ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΣΜΖΜΑ Α5 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ Σαρ. Γ/λζε: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 2131604553 ΦΑΞ : 2131604567 Καιιηζέα: 26/5/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:1953 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ..ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.. ΑΦΜ:, κε έδξα ηε.. θαηά ηεο: 1

ππ. αξ... πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο. ησλ άξζξσλ 2,9παξ. 11, 15,16 παξ.1, 18 πεξ. ζη, 19 θαη 48 ηνπ Ν. 2238/1994 ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010 31/12/2010 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α5. 7. Σελ ππ αξηζ... απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ. ΗΣΟΡΗΚΟ Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο,. ε νπνία θαηαηέζεθε εθπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ' αξ πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ... νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 68.076,65, πιένλ 62.970,90 (πξφζζεηνο θφξνο κε δήισζεο). Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε απφ έιεγρν πνπ δηελήξγεζε.. επεηδή δηαπηζηψζεθε φηη απεζηάιεζαλ ρξεκαηηθά εκβάζκαηα ζην εμσηεξηθφ ζηελ ρξήζε 2010. Ζ πξνζθεχγνπζα θαηέζεζε ηελ κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή Με ηελ νπνία δεηνχζε ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : α) Ήκνπλ ηφζν θαηά ηελ θηήζε θαη εηζαγσγή φζν θαη θαηά ηελ εμαγσγή ηνπ αλσηέξνπ πνζψλ θάηνηθνο εμσηεξηθνχ. θαη ην πνζά απηά είραλ απνθηεζεί θαη εηζαρζεί απφ ην εμσηεξηθφ (..) ηα έηε 2003, 2004 θαη 2005. β) Σα πνζά ηεο εηζαγσγήο ζπλαιιάγκαηνο πξνθχπηνπλ απφ βεβαηψζεηο ηξαπεδηθψλ ηδξπκάησλ θαη απφ πψιεζε αθηλήηνπ ην έηνο 2005 ζηελ πεξηνρή. γ) ην πνζφ ησλ 240.000,00 επξψ ζηελ έθζεζε ειέγρνπ.. έρεη ππνινγηζζεί δχν θνξέο πνπ απεζηάιιεη ζην εμσηεξηθφ φπσο πξνθχπηεη απφ βεβαίσζε ηεο ηξάπεδαο. Δπί ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, απφ ηελ ππεξεζία καο εθδφζεθε ε κε αξηζκφ 2649/09-9-2014 απφθαζε, κε ηελ νπνία απνξξίθζεθε σο εθπξφζεζκε ε αλσηέξσ ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, επεηδή ε πξνζβαιιφκελε πξάμε δηνξζσηηθνχ θφξνπ.. θνηλνπνηήζεθε λφκηκα, ζχκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, ηελ 20/6/2014 θαη ε ππφ θξίζε πξνζθπγή αζθήζεθε εθπξφζεζκα ηελ 11/8/2014, ήηνη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πξνζεζκίαο ησλ ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο, θαζφζνλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ 4174/2013 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηεο απφθαζεο Γελ. Γξακ. Γεκ. Δζφδσλ ΠΟΛ.1002/31-12-2013, ε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή αζθείηαη θαηά πξάμεσλ ησλ θνξνινγηθψλ αξρψλ, εληφο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο ηξηάληα (30) εκεξψλ πνπ αξρίδεη απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο. 2

Ζ πξνζθεχγνπζα άζθεζε ηελ απφ θαη κε αξηζκφ θαηάζεζεο πξνζθπγή ελψπηνλ ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ. Σν 1 ν ηξηκειέο ηκήκα ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ εμέδσζε ηελ κε αξηζκφ απφθαζε κε ηελ νπνία «Γέρεηαη ηελ πξνζθπγή θαη αθπξψλεη ηελ 2649/9-9-2014 απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. Αλαπέκπεη ηελ ππφζεζε ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε (Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ), πξνθεηκέλνπ λα εμεηαζηεί θαη νπζίαλ ε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή ηεο πξνζθεχγνπζαο θαηά ηεο. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011, ηνπ Πξντζηακέλνπ». Μεηά ηελ παξαπάλσ απφθαζε επί ηεο απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο,. θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ΑΛΛΖΛΟΓΡΑΦΗΑ ΜΔΣΑ ΣΖΝ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΖ ΠΡΟΦΤΓΖ Τπεβιήζεζαλ ζηελ ππεξεζία καο κεηά ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ηα θάησζη έγγξαθα. α) αξ. πξση.. έγγξαθν ηεο. (θαηάζηεκα ). β) αξ. πξση... έγγξαθν ηεο.. Τπεβιήζεζαλ ζηελ ππεξεζία καο κεηά ηελ απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ηα θάησζη έγγξαθα. α) αξ. πξση... ην νπνίν