Φνξνινγηθφ δίθαην ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΠΛΟΙΩΝ ΦΚ ΕΙΦΟΡΑ Ν. 128/1975 Θ. Φνξηζάθεο Α. Τζνπξνπθιήο Κ. Πέξξνπ Π. Παληαδφπνπινο ΠΜΣ Ννκηθήο Σρνιήο [Καηεχζπλζε Φνξνινγηθνχ Γηθαίνπ] 2016-2017 3.3.2017 1
Φνξνινγία Πινίσλ Δπηβάιιεηαη κε ην Ν. 27/1975 Ιδηφηππνο θφξνο (tonnage tax) πξνο ελίζρπζε ηνπ ειιεληθνχ λενινγίνπ πηνζεηεί, σο θξηηήξην γηα ηελ θνξνιφγεζε ησλ θεξδψλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ, ηελ ρσξεηηθφηεηα θαη, ζε κεξηθέο πεξηπηψζεηο, θαη ηελ ειηθία ησλ πινίσλ, απνζπλδένληαο δειαδή ην χςνο ηνπ θφξνπ απφ ην χςνο ησλ ελ ιφγσ θεξδψλ. Τν ζχζηεκα απηφ, κε ηελ εθαξκνγή ηνπ νπνίνπ εμαληιείηαη ε αληίζηνηρε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πινηνθηήηε, έρεη πξνθαλή πιενλεθηήκαηα (απιφηεηα ζηελ εθαξκνγή, ρακειφ δηνηθεηηθφ θφζηνο θαη πξνβιεςηκφηεηα ησλ απνηειεζκάησλ ηφζν γηα ηελ θνξνινγηθή δηνίθεζε φζν θαη γηα ηνπο θνξνινγνχκελνπο) Δπηβάιιεηαη ζην εηζφδεκα ησλ πινηνθηεηψλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ κε ειιεληθή ζεκαία (αξρηθά) κε μέλε ζεκαία/ζεκαία ΔΔ (κεηαγελέζηεξα) Κάζε πινίν ζεσξείηαη μερσξηζηή νηθνλνκηθή κνλάδα 2
Φνξνινγία Πινίσλ «Ο Έιιελαο λνκνζέηεο έρεη ζεζπίζεη εηδηθέο δηαηάμεηο γηα ηελ εκπνξηθή λαπηηιία, κε ζθνπφ ηελ πξνζέιθπζε ζηα ειιεληθά λενιφγηα ειιελφθηεησλ πινίσλ, ηελ εγθαηάζηαζε ζηελ Ειιάδα λαπηηιηαθψλ επηρεηξήζεσλ θαη, ελ γέλεη, ηε δεκηνπξγία επλντθνχ πεξηβάιινληνο, θαλνληζηηθνχ θαη δηνηθεηηθνχ, γηα ηελ αλάπηπμε λαπηηιηαθψλ δξαζηεξηνηήησλ, κε ηηο εληεχζελ σθέιεηεο γηα ηελ εζληθή νηθνλνκία (θνξνινγηθά έζνδα, θχθινο εξγαζηψλ πνπ ζπλεηζθέξεη ζηελ αλάπηπμε θαη ζηελ απαζρφιεζε θ.ιπ.). Οη δηαηάμεηο αληαλαθινχλ θαη ηελ ηζρχ ηεο ειιεληθήο εκπνξηθήο λαπηηιίαο, ε νπνία, κεηά ηνλ δεχηεξν παγθφζκην πφιεκν, αλαζπγθξνηήζεθε θαη κεγεζχλζεθε ζηαδηαθά θαη, κε ηνλ δπλακηζκφ θαη ηελ πξνζαξκνζηηθφηεηά ηεο, θαηέρεη ηελ πξψηε ζέζε παγθνζκίσο (απφ ηελ άπνςε ηεο ζπλνιηθήο ρσξεηηθφηεηαο ηνπ ειιελφθηεηνπ ειιεληθνχ ζηφινπ) θαη ζπλεηζθέξεη ζεκαληηθά, ακέζσο ή εκκέζσο, ζηνλ ζρεκαηηζκφ ηνπ αθαζάξηζηνπ εζληθνχ πξντφληνο» 3
Φνξνινγία Πινίσλ Απνηειεί έλα εμαηξεηηθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο, ζην νπνίν έρεη πξνζδψζεη απμεκέλε ηππηθή ηζρχ ην άξζξν 107 παξ. 1 εδ. β Σπλη. «1. Η πξηλ απφ ηελ 21 Απξηιίνπ 1967 λνκνζεζία κε απμεκέλε ηππηθή ηζρχ γηα ηελ πξνζηαζία θεθαιαίσλ εμσηεξηθνχ δηαηεξεί ηελ απμεκέλε ηππηθή ηζρχ πνπ είρε θαη εθαξκφδεηαη θαη ζηα θεθάιαηα πνπ ζα εηζάγνληαη ζην εμήο. Τελ ίδηα ηζρχ έρνπλ θαη νη δηαηάμεηο ησλ Κεθαιαίσλ Α έσο θαη Δ ηνπ ηκήκαηνο Α ηνπ λφκνπ 27/75 πεξί θνξνινγίαο πινίσλ, επηβνιήο εηζθνξάο πξνο αλάπηπμηλ ηεο εκπνξηθήο λαπηηιίαο, εγθαηαζηάζεσο αιινδαπψλ λαπηηιηαθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ξπζκίζεσο ζπλαθψλ ζεκάησλ» 4
Φνξνινγία Πινίσλ Πινία κε ειιεληθή ζεκαία (γηα ην ζθνπφ ηνπ Ν. 27/1975): απφ ηε λενιφγεζε ζε ειιεληθφ ιηκέλα ή ηελ εγγξαθή ζε Πξνμεληθά Ληκελαξρεία ηεξνχκελα λενιφγηα ή ηελ έθδνζε πξνζσξηλνχ εγγξάθνπ ειιεληθήο εζληθφηεηαο, κέρξη ηνπ ρξφλνπ πνπ ιακβάλεη ρψξα ην επηβάιινλ ηελ δηαγξαθή ηνπ πινίνπ απφ ην λενιφγην γεγνλφο. 5
Φνξνινγία Πινίσλ Φφξνο επηβάιιεηαη επίζεο ζηα πινία ππφ μέλε ζεκαία, ησλ νπνίσλ ε δηαρείξηζε γίλεηαη απφ εκεδαπέο ή αιινδαπέο εηαηξείεο εγθαηεζηεκέλεο ζηελ Διιάδα δπλάκεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 25 Ν. 27/1975. κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, φπσο εθάζηνηε ηζρχεη, πνπ πξνβιέπνπλ ηελ ππαγσγή ζε θφξν εηζνδήκαηνο ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ Διιάδα απφ ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ ππφ μέλε ζεκαία, θαζψο θαη ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ ησλ Σπκβάζεσλ Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο αλαθνξηθά κε ηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ θαη ησλ Γηκεξψλ Ναπηηιηαθψλ Σπκβάζεσλ πνπ έρεη ζπλάςεη ε Διιάδα κε άιια θξάηε. 6
Φνξνινγία Πινίσλ Φφξνο επηβάιιεηαη επίζεο απφ 19.8.2015 (Ν. 4336/2015) ζηα επαγγεικαηηθά πινία αλαςπρήο θαη εκεξφπινηα κε ζεκαία θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη ηνπ Δπξσπατθνχ Οηθνλνκηθνχ Φψξνπ πιελ ηεο ειιεληθήο, αλεμαξηήησο θφξσλ νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο, ηα νπνία ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 4256/2014 ζηα επηβαηεγά θαη νρεκαηαγσγά πινία, επηβαηεγά ή θνξηεγά, δξνκνινγεκέλα ζε ηαθηηθή γξακκή επηβαηηθψλ κεηαθνξψλ θαη πνξζκείσλ κε ζεκαία θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη ηνπ Δπξσπατθνχ Οηθνλνκηθνχ Φψξνπ πιελ ηεο ειιεληθήο, αλεμαξηήησο θφξσλ νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο, πνπ εθηεινχλ ππεξεζίεο ζαιάζζησλ κεηαθνξψλ ζηελ Διιάδα κεηαμχ ιηκέλσλ ηεο επεηξσηηθήο ρψξαο, ηεο επεηξσηηθήο ρψξαο θαη λεζηψλ ή κεηαμχ ιηκέλσλ λεζηψλ (ελδνκεηαθνξψλ) ζηα ινηπά πινία ζαιαζζίσλ κεηαθνξψλ κεηαμχ ιηκέλσλ εζσηεξηθνχ (ελδνκεηαθνξψλ) αλεμαξηήησο θφξσλ νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο, θαζψο θαη πινία κε νιηθή ρσξεηηθφηεηα κέρξη 500 θφξνπο πνπ εθηεινχλ δηεζλείο ζαιάζζηεο κεηαθνξέο κε ζεκαία θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη ηνπ Δπξσπατθνχ Οηθνλνκηθνχ Φψξνπ πιελ ηεο ειιεληθήο. 7
Φνξνινγία Πινίσλ Η θνξνινγία επηβάιιεηαη κε ηε κνξθή εηδηθνχ θφξνπ εηζθνξάο 8
Φνξνινγία Πινίσλ Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ Τα θέξδε απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ Γελ ππφθεηηαη ζε θφξν ε ηπρφλ ππεξαμία ε πξαγκαηνπνηνπκέλε απφ ηελ εθπνίεζε ηνπ πινίνπ απφ ηελ είζπξαμε ηεο αζθαιηζηηθήο απνδεκίσζεο απφ νπνηαδήπνηε άιιε αηηία. 9
