά από ηνπο ηακίεο (ζπκςεθηζηηθέο εγγξαθέο). ηηο πεξηπηώζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαλ θαηαζέζεηο ύςνπο έσο ΔΤΡΩ 300.000,00 κε κεηξεηά γηα ινγαξηαζκό πειαηώλ ηνπ ζσκαηείνπ από ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ., ηα πνζά πξνέξρνληαλ από αλαιήςεηο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαλ ηελ ίδηα κέξα από ηνπο ηεξνύκελνπο ινγαξηαζκνύο ηνπ ζσκαηείνπ. 5

Οη ηακίεο ησλ θαηαζηεκάησλ ηεο Δ.Σ.Δ., ηεο Γεληθήο θαη ηεο Δκπνξηθήο ηξάπεδαο νη νπνίνη πξαγκαηνπνίεζαλ ηηο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο γηα ινγαξηαζκό πειαηώλ ηνπ ζσκαηείνπ, θαηέζεζαλ έλνξθα πσο ηηο θαηαζέζεηο ηηο έθαλαλ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ εθδόηε ησλ ζηνηρείσλ δειαδή ηνπ. θαη θπξίσο ν θ.. Οη πξαθηηθέο πνπ εθαξκόζηεθαλ γηα ηελ εμόθιεζε ηελ ηηκνινγίσλ ηεο πξνζθεύγνπζαο εθαξκόζηεθαλ θαη ζε δεθάδεο άιιεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο ηνπ. γεγνλόο πνπ θαηαδεηθλύεη όηη ε πεξίπησζε ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο εληάζζεηαη ζηηο κεζόδνπο ππεξηηκνιόγεζεο πνπ εθαξκόζζεθαλ από ηνλ. πξνο όινπο ηνπο ιήπηεο. Σν πεξηερόκελν ησλ ζπκθσλεηηθώλ κεηαμύ ηεο πξνζθεύγνπζαο θαη ηνπ. είλαη γεληθό θαη αόξηζην θάηη πνπ δελ ζπλάδεη κε έγγξαθεο ζπκθσλίεο δύν κεξώλ όηαλ απηέο αλαθέξνληαη ζε ζπκθσλία πνιιώλ ρηιηάδσλ επξώ. Από ηα ζηνηρεία πνπ ζπλέιεμε ν έιεγρνο απνδεηθλύεηαη όηη ε πξνζθεύγνπζα πξαγκαηνπνίεζε ηελ δηαθήκηζε κέζσ πηλαθίδσλ. Δπειδή, από ηα πξναλαθεξζέληα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά απνδεηθλύεηαη όηη ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε πξνέβε ζε απνδνρή ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα ηεξνύκελα ινγηζηηθά ηεο βηβιία ησλ πξναλαθεξζέλησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία αθνξνύλ ζπλαιιαγέο, κέξνο ησλ νπνίσλ είλαη αλύπαξθην θαη κε αλαγξαθόκελε αμία νπσζδήπνηε κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο. Γηα ηνπο αλσηέξσ ιόγνπο, νξζώο ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ραξαθηεξίδνληαη, ζηελ από. Έθζεζεο Διέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπλέηαμε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, ΜΔΡΙΚΩ ΔΙΚΟΝΙΚΑ Ω ΠΡΟ ΣΗ ΤΝΑΛΛΑΓΗ, ρσξίο λα είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο εηθνληθήο αμίαο. Ωρ ππορ ηον δεύηεπο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, ζην άξζξν 5 1 εδάθην 1ν ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη όηη όπνηνο παξαβαίλεη ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992 ΦΔΚ 84 Α ) ηηκσξείηαη κε πξόζηηκν πνπ πξνζδηνξίδεηαη θαη αληηθεηκεληθό ηξόπν. Δπειδή, ζηελ ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νξζά επηβιήζεθε ην πξόζηηκν θαη ε βάζε ππνινγηζκνύ 2, θαζώο ζύκθσλα κε ην άξζξν 5 παξ 10 ηνπ Ν. 2523/97. «Οη παξαθάησ πεξηπηώζεηο, επίζεο, ζεσξνύληαη απηνηειείο παξαβάζεηο, γηα ηηο νπνίεο εθαξκόδεηαη ε Βάζε Τπνινγηζκνύ Νν2 (ΒΑ.ΤΠ.2), όπσο εηδηθόηεξα πξνζδηνξίδεηαη ζηηο θαη ηδία δηαηάμεηο, κε ηηο νπνίεο πξνζδηνξίδεηαη θαη ε ηηκή ηνπ θαηά πεξίπησζε ηζρύνληνο ζπληειεζηή βαξύηεηαο: β) Η έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξηζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ 6

έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζύξεη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ ή θαηαρώξηζεο, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α., εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ ρηιίσλ δηαθνζίσλ επξώ. Όηαλ δελ είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο κεξηθώο εηθνληθήο αμίαο ην πξόζηηκν ηεο πεξίπησζεο απηήο, επηβάιιεηαη κεησκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηό (50%). Η ίδηα κείσζε ηζρύεη θαη γηα ηνλ ιήπηε εηθνληθνύ ζηνηρείνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ ε εηθνληθόηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθά ζην πξόζσπν ηνπ εθδόηε. Δπειδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 66 παξ. 32 ηνπ Ν. 4174/2013: «Δμαηξεηηθά νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κώδηθα είλαη δπλαηόλ λα εθαξκνζηνύλ θαη γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ έσο ην ρξόλν δεκνζίεπζεο απηνύ θαη επηζύξνπλ πξόζηηκα ησλ άξζξσλ 5 παξ. 10 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997 αλεμάξηεηα από ην ρξόλν δηαπίζησζήο ηνπο, εθόζνλ ην λέν θαζεζηώο ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Κώδηθα επηιεγεί σο επλντθόηεξν από ηνλ ππόρξεν, γηα ην ζύλνιν ησλ παξαβάζεσλ πνπ πεξηέρνληαη ζηελ ίδηα πξάμε ή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ, θαηά ηα εηδηθόηεξα αλαθεξόκελα θαησηέξσ, αλά θαηεγνξία ππνζέζεσλ: α) Γηα ηηο ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί Απνθάζεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ(Α.Δ.Π.) κέρξη ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ Κώδηθα, εθόζνλ ππνβιεζεί ζρεηηθό αίηεκα εληόο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο δεθαπέληε (15) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο Α.Δ.Π. Δμαηξεηηθά, γηα ηηο ππνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο νη ζρεηηθέο Α.Δ.Π. κπνξεί λα εθδνζνύλ απεπζείαο κε βάζε ην λέν θαζεζηώο, εθόζνλ πξηλ ηελ έθδνζή ηνπο ν ππόρξενο ππνβάιιεη αλέθθιεηε δήισζε επηινγήο ησλ δηαηάμεσλ πνπ ηζρύνπλ θαηά ην ρξόλν έθδνζεο ηεο Α.Δ.Π. Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεύγνπζα δελ ππέβαιε ην πξνβιεπόκελν ζρεηηθό αίηεκα εληόο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο δεθαπέληε (15) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο Α.Δ.Π. Καηά ζπλέπεηα, νξζά επηβιήζεθαλ νη θπξώζεηο ζύκθσλα κε ην άξζξν 5 παξ. 10 ηνπ Ν. 2523/97. ην ζπγθεθξηκέλν ζέκα αλαθέξεηαη θαη ε ΠΟΛ 1210/6-9-2013, ζύκθσλα κε ηελ νπνία «.Με ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 4 έσο θαη 10 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Κ.Φ.Γ. πξνβιέπεηαη όηη, γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ δηαπξάηηνληαη κέρξη ηε δεκνζίεπζε ηνπ Κ.Φ.Γ, δειαδή κέρξη θαη 25.7.2013 θαη εθόζνλ ππνβιεζεί ζρεηηθό αίηεκα από ην θνξνινγνύκελν λα θξίλνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 55 Κ.Φ.Γ. ρεηηθά κε ηελ επηβνιή πξνζηίκσλ γηα ηε κε έθδνζε, ηελ έθδνζε αλαθξηβώλ, πιαζηώλ, εηθνληθώλ θαη ηε ιήςε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εθαξκόδνληαη, αλάινγα κε ην ρξόλν δηάπξαμήο ηνπο, νη αθόινπζεο δηαηάμεηο: α) Η παξάγξαθνο 10 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ. 2523/1997, γηα πξάμεηο πνπ δηαπξάηηνληαη κέρξη θαη 25.7.2013 ή, θαη εθαξκνγή ησλ κεηαβαηηθώλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Κ.Φ.Γ., νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Κ.Φ.Γ.». 7