πεξηιακβάλεη, πιεξεμνχζην γηα ηελ αληίθιεην, πηζηνπνηεηηθφ θαηνηθίαο. γηα ην έηνο 2014, αληίγξαθν ζπκβνιαίνπ αγνξάο θαηνηθίαο ηεο.. θαη δηάθνξα έγγξαθα ζρεηηθά κε ηελ δηακνλή ηεο ζηνλ... β) αξ. πξση. ην νπνίν πεξηιακβάλεη, πηζηνπνηεηηθφ απφ ην Γεληθφ Πξνμελείν ηεο Διιάδνο πεξί κφληκεο δηακνλήο ζηνλ., θαη επηζηνιή αίηεζε πξνο ηελ Γεληθή Γξακκαηεία Δζφδσλ γηα έθδνζε πηζηνπνηεηηθψλ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο εηψλ 2009 έσο 2014. γ) αξ. πξση. ην νπνίν πεξηιακβάλεη πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο ηνπ θξάηνπο ηνπ.. ΑΗΣΖΜΑ ΚΑΘΟΡΗΜΟΤ ΡΖΣΖ ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΓΗΑ ΣΖΝ ΤΕΖΣΖΖ ΣΖ ΤΠΟΘΔΔΩ Με ην αξηζκ. Πξση... δεηείηαη θαζνξηζκφο εκεξνκελίαο πξνο ζπδήηεζε ηεο ππφζεζεο. ΚΛΖΖ Δ ΑΚΡΟΑΖ 3

Απφ ηελ κειέηε ηνπ αλσηέξσ κε ην νπνίν δεηείηαη θαζνξηζκφο εκεξνκελίαο πξνο ζπδήηεζε ηεο ππφζεζεο, δελ θξίλεηαη ζθφπηκν ε θιήζε ζε αθξφαζε ηνπ πξνζθεχγνληνο. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 65 ηνπ Ν. 4174/2013 «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ». Δπεηδή, κε ην άξζξν 48 3 ηνπ Ν. 2238/1994 φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζ. 15 3 ηνπ Ν. 3888/2010, νξίδεηαη φηη: «Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4. ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Δπεηδή, ζηελ εγθχθιην 1095/2011 παξ. 1, 2 & 11 κεηαμχ άιισλ αλαθέξεηαη φηη: «1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν.3888/2010 (Φ.Δ.Κ. 175/Α' 30-9-2010), πξνζηέζεθε εδάθην ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Κ.Φ.Δ. (Ν.2238/1994), σο εμήο: «ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε. 2. ηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ Ν.3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ Ν.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη απφ ηελ ηζρχνπζα δηάηαμε ζα κπνξνχζε λα ππνζηεξηρζεί φηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλφο φηη ν θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ, δεδνκέλνπ φηη ε ηζρχνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνχηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνχ ζηελ παξάγξαθν 3 νξίδεηαη απηφ πιένλ θαη ξεηά. 4. Ζ πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο κπνξεί λα αλαθέξεηαη ζε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία νπνηαζδήπνηε κνξθήο, νηθφπεδα, ζπίηηα, απηνθίλεηα, ζθάθε, αεξνζθάθε, πάζεο θχζεσο ρξεφγξαθα, (κεηνρέο, ηνθνκεξίδηα), θαηαζέζεηο, θιπ. 11. Ζ νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηψλεηαη απφ ηνλ έιεγρν φηη επήιζε ε πξνζαχμεζε απηήο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα απνδείμεη φηη ν ρξφλνο απηφο είλαη δηάθνξνο απφ απηφλ πνπ δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν.» 4

Δπεηδή ζην άξζξν 2 ηνπ Ν 2238/1994, φπσο ίζρπε πξηλ ηελ αληηθαηάζηαζε ηνπ κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λφκνπ 3943/2011,ήηνη κέρξη 30/3/2011 νξίδεηαη φηη 1. ε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ Πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. Δπίζεο,αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα ηνπ, ζε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ αιινδαπή, εθφζνλ έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα Δπεηδή ζην άξζξν 2 ηνπ Ν 2238/1994, φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λφκνπ 3943/2011 θαη ηζρχεη απφ 31/3/2011 νξίδεηαη φηη 1. ε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπ ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα. ε θφξν γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ηνπ ή ηεο ζπλήζνπο δηακνλήο ηνπ. Ωο ζπλήζεο ζεσξείηαη ε δηακνλή ζηελ Διιάδα ε νπνία ππεξβαίλεη ηηο εθαηφλ νγδφληα ηξεηο εκέξεο ζπλνιηθά κέζα ζην ίδην εκεξνινγηαθφ έηνο. Ζ δηακνλή ηεθκαίξεηαη σο ζπλήζεο, εθηφο αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη δηαθνξεηηθά 5. Καη' εμαίξεζε απφ ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1, ππφθεηηαη ζε θφξν κφλν γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα, γηα ηξία δηαδνρηθά έηε θαη γηα κία κφλν θνξά, ην θπζηθφ πξφζσπν πνπ έρεη ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα θαη ππφθεηηαη ζε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπ ζε θξάηνο ην νπνίν δελ έρεη ζπλάςεη κε ηελ Διιάδα χκβαζε γηα ηελ Απνθπγή Γηπιήο Φνξνινγίαο (.