Φνξνινγία Πινίσλ Γελ ππφθεηηαη ζε θφξν ε ηπρφλ ππεξαμία ε πξαγκαηνπνηνπκέλε απφ νπνηαδήπνηε άιιε αηηίa ΓλσκΝΣΚ 32/2005: Καη' άξζξν 2 παξ. 3 ηνπ Ν 27/1975, ε κεηνρή πινηνθηήηξηαο εηαηξίαο πνπ είλαη ηδηνθηήηξηα θαη εθκεηαιιεχεηαη έλα ηνπιάρηζηνλ πινίν, ελψ είλαη δπλαηφλ παξάιιεια λα δξαζηεξηνπνηείηαη θαη ζε άιινπο επηρεηξεκαηηθνχο ηνκείο, ελζσκαηψλεη ηκήκα ηεο αμίαο ηεο φιεο επηρεηξήζεσο, φρη κφλνλ ηνπ πινίνπ, επνκέλσο θαη ησλ αθηλήησλ ηεο εηαηξίαο. Ελζσκαηψλεη δειαδή ηφζν ηελ αμία θηήζεσο φισλ ησλ θηλεηψλ θαη αθηλήησλ πξαγκάησλ θαη γεληθά, φισλ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο εηαηξίαο φζν θαη ηελ ππεξαμία ηνπο. Τν γεγνλφο απηφ δελ δηαθεχγεη ηεο πξνζνρήο ηνπ λνκνζέηε, ν νπνίνο εληνχηνηο ζην άξζξν 2 ηνπ Ν 27/1975 αλαθέξεηαη ζηε κεηαβίβαζε ή εθκεηάιιεπζε ζπγθεθξηκέλνπ κφλν ζηνηρείνπ ηεο πινηνθηήηξηαο εηαηξίαο, δειαδή ηνπ πινίνπ, θαη φρη ησλ κεηνρψλ ηεο, νη νπνίεο ζπληζηνχλ ηκήκα ηεο φιεο αμίαο ηεο πεξηνπζίαο ηεο εηαηξίαο θαη φρη κφλν απηήο ηνπ πινίνπ. Δελ αληηκεησπίδεη δειαδή θνξνινγηθά ε ζπγθεθξηκέλε δηάηαμε ην εηζφδεκα γεληθά ηεο επηρεηξήζεσο (απφ θάζε αηηία), αιιά ηα εηζνδήκαηα απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ κφλν θαη σο ηέηνην ζεσξεί θαη ηελ ππεξαμία πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηελ εθπνίεζή ηνπ. Ο θφξνο επνκέλσο ελ πξνθεηκέλσ είλαη πξαγκαηηθφο θαη αθνξά κφλν ηα πινία θαη φρη ηελ επηρείξεζε (ΣηΕ 772/1985, ΓλσκΝΣΚ 119/1999). Ο λνκνζέηεο πξνβαίλεη ζηε ζπγθεθξηκέλε ξχζκηζε αλάγνληαο εληφο ηεο επηρεηξήζεσο ηε ιεηηνπξγία ηνπ πινίνπ ζε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα απηνηειή θαη αλεμάξηεηε έλαληη νπνηαζδήπνηε άιιεο ηεο απηήο επηρεηξήζεσο. Τνχην εθηφο ησλ άιισλ, αλαθέξεηαη θαη ξεηά ζηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν 27/1975. Θεσξεί δειαδή ν λνκνζέηεο ην πινίν σο επηρεηξεκαηηθή κνλάδα κε έζνδα (λαχια) θαη έμνδα, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο νπνίαο απαηηνχληαη γξαθεία, ηα νπνία έρνπλ θφζηνο ρξήζεσο. Υπφ ηελ έλλνηα απηή, ε αγνξά, θαηνρή θαη εθκεηάιιεπζε (κε εθκίζζσζε ή ηδηφρξεζε) αθηλήησλ απφ ηελ πινηνθηήηξηα εηαηξία πξνθαλψο εληάζζεηαη ζηελ έλλνηα ηνπ φξνπ «θαη άιιαο επηρεηξήζεηο» ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν 27/1975 θαη ε αμία ή ππεξαμία απηψλ δελ ζεσξείηαη φηη έρεη ζρέζε κε ηελ εθπνίεζε ηνπ πινίνπ ή άιιε αηηία ππνθαηαζηαηηθή ηεο εθπνηήζεσο απηνχ, φπσο ελδεηθηηθά αλαθέξεηαη ζηνλ Ν 27/1975 ε ππεξαμία απφ ηελ είζπξαμε αζθαιηζηηθήο απνδεκηψζεσο. Τν γεγνλφο φηη ελδερνκέλσο ηα αθίλεηα απνθηήζεθαλ απφ εηζνδήκαηα, ηα νπνία πξνέθπςαλ απνθιεηζηηθά απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ δελ ζπλεγνξεί ππέξ αληηζέηνπ απφςεσο, αθνχ ηα εηζνδήκαηα απηά έρνπλ πξνθαλψο θνξνινγεζεί κε ην πξνλνκηαθφ θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν 27/1975. 10
Φνξνινγία Πινίσλ Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ Τα θέξδε απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ Γελ ππφθεηληαη ζην θφξν ηα έζνδα απφ άιιεο δξαζηεξηφηεηεο ηεο πινηνθηήηξηαο (αθφκε θαη αλ είλαη ζπλαθείο κε ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ, π.ρ. πξαθηφξεπζε) αυτά φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις Με ηε θνξνινγία ηνπ Ν. 27/1975 εμαληιείηαη θάζε ππνρξέσζε απφ θφξν εηζνδήκαηνο ηνπ πινηνθηήηε, θαζψο θαη ηνπ κεηφρνπ ή εηαίξνπ ηεο εηαηξείαο ζρεηηθά κε ηα θέξδε απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ. 11
Φνξνινγία Πινίσλ Καηάηαμε πινίσλ ζε δχν θαηεγνξίεο Πξψηε θαηεγνξία Μεραλνθίλεηα θνξηεγά πινία, δεμακελφπινηα θαη πινία ςπγεία ρσξεηηθφηεηνο νιηθήο (gross) 3.000 θφξσλ θαη άλσ Σηδεξά θνξηεγά πινία μεξνχ θαη πγξνχ θνξηίνπ θαη πινία ςπγεία άλσ ησλ 500 θαη κέρξη 3.000 θφξσλ νιηθήο ρσξεηηθφηεηνο Δπηβαηεγά πινία πνπ εθηεινχλ ηαμίδηα ζε ιηκάληα εμσηεξηθνχ ή κεηαμχ ιηκέλσλ εμσηεξηθνχ Δπηβαηεγά πινία νιηθήο ρσξεηηθφηεηνο άλσ ησλ 500 θφξσλ, πνπ εθηέιεζαλ ην πξνεγνχκελν εμάκελν ηνπιάρηζηνλ ηαμίδηα πεξηεγήζεσο κεηαμχ ιηκέλσλ εζσηεξηθνχ ή εζσηεξηθνχ θαη εμσηεξηθνχ ή κφλνλ εμσηεξηθνχ, γηα αλαςπρή ησλ επηβαηλφλησλ (πεξηεγεηηθά ή θξνπαδηεξφπινηα). Πισηά γεσηξχπαλα εθηνπίζκαηνο αλσηέξνπ ησλ 5.000 ηφλλσλ, πισηά δηπιηζηήξηα θαη απνζήθαη πεηξειαίσλ, νιηθήο ρσξεηηθφηεηνο άλσ ησλ 15.000 θφξσλ 12
Φνξνινγία Πινίσλ Καηάηαμε πινίσλ ζε δχν θαηεγνξίεο Γεχηεξε θαηεγνξία Λνηπά κεραλνθίλεηα πινία, ηζηηνθφξα θαη πινηάξηα γεληθψο 13
Φνξνινγία Πινίσλ Υπνθείκελν ηνπ θφξνπ Ο πινηνθηήηεο ή ε πινηνθηήηξηα εηαηξεία, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηνηθία ή ηε δηακνλή ηνπο Γελ ππφθεηηαη ν εθνπιηζηήο, αλ δελ είλαη θαη πινηνθηήηεο 14
Φνξνινγία Πινίσλ Υπνθείκελν ηνπ θφξνπ Αιιειεγγχσο ππεχζπλνο Καη θάζε πξφζσπν πνπ δηαρεηξίδεηαη ην πινίν θαη εληνιή ηνπ πινηνθηήηε θαη εηζπξάηηεη ηνπο λαχινπο Ο αληίθιεηνο ηνπ δηαρεηξηζηή Σε πεξίπησζε εθνχζηαο κεηαβίβαζεο, θαη ν λένο ηδηνθηήηεο 15
Φνξνινγία Πινίσλ Υπνινγηζκφο ηνπ θφξνπ Πινία πξψηεο θαηεγνξίαο Σε δνιάξηα Με βάζε ηελ ειηθία θαη ηνπο θφξνπο νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο (gross) Πινία δεχηεξεο θαηεγνξίαο Σε επξψ Με βάζε ηελ νιηθή ρσξεηηθφηεηα ζε θφξνπο (gross) Καη ζηηο δχν θαηεγνξίεο πξνβιέπνληαη κεηψζεηο Πξνβιέπεηαη επίζεο κείσζε ηνπ θφξνπ ιφγσ αξγίαο ηνπ πινίνπ (ιφγσ επηζθεπψλ, έιιεηςεο εξγαζίαο ή άιιεο αηηίαο), ε νπνία πξέπεη λα πηζηνπνηείηαη 16
Φνξνινγία Πινίσλ Α θαηεγνξία Ηλικία πλοίοσ έηη σνηελ εζηαί Δ ολλάρι α Η.Π.Α. ανά κ.ο.τ. 2011 2012 2013 2014 2015 2016 0-4 0,53 1,293 1,314 1,336 1,357 1,378 1,399 5-9 0,95 2,318 2,356 2,394 2,432 2,47 2,508 10-19 0,93 2,269 2,306 2,344 2,381 2,418 2,455 20-29 0,88 2,147 2,182 2,218 2,253 2,288 2,323 30 θαη άλσ 0,68 1,659 1,686 1,714 1,741 1,768 1,795 17
Φνξνινγία Πινίσλ Α θαηεγνξία Κλιμάκια ολικής τωρηηικόηηηος εις κόροσς σνηελεζηαί 100-10.000 1,2 10.001-20.000 1,1 20.001-40.000 1 40.001-80.000 0,9 80.001 θαη άλσ 0,8 18
Φνξνινγία Πινίσλ Β θαηεγνξία 19
