ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 13.4.2015 COM(2015) 148 final 2015/0074 (NLE) Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ που επιτρέπει στη Δανία να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου EL EL
1. ΠΛΑΙΣΙΟ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ Σύμφωνα με το άρθρο 395 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (εφεξής: «η οδηγία ΦΠΑ»), το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα έπειτα από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να επιτρέπει σε κάθε κράτος μέλος να εφαρμόζει ειδικά μέτρα κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις της εν λόγω οδηγίας για λόγους απλούστευσης της διαδικασίας είσπραξης του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) ή παρεμπόδισης ορισμένων μορφών φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. Με επιστολή της, η οποία πρωτοκολλήθηκε από την Επιτροπή στις 13 Ιανουαρίου 2015, η Δανία ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει μέτρο κατά παρέκκλιση του άρθρου 75 της οδηγίας ΦΠΑ. Σύμφωνα με το άρθρο 395 παράγραφος 2 της οδηγίας ΦΠΑ, η Επιτροπή ενημέρωσε τα άλλα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Δανίας, με επιστολές της 13ης και 14ης Φεβρουαρίου 2015. Με επιστολή της 17ης Φεβρουαρίου 2015, η Επιτροπή ενημέρωσε τη Δανία ότι διέθετε όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την εξέταση του αιτήματος. Γενικό πλαίσιο Το 2011, η Δανία ζήτησε τη χορήγηση μεμονωμένης παρέκκλισης ώστε να θεσπίσει κατ αποκοπή καθεστώς για την ιδιωτική χρήση ελαφρών φορτηγών οχημάτων με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους, τα οποία έχουν ταξινομηθεί αποκλειστικά για επαγγελματική χρήση, με σκοπό την απλούστευση της είσπραξης του ΦΠΑ και την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής. Το αίτημα χορήγησης παρέκκλισης εγκρίθηκε με την εκτελεστική απόφαση 2012/447/EΕ του Συμβουλίου, της 24ης Ιουλίου 2012 1, η οποία έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2014. Ελλείψει τυχόν τέτοιου κατά παρέκκλιση μέτρου, η δανική νομοθεσία συνεπάγεται ότι οιαδήποτε ιδιωτική χρήση τέτοιου είδους οχήματος που έχει ταξινομηθεί αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς θα είχε ως συνέπεια για τον υποκείμενο στον φόρο την πλήρη απώλεια του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ που αφορά το κόστος αγοράς του οχήματος. Η Δανία εφαρμόζει ρήτρα «standstill» (αναστολής) δυνάμει του άρθρου 176 της οδηγίας ΦΠΑ όσον αφορά την έκπτωση του ΦΠΑ για την αγορά και το κόστος κίνησης των ελαφρών φορτηγών οχημάτων με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους. Αν μια επιχείρηση ταξινομήσει τέτοιου είδους ελαφρύ φορτηγό όχημα για αμιγώς επαγγελματικούς σκοπούς, θα έχει δικαίωμα έκπτωσης ολόκληρου του ΦΠΑ για την αγορά του οχήματος, καθώς και για το κόστος κίνησης. Εντούτοις, επιχείρηση η οποία ταξινομεί ελαφρύ φορτηγό όχημα τόσο για επαγγελματική όσο και για προσωπική χρήση δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για το κόστος αγοράς αλλά δικαιούται έκπτωσης ολόκληρου του ΦΠΑ που αφορά το κόστος κίνησης του οχήματος. Το δανικό σύστημα, όπως περιγράφεται ανωτέρω, είναι περίπλοκο και δαπανηρό τόσο όσον αφορά τον υποκείμενο στον φόρο όσο και για τις φορολογικές αρχές. Ως εκ τούτου, η Δανία έχει ζητήσει να εφαρμόσει απλουστευμένη διαδικασία, όπως της έχει ήδη εγκριθεί στο παρελθόν με την εκτελεστική απόφαση 2012/447/ΕΕ του Συμβουλίου. Σύμφωνα με τις δανικές αρχές, η απλουστευμένη διαδικασία έχει λειτουργήσει πολύ καλά τα τελευταία χρόνια και θεωρείται εύλογο να συνεχιστεί η εν λόγω διαδικασία. Δεδομένου ότι το αίτημα παράτασης του μέτρου παραλήφθηκε από την Επιτροπή μετά τη λήξη του κατά παρέκκλιση 1 ΕΕ L 202 της 28.07.2012, σ. 24. EL 2 EL