Α.Γ.Φ.), ζρεηηθά κε ηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ θαη εθφζνλ ην θξάηνο απηφ δελ πεξηιακβάλεηαη ζηνλ θαηάινγν ησλ θξαηψλ πνπ πεξηέρεηαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 51Α. Σν ρξνληθφ δηάζηεκα ησλ ηξηψλ εηψλ ππνινγίδεηαη απφ ηελ έλαξμε δηακνλήο ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ζηελ Διιάδα. Δπεηδή κε ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3943/2011 θαη έλαξμε ηζρχνο ηελ 31-3- 2011, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 43 ηνπ Ν 4141/2013 θαη ηζρχνπλ αλαδξνκηθά απφ ηελ αξρηθή εκεξνκελία εθαξκνγήο ηνπο, πξνζηίζεληαη ζην άξζξν 61 ηνπ ΚΦΔ παξάγξαθνη 7 θαη 8, ζηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη; 7. «Σν θπζηθφ πξφζσπν πνπ δειψλεη θάηνηθνο εμσηεξηθνχ θαη απνθηά πξαγκαηηθφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα, ππνρξενχηαη λα ππνβάιεη καδί κε ηε δήισζε θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπ, βεβαίσζε απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή ηνπ θξάηνπο ζην νπνίν δειψλεη θάηνηθνο απφ ηελ νπνία λα πξνθχπηεη φηη είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο απηνχ ηνπ άιινπ θξάηνπο ή αληίγξαθν ηεο εθθαζάξηζεο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ή, ειιείςεη εθθαζάξηζεο, αληίγξαθν ηεο δήισζεο πνπ ππέβαιε ζην άιιν θξάηνο. Ζ βεβαίσζε απηή ρνξεγείηαη απφ ηε θνξνινγηθή αξρή ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε δεκφζηα ή δεκνηηθή ή άιιε αλαγλσξηζκέλε αξρή.» 8α.«Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ.» 8β «Όζνη έρνπλ δειψζεη ηφπν θαηνηθίαο ή ζπλήζνπο δηακνλήο ζηελ αιινδαπή θαη ππφθεηληαη, θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λφκνπ απηνχ, ζε θφξν κφλν γηα ην εηζφδεκά ηνπο πνπ πξνθχπηεη ζηελ 5

Διιάδα, ππνρξενχληαη λα πξνζθνκίζνπλ ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ πξνβιέπνληαη ζηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ απηνχ, κέζα ζε πξνζεζκία πνπ νξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. Αλ δελ πξνζθνκηζζνχλ ή δελ πξνζθνκηζζνχλ εκπξφζεζκα ηα δηθαηνινγεηηθά απηά, νη ππφρξενη ζεσξνχληαη φηη έρνπλ ηελ θαηνηθία ηνπο ζηελ Διιάδα θαη ππφθεηληαη ζε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπο. Με ηελ απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο θιήζεο ησλ θνξνινγνπκέλσλ, ε δηαδηθαζία ππνβνιήο ησλ δηθαηνινγεηηθψλ θαη θάζε άιιν ζρεηηθφ ζέκα.». ηφρνο ησλ ξπζκίζεσλ απηψλ είλαη λα πξνζδηνξηζζεί θαη λα αμηνινγεζεί ζε δηαθνξεηηθή βάζε απφ απηήλ πνπ ίζρπε κέρξη ζήκεξα ε ππαγσγή ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ζηε γεληθή θαηεγνξία ησλ «θαηνίθσλ εμσηεξηθνχ» θαη λα δηαζηαπξσζεί ε ππαγσγή ηνπο ή κε ζηε θνξνιφγεζε γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπο εθαξκφδνληαο ηηο γεληθέο αξρέο ηνπ δηεζλνχο θνξνινγηθνχ δηθαίνπ (ζρεη ΠΟΛ. 1142/31.5.2012 ΠΟΛ.1136/10.6.2013 Α.Τ.Ο.) Δπεηδή ζηελ ΠΟΛ.1260/19.12.2014 Α.Τ.Ο., νξίδνληαη ηα εμήο: 1. ηελ πεξίπησζε πνπ ε δηαβίβαζε ή πξνζθφκηζε ησλ δηθαηνινγεηηθψλ αθνξά ππνζέζεηο θνξνινγνχκελσλ πνπ ήηαλ απνδεδεηγκέλα θνξνινγηθνί θάηνηθνη εμσηεξηθνχ θαη δελ ήηαλ θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδαο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο εζσηεξηθήο καο λνκνζεζίαο [π.ρ. δελ είραλ κεηαθέξεη ηε θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζε κε-ζπλεξγάζηκν θξάηνο (ακάρεην ηεθκήξην) ή ζε θξάηνο κε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο (καρεηφ ηεθκήξην) απφ ηηο 31.03.2011 έσο ηηο 31.12.2013], αιιά ππέβαιαλ δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζαλ θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδαο, απηέο ζα πξέπεη λα εμεηάδνληαη επί ηεο νπζίαο, βάζεη ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ θαη λα αληηκεησπίδνληαη αλαιφγσο. 