Φνξνινγία Πινίσλ Καη ζηηο δχν θαηεγνξίεο πξνβιέπνληαη κεηψζεηο Πινία θάησ ησλ 10 εηψλ, απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο κέρξη ζπκπιεξψζεσο ειηθίαο 10 εηψλ. Πινία θάησ ησλ 30 εηψλ ηεζέληα ππφ ειιεληθή ζεκαία απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ επί πέληε έηε απφ ηεο λενινγήζεψο ησλ, θαζ' ν δηάζηεκα εληφο ηεο πεληαεηίαο ηαχηεο δξνκνινγνχληαη ζε ηαθηηθέο γξακκέο κεηαμχ ειιεληθψλ θαη μέλσλ ιηκέλσλ ή θαη κφλνλ κεηαμχ μέλσλ ιηκέλσλ. Πινία δξνκνινγνχκελα ζε ηαθηηθέο γξακκέο κεηαμχ ειιεληθψλ θαη μέλσλ ιηκέλσλ ή θαη κφλνλ κεηαμχ μέλσλ ιηκέλσλ, σο θαη θξνπαδηεξφπινηα, θαηαβάιινπλ ην ήκηζπ ηνπ θφξνπ. Πινία λαππεγεζέληα ζηελ Διιάδα θαη ηεζέληα ππφ ειιεληθή ζεκαία απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ κέρξη ζπκπιεξψζεσο ειηθίαο 12 εηψλ. Πξνβιέπεηαη επίζεο κείσζε ηνπ θφξνπ ιφγσ αξγίαο ηνπ πινίνπ (ιφγσ επηζθεπψλ, έιιεηςεο εξγαζίαο ή άιιεο αηηίαο), ε νπνία πξέπεη λα πηζηνπνηείηαη 20
Φνξνινγία Πινίσλ - Δηζθνξά Υπνινγηζκφο ηεο εηζθνξάο (γηα ηελ θάιπςε ησλ δαπαλψλ ησλ ππεξεζηψλ πνπ παξέρνληαη ζηελ εκπνξηθή λαπηηιία) Μφλν ζηα πινία πξψηεο θαηεγνξίαο Σε δνιάξηα Με βάζε ηελ ειηθία θαη ηνπο θφξνπο νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο (gross) Πξνβιέπνληαη κεηψζεηο (π.ρ πινία λαππεγεζέληα ζηελ Διιάδα θαη ηεζέληα ππφ ειιεληθήλ ζεκαίαλ απαιιάζζνληαη ηεο εηζθνξάο κέρξη ζπκπιεξψζεσο ειηθίαο 6 εηψλ, πινία δξνκνινγνχκελα ζε ηαθηηθέο γξακκέο κεηαμχ ειιεληθψλ θαη μέλσλ ιηκέλσλ ή κφλνλ κεηαμχ μέλσλ ιηκέλσλ σο θαη θξνπαδηεξφπινηα θ.α.). Πξνβιέπεηαη επίζεο κείσζε ηεο εηζθνξάο ιφγσ αξγίαο ηνπ πινίνπ (ιφγσ επηζθεπψλ, έιιεηςεο εξγαζίαο ή άιιεο αηηίαο), ε νπνία πξέπεη λα πηζηνπνηείηαη 21
Φνξνινγία Πινίσλ - Δηζθνξά Ηλικία πλοίοσ έηη σνηελ εζηαί Δολλάρ ια Η.Π.Α. ανά κ.ο.τ.... 2011 2012 2013 2014 2015 2016 0-4 0,53... 1,293 1,314 1,336 1,357 1,378 1,399 5-9 0,95... 2,318 2,356 2,394 2,432 2,470 2,508 10-19 0,80... 1,952 1,984 2,016 2,048 2,080 2,112 20-29 0,75... 1,830 1,860 1,890 1,920 1,950 1,980 30 θαη άλσ 0,50... 1,220 1,240 1,260 1,280 1,300 1,320 22
Φνξνινγία Πινίσλ - Δηζθνξά Κλιμάκια ολικής τωρηηικόηηηος εις κόροσς σνηελεζηαί 100-10.000 1,2 10.001-20.000 1,1 20.001-40.000 1 40.001-80.000 0,9 80.001 θαη άλσ 0,8 23
Φνξνινγία Πινίσλ Αλαπξνζαξκνγή ηνπ θφξνπ θαη ηεο εηζθνξάο Τα πνζά ηνπ εηδηθνχ θφξνπ θαη εηζθνξά θφξσλ θαη αλά θφξνλ νιηθήο ρσξεηηθφηεηνο πξνζαπμάλνληαη εηεζίσο 4%. Τα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηνπλ ζην ηέινο θάζε πεληαεηίαο κπνξνχλ λα κεηαβάιινληαη κε εηήζηα πνζνζηά, νξηδφκελα αλά πεληαεηία. Βι. άξζξν 14 παξ. 2 Ν. 4336/2015: «Τα πνζά θφξνπ πνπ νθείινληαη ζχκθσλα κε ην πξψην εδάθην ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 27/1975, πξνζαπμάλνληαη γηα ηα έηε 2016 έσο θαη 2020 θαηά πνζνζηφ ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) εηεζίσο. Τν πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηεο πξνζαχμεζεο πξνζηίζεηαη ζηα πνζά θφξνπ φπσο έρνπλ δηακνξθσζεί θαηά ην έηνο 2015 θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 27/1975 θαη ζε απηά ησλ επφκελσλ εηψλ, φπσο απηά ζα δηακνξθσζνχλ κέζα ζηελ παξαπάλσ πεληαεηία. Τα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη θαηά ηνλ ππνινγηζκφ ηεο εηζθνξάο πνπ νθείιεηαη θαηά ην άξζξν 10 ηνπ λ. 27/1975» 24
Φνξνινγία Πινίσλ Ο θφξνο θαη ε εηζθνξά, θαηαβάιιεηαη ζε δνιάξηα ΗΠΑ ή ζε ιίξεο Αγγιίαο, θαηφπηλ επηινγήο ηνπ ππφρξενπ κε βάζε ηελ επίζεκε ηζνηηκία κεηαμχ ησλ λνκηζκάησλ απηψλ, ηα νπνία κεηαηξέπνληαη ζε επξψ κε βάζε ηελ επίζεκε ηζνηηκία θαηά ηνλ πξνβιεπφκελν ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Η θαηαβνιή ηνπ θφξνπ θαη ηεο εηζθνξάο γίλεηαη ζε επξψ ηα νπνία πξνέξρνληαη απνδεδεηγκέλα απφ εηζαγσγή λαπηηιηαθνχ ζπλαιιάγκαηνο ζε δνιάξηα ή ιίξεο Αγγιίαο ζην φλνκα ηνπ ππφρξενπ ή ηνπ πξάθηνξα ή δηαρεηξηζηή ή αληηπξνζψπνπ ηνπ πινίνπ ζηελ Διιάδα κε βάζε ηελ εθάζηνηε επίζεκε ηζνηηκία ηνπ δνιαξίνπ θαηά ηνλ πξνβιεπφκελν ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Καη' εμαίξεζε πινία ηεο Α' Καηεγνξίαο πνπ εθηεινχλ θαηά θχξην ιφγν πιφεο κεηαμχ ειιεληθψλ ιηκέλσλ θαη εηζπξάηηνπλ ην λαχιν κφλν ζε επξψ θαηαβάιινπλ ην θφξν θαη ηελ εηζθνξά ζε επξψ κε βάζε ηελ εθάζηνηε επίζεκε ηζνηηκία ηνπ δνιαξίνπ, θαηά ηνλ πξνβιεπφκελν ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. 25
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη άιισλ θφξσλ Δγθαηεζηεκέλα ζηελ Διιάδα θαηφπηλ άδεηαο γξαθεία ή ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ νπνηνπδήπνηε ηχπνπ ή κνξθήο, αζρνινχκελα απνθιεηζηηθά κε ηε δηαρείξηζε, εθκεηάιιεπζε, λαχισζε, αζθάιηζε, δηαθαλνληζκφ αβαξηψλ, κεζηηεία αγνξαπσιεζηψλ ή λαππεγήζεσλ ή λαπιψζεσλ ή αζθαιίζεσλ πινίσλ κε ειιεληθή ή μέλε ζεκαία, πάλσ απφ πεληαθφζηνπο (500) θφξνπο νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο (εμαηξνπκέλσλ ησλ επηβαηεγψλ αθηνπιντθψλ πινίσλ θαη ησλ εκπνξηθψλ πινίσλ πνπ εθηεινχλ εζσηεξηθνχο πιφεο), θαζψο θαη κε ηελ αληηπξνζψπεπζε πινηνθηεηξηψλ εηαηξηψλ, φπσο θαη επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν εξγαζηψλ ηηο ίδηεο κε ηηο παξαπάλσ αλαθεξφκελεο δξαζηεξηφηεηεο. Η άδεηα εγθαηάζηαζεο έρεη πεληαεηή ηζρχ θαη δελ δχλαηαη λα αλαθιεζεί πξηλ απφ ηελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ απηνχ, Η άδεηα εγθαηάζηαζεο αλαλεψλεηαη κεηά ηελ ιήμε ηεο πεληαεηίαο απηνδίθαηα γηα ίζν ρξνληθφ δηάζηεκα, ρσξίο λα απαηηείηαη έθδνζε λέαο ππνπξγηθήο απφθαζεο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν ιήμεο ηεο εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ νη γεληθνί θαη εηδηθνί φξνη πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηεο αξρηθήο άδεηαο εγθαηάζηαζεο. 26
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ Η απαιιαγή ρνξεγείηαη εθφζνλ ηα παξαπάλσ γξαθεία ή ππνθαηαζηήκαηα θαιχπηνπλ κε εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο ή επξψ Τηο εηήζηεο δαπάλεο ιεηηνπξγίαο ηνπο ζηελ Διιάδα κε ηζφπνζν ηνπιάρηζηνλ 50.000 δνιιαξίσλ Η.Π.Α. θαη φιεο γεληθά ηηο πιεξσκέο ζηελ Διιάδα γηα ινγαξηαζκφ ηνπο ή γηα ινγαξηαζκφ ηξίησλ 27
Φνξνινγία Πινίσλ Πξνβιέπεηαη απαιιαγή παληφο θφξνπ, ηέινπο, εηζθνξάο ε θξαηήζεσο ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ (εθηφο ΦΠΑ) γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ ηηο πην πάλσ εξγαζίεο ή παξνρή ππεξεζηψλ Δπίζεο, παξέρεηαη απαιιαγή απφ ηνλ εηδηθφ θφξν ηξαπεδηθψλ εξγαζηψλ Φ.Κ.Δ. θαη απφ θάζε ηέινο ραξηνζήκνπ αληηθεηκεληθψο ή νπνηαζδήπνηε θξάηεζεο ή ηέινπο ππέξ ηξίηνπ, πιελ ησλ αληαπνδνηηθψλ. 28