μέτρου που είχε χορηγηθεί προηγουμένως, η παρούσα πρόταση δεν μπορεί να επεκτείνει το προηγούμενο μέτρο με αναδρομική ισχύ. Το κατ αποκοπή σύστημα θα μπορούσε να χρησιμοποιείται από υποκείμενο στον φόρο έως και είκοσι ημέρες ανά ημερολογιακό έτος, έναντι κόστους 40 DKK ανά ημέρα. Το ποσό των 40 DKK ανά ημέρα θα καλύπτει μόνον τον ΦΠΑ και έχει καθορισθεί από τη δανική κυβέρνηση βάσει ανάλυσης εθνικών στατιστικών στοιχείων. Παρόμοια πληρωμή, βάσει χωριστής εθνικής νομοθεσίας, θα απαιτηθεί για την κάλυψη του φόρου εισοδήματος κατά την πώληση εταιρικών αυτοκινήτων καθώς και μιας πρόσθετης επιβάρυνσης επί του τέλους κυκλοφορίας. Στην περίπτωση που ο υποκείμενος στον φόρο χρησιμοποιήσει το όχημα για πάνω από είκοσι ημέρες κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους, θα εφαρμόζονται οι κανόνες «standstill» (αναστολής) και θα χάνει ολόκληρο το δικαίωμα έκπτωσης του κόστους αγοράς του οχήματος. Οι δανικές αρχές έχουν αναπτύξει ηλεκτρονικό σύστημα βάσει του οποίου οι υποκείμενοι στον φόρο μπορούν να πληρώνουν το ημερήσιο κατ αποκοπήν ποσό μέσω διαδικτύου. Οι αρχές θεωρούν ότι το σύστημα απλουστεύει τις λογιστικές υποχρεώσεις των υποκείμενων στον φόρο, καθώς και τα καθήκοντα των φορολογικών αρχών για είσπραξη και επιβολή του φόρου. Η απλουστευμένη διαδικασία είναι προαιρετική. Ο υποκείμενος στον φόρο θα διατηρήσει, επομένως, τη δυνατότητα να ταξινομεί το ελαφρύ φορτηγό όχημά του τόσο για επαγγελματική όσο και για ιδιωτική χρήση, αναλόγως με την κατάστασή του. 2. ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΤΩΝ ΔΙΑΒΟΥΛΕΥΣΕΩΝ ΜΕ ΤΑ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ ΚΑΙ ΕΚΤΙΜΗΣΕΙΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ Δεν υπήρξε ανάγκη διαβούλευσης ή προσφυγής σε εξωτερικούς εμπειρογνώμονες. Η παρέκκλιση θα έχει αμελητέα μόνο επίπτωση στο συνολικό ποσό των φορολογικών εσόδων που εισπράττονται κατά το στάδιο της τελικής κατανάλωσης, ενώ ωφελεί τις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν ελαφρά φορτηγά οχήματα τόσο για ιδιωτική όσο και για επαγγελματική χρήση, και απλουστεύει την είσπραξη του φόρου. 3. ΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ Η απόφαση επιτρέπει στη Δανία να εισαγάγει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από την οδηγία ΦΠΑ, όσον αφορά τη λογιστική καταχώριση του ΦΠΑ για την ιδιωτική χρήση ορισμένων οχημάτων. Νομική βάση Άρθρο 395 της οδηγίας ΦΠΑ. Αρχή της επικουρικότητας Λαμβανομένης υπόψη της διάταξης της οδηγίας ΦΠΑ επί της οποίας βασίζεται η πρόταση, η πρόταση εμπίπτει στην αποκλειστική αρμοδιότητα της Ένωσης. Ως εκ τούτου, δεν ισχύει η αρχή της επικουρικότητας. Αρχή της αναλογικότητας Η πρόταση συνάδει με την αρχή της αναλογικότητας για τους ακόλουθους λόγους: Η απόφαση αφορά άδεια που χορηγείται σε κράτος μέλος κατόπιν αιτήματός του και ουδόλως συνιστά υποχρέωση. EL 3 EL