2. Οη ειεγρφκελνη θνξνινγνχκελνη, νη νπνίνη έρνπλ ήδε ππνβάιεη κέξνο ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ή δελ ηα έρνπλ ππνβάιεη θαζφινπ, ππνρξενχληαη ζε θάζε πεξίπησζε, λα πξνζθνκίζνπλ ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά, απφ ηα νπνία ζα πξνθχπηεη φηη φλησο είραλ κεηαθέξεη ην θέληξν ηνπ νηθνγελεηαθνχ ηνπο βίνπ (νηθνγελεηαθή εζηία) ή ην θέληξν ηνπ επαγγεικαηηθνχ ηνπο βίνπ, ηεο χπαξμήο ηνπο θαη ησλ βηνηηθψλ ηνπο ζρέζεσλ (θέληξν δσηηθψλ ζπκθεξφλησλ), ζηελ αιινδαπή: (α) ηνηρεία πνπ απνδεηθλχνπλ φηη νη θνξνινγνχκελνη θαη ηα κέιε ηεο νηθνγέλεηάο ηνπο (ζχδπγνο/ηέθλα), εάλ απηά πθίζηαληαη, δηακέλνπλ ζε κφληκε θαη ζηαζεξή βάζε ζηελ αιινδαπή (π.ρ. βεβαίσζε απφ δεκνηηθή/δεκφζηα/άιιε αλαγλσξηζκέλε αξρή, απνδεηθηηθά εθπαίδεπζεο/θνίηεζεο ηέθλσλ ή κηζζσηήξην ζπκθσλεηηθφ θαηνηθίαο ή απνδεηθηηθφ ηδηφθηεηεο θαηνηθίαο ζηελ αιινδαπή, εθφζνλ απηή πθίζηαηαη). (β.1.) Πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο πνπ εθδίδεηαη απφ ηελ αιινδαπή θνξνινγηθή αξρή, απφ ην νπνίν ζα πξνθχπηεη φηη είλαη θνξνινγηθνί θάηνηθνη απηνχ ηνπ άιινπ θξάηνπο. Δάλ νη θνξνινγνχκελνη έρνπλ εγθαηαζηαζεί ζε θξάηνο κε ην νπνίν πθίζηαηαη χκβαζε Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (ΑΓΦΔ) θαη εθφζνλ απνθηνχζαλ εηζφδεκα ζηε ρψξα καο, κπνξνχλ λα πξνζθνκίζνπλ, αληί ηνπ πηζηνπνηεηηθνχ, ηελ πξνβιεπφκελε Αίηεζε γηα ηελ Δθαξκνγή ηεο χκβαζεο Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο φπνπ είλαη ελζσκαησκέλν ην πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο (δίγισζζα έληππα) θαη γηα ηελ νπνία δελ απαηηείηαη ε επηζεκείσζε ηεο Υάγεο. Δπίζεο, δελ απαηηείηαη ε επηζεκείσζε ηεο Υάγεο γηα ηα πηζηνπνηεηηθά 6

θνξνινγηθήο θαηνηθίαο πνπ εθδίδνπλ νη θνξνινγηθέο αξρέο ησλ ΖΠΑ θαη ηεο Σνπξθίαο, ζην πιαίζην ηεο ΑΓΦΔ πνπ έρεη ζπλαθζεί κε ηε ρψξα καο. (β.2.) ε πεξίπησζε πνπ νη θνξνινγνχκελνη έρνπλ εγθαηαζηαζεί ζε θξάηνο κε ην νπνίν δελ πθίζηαηαη χκβαζε Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, νθείινπλ λα πξνζθνκίζνπλ πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο, εθφζνλ πξνβιέπεηαη ε έθδνζή ηνπ απφ ηελ αιινδαπή θνξνινγηθή αξρή, ή ζε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη ε έθδνζή ηνπ, αληίγξαθν ηεο εθθαζάξηζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηφο ηνπο, πνπ ππέβαιαλ ζην άιιν θξάηνο ή ειιείςεη εθθαζάξηζεο, αληίγξαθν ηεο ζρεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (γ) ηνηρεία ζρεηηθά κε ηνλ επαγγεικαηηθφ βίν [π.ρ. ζχκβαζε εμεξηεκέλεο εξγαζίαο κε αιινδαπφ εξγνδφηε ή βεβαίσζε εξγαζίαο απφ ηνλ ελ ιφγσ εξγνδφηε. ε πεξίπησζε κε εμεξηεκέλεο απαζρφιεζεο, απνδεηθηηθφ ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ζηελ αιινδαπή (π.ρ. έλαξμε επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ζπκκεηνρή ζε αιινδαπέο εηαηξείεο)]. Σνλίδεηαη φηη, ε πξνζθφκηζε ησλ σο άλσ δηθαηνινγεηηθψλ ηειεί ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ε έθδνζή ηνπο πξνβιέπεηαη απφ ηηο εζσηεξηθέο δηαηάμεηο ηνπ άιινπ θξάηνπο (π.ρ. ζε νξηζκέλα θξάηε κπνξεί λα κελ πθίζηαληαη δήκνη ή λα κελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θ.ιπ.). ε θάζε, πάλησο, πεξίπησζε, εάλ ν θνξνινγνχκελνο πξνζθνκίζεη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο (α) θαη β(1)/β(2), ηφηε δελ απαηηείηαη ε πξνζθφκηζε ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ηεο παξαγξάθνπ (γ), νχηε θξίλεηαη αλαγθαία ε πξνζθφκηζε άιισλ ζηνηρείσλ ή δηθαηνινγεηηθψλ γηα ηελ ηεθκεξίσζε ηεο θνξνινγηθήο ηνπ θαηνηθίαο ζηελ αιινδαπή. Αλ ζπληξέρνπλ ηα ππφ ζηνηρεία (α) θαη β(1)/β(2), ηφηε γεγνλφηα φπσο ε θαηνρή αθηλήηνπ ζηελ Διιάδα, ε δηαηήξεζε ζηελ Διιάδα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, ε ζπκκεηνρή ζην θεθάιαην ή ζηε δηνίθεζε εκεδαπψλ εηαηξεηψλ ζηελ Διιάδα, απφ κφλα ηνπο δελ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ ζηνηρεία ψζηε λα ραξαθηεξηζζεί ην θπζηθφ πξφζσπν σο θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδνο (εθηφο αλ ειιείςεη νηθνγέλεηαο, δηαπηζηψλεηαη φηη ην ελ ιφγσ πξφζσπν έρεη ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα). ε πεξίπησζε κε ππνβνιήο θάπνησλ εθ ησλ παξαπάλσ δηθαηνινγεηηθψλ θαη αλ ιφγσ ηεο κε ππνβνιήο ηνπο νη ειεγθηηθέο ππεξεζίεο αδπλαηνχλ λα απνθαλζνχλ γηα ηε θνξνινγηθή θαηνηθία βάζεη ησλ πξνζθνκηζζέλησλ δηθαηνινγεηηθψλ, ηφηε νη θνξνινγνχκελνη νθείινπλ λα πξνζθνκίζνπλ πξφζζεηα δηθαηνινγεηηθά (π.