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη Αιινδαπέο εηαηξείεο πινηνθηήηξηεο πινίνπ ππφ μέλε ζεκαία, ην νπνίν ηειεί ππφ ηελ εθκεηάιιεπζε ή δηαρείξηζε εκεδαπήο ή αιινδαπήο εηαηξείαο, εγθαηεζηεκέλεο ζηελ Διιάδα δπλάκεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 25 Ν. 27/1975 Απαιιαγή έλαληη θάζε άιινπ θφξνπ (πιελ ηνπ θφξνπ ηνπ Ν. 27/1975), ηέινπο, εηζθνξάο ή θξάηεζεο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη ζην εμσηεξηθφ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πινίνπ, ηνπ νπνίνπ είλαη πινηνθηήηξηα. Η ίδηα απαιιαγή απφ θάζε θφξν, ηέινο, εηζθνξά ή θξάηεζε ηζρχεη θαη γηα ηνπο κεηφρνπο ή εηαίξνπο ησλ σο άλσ εηαηξεηψλ, κέρξη θπζηθνχ πξνζψπνπ, γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ κε ηε κνξθή δηαλνκήο θαζαξψλ θεξδψλ ή κεξηζκάησλ, είηε απεπζείαο είηε απφ εηαηξείεο ραξηνθπιαθίνπ (holding companies), αλεμαξηήησο ηνπ αξηζκνχ ησλ εηαηξεηψλ ραξηνθπιαθίνπ πνπ παξεκβάιινληαη κεηαμχ ηεο πινηνθηήηξηαο εηαηξείαο θαη ηνπ ηειηθνχ κεηφρνπ ή εηαίξνπ. 29
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη άιινπ θφξνπ ηα θέξδε λαπηηθήο εηαηξείαο ηνπ Ν. 959/1979, θαζψο θαη ηα κεξίζκαηα πνπ δηαλέκεη απηή, εθφζνλ έρεη ππαρζεί ζην άξζξν 25 Ν. 27/1975 θαη εθκεηαιιεχεηαη ή δηαρεηξίδεηαη πινίν κε ειιεληθή ή μέλε ζεκαία. Ναπηηθή εηαηξεία: ε εκπνξηθή εηαηξεία πνπ ζπληζηάηαη θαηά ηνλ Ν. 959/1979 θαη έρεη σο απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ θπξηφηεηα ειιεληθψλ εκπνξηθψλ πινίσλ, ηελ εθκεηάιιεπζε ή δηαρείξηζε ειιεληθψλ ή μέλεο ζεκαίαο εκπνξηθψλ πινίσλ θαζψο θαη ηελ απφθηεζε κεηνρψλ άιισλ λαπηηθψλ εηαηξεηψλ. 30
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη άιινπ θφξνπ Δηαηξείεο Δπελδχζεσλ ζηελ πνληνπφξν λαπηηιία (ΔΔΠΝ) Ν. 2843/2000 αλψλπκεο εηαηξείεο κε απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ ζε κεηνρέο πινηνθηεηξηψλ εηαηξεηψλ πνληνπφξσλ πινίσλ ή ζε κεηνρέο εηαηξεηψλ ραξηνθπιαθίνπ (holding) πινηνθηεηξηψλ εηαηξεηψλ πνληνπφξσλ πινίσλ ή ζε κεηνρέο δηαρεηξηζηξηψλ εηαηξεηψλ. ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ ηελ ΔΔΠΝ θαζψο θαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ εμ απηήο νη κέηνρνη, είηε ππφ ηε κνξθή κεξηζκάησλ είηε ππφ ηε κνξθή δηαλνκψλ ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηεο ππεξαμίαο απηνχ, απαιιάζζεηαη απφ θάζε άκεζν ή έκκεζν θφξν, εηζθνξά ή θξάηεζε θάζε θνξνινγηθή ππνρξέσζε εμαληιείηαη δπλάκεη ηνπ Ν. 27/1975 θαη ηνπ Ν. 29/1975 31
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ Ναπηηιηαθέο εηαηξείεο πινίσλ αλαςπρήο (ΝΔΠΑ) - Ν. 3182/2003 Οη ΝΔΠΑ έρνπλ σο απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ θηήζε θπξηφηεηαο, ηελ εθκεηάιιεπζε ή ηε δηαρείξηζε επαγγεικαηηθψλ πινίσλ αλαςπρήο κε ειιεληθή ζεκαία Τα άξζξα 1 θαη 2 ηνπ Ν. 27/1975 εθαξκφδνληαη γηα ηηο ΝΔΠΑ, εθφζνλ είλαη πινηνθηήηξηα, θαζψο θαη ηνπο κεηφρνπο απηήο Τα θέξδε απφ ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο ππφθεηηαη ζηελ εηδηθή θνξνινγία πινίσλ θαη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. Δπίζεο, απαιιάζζνληαη απφ θάζε θφξν, ηέινο θαη νπνηαδήπνηε άιιε επηβάξπλζε ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή ηξίησλ, εθηφο ηειψλ ραξηνζήκνπ, κεηαμχ άιισλ, ε δηαλνκή θεξδψλ (κε εμαίξεζε ηηο ακνηβέο ησλ κειψλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ, πνπ ππφθεηληαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο), ε αλάιεςε θεθαιαίνπ θαη νη ζρεηηθέο εμνθιεηηθέο απνδείμεηο, νη εγγξαθέο ζηα βηβιία ηεο εηαηξείαο, νη θαηαζέζεηο θαη ηα δάλεηα ησλ κεηφρσλ πξνο ηελ εηαηξεία, ε θεθαιαηνπνίεζε ησλ θεξδψλ, ε κε αλάιεςε θεξδψλ απφ ηνπο κεηφρνπο θ.ά. Οη απαιιαγέο απηέο δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο ΝΔΠΑ πνπ δηαρεηξίδνληαη ή εθκεηαιιεχνληαη πινία αλαςπρήο πνπ αλήθνπλ ζε ηξίηνπο. 32
Φνξνινγία Πινίσλ Καηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη Δηαηξείεο ραξηνθπιαθίνπ - Ν. 814/1978, φπσο ηζρχεη κεηά ηνλ Ν. 4110/2013 Απαιιάζζνληηαη απφ θάζε θφξν, ηέινο, εηζθνξά ή θξάηεζε ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ εηαίξνπο ή κεηφρνπο Δηαηξεηψλ Φαξηνθπιαθίνπ (holding companies), νη νπνίεο έρνπλ απνθιεηζηηθά, άκεζα ή έκκεζα, κεηνρέο εηαηξεηψλ πινηνθηεηξηψλ πινίσλ κε ειιεληθή ζεκαία ή μέλε ζεκαία, εθφζνλ νη πινηνθηήηξηεο εηαηξείεο είλαη ζπκβεβιεκέλεο κε ην Ναπηηθφ Απνκαρηθφ Τακείν ή ε εθκεηάιιεπζε ή δηαρείξηζε ησλ πινίσλ ηνπο γίλεηαη απφ εκεδαπή ή αιινδαπή επηρείξεζε εγθαηεζηεκέλε ζηελ Διιάδα κε βάζε ην άξζξν 25 ηνπ λ. 27/1975. 33
Φνξνινγία Πινίσλ Δπηβνιή έθηαθησλ εηζθνξψλ Ν. 3808/2009 Ν. 3845/2010 ΣηΔ Οι 99/2017: ππάγνληαη νη λαπηηθέο εηαηξείεο φπσο έρεη θξηζεί παγίσο ζε αλάινγεο πεξηπηψζεηο επηβνιήο έθηαθησλ εηζθνξψλ πνπ αλαθέξζεθαλ ζε πξνεγνχκελε ζθέςε (ΣηΕ 3408-9/2013, 1317-8/1979 Οινκ., 3098, 3653/1981, 3202/1982, 116/1983, 357/1984 επηακ. θ.ά.), ε έλδηθε εηζθνξά δελ απνηειεί θφξν εηζνδήκαηνο, ην εηζφδεκα δε ηνπ έηνπο 2010 δελ απνηειεί αληηθείκελν θνξνινγίαο θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 1 ηνπ Σπληάγκαηνο. Η εηζθνξά απηή απνηειεί, πξάγκαηη, έθηαθηε νηθνλνκηθή επηβάξπλζε ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, θπξίσο εηαηξεηψλ, γηα ηελ αληηκεηψπηζε ηεο νμχηαηεο νηθνλνκηθήο θξίζεο πνπ πνπ ζνβνχζε ζηε Φψξα, ην εηζφδεκα δε ρξεζηκνπνηείηαη σο δείθηεο ηεο νηθνλνκηθήο δπλάκεσο ησλ ππνθεηκέλσλ ζηελ εηζθνξά πξνζψπσλ, απνηειεί δειαδή ην θξηηήξην θαη ζπλαθφινπζα ηελ βάζε επηβνιήο ηεο εηζθνξάο. Σηελ ελ ιφγσ εηζθνξά ππφθεηληαη θαη νη λαπηηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο απνηεινχλ εηδηθφ ηχπν θεθαιαηνπρηθψλ εηαηξεηψλ. Μεηνς.: ΣηΔ Οι 1/2016: ππφθεηληαη θαη νη εηαηξείεο πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο πινία εγγεγξακκέλα ζε ειιεληθά λενιφγηα 34