Ωρ ππορ ηον ηπίηο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, είλαη παληειώο αλππόζηαηνο ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο όηη ε κε δηελέξγεηα νπζηαζηηθνύ θαη ελδειερνύο ειέγρνπ από ηελ θνξνινγηθή αξρή θαζώο θαη ε αδπλακία πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόζηνπο ηεο δηαθήκηζεο αληίθεηηαη ζηε ρξεζηή δηαρείξηζε θαη ζηελ ηδηαίηεξε εκπηζηνζύλε θαη ζπλεξγαζία πνπ πξέπεη λα ππάξρεη κεηαμύ ηνπ πνιίηε θαη ηνπ θξάηνπο. Δπειδή, όπσο έρεη ήδε αλαθεξζεί νη ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ ζηα πιαίζηα ηνπ ειέγρνπ ήηαλ πιήξσο εκπεξηζηαησκέλεο θαη ηθαλέο λα ζηνηρεηνζεηήζνπλ ηηο απνδνζείζεο παξαβάζεηο ζε βάξνο ηηο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο. Δπειδή, ην ύςνο ηεο δαπάλεο δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί επαθξηβώο δεδνκέλνπ όηη πξόθεηηαη γηα ππεξεζία, γηα ηελ νπνία δελ ππάξρεη θαζνξηζκέλν εύξνο θαλνληθώλ ηηκώλ, αθνύ ην θαηά πεξίπησζε θόζηνο ηεο ζπλαξηάηαη άκεζα πέξαλ ησλ αληηθεηκεληθά άκεζα πξνζδηνξίζηκσλ παξαγόλησλ (πιηθά δηαθεκηζηηθήο θαηαρώξεζεο) θαη από παξάγνληεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ άπιε αμία ηνπ δηαθεκηζηηθνύ κέζνπ όπσο θήκε, αλαγλσξηζηκόηεηα, πξνβνιή θ.α. Δπίζεο, ην αθξηβέο ύςνο ηεο δαπάλεο δελ πξνθύπηεη νύηε από ηηο καξηπξηθέο θαηαζέζεηο πνπ ειήθζεζαλ ζηα πιαίζηα ειέγρνπ ηνπ. αιιά νύηε θαη από ηελ αμηνπνίεζε ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ ζπιιόγνπ θαη ηδηαίηεξα ηεο θίλεζεο ησλ ινγαξηαζκώλ ηακείνπ θαη θαηαζέζεσλ όςεσο, θαζώο απηνί ηεξνύληαλ πιεκκειώο αληηβαίλνληαο θάζε έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. Δπειδή, ζην άξζξν 5 παξ. 10β ηνπ Ν. 2523/97 πξνβιέπεηαη ε πεξίπησζε αδπλακίαο πξνζδηνξηζκνύ ηεο αμίαο ηεο κεξηθήο εηθνληθόηεηαο ηνπ ζηνηρείνπ. πγθεθξηκέλα αλαθέξεη όηη «Όηαλ δελ είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο κεξηθώο εηθνληθήο αμίαο ην πξόζηηκν ηεο πεξίπησζε απηήο, επηβάιιεηαη κεησκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηό (50%)». Δπειδή, όζνλ αθνξά ηηο αλσηέξσ παξαβηαζζείζεο, θαηά ηελ πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε, αξρέο: H αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά όξγαλα λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνύην, σζηόζν, δε ζεκαίλεη όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλώζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λόκσλ, όπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε θαη πεξηγξάθεηαη επαξθώο ζηελ ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ. Δπίζεο, δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ πνιίηε δηόηη κε ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ ε δηνίθεζε 8

εθάξκνζε θαιόπηζηα ην πλεύκα θαη ην γξάκκα ηνπ λόκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνύκελνο είρε πεξηέιζεη ιόγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξίο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε, θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λόκνο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σην απόππιτη ηηρ ςπό κπίζη Δνδικοθανήρ Πποζθςγήρ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2004 31/12/2004 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Ππόζηιμο ηος Κ.Β.. 25.000,00 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ζ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΖ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, ΝΟΜΗΚΖ ΚΑΗ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 9