ρ. βεβαίσζε αζθαιηζηηθνχ θνξέα, βεβαίσζε απφ επαγγεικαηηθέο ελψζεηο-επηκειεηήξηαζπιιφγνπο, δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ χπαξμε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ), κε ηα νπνία ζα απνδεηθλχνπλ ηνλ ηζρπξφ δεζκφ ηνπο κε ην άιιν θξάηνο, δεζκφο πνπ ηνπο δεκηνπξγεί κφληκε θνξνινγηθή θαηνηθία ζην άιιν θξάηνο. 3. Δπηζεκαίλεηαη φηη, φζνλ αθνξά ζηε γλεζηφηεηα ησλ αιινδαπψλ δεκνζίσλ εγγξάθσλ, ηα νπνία έρνπλ ζπληαρζεί ζην έδαθνο ηνπ αιινδαπνχ θξάηνπο θαη πεξηγξάθνληαη ζηελ παξ. 2 ηνπ παξφληνο ζχκθσλα κε ηα πξνβιεπφκελα απφ ηε χκβαζε ηεο Υάγεο (Apostille) ή θαηά ηα δηεζλή λφκηκα (πξνμεληθή δηαδηθαζία), έρνπλ δνζεί νδεγίεο κε ην κε αξηζκφ Γ6Γ 1095210 ΔΞ 25.6.2014 έγγξαθν ηεο Γ/λζεο Οξγάλσζεο. Δπίζεο, ηα πξνβιεπφκελα έγγξαθα ππνβάιινληαη πξσηφηππα θαη απαηηείηαη ε επίζεκε κεηάθξαζή ηνπο ζηελ Διιεληθή γιψζζα. 7

4. Σέινο, εθφζνλ θαηά ηα αλσηέξσ απνδεηρζεί φηη ν θνξνινγνχκελνο είλαη πξαγκαηηθά θνξνινγηθφο θάηνηθνο θξάηνπο κε ην νπνίν δελ πθίζηαηαη ΑΓΦΔ, ζα έρνπλ εθαξκνγή, ζε θάζε πεξίπησζε, σο πξνο ηε θνξνιφγεζε ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ απνθηά απφ πεγέο Διιάδαο, νη δηαηάμεηο ηεο εζσηεξηθήο λνκνζεζίαο. Δάλ ν θνξνινγνχκελνο είλαη πξαγκαηηθά θνξνινγηθφο θάηνηθνο θξάηνπο κε ην νπνίν πθίζηαηαη ΑΓΦΔ, ηφηε ζα έρνπλ εθαξκνγή, σο πξνο ηε θνξνιφγεζε ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ απνθηά απφ πεγέο Διιάδαο, νη δηαηάμεηο ηεο εζσηεξηθήο λνκνζεζίαο, ππφ ηελ επηθχιαμε, φκσο, ησλ δηαηάμεσλ ησλ ΑΓΦΔ (π.ρ. ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη ζηελ Διιάδα ζηελ πξψηε πεξίπησζε (κε χπαξμε ΑΓΦΔ) ελψ ζηελ δεχηεξε θνξνινγείηαη εθφζνλ απηφ επηηξέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο νηθείαο ΑΓΦΔ). εκεηψλεηαη φηη, θαη ζηηο δχν πξνεγνχκελεο πεξηπηψζεηο ν θνξνινγνχκελνο δελ ζα ππφθεηηαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ζηε ρψξα καο γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ζηελ αιινδαπή. Δπεηδή απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο. πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα απφ ην 2001 έσο 26-10-2010 ήηαλ θάηνηθνο εμσηεξηθνχ, θαη θνξνινγνχκελε ζηε Γ.Ο.Τ. Καηνίθσλ Δμσηεξηθνχ απφ ηεο 27-10-2010 έσο 23-7-2014 ήηαλ θάηνηθνο Διιάδνο θαη θνξνινγνχκελε ζηε Γ.Ο.Τ. θαη απφ 24-7-2014 ζχκθσλα κε ην αξ. πξση.. (αξ. πξση.. ηεο ππεξεζίαο καο) έγγξαθν ηεο Γ.Ο.Τ.. είλαη θάηνηθνο εμσηεξηθνχ ( ) θαη θνξνινγνπκέλε ζηε Γ.Ο.Τ. Καηνίθσλ Δμσηεξηθνχ. Δπεηδή απφ ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ έγγξαθν.. πνπ εμέδσζε ην Γεληθφ Πξνμελείν ηεο Διιάδνο ηνπ. πηζηνπνηείηαη φηη ε πξνζθεχγνπζα «δηακέλεη κφληκα ζην. θαη ππέβαιε θνξνινγηθέο δειψζεηο γηα ηα έηε 2009 2014» θαη πξνθχπηεη φηη είλαη πξαγκαηηθά θάηνηθνο. ηνπιάρηζηνλ απφ ην έηνο 2009 έσο 24-7- 2014, θαζφζνλ εθεί δηαηεξεί ηελ νηθνγελεηαθή ηνπ εζηία, πξαγκαηηθφ γεγνλφο ην νπνίν δελ ζίγεηαη απφ ην φηη δελ είρε ππνβάιιεη ζρεηηθή δήισζε κεηαβνιψλ κέρξη ηηο 24-7-2014. Δπεηδή απφ ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ έγγξαθν. πξσηνθφιινπ έγγξαθν πνπ εμέδσζε ε αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή ηνπ.. ην νπνίν θαηαηέζεθε κεηά ηελ παξαπάλσ απφθαζε ηνπ 1 νπ ηκήκαηνο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ, πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Καλαδά, γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2014. Δπεηδή απφ ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ έγγξαθν.. πνπ εμέδσζε ε αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή ηνπ ην νπνίν θαηαηέζεθε ζηελ ππεξεζία καο σο ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απφ ηελ πξνζθεχγνπζα κε ην κε αξηζκφ ππφκλεκα, πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο., γηα ηα θνξνινγηθά έηε απφ 2009 έσο θαη 2014. Δπεηδή ε θνξνινγηθή αξρή δελ απέδεημε φηη ε πξνζθεχγνπζα έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηεο ζηελ Διιάδα. Δπεηδή κε ην θξάηνο ηνπ. ε Διιάδα έρεη ζπλάςεη ζχκβαζε πεξί απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο (. ) ε νπνία ηζρχεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ.. θαη κεηά Δπεηδή ζηελ ΠΟΛ 1033/ Α.Τ.Ο, νξίδνληαη, κεηαμχ άιισλ θαη ηα εμήο: «9. Κάηνηθνη εμσηεξηθνχ. 8