Φνξνινγία Πινίσλ Δπηβνιή έθηαθησλ εηζθνξψλ Ν. 3808/2009 Ν. 3845/2010 ΣηΔ Οι 99/2017: ππάγνληαη νη λαπηηθέο εηαηξείεο Μεηνς.: Ο λνκνζέηεο δελ εζέιεζε λα ππαγάγεη ζηελ έλδηθε εηζθνξά θαη ηηο λαπηηθέο εηαηξείεο, ηνχην δε ελφςεη ηνπ ηδηαίηεξνπ θαζεζηψηνο θνξνινγήζεσο ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ εηαηξεηψλ απηψλ βάζεη ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ λ. 959/1979, ην νπνίν παξαπέκπεη ζηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λ. 27/1975, νη νπνίεο έρνπλ, θαηά ην κεγαιχηεξν κέξνο ηνπο, απμεκέλε ηππηθή ηζρχ, θαηά ην Σχληαγκα, θαη ππεξεηνχλ εμαηξεηηθά ζεκαληηθφ δεκφζην ζθνπφ. Η εξκελεπηηθή απηή εθδνρή βαζίδεηαη ζε δχν επηρεηξήκαηα: Πξψηνλ, ζηε γξακκαηηθή δηαηχπσζε ηεο δηαηάμεσο ηεο παξ. 1 άξζξνπ πέκπηνπ ηνπ λ. 3845/2010, ε νπνία αλαθέξεη, σο βάζε ππνινγηζκνχ ηεο εηζθνξάο, ην εηζφδεκα πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο ξπζκίζεηο ηνπ ΚΦΕ ελψ ην εηζφδεκα ησλ λαπηηθψλ εηαηξεηψλ δελ δηέπεηαη, θαηά βάζηλ, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ, αιιά απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ εηδηθνχ λφκνπ 27/1975, πνπ έρνπλ σο βάζε ππνινγηζκνχ ηελ ρσξεηηθφηεηα ησλ πινίσλ. Δεχηεξνλ, φηη ν λνκνζέηεο, έρσλ ζπλείδεζε ηεο εηδηθήο πξνζηαζίαο πνπ επηθπιάζζεη ην Σχληαγκα (άξζξν 107) ζηελ ειιεληθή λαπηηιία, αλ πξάγκαηη ήζειε λα ππαγάγεη ζηα ππνθείκελα ηεο έλδηθεο εηζθνξάο θαη ηηο λαπηηθέο εηαηξείεο ηνπ λ. 959/1979, ζα εμεθξάδεην ξεηψο, δειαδή ζα πεξηειάκβαλε θαη ηηο εηαηξείεο απηέο ζηελ αλαιπηηθή απαξίζκεζε ησλ ππνθεηκέλσλ ηεο εηζθνξάο πνπ γίλεηαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 4 θαη 101 παξ. 1 ηνπ ΚΦΕ, ζηηο νπνίεο παξαπέκπεη ην άξζξν πέκπην ηνπ λ. 3845/2010. 35
Φνξνινγία Πινίσλ Δπηβνιή έθηαθησλ εηζθνξψλ Ν. 3808/2009 Ν. 3845/2010 ΣηΔ Οι 1/2016: ππφθεηληαη θαη νη εηαηξείεο πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο πινία εγγεγξακκέλα ζε ειιεληθά λενιφγηα Σηελ ελ ιφγσ εηζθνξά ππφθεηληαη θαη ηα λνκηθά πξφζσπα (εηαηξείεο) πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο πινία εγγεγξακκέλα ζε ειιεληθά λενιφγηα. Τνχην πξνθχπηεη ηδίσο απφ ηελ επξχηεηα ηνπ θχθινπ ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη επηρεηξήζεσλ πνπ ππφθεηληαη ζηελ εηζθνξά θαη απφ ην φηη νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο δελ εμαηξνχλ ηηο ελ ιφγσ εηαηξείεο. Πξνθχπηεη, επίζεο, θαη απφ ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ λ. 3845/2010 θαη απφ ηηο ζρεηηθέο θνηλνβνπιεπηηθέο ζπδεηήζεηο θαη ηα ζπλαθή ζηνηρεία, απφ ηα νπνία ζπλάγεηαη φηη ν λνκνζέηεο δελ εζέιεζε λα εμαηξέζεη απφ ηελ γεληθή πξνζπάζεηα γηα ηελ ππέξβαζε ηεο θξίζεο ηελ παξαπάλσ θαηεγνξία (νηθνλνκηθά εχξσζησλ ζπλήζσο) λνκηθψλ πξνζψπσλ. Τα παξαπάλσ δελ αλαηξνχληαη απφ ηελ παξαπνκπή ηνπ λφκνπ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Ε. γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ ιακβάλεηαη σο βάζε ππνινγηζκνχ ηεο εηζθνξάο. Δηφηη ε παξαπνκπή απηή ξεηψο κελ αλαθέξεη ην ζπλήζσο ζπκβαίλνλ, φκσο αθνξά πξνθαλψο θαη ηηο πεξηπηψζεηο ησλ εηδηθψλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαίηνη απηέο δελ είλαη εληαγκέλεο ζηνλ Κ.Φ.Ε. Μεηνς.: φπσο θαη ζηε ΣηΔ Οι 99/2017. 36
Φνξνινγία Πινίσλ Δπηβνιή έθηαθησλ εηζθνξψλ Ν. 4111/2013 (άξζξν 43) Σηα γξαθεία ή ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ νπνηνπδήπνηε ηχπνπ ή κνξθήο, αζρνινχκελα απνθιεηζηηθά κε ηε λαχισζε, αζθάιηζε, δηαθαλνληζκφ αβαξηψλ, κεζηηεία αγνξαπσιεζηψλ ή λαππεγήζεσλ ή λαπιψζεσλ ή αζθαιίζεσλ πινίσλ κε ειιεληθή ή μέλε ζεκαία, πάλσ απφ πεληαθφζηνπο (500) θφξνπο νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο, θαζψο θαη κε ηελ αληηπξνζψπεπζε πινηνθηεηξηψλ εηαηξηψλ, σο θαη επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ ζαλ αληηθείκελν εξγαζηψλ ηηο ίδηεο κε ηηο παξαπάλσ αλαθεξφκελεο δξαζηεξηφηεηεο, επηβάιιεηαη εηήζηα εηζθνξά γηα 8 έηε (2012-2019) επί ηνπ εηήζηνπ πνζνχ ηνπ ζπλνιηθνχ εηζαγνκέλνπ θαη κεηαηξεπνκέλνπ ζε επξψ ζπλαιιάγκαηνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ. 27/1975 Απφ ηελ εηζθνξά εμαηξνχληαη εκεδαπέο θαη αιινδαπέο εηαηξίεο, πνπ έρνπλ εγθαηαζηήζεη γξαθείν ή ππνθαηάζηεκα δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Ν. 27/1975 θαη αζρνινχληαη κε ηε δηαρείξηζε ή εθκεηάιιεπζε πινίσλ ππφ ειιεληθή ή μέλε ζεκαία, θαζψο θαη κε ηηο ινηπέο εξγαζίεο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ εγθξηηηθή πξάμε εγθαηάζηαζήο ηνπο ηα επηβαηεγά αθηνπιντθά πινία θαη ηα εκπνξηθά πινία πνπ εθηεινχλ εζσηεξηθνχο πιφεο. Γηα ηελ ηξηεηία 2016-2019: ζπληειεζηέο 5%-7% 37
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Ν 1676/1986 - άξζξα 17-31 πξνζαξκνγή ηνπ ειιεληθνχ δηθαίνπ πξνο ην θνηλνηηθφ δίθαην (ηφηε Οδεγία 69/335/ΔΟΚ ήδε 2008/7/ΔΚ) θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίνπ θαη ελεξγεηηθνχ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη θαηά ηελ αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηνπ ελεξγεηηθνχ θαζψο θαη ππφ πξνυπνζέζεηο ζηε κεηαηξνπή θαη ζπγρψλεπζε εηαηξεηψλ θ.ιπ. αληηθαηέζηεζε ην ηέινο ραξηνζήκνπ, πνπ επηβάιινληαλ κέρξη ηφηε. 38
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Δπηβάιιεηαη ζε εκπνξηθέο εηαηξείεο θαη θνηλνπξαμίεο επηηεδεπκαηηψλ, ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο θάζε βαζκνχ, νπνηαδήπνηε άιιε εηαηξεία, λνκηθφ πξφζσπν, έλσζε πξνζψπσλ ή θνηλσλία, εθφζνλ ν ζθνπφο πνπ επηδηψθνπλ ηα πξφζσπα απηά είλαη θεξδνζθνπηθφο, ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ εηαηξεηψλ 39
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν γηα πξάμεηο πνπ θαλνληθά ππάγνληαη ζε ΦΣΚ νη αγξνηηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο θαη νη θάζε είδνπο ελψζεηο θαη θνηλνπξαμίεο ηνπο Πξηλ ηελ θαηάξγεζή ηνπ κε ην άξζξν 24 παξ. 3 ηνπ Ν. 3763/2009, ην άξζξν 22 παξ. 2 πεξ. β ηνπ Ν. 1676/1986 πξφβιεπε φηη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν ε ζπκπινηνθηεζία, νη λαπηηιηαθέο θνηλνπξαμίεο θαη νη θάζε κνξθήο λαπηηιηαθέο εηαηξείεο. 40