Δεδομένου του περιορισμένου πεδίου εφαρμογής της παρέκκλισης, το ειδικό μέτρο είναι ανάλογο προς τον επιδιωκόμενο στόχο, δηλαδή την απλούστευση των υποχρεώσεων σχετικά με τον ΦΠΑ και της είσπραξής του, καθώς και την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής. Επιλογή νομικών μέσων Σύμφωνα με το άρθρο 395 της οδηγίας για τον ΦΠΑ, παρέκκλιση από τους κοινούς κανόνες σε θέματα ΦΠΑ επιτρέπεται μόνο με ομόφωνη απόφαση του Συμβουλίου έπειτα από πρόταση της Επιτροπής. Εξάλλου, η απόφαση του Συμβουλίου αποτελεί το πλέον ενδεδειγμένο μέσο, δεδομένου ότι μπορεί να απευθύνεται σε μεμονωμένα κράτη μέλη. 4. ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΕΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ Η πρόταση δεν θα έχει αρνητικό αντίκτυπο στους ιδίους πόρους της Ένωσης που προέρχονται από τον ΦΠΑ. 5. ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Η πρόταση περιορίζεται χρονικά. EL 4 EL
2015/0074 (NLE) Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ που επιτρέπει στη Δανία να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, Έχοντας υπόψη την οδηγία 2006/112/EΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, για το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας 2, και ιδίως το άρθρο 395 παράγραφος 1, Έχοντας υπόψη την πρόταση της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, Εκτιμώντας τα ακόλουθα: (1) Με επιστολή, που πρωτοκολλήθηκε στην Επιτροπή στις 13 Ιανουαρίου 2015, η Δανία ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης από τις διατάξεις της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου που διέπουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ επί των εισροών. (2) Η Επιτροπή ενημέρωσε τα άλλα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Δανίας, με τις από 13 και 14 Φεβρουαρίου 2015 επιστολές της. Με την από 17 Φεβρουαρίου 2015 επιστολή της, η Επιτροπή κοινοποίησε στη Δανία ότι διέθετε όλες τις πληροφορίες που έκρινε αναγκαίες για την εξέταση του αιτήματος. (3) Ελλείψει του αιτηθέντος μέτρου παρέκκλισης, η νομοθεσία της Δανίας συνεπάγεται ότι, εάν ένα ελαφρύ φορτηγό όχημα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους είναι ταξινομημένο από τις δανικές αρχές για χρήση μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, ο υποκείμενος στον φόρο έχει το δικαίωμα πλήρους έκπτωσης του ΦΠΑ επί των εισροών για την αγορά και το κόστος κίνησης του οχήματος. Εάν ένα τέτοιο όχημα χρησιμοποιηθεί εκ των υστέρων για ιδιωτικούς σκοπούς, ο υποκείμενος στον φόρο χάνει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που αφορά το κόστος αγοράς του οχήματος. (4) Για τον μετριασμό των επιπτώσεων του εν λόγω καθεστώτος, η Δανία ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, όπως της έχει ήδη χορηγηθεί με την εκτελεστική απόφαση 2012/447/ΕΕ του Συμβουλίου 3, η οποία έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2014. Το μέτρο επιτρέπει στους υποκείμενους στον φόρο, οι οποίοι έχουν ταξινομήσει ένα όχημα μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, να το χρησιμοποιούν και για μη επαγγελματικούς σκοπούς και να υπολογίζουν το φορολογητέο ποσό λόγω αυτής της χρήσης σύμφωνα με το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου με βάση ημερήσιο κατ αποκοπή ποσό, ώστε να μη χάνουν το δικαίωμά τους για την έκπτωση του ΦΠΑ που αφορά την αγορά του οχήματος. 2 3 ΕΕ L 347 της 11.12.2006, σ. 1. ΕΕ L 202 της 28.07.2012, σ. 24. EL 5 EL