α. Οη θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδνο πνπ ππνζηεξίδνπλ φηη είλαη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ, νθείινπλ λα θάλνπλ ηηο απαξαίηεηεο ελέξγεηεο αιιαγήο θαηνηθίαο ζχκθσλα κε φζα νξίδεη ε ΠΟΛ.1142/2012 δηαηαγή. β. Οη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ πνπ ππνρξενχληαη ζε θνξνινγηθή δήισζε εηζνδήκαηνο ζηελ Διιάδα, εθφζνλ εηζήγαγαλ ζηελ Διιάδα πνζφ ή πνζά ηα νπνία ηελ ηξηεηία 2009-2011 εκβάζηεθαλ ζην εμσηεξηθφ, κπνξνχλ λα ππνβάινπλ ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο εηζαγσγήο ρξεκαηηθνχ θεθαιαίνπ απφ ην εμσηεξηθφ, εθφζνλ επηζπκνχλ λα ην ρξεζηκνπνηήζνπλ θαη γηα θάιπςε ηεθκεξίσλ. ηελ πεξίπησζε πνπ επηζπκνχλ λα θαιχςνπλ κφλν ην πνζφ ηνπ εκβάζκαηνο, αλαγξάθνπλ ζηελ θαηάζηαζε πξνζδηνξηζκνχ θεθαιαίνπ ζσξεπηηθά ζην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ην έκβαζκα, ην πνζφ ή ηα πνζά ηεο εηζαγσγήο ρξεκαηηθνχ θεθαιαίνπ απφ ην εμσηεξηθφ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηα πξνεγνχκελα έηε, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ βεβαηψζεηο ρξεκαηνπηζησηηθψλ ηδξπκάησλ, ρσξίο ηελ ππνβνιή ζπκπιεξσκαηηθήο δήισζεο.» Δπεηδή απφ ηελ νηθία έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π. δηαπηζηψζεθε φηη ηελ ρξήζε 2010 ε πξνζθεχγνπζα απέζηεηιε ζην εμσηεξηθφ ρξεκαηηθά πνζά (εκβάζκαηα ) αλαιπηηθά σο εμήο: ΣΡΑΠΔΕΑ ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΥΩΡΑ ΚΩΓΚΗΚΟ ΠΟΟ ΠΡΟΟΡΗΜΟΤ ΣΡΑΠΔΕΑ ΑΠΟΓΔΚΣΖ 25-8-2010 240.000,00 23-9-2010 240.000,00 ΤΝΟΛΟ 480.000,00 Δπεηδή κε ηελ θαηάζεζε ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ε εληνιή πξνο κεηαθνξά ζην εμσηεξηθφ ηνπ πνζφ ησλ 240.000,00 επξψ ηεο δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ επηζηνιή κε αξηζκφ. ηεο ). Αξ. πξση. ηεο ππεξ... Ζ επηζηνιή αλαθέξεη φηη ε «απνζηνιή εκβάζκαηνο ηελ.. κε αμία ηελ.. επξψ ηελ φπσο ζαο είρακε ελεκεξψζεη ιάβακε κήλπκα απφ ηελ ηξάπεδα φηη ε απνζηνιή ηνπ εκβάζκαηνο δελ είλαη εθηθηφ λα νινθιεξσζεί ιφγσ ειιηπψλ ζηνηρείσλ θαη σο εθ ηνχηνπ ηελ πηζηψζεθε ν επελδπηηθφο ινγαξηαζκφο.. ζαο κε ην πνζφ ησλ 239.940,00 επξψ. Απνζηνιή εκβάζκαηνο ηελ.. κε αμία ηελ.., πνζνχ 240.000,00 επξψ,.. πιεξψηξηα ηξάπεδα.». Δπίζεο ε πξνζθεχγνπζα κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηζρπξίδεηαη φηη ηελ.. ν ινγαξηαζκφο ηεο πνπ ηεξνχζε ζηελ ηξάπεδα.. κε αξηζκφ πηζηψζεθε κε ηα πνζά ησλ 62.346,35 επξψ θαη 187.778,17 επξψ ηα νπνία απνηεινχζαλ πξντφλ εληνιήο εμσηεξηθνχ, θαη θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ 2005 ν ινγαξηαζκφο ηεο ζηελ αλσηέξσ ηξάπεδα πηζηψζεθε κε ην πνζφ ησλ 474.932, 50 επξψ, ην νπνίν απνηεινχζε πξντφλ εληνιήο εμσηεξηθνχ. Πξνο απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο ε πξνζθεχγνπζα θαηέζεζε ζηελ ππεξεζία καο ηεο κε αξ. πξση. 9

. (ηεο ππεξεζίαο καο) δχν επηζηνιέο ηεο ηξάπεδαο..(κε εκεξνκελία..) κε ηηο νπνίεο επηβεβαηψλνληαη νη αλσηέξσ ηζρπξηζκνί ηεο. Δπεηδή απφ ηελ ππεξεζία καο ζην πιαίζην ηεο εμέηαζεο ηνπ παξαπάλσ εγγξάθνπ θαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 4250/2014 (ΦΔΚ 74 Α /26-3-2014) θαη ηηο ΠΟΛ 1002/2013 ηνπ ΤΠ. Οηθνλνκηθψλ θαη ηελ Γ6Α 1036682 ΔΞ 2014/25-2-2014 (άξζξν 1 πεξ.7 ) απφθαζε ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ φπσο ηζρχεη, ζηείιακε πξνο ηελ αλσηέξσ ηξάπεδα ηα κε αξ. πξση. θαη.. έγγξαθα γηα λα καο βεβαηψζεη ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ αλαγξάθνληαη ζην έγγξαθν ηνπο. Απφ ηελ.. ιάβακε ηελ κε αξ. πξση. (αξ. πξση. ηεο ππεξεζίαο καο), κε ηελ νπνία καο γλσξίδνπλ φηη «ζε απάληεζε ηνπ απφ. κε αξ. πξση... εγγξάθνπ ζαο, ζαο επηβεβαηψλνπκε φηη ηα ζηνηρεία πνπ αλαγξάθνληαη ζηα επηζπλαπηφκελα θείκελα, είλαη ζχκθσλα κε ηα ειεθηξνληθά αξρεία ηεο ηξαπέδεο». Απφ ηελ ηξάπεδα.. ιάβακε ηελ απφ. επηζηνιή απ. πξση. ηεο..