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Απνηεινχλ ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ ε κεηαηξνπή πξνζψπνπ, πνπ δελ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ, ζε πξφζσπν πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ, θαζψο θαη ε ζπγρψλεπζε πξνζψπνπ πνπ δελ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ κε πξφζσπν πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ ε αχμεζε ηνπ ελεξγεηηθνχ ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ, πνπ γίλεηαη κε ηελ εηζθνξά πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ νπνηνπδήπνηε είδνπο (ζεκ.: ζηελ Οδεγία δελ γίλεηαη ιφγνο γηα κεηξεηά), φρη γηα ζπκκεηνρή ζην εηαηξηθφ θεθάιαην ή ηελ εηαηξηθή πεξηνπζία, αιιά γηα ρνξήγεζε δηθαησκάησλ ίδηαο θχζεο κε εθείλα πνπ έρνπλ νη εηαίξνη, φπσο ην δηθαίσκα ςήθνπ ή ην δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζηα θέξδε ή ζην πξντφλ ηεο εθθαζάξηζεο Η αχμεζε ηνπ ελεξγεηηθνχ ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ, πνπ γίλεηαη κε ηελ παξνρή ππεξεζηψλ απφ κέινο απηψλ, νη νπνίεο δελ απμάλνπλ ην θεθάιαην, αιιά δηαθνξνπνηνχλ ηα δηθαηψκαηα ή απμάλνπλ ηελ αμία ησλ κεξηδίσλ, 41
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Απνηεινχλ ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ ην δάλεην, πνπ ζπλάπηεη πξφζσπν πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ, εθφζνλ ν δαλεηζηήο έρεη δηθαίσκα ζε πνζνζηφ ζηα εηαηξηθά θέξδε, ην δάλεην, πνπ ζπλάπηεη πξφζσπν πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ κε εηαίξν, ηε ζχδπγν ή ηέθλν εηαίξνπ, θαζψο θαη ην δάλεην, πνπ ζπλάπηεη κε ηξίην πξφζσπν, εάλ γηα ην δάλεην ηνχην έρεη εγγπεζεί θάπνηνο εηαίξνο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα δάλεηα απηά έρνπλ ην ίδην απνηέιεζκα, πνπ έρεη θαη ε αχμεζε ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, ε δηάζεζε παγίσλ θεθαιαίσλ ή θεθαιαίσλ θίλεζεο ζε ππνθαηάζηεκα ζηελ Διιάδα απφ μέλε εηαηξεία, ζηελ νπνία αλήθεη απηφ. 42
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Οη πην πάλσ πξάμεηο ππάγνληαη ζην θφξν, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν, ζηνλ νπνίν πξαγκαηνπνηνχληαη ή ηνλ ηφπν ζηνλ νπνίν βξίζθνληαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ εηζθέξνληαη, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ηφζν ε έδξα ηεο πξαγκαηηθήο δηεχζπλζεο ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ, φζν θαη ε θαηαζηαηηθή έδξα ηνπο βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα ή κφλν ε έδξα ηεο πξαγκαηηθήο δηεχζπλζεο ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ή κφλν ε θαηαζηαηηθή έδξα ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα, ε δε πξαγκαηηθή έδξα ηεο δηεχζπλζήο ηνπο βξίζθεηαη ζε ηξίην θξάηνο πνπ δελ είλαη κέινο ηεο ΔΔ ή ην ππνθαηάζηεκα βξίζθεηαη ή ηδξχεηαη ζηελ Διιάδα, ε δε έδξα ηεο πξαγκαηηθήο δηεχζπλζεο θαη ε θαηαζηαηηθή έδξα ηεο εηαηξείαο, ζηελ νπνία αλήθεη ην ππνθαηάζηεκα, βξίζθνληαη ζε ηξίην θξάηνο, πνπ δελ είλαη κέινο ηεο ΔΔ. 43
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ ΠΡΟΟΧΗ: Φφξνο ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ δεν επηβάιιεηαη απφ 7.4.2014, θαηά ηε ζύζηαζη ησλ ππνθεηκέλσλ ζην θφξν απηφ Ν. 4254/2014 44
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Δμαηξνχληαη απφ ην ΦΣΚ νη παξαπάλσ πξάμεηο, εθφζνλ δηελεξγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο θνηλήο σθέιεηαο θαη ηδίσο δεκφζησλ κεηαθνξψλ, χδαηνο, αεξίνπ ή ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο θαη ηειεπηθνηλσληψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηνπιάρηζηνλ ην κηζφ ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο αλήθεη ζην Κξάηνο ή ζε ΟΤΑ ή επηδηψθνπλ απνθιεηζηηθά θαη άκεζα ζθνπνχο κνξθσηηθνχο, θηιαλζξσπηθνχο, αιιεινβνήζεηαο θαη εθπαηδεπηηθνχο (άξζξν 22 2 πεξ. α ηνπ Ν. 1676/1986). Η εμαίξεζε απηή δελ εθαξκφδεηαη ζε επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ ην θεθάιαην αλήθεη ζε άιιεο επηρεηξήζεηο, έζησ θη αλ ην θεθάιαην ησλ ηειεπηαίσλ αλήθεη ζην Κξάηνο (ΣηΔ 2578/1996). 45
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Γελ ππάγνληαη ζην θφξν, θαηά ην κέξνο πνπ δελ απνηεινχλ ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ: ε κεηαηξνπή πξνζψπνπ πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ ζε πξφζσπν νπνηνπδήπνηε άιινπ ηχπνπ ε ζπγρψλεπζε ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ θαη ε παξάηαζε ηνπ ρξφλνπ δηάξθεηάο ηνπο ε κεηαβνιή ηνπ ζθνπνχ ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ θαη νπνηαδήπνηε άιιε κεηαβνιή ηεο ζπζηαηηθήο πξάμεο ή ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηνπο Δμαηξεηηθά, ππάγεηαη ζην θφξν ε κεηαβνιή ηνπ ζθνπνχ πξνζψπνπ πνπ ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ, ζην νπνίν, βάζεη ηνπ πξνεγνχκελνπ ζθνπνχ ηνπ, είρε ρνξεγεζεί απαιιαγή απφ ην θφξν, ελψ δελ πξνβιέπεηαη ηέηνηα απαιιαγή θαη βάζεη ηνπ λένπ ζθνπνχ ε εθρψξεζε ή ε απφιεςε κεξίδαο ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ, θαζψο θαη ε ιφγσ δηάιπζεο ησλ πξνζψπσλ απηψλ δηαλνκή ησλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ θάζε ζχκβαζε ή πξάμε πνπ είλαη παξεπφκελε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ. 46
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Απφ ην θφξν εμαηξείηαη επίζεο ε αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ησλ πξνζψπσλ απηψλ πνπ γίλεηαη κε θεθαιαηνπνίεζε θεξδψλ, απνζεκαηηθψλ ή πξνβιέςεσλ Γελ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη κε θεθαιαηνπνίεζε θεξδψλ θαη σο εθ ηνχηνπ δελ ππάγεηαη ζηελ παξαπάλσ απαιιαγή ε αχμεζε θεθαιαίνπ πνπ θαιχπηεηαη κε κεηξεηά πνπ θαηαβάιινπλ νη κέηνρνη (ΣηΔ 4604/1995) 47
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ ΦΣΚ ζε κεηαζρεκαηηζκνχο εηαηξεηψλ θαηά ην Ν.Γ. 1297/1972 θαη ηνλ Ν. 2166/1993; Ν.Γ. 1297/1972: πξνέβιεπε φηη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ κεηαζρεκαηίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ρνξεγείηαη απαιιαγή φισλ ησλ θπξίσλ θαη παξεπνκέλσλ ζπκβάζεσλ πνπ είλαη απαξαίηεηεο γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο, θαζψο θαη φισλ ησλ πξάμεσλ ή απνθάζεσλ πνπ είλαη απαξαίηεηεο γηα ηε δηαδηθαζία, θαζψο θαη ησλ ζρεηηθψλ δεκνζηεχζεσλ, απφ θάζε θφξν, ηέινο ραξηνζήκνπ, νπνηνπδήπνηε άιιν ηέινο ηνπ Γεκνζίνπ θαζψο θαη εηζθνξά ή δηθαηψκαηα ππέξ ηξίηνπ. Ν. 2166/1993: παξείρε παξφκνηα απαιιαγή 48
