ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Ομάδα 3: ρηματοοικονομικά 1 Απαιτήσεις προέρχονται από: Πωλήσεις με πίστωση (ανοικτό λογαριασμό, γραμμάτια εισπρακτέα, κ.λπ.) Εταιρική εισφορά. Συναλλαγές με τρίτους. ρεόγραφα, δηλαδή ομολογίες και μετοχές για τις οποίες δεν υπάρχει πρόθεση μακροπρόθεσμης κατοχής. Διαθέσιμα, όπως είναι μετρητά στο ταμείο, διάφορες τραπεζικές καταθέσεις κ.λπ. 2 1
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Ομάδα 3: Απαιτήσεις, ρεόγραφα και Διαθέσιμα Οι κυριότεροι από τους λογαριασμούς των απαιτήσεων σε γραμμάτια που τηρεί μια λογιστική οντότητα είναι: 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Πελάτες Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων ορηγηθέντα δάνεια Λοιπές απαιτήσεις Επενδύσεις ρημ/κά για αντιστάθμιση Συμμετοχές Προπληρωμένα έξοδα και δουλευμένα έσοδα Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 3 Ταξινόμηση χρηματ/μικών στοιχείων στο κόστος Μακροπρόθεσμα Δάνεια και απαιτήσεις ρεωστικοί τίτλοι (ομόλογα) Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι (μετοχές, εταιρικά μερίδια, ) Λοιπά (π.χ. αμοιβαία) Βραχυπρόθεσμα Εμπορικές απαιτήσεις (πελάτες, γραμμάτια, επιταγές, ) Δουλευμένα έσοδα περιόδου (έσοδα εισπρακτέα) Λοιπές απαιτήσεις Λοιπά χρηματοοικονομικά («κουβάς») Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 4 2
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Κριτήρια ταξινόμησης ΣΠΣ σε μακρο-/βραχυπρόθεσμα: η επενδυτική πρόθεση της οντότητας, ή/και ο συμβατικός χρόνος διακαν/σμού του ΠΣ Παραδείγματα να γίνει ταξινόμηση των παρακάτω: Αγορά την 30.11.15 ομολόγου λήξης 30.03.16 Αγορά την 15.12.11 ομολόγου λήξης 30.03.14 με πρόθεση διακράτισης μέχρι τη λήξη Αγορά την 15.12.11 ομολόγου λήξης 30.03.14 με πρόθεση ρευστοποίησης τον Μάρτιο του 2012 Αγορά την 15.12.11 ομολόγου λήξης 30.03.14 με πρόθεση ρευστοποίησης τον Μάρτιο του 2013 5 Παράδειγμα 1 Η επιχείρηση A, στις 5/1/5, πώλησε με ανοικτό λογαριασμό εμπορεύματα είδους Q στον πελάτη P, αξίας 3.000 και στον πελάτη Σ αξίας 2.500. 5/1/5 ρέωση Πίστωση 30.00 Πελάτης εσωτερικού 5.500 30.00.18 Πελάτης P 3.000 30.00.19 Πελάτης Σ 2.500 70.00 Πωλήσεις εσωτερικού 5.500 70.00.00 Πωλήσεις - είδος Q 5.500 Δευτεροβάθμιοι / Τριτοβάθμιοι περιληπτικοί λογαριασμοί με βάση: - τον τόπο εγκαταστάσεως της επιχειρήσεως του πελάτη, - τη διάρκεια της πιστώσεως, κλπ. Οι λογαριασμοί αυτοί αναπτύσσονται στη συνέχεια σε αναλυτικούς για κάθε πελάτη λογαριασμούς 6 3
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Παράδειγμα 2 Στις 12/3/0 πώληση εμπορεύματος αντί 4.800 με γραμμάτια στον πελάτη Α αξίας 4.000 πλέον Φ.Π.Α. 20% επί της αξίας πώλησης. 12/3/0 ρέωση Πίστωση 31.00 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων - Γραμμάτια εισπρακτέα 4.800 54.00 Φ.Π.Α. 800 70.00 Πωλήσεις 4.000 7 Παράδειγμα 3 i) Στις 10/1/7 παραδίνεται στην Τράπεζα Ω για είσπραξη γραμμάτιο του πελάτη Φ ονομαστικής αξίας 10.000. 10/1/7 ρέωση Πίστωση 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 10.000 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη 10.000 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 10.000 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 10.000 ii) Το γραμμάτιο εισπράχθηκε κατά τη λήξη του. 10/7/7 ρέωση Πίστωση 38.03 Καταθέσεις Όψεως 10.000 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 10.000 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη 10.000 8 4