ηεο ππεξεζίαο καο κε ηελ νπνία καο γλσξίδνπλ ηα αθφινπζα: I) Σρεηηθά κε ην έγγξαθν «Αλαιπηηθά Σηνηρεία Εηζεξρόκελεο Εληνιήο» κε εκεξνκελία.., δηά ηεο παξνύζαο βεβαηώλνπκε ηελ αθξίβεηα ησλ επί απηνύ αλαγξαθόκελσλ ζηνηρείσλ. II)Σρεηηθά κε ηελ από. ελεκεξσηηθή επηζηνιή ηεο Τξαπέδεο, αθνξώζα ζηνλ ππ' αξηζ... ινγαξηαζκό, ηεξνύκελν ζην Καη/κα..). ηεο Τξαπέδεο, δηά ηεο παξνύζαο δειώλνπκε όηη: α) ην πηζησζέλ ζηνλ αλσηέξσ ινγαξηαζκό πνζό επξώ εμήληα δύν ρηιηάδεο ηξηαθόζηα ζαξάληα έμη θαη ηξηάληα πέληε ιεπηά (62.346,35 ), ζηηο, δελ απνηέιεζε πξντόλ εληνιήο εμσηεξηθνύ, σο εθ παξαδξνκήο ζηελ σο άλσ επηζηνιή ηεο Τξαπέδεο βεβαηώζεθε, αιιά πξντόλ εηζεξρόκελεο εληνιήο από ηξίηε ηξάπεδα ηνπ εζσηεξηθνύ θαη β) ην έηεξν πνζό, ην νπνίν πηζηώζεθε ζηνλ αλσηέξσ ινγαξηαζκό, ζηηο., σο πξντόλ εληνιήο εμσηεξηθνύ, αλήιζε θαη' αθξίβεηα ζε ύςνο επξώ εθαηόλ νγδόληα νθηώ ρηιηάδεο εμαθόζηα (188.600,00 ), πνπ πηζηώζεθε ηελ.., αληί ηνπ εθ παξαδξνκήο αλαθεξνκέλνπ ζηελ σο άλσ επηζηνιή ηεο Τξαπέδεο ύςνπο απηνύ ζε επξώ εθαηόλ νγδόληα επηά ρηιηάδεο επηαθόζηα εβδνκήληα νθηώ επξώ θαη δεθαεπηά ιεπηά (187.778,17 ), θαηά ην έηνο 2004. III) Σρεηηθά κε ηελ από ελεκεξσηηθή επηζηνιή ηεο Τξαπέδεο, αθνξώζα ζηνλ ππ' αξηζ.. ινγαξηαζκό, ηεξνύκελν ζην Καη/κα.. ηεο Τξαπέδεο, δηά ηεο παξνύζαο δειώλνπκε όηη ην πηζησζέλ ζηνλ αλσηέξσ ινγαξηαζκό πνζό επξώ ηεηξαθόζηεο εβδνκήληα ηέζζεξηο ρηιηάδεο ελληαθόζηα ηξηάληα δύν θαη πελήληα ιεπηά (474.932,50 ), ζηηο.., δελ απνηέιεζε πξντόλ εληνιήο εμσηεξηθνύ, σο εθ παξαδξνκήο ζηελ σο άλσ επηζηνιή ηεο Τξαπέδεο βεβαηώζεθε, αιιά πξντόλ εηζεξρόκελεο εληνιήο από ηξίηε ηξάπεδα ηνπ εζσηεξηθνύ. Δπεηδή ηφζν απφ ηα ζηνηρεία πνπ θαηαηέζεθαλ κε ηελ θξηλφκελε ελδηθνθαλή πξνζθπγή φζν θαη απφ ηα παξαπάλσ έγγξαθα ηεο ηξάπεδαο.. πξνθχπηνπλ φηη 10

α) ε εληνιή ηεο.. ηεο πξνζθεχγνπζαο πξνο ηελ ηξάπεδα.. γηα απνζηνιή εκβάζκαηνο ζπλνιηθνχ πνζνχ 240.000,00 επξψ ζε ηξάπεδα ηνπ εμσηεξηθνχ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, θαηά ζπλέπεηα ην πνζφ απηφ δελ απνηειεί πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηνπ έηνπο 2010 απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία. β) ην πηζησζέλ πνζφ ησλ 187.778,17, θαηά ην έηνο 2004 πηζηψζεθε ηελ θαη ην αθξηβέο πνζφ ήηαλ 188.600,00 επξψ. Απφ ηε κειέηε ηνπ θαθέινπ θαη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 188.600,00 επξψ έρεη ιεθζεί ππ φςε απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή (ζειίο ηεο νηθείαο έιζεζεο ειέγρνπ) θαηά ηνλ ζρεκαηηζκφ ηνπ ππφινηπνπ θεθαιαίνπ θαηά ηελ. σο εηζαγσγή ρξεκαηηθψλ θεθαιαίσλ ζπλνιηθνχ πνζνχ 368.600,00 επξψ ζηε ρξήζε 2003 απφ ηελ Διβεηία ζχκθσλα κε ηελ απφ βεβαίσζε ηεο ηξάπεδαο (θαηάζηεκα ), ζχκθσλα κε ηελ παξαπάλσ έγηλε εηζαγσγή ρξεκαηηθψλ θεθαιαίσλ επ νλφκαηη ηεο πξνζθεχγνπζαο σο εμήο: ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΔΝΣΟΛΖ ΠΟΟ ΥΩΡΑ ΠΡΟΔΛΔΤΖ. 180.000,00 επξψ Διβεηία.. 188.600,00 επξψ Διβεηία Σα νπνία πνζά δειψζεθαλ κε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεχγνπζαο. Απφ ηα παξαπάλσ πξνθχπηεη φηη ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 188.600,00 πνπ εηζήρζεη απφ ηελ Διβεηία ζηηο. ζχκθσλα κε ηελ απφ.. βεβαίσζε ηεο ηξάπεδαο. θαη πηζηψζεθε ζηηο. ζχκθσλα κε ηελ απφ.. βεβαίσζε (απ. πξση. ηεο.. ηεο ππεξεζίαο καο) ηεο ίδηα ηξάπεδαο είλαη ην ίδην πνζφ. Δπνκέλσο δελ ιακβάλεηαη ππ φςε γηα ηνλ ζρεκαηηζκφ ηνπ ππφινηπνπ θεθαιαίνπ θαηά ηελ 31/12/2009 θαζφζνλ θαζφζνλ ε θνξνινγηθή αξρή ην έιαβε ππ φςε ηεο. γ) ην πηζησζέλ πνζφ ησλ 62.346,35 ζηηο.. θαη 474.932,50 ζηηο ζην ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο δελ είλαη πξντφλ εληνιήο εκβάζκαηνο εμσηεξηθνχ αιιά κεηαθνξά ρξεκάησλ απφ άιιε ηξάπεδα εληφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, ηα αλσηέξσ πνζά δελ αλαγλσξίδνληαη γηα ηελ θάιπςε ηνπ πνζνχ πνπ δηαπηζηψζεθε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο κέζσ ηεο απνζηνιήο εκβαζκάησλ ζην εμσηεξηθφ. Δπνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα αλσηέξσ πνζά είλαη πξντφλ εληνιήο εμσηεξηθνχ φπνπ θαη θνξνινγήζεθαλ είλαη αβάζηκνο θαη απνξξηπηένο. Γηα ηα αλσηέξσ πνζά εάλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο εθαξκνγήο ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/1994 ή άιιεο θνξνινγίαο ελαπφθεηηαη ζηε θνξνινγηθή αξρή λα δηελεξγήζεη θνξνινγηθφ έιεγρν θαη αθνινχζσο λα εθδψζεη νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ελεξγψληαο κέζα ζηα ρξνληθά πιαίζηα ηεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο παξ. 2 πεξ. β ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη φηη ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην ύςνο ησλ εηήζησλ εμόδσλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ πξνζδηνξίδεηαη αλάινγα κε ηνπο θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ηνπ απηνθηλήηνπ θαη ηεο ζπκκεηνρήο απηήο ηεο δαπάλεο ζηνπο νηθνγελεηαθνχο πξνυπνινγηζκνχο, σο αθνινχζσο: 11