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ ΦΣΚ ζε κεηαζρεκαηηζκνχο εηαηξεηψλ θαηά ην Ν.Γ. 1297/1972 θαη ηνλ Ν. 2166/1993; Αξρηθά Άξζξν 15 παξ. 41 ηνπ Ν. 2166/1993: ζηηο κεηαηξεπφκελεο ή ζπγρσλεπφκελεο επηρεηξήζεηο θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.Γ. 1297/1972 ή ηνπ Ν. 2166/1993 επηβάιιεηαη ν ΦΣΚ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ Ν. 1676/1986 επί ηνπ πνζνχ ηεο ηπρφλ πξνθχπηνπζαο ππεξαμίαο Έηζη ζε ΦΣΚ δελ ππαγφηαλ κφλνλ ην ηκήκα ηνπ εηζθεξνκέλνπ θεθαιαίνπ γηα ην νπνίν δελ έρεη ήδε θαηαβιεζεί ΦΣΚ, αιιά θαη ε ηπρφλ ππεξαμία πνπ δηαπηζησλφηαλ θαηά ηελ απνηίκεζε ηεο πεξηνπζίαο ησλ ζπγρσλεπφκελσλ ή κεηαηξεπφκελσλ εηαηξεηψλ ελφςεη ηεο ζπγρψλεπζεο ή ηεο κεηαηξνπήο απφ ηελ επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ΚΝ 2190/1920 Δπίζεο ΦΣΚ νθεηιφηαλ θαη επί ησλ ζπκπιεξσκαηηθψλ εηζθνξψλ πνπ ηπρφλ απαηηνχληαλ γηα ηελ θάιπςε ηνπ ειαρίζηνπ θεθαιαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ην ΝΓ 1297/1972 θαη ν Ν. 2166/1993 49
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ ΦΣΚ ζε κεηαζρεκαηηζκνχο εηαηξεηψλ θαηά ην Ν.Γ. 1297/1972 θαη ηνλ Ν. 2166/1993; Καηφπηλ Τν άξζξν 5 ηνπ Ν. 2954/2001 θαηάξγεζε ην άξζξν 15 παξ. 41 ηνπ Ν. 2166/1993 θαη φξηζε φηη νη απαιιαγέο ησλ ΝΓ 1297/1972 θαη Ν. 2166/1993 δελ πεξηιακβάλνπλ ηνλ ΦΣΚ Σπλεπψο, ν ΦΣΚ δελ επηβάιιεηαη επί ηεο ππεξαμίαο πνπ ηπρφλ πξνθχπηεη απφ ηελ απνηίκεζε ηεο πεξηνπζίαο ησλ ζπγρσλεπφκελσλ ή κεηαηξεπφκελσλ εηαηξεηψλ ελφςεη ηεο ζπγρψλεπζεο ή ηεο κεηαηξνπήο, αιιά κφλνλ εθφζνλ ιακβάλεη ρψξα λέα εηζθνξά λένπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ, ην νπνίν δελ έρεη ππαρζεί ζε ΦΣΚ 50
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Αχμεζε κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κε έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην ΦΣΚ; ΠΟΛ 1230/1994: ε δηαθνξά ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο θεθαιαηνπνίεζήο ηεο θαη φρη θαηά ηνλ ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο (θαηαβνιήο) απηήο, επ επθαηξία ηεο αχμεζεο ηνπ θεθαιαίνπ. ΣηΔ 7κ. 3015/2009: ζε πεξίπησζε θεθαιαηνπνίεζεο δηαθνξάο πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην νθείιεηαη θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ γηα ην πνζφ απηφ, δεδνκέλνπ φηη ζηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλεη ρψξα αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 1 πεξ. α θαη γ ηνπ λ. 1676/1986. Η δηαθνξά απηή δελ ππάγεηαη ζε θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο θαηαβνιήο ηεο, γηαηί θαηά ην ρξφλν εθείλν δελ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, αθνχ ν εηζθέξσλ δελ απνθηά δηθαηψκαηα ίδηαο θχζεο κε εθείλα πνπ έρνπλ νη εηαίξνη, φπσο δηθαηψκαηα ςήθνπ θιπ. Καηά ηελ θεθαιαηνπνίεζε, φκσο, ηεο δηαθνξάο απηήο ζπληξέρνπλ πιένλ νη αλσηέξσ πξνυπνζέζεηο. Εμάιινπ, ην γεγνλφο φηη ην Γεληθφ Λνγηζηηθφ Σρέδην «θαηαηάζζεη» ηε δηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην ζηελ θαηεγνξία ησλ απνζεκαηηθψλ δελ αξθεί γηα ηελ εμαίξεζε απφ ην θφξν ηεο αχμεζεο θεθαιαίνπ πνπ γίλεηαη κε ηελ θεθαιαηνπνίεζε απηή βάζεη ηνπ άξζξνπ 22 παξ. 2 ηνπ λ. 1676/1986, δεδνκέλνπ φηη παξά ηελ «θαηάηαμε» απηή, ε δηαθνξά ππέξ ην άξηην έρεη δηαθνξεηηθή θχζε θαη πξνέιεπζε απφ ηα θνηλά απνζεκαηηθά, ελψ, εμάιινπ, νη θνξνινγηθέο δηαηάμεηο πνπ ζεζπίδνπλ απαιιαγέο είλαη ζηελά εξκελεπηέεο. ΓλσκΝΣΚ 113/2009: ππφθεηηαη ζε ΦΣΚ ε έθδνζε εηαηξηθψλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην απφ εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο - δεθηή κε ηελ Πνι. 1044/2014 ΓΔΓ: έρεη εθαξκφζεη ηελ Πνι. 1044/2014 θαη ζε ΑΔ. 51
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Τν άξζξν 42 παξ. 6 ηνπ Ν. 2065/1992 (κεηέπεηηα άξζξν 117 π. ΚΦΔ) πξνέβιεπε ζηελ αξρηθή ηνπ κνξθή ηελ επηβνιή θφξνπ κε ζπληειεζηή 3% επί ηεο δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο αδηαλέκεησλ θεξδψλ εκεδαπψλ ΑΔ θαη ζπλεηαηξηζκψλ πνπ είραλ θνξνινγεζεί ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ελψ δελ επηζηξεθφηαλ νχηε ζπκςεθηδφηαλ ν θφξνο εηζνδήκαηνο πνπ είρε θαηαβιεζεί θαηά ην ρξφλν πνπ πξνέθπςαλ ηα θέξδε απηά Τν ΓΔΚ (ΓΔΚ 11.11.1999, C-350/98, Henkel Hellas) έθξηλε φηη ν θφξνο απηφο, παξά ην ραξαθηεξηζκφ ηνπ σο θφξνπ εηζνδήκαηνο θαηά ην ειιεληθφ δίθαην, ζπληζηά θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ζηελ θεθαιαηνπνίεζε ησλ θεξδψλ θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ επί αδηαλέκεησλ θεξδψλ, ν νπνίνο θαη απαγνξεχεηαη απφ ηελ Οδεγία 69/335/ΔΟΚ Τειηθά ην άξζξν 117 π. ΚΦΔ θαηαξγήζεθε κε ην άξζξν 1 παξ. 35 ηνπ Ν. 2954/2001 52
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Σπληειεζηήο θφξνπ 1% ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο 53
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Ο θφξνο ππνινγίδεηαη γηα ηηο πξάμεηο αχμεζεο ηνπ ελεξγεηηθνχ κε ηελ εηζθνξά πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή κε ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, ζηελ πξαγκαηηθή αμία ησλ εηζθεξφκελσλ θάζε είδνπο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γηα ηηο πξάμεηο δαλείσλ θαη δηάζεζεο παγίσλ θεθαιαίσλ, ζην πνζφ ησλ δαλείσλ ή ησλ θεθαιαίσλ, θαηά πεξίπησζε γηα ηηο πξάμεηο κεηαηξνπήο ή ζπγρψλεπζεο, ζηελ πξαγκαηηθή αμία ησλ θάζε είδνπο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία αλήθνπλ ζην κεηαηξεπφκελν ή κεηαθεξφκελν πξφζσπν ή ζην ζπγρσλεπφκελν πξφζσπν πνπ δελ εκπίπηεη ζε ΦΣΚ, θαηά ην ρξφλν ηεο κεηαηξνπήο, ηεο κεηαθνξάο ή ζπγρψλεπζεο, θαηά πεξίπησζε γηα ηελ πξάμε ηεο κεηαβνιήο ηνπ ζθνπνχ ηνπ πξνζψπνπ ηνπ ππαγφκελνπ ζε ΦΣΚ, ζηελ αμία ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πνπ εηζθέξζεθαλ κέρξη ην ρξφλν ηεο κεηαβνιήο ηνπ ζθνπνχ 54