(5) Ωστόσο, η απλουστευμένη μέθοδος υπολογισμού θα περιοριστεί στις είκοσι ημέρες μη επαγγελματικής χρήσης για κάθε ημερολογιακό έτος και το κατ αποκοπή ποσό ΦΠΑ που πρέπει να καταβάλλεται καθορίζεται στις 40 DDK για κάθε ημέρα μη επαγγελματικής χρήσης. Το ποσό αυτό έχει καθοριστεί από την κυβέρνηση της Δανίας βάσει ανάλυσης εθνικών στατιστικών στοιχείων. (6) Το εν λόγω μέτρο, το οποίο πρόκειται να εφαρμοστεί για τα ελαφρά φορτηγά οχήματα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους, θα απλούστευε τις υποχρεώσεις σχετικά με τον ΦΠΑ των υποκείμενων στον φόρο που κάνουν περιστασιακή μη επαγγελματική χρήση οχήματος ταξινομημένου για επαγγελματικούς σκοπούς. Ωστόσο, ο υποκείμενος στον φόρο θα διατηρούσε τη δυνατότητα να επιλέγει την ταξινόμηση ελαφρού φορτηγού οχήματος για αμφότερες, την επαγγελματική και την ιδιωτική χρήση. Με αυτόν τον τρόπο, ο υποκείμενος στον φόρο θα έχανε το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για την αγορά του οχήματος, αλλά δεν θα ήταν υποχρεωμένος να καταβάλλει ημερήσιο τέλος για τυχόν ιδιωτική χρήση. (7) Η εφαρμογή μέτρου με το οποίο επιτρέπεται στον υποκείμενο στον φόρο που κάνει περιστασιακή μη επαγγελματική χρήση οχήματος ταξινομημένου για επαγγελματική χρήση να μην στερείται του πλήρους δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ επί των εισροών για το εν λόγω όχημα συμφωνεί με τους γενικούς κανόνες έκπτωσης που προβλέπει η οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου. (8) Η άδεια θα πρέπει να ισχύσει για περιορισμένη χρονική περίοδο και, συνεπώς, να λήξει στις 31 Δεκεμβρίου 2017. (9) Στην περίπτωση που η Δανία ζητήσει επιπλέον παράταση πέραν του 2017, υποβάλλεται στην Επιτροπή έκθεση μαζί με αίτηση παράτασης, το αργότερο έως τις 31 Μαρτίου 2017. (10) Η παρέκκλιση θα έχει αμελητέα επίπτωση στα συνολικά φορολογικά έσοδα που εισπράττονται στο στάδιο της τελικής κατανάλωσης και δεν θα έχει αρνητικές επιπτώσεις στους ιδίους πόρους της Ένωσης που προέρχονται από τον ΦΠΑ, ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: Άρθρο 1 Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 75 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, όταν υποκείμενος στον φόρο χρησιμοποιεί για ιδιωτικούς σκοπούς, δικούς του ή του προσωπικού του, ή γενικότερα για σκοπούς διαφορετικούς από αυτούς της επιχείρησής του, ελαφρύ φορτηγό όχημα το οποίο έχει ταξινομηθεί αποκλειστικά για επαγγελματική χρήση, επιτρέπεται στη Δανία να καθορίζει το φορολογητέο ποσό με βάση κατ αποκοπή ποσό για κάθε ημέρα αυτής της χρήσης. Το ημερήσιο κατ αποκοπή ποσό που αναφέρεται στην πρώτη παράγραφο ανέρχεται σε 40 DDK. Άρθρο 2 Το μέτρο που αναφέρεται στο άρθρο 1 ισχύει μόνο για τα ελαφρά φορτηγά οχήματα με ανώτατο επιτρεπόμενο βάρος τρεις τόνους. Το παρόν μέτρο δεν ισχύει στις περιπτώσεις που η ιδιωτική χρήση υπερβαίνει τις είκοσι ημέρες ανά ημερολογιακό έτος. EL 6 EL
Άρθρο 3 Η παρούσα απόφαση παράγει αποτελέσματα από την ημέρα της κοινοποίησής της. Η παρούσα απόφαση λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2017. Τυχόν αίτημα για παράταση του μέτρου που προβλέπεται στην παρούσα απόφαση υποβάλλεται στην Επιτροπή έως τις 31 Μαρτίου 2017. Το εν λόγω αίτημα συνοδεύεται από έκθεση που περιλαμβάνει επανεξέταση του μέτρου που εφαρμόστηκε βάσει της παρούσας απόφασης. Άρθρο 4 Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Βασίλειο της Δανίας. Βρυξέλλες, Βρυξέλλες, Για το Συμβούλιο Ο Πρόεδρος EL 7 EL