Ζ ηεθκαξηή απηή δαπάλε απφ θάζε επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο κεηώλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηόηεηά ηνπ, ε νπνία ππνινγίδεηαη απφ ην έηνο ηεο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπ ζηελ Διιάδα, θαηά πνζνζηφ :». Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ζηελ θξηλφκελε ρξήζε δελ ππέβαιιε θνξνινγηθή δήισζε απφ ηε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη ζηελ θαηείρε.. θ.ε. ηνπ νπνίνπ ε ζπλνιηθή ηεθκαξηή δαπάλε είλαη ίζε κε 4.900,00 επξψ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 10 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη φηη φζνη θαηνηθνχλ ζηελ αιινδαπή θαη απνθηνχλ εηζφδεκα απφ πεγή πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα, ζην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αληηζηνηρεί ζην πξψην θιηκάθην ηεο θνξνινγηθήο θιίκαθαο ηεο παξαγξάθνπ 1 πξνζηίζεηαη θφξνο, ν νπνίνο πξνθχπηεη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ αλαινγηθνχ ζπληειεζηή 5%. Καηόπηλ απηώλ Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ κεξηθή απνδνρή ηεο κε αξηζκ. πξση, ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο. Α.Φ.Μ.. θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ εηζνδήκαηνο. Με βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε πξνζδηνξίδνπκε ηελ πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ αξ. 48 3 Ν.2238/94 γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2011 σο εμήο: Διέγρνπ Απφθαζεο Δκβάζκαηα πνπ εηζήρζεζαλ ην έηνο 2003 (κε ηελ παξνχζα απφθαζε) 0,00 0,00 Τπφινηπν θεθαιαίνπ ηεο 31/12/2009 303.424,12 303.424,12 Γεισζέληα εηζνδήκαηα νηθ. έηνπο 2011 0,00 0,00 χλνιν 303.424,12 303.424,12 Δκβάζκαηα νηθ. έηνπο 2011 480.000,00 240.000,00 Σεθκαξηέο δαπάλεο νηθ. έηνπο 2011 3.150,00 3.150,00 χλνιν 483.150,00 243.150,00 Πξνζηηζέκελε δηαθνξά εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2011 179.725,88 0,00 Τπφινηπν θεθαιαίνπ ηεο 31/12/2010 0,00 60.274,12 12

Πξνζδηνξηζκφο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο : ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2011 (Γηαρείξηζε 01/01/2010 31/12/2010) ΠΡΟΔΛΔΤΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Ε. Απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα αξ. 48 3 λ. 2238/1994 Δηζφδεκα αιινδαπήο πξνέιεπζεο Πνζά Γήισζεο Αηνκηθφ θαη ηέθλσλ ζπδχγνπ Πνζά Διέγρνπ (νξηζηηθφο δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο) Αηνκηθφ θαη ηέθλσλ 176.575,88 ζπδχγνπ Πνζά βάζεη παξνύζαο απόθαζεο πλνιηθό εηζόδεκα 176.575,88 0,00 Αξλεηηθά ζηνηρεία εηζνδήκαηνο πνπ ζπκςεθίδνληαη Τπόινηπν 176.575,88 0,00 Γηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνζηίζεηαη 3.150,00 3.150,00 Άζξνηζκα 179.725,88 3.150,00 Δθπηψζεηο δαπαλψλ άξζξνπ 8 λ. 2238/1994 Φνξνινγεηέν εηζόδεκα 179.725,88 3.150,00 0,00 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό θόξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνύζαο απόθαζεο : ΟΗΚ. ΔΣΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣ ΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΤΠΟΥΡΔΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΖ ΣΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΒΑΔΗ ΑΠΟΦΑΖ ΦΟΡΟ ΔΛΔΓΥΟΤ (νξηζηηθόο δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζ κόο) (Α) ΦΟΡΟ ΔΛΔΓΥΟ Τ ΒΑΔΗ ΑΠΟΦΑ Ζ (Β) ΦΟΡΟ ΓΖΛΩ Ζ ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΑΝΑΚΡΗΒΔΗΑ ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ (Γ) ΠΡΟΘΔΣ Ο ΦΟΡΟ ΑΝΑΚΡΗΒ ΔΗΑ ΒΑΔΗ ΑΠΟΦΑΖ (Γ) ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛΟ ΓΗΚΖ ΟΦΔΗΛΖ ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ (Α) + (Γ) ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛΟ ΓΗΚΖ ΟΦΔΗΛΖ ΒΑΔΗ ΑΠΟΦΑ Ζ (Γ) + (Γ) 2011 179.725,88 3.150,00 68.076,65 157,50 0,00 37κήλεο Υ2,5%= 92,50%= 6.528,00 37κήλεο Υ2,5%= 92,50%= 145,68 131.047,55 303,18 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Υξήζε 2010 Φόξνο εηζνδήκαηνο: 303,18 επξψ Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ 13

Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ΦΑΚΟ ε κ ε ί σ ζ ε :Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 14