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Υπνινγηζκφο ηνπ θφξνπ Η αμία, ζηελ νπνία επηβάιιεηαη ν θφξνο ζε θακηά πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε απφ ηελ νλνκαζηηθή αμία ησλ κεξηδίσλ, πνπ παξέρνληαη ή αλήθνπλ ζε θάζε κέηνρν, εηαίξν ή κέινο. Απφ ηελ αμία ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, εθπίπηνπλ νη ππνρξεψζεηο, πνπ ηπρφλ πθίζηαληαη θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, πξνο ηξίηνπο ή πξνο ηνπο εηαίξνπο ή ηα κέιε θαη νη νπνίεο αλαιακβάλνληαη απφ ηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17, θαζψο θαη ηα ηπρφλ πθηζηάκελα θαη αλαιακβαλφκελα βάξε ησλ εηζθνξψλ νη δαπάλεο, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17 θαηά ηε ζχζηαζε, αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ, κεηαηξνπή, ζπγρψλεπζε ή κεηαθνξά ηεο έδξαο ηνπο, εθ' φζνλ είλαη βέβαηεο θαη εθθαζαξηζκέλεο θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. 55
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Υπνινγηζκφο ηνπ θφξνπ Σε πεξίπησζε αχμεζεο ηνπ θεθαιαίνπ, δελ ππνινγίδεηαη, γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ε αμία ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πνπ αλήθνπλ ζηα πξφζσπα πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ θαη δηαηίζεληαη γηα ηελ αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ, εθφζνλ ε αμία απηψλ έρεη ππνβιεζεί ζε ΦΣΚ ην πνζφ ησλ δαλείσλ, ην νπνίν κεηαγελέζηεξα κεηαηξάπεθε ζε θεθάιαην, εθφζνλ έρεη ήδε ππνβιεζεί ζε ΦΣΚ. 56
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Φξφλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ζηελ αχμεζε θεθαιαίνπ ή ελεξγεηηθνχ, ζηε ζπγρψλεπζε, ζηε κεηαηξνπή θαη ζηα δάλεηα, θαηά ην ρξφλν ηεο ζχληαμεο ηνπ νηθείνπ εγγξάθνπ θαη ζε πεξίπησζε κε ζχληαμεο εγγξάθνπ θαηά ην ρξφλν ηεο ζρεηηθήο εγγξαθήο ζηα νηθεία βηβιία, ζηηο πεξηπηψζεηο κεηαθνξάο, θαηά ην ρξφλν κεηαθνξάο ζηελ Διιάδα ζηελ πεξίπησζε δηάζεζεο παγίσλ θεθαιαίσλ ή θεθαιαίσλ θίλεζεο ζε ππνθαηάζηεκα ζηελ Διιάδα απφ μέλε εηαηξεία, θαηά ην ρξφλν εγγξαθήο ζηα νηθεία βηβιία ησλ δηαηηζέκελσλ θεθαιαίσλ ζην ππνθαηάζηεκα. 57
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Καηαβνιή ηνπ θφξνπ Με δήισζε ζηνλ αξκφδην Πξντζηάκελν ΓΟΥ, καδί κε αληίγξαθν ηνπ εγγξάθνπ ηεο νηθείαο πξάμεο θαη θαηαβνιή νιφθιεξνπ ηνπ πνζνχ ηνπ νθεηινκέλνπ θφξνπ. 58
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο ζηε κεηαηξνπή θαη ζπγρψλεπζε, κέζα ζε 15 εκέξεο απφ ηε ζχληαμε ηνπ θαηά λφκν εγγξάθνπ. Όπνπ απφ ην λφκν πξνβιέπεηαη δεκνζίεπζε ησλ πξάμεσλ απηψλ, ε δήισζε ππνβάιιεηαη πξηλ απφ ηε δεκνζίεπζε. Δηδηθά επί αλσλχκσλ εηαηξεηψλ, ε δήισζε ππνβάιιεηαη κέζα ζε 15 εκέξεο απφ ηελ θαηαρψξηζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ ζην Μεηξψν Αλσλχκσλ Δηαηξεηψλ ζηελ αχμεζε θεθαιαίνπ κέζα ζε 15 εκέξεο απφ ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ, θαηά ην λφκν, δηαπηζησηηθνχ ηεο αχμεζεο ηνπ θεθαιαίνπ νηθείνπ εγγξάθνπ ή απφ ηε ζρεηηθή εγγξαθή ζηα επίζεκα βηβιία ησλ πξνζψπσλ απηψλ, ζε πεξίπησζε πνπ δελ ζπληάζζεηαη έγγξαθν. Όπνπ απφ ην λφκν πξνβιέπεηαη δεκνζίεπζε ηεο πξάμεο απηήο, ε δήισζε ππνβάιιεηαη πξηλ απφ ηε δεκνζίεπζε ζηα δάλεηα, κέζα ζε δεθαπέληε 15 εκέξεο, απφ ηφηε πνπ θαηαξηίζηεθε ην νηθείν έγγξαθν ή εάλ δελ ππάξρεη έγγξαθν απφ ηφηε πνπ γίλεηαη εγγξαθή ζηα νηθεία βηβιία. ζηε κεηαθνξά ζηελ Διιάδα ηεο έδξαο ηεο πξαγκαηηθήο δηεχζπλζεο ή ηεο θαηαζηαηηθήο έδξαο, κέζα ζε 15 εκέξεο απφ ηε κεηαθνξά ζηε δηάζεζε θεθαιαίσλ ζε ππνθαηάζηεκα μέλεο εηαηξείαο, κέζα ζε 15 εκέξεο απφ ηελ εγγξαθή ζηα νηθεία βηβιία ησλ δηαηηζέκελσλ θεθαιαίσλ. 59
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Οη γξακκαηείο δηθαζηεξίσλ είλαη ππνρξεσκέλνη λα αξλνχληαη ηε δεκνζίεπζε εγγξάθσλ πνπ αθνξνχλ ζε πξάμεηο ηνπ λφκνπ πεξί ΦΣΚ, αλ δε βεβαηψλεηαη απφ ηνλ αξκφδην νηθνλνκηθφ έθνξν φηη φκνην αληίηππν θαηαηέζεθε ζ' απηφλ Η βεβαίσζε απηή γίλεηαη αηειψο ζην ζψκα ηνπ εγγξάθνπ πνπ ζα δεκνζηεπηεί. 60
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Αιιειέγγπα επζχλε (πξν ΚΦΓ) Όζνη έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ δηνηθεηή, δηεπζπληή, εληεηαικέλνπ ή ζπκπξάηηνληνο ζπκβνχινπ, δηαρεηξηζηή, εθθαζαξηζηή θαη γεληθά θάζε εληεηαικέλνπ ζηε δηεχζπλζε ησλ πξνζψπσλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΣΚ, είηε άκεζα απφ ην λφκν, είηε κε ηδησηηθή βνχιεζε, είηε κε δηθαζηηθή απφθαζε, επζχλνληαη πξνζσπηθά θαη αιιειέγγπα κε ηα πξφζσπα απηά γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ, πνπ νθείιεηαη θαη αλ αθφκε απηά δηαιχζεθαλ ή ζπγρσλεχζεθαλ ή κεηέθεξαλ ηελ έδξα ηνπο ζην εμσηεξηθφ. Σε πεξίπησζε ζπγρψλεπζεο πξνζψπνπ πνπ δελ εκπίπηεη ζε ΦΣΚ κε πξφζσπν ηνπ άξζξνπ απηνχ, γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ, επζχλεηαη αιιειέγγπα κε ηνπο θαηά ηελ πξνεγνπκέλε παξάγξαθν ππφρξενπο θαη ην πξφζσπν πνπ πξνήιζε απφ ηε ζπγρψλεπζε. 61
Φφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ Παξαγξαθή (πξν ΚΦΓ) Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη ζε πεξίπησζε πνπ ε δήισζε είλαη αλαθξηβήο, κεηά πάξνδν 10 ρξφλσλ απφ ην ηέινο ηνπ ρξφλνπ κέζα ζηνλ νπνίν ππνβιήζεθε ε δήισζε ζε πεξίπησζε παξάιεηςεο ππνβνιήο δήισζεο, κεηά πάξνδν 15 ρξφλσλ απφ ην ηέινο ηνπ ρξφλνπ κέζα ζηνλ νπνίν έιεμε ε πξνζεζκία πνπ ηάζζεηαη γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. Σε πεξίπησζε ππνβνιήο ηεο δήισζεο θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ ηειεπηαίνπ έηνπο ηεο παξαγξαθήο, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά πάξνδν ηξηεηίαο απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. 62
Δηζθνξά Ν. 128/1975 Δηζθνξά άξζξνπ 1 παξ. 3 Τα δάλεηα, θαζψο θαη νη θάζε είδνπο ρνξεγήζεηο θαη ηα ππφινηπα δαλείσλ θαη πηζηψζεσλ φισλ ησλ πηζησηηθψλ ηδξπκάησλ βαξχλνληαη κε εηζθνξά H εηζθνξά ηνπ N.128/75 κεηά ηελ ηειεπηαία κείσζε (Ν. 3152/2003) αλέξρεηαη ζε 0,6% Η εηζθνξά έρεη θνξνινγηθφ ραξαθηήξα Μεηαθχιηζε/Αλαηνθηζκφο; 63