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Παράδειγμα 4 i) Η επιχείρηση στις 15/8/7 πωλεί με γραμμάτια εμπορεύματα αξίας 5.000. 15/8/7 ρέωση Πίστωση 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.000 70.00 Πωλήσεις εσωτερικού 5.000 ii) Τα γραμμάτια εκχωρούνται στην τράπεζα Ω σε εγγύηση δανείου. 15/8/7 ρέωση Πίστωση 31.02 Γραμμάτια στις Τράπεζες για Εγγύηση 5.000 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.000 9 Παράδειγμα 5 i) Στις 10/1/8 παραδίνεται στην Τράπεζα Ω για είσπραξη γραμμάτιο του πελάτη Φ ονομαστικής αξίας 5.500. 10/1/8 ρέωση Πίστωση 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.500 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη 5.500 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.500 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 5.500 ii) Το γραμμάτιο δεν εισπράχθηκε κατά τη λήξη του και επιστράφηκε στην επιχείρηση. 10/4/8 ρέωση Πίστωση 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.500 31.03 Γραμμάτια σε Καθυστέρηση 5.500 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 5.500 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη 5.500 10 5
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Παράδειγμα 6 i) Στις 15/1/9 η επιχείρηση πωλεί στον πελάτη Ψ με γραμμάτια, εμπορεύματα είδους S αξίας 1.000. 15/1/9 ρέωση Πίστωση 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.000 70.00 Πωλήσεις εσωτερικού 1.000 70.00.00 Πωλήσεις - είδος S 1.000 ii) Η επιχείρηση προεξοφλεί τα γραμμάτια του Ψ και καταβάλλει στην Τράπεζα «Ω» 210 για προεξοφλήματα. 10/2/9 ρέωση Πίστωση 38.00 Ταμείο 790 65 Τόκοι και συναφή Έξοδα 210 65.02 Προεξοφλητικοί Τόκοι και Έξοδα Τραπεζών 210 31.05 Γραμμάτια Προεξοφλημένα 1.000 iii) Η Τράπεζα «Ω» ειδοποιεί την επιχείρηση ότι εισπράχθηκαν γραμμάτια ονομαστικής αξίας 1.000. 15/5/9 ρέωση Πίστωση 31.05 Γραμμάτια Προεξοφλημένα 1.000 31 Γραμμάτια Εισπρακτέα 1.000 11 Παράδειγμα 7 Στις 12/1/0 η επιχείρηση B αγόρασε τραπεζικά ομόλογα εκδόσεως 12/1/0, επιτοκίου 18% και ονομαστικής αξίας 1.000, αντί 1.000. 12/1/0 ρέωση Πίστωση 34 ρεόγραφα 1.000 34.92 Τραπεζικά Ομόλογα 1.000 34.92.00 Ομόλογα Τράπεζας Ω 1.000 εκδόσεως 12/1/0, 18% 34.92.00.00 Αξία κτήσεως τίτλων 1.000 38 ρηματικά Διαθέσιμα 1.000 38.00 Ταμείο 1.000 12 6
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ Παράδειγμα 8 i) Η επιχείρηση στις 5/6/5 πωλεί με γραμμάτια, εμπορεύματα αντί 25.000 στους εξής πελάτες: A/A Αποδέκτης Αξία Λήξη 1 Πελάτης Αντωνίου 10.000 10/6/5 2 Πελάτης Βασιλείου 8.000 22/7/5 3 Πελάτης Γεωργίου 2.000 12/9/5 4 Πελάτης Δήμου 5.000 20/11/5 5/6/5 ρέωση Πίστωση 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 25.000 31.00.00 Συναλλαγματική Πελάτη Αντωνίου 10.000 31.00.01 Συναλλαγματική Πελάτη Βασιλείου 8.000 31.00.02 Συναλλαγματική Πελάτη Γεωργίου 2.000 31.00.03 Συναλλαγματική Πελάτη Δήμου 5.000 70.00 Πωλήσεις Εσωτερικού 25.000 13 Παράδειγμα 8 ii) Στις 6/6/5 η επιχείρηση παρέδωσε στην Τράπεζα ΒΗΤΑ την συναλλαγματική του πελάτη Αντωνίου προς είσπραξη και κατέβαλε 100 εισπρακτικά, 6/6/5 ρέωση Πίστωση 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για 10.000 είσπραξη 31.01.00 Συναλλαγματική Πελάτη Αντωνίου 31.00 Γραμμάτια στο χαρ/κιο 10.000 31.00.00 Συναλλαγματική Πελάτη Αντωνίου 6/6/5 ρέωση Πίστωση 65.98 Λοιπά συναφή με τις 100 χρηματοδοτήσεις έξοδα 65.98.00 Εισπρακτικά γραμ/τίων εισπρακτέων 38.03 Καταθέσεις Όψεως 100 38.03.00 Τράπεζα BHTA 14 7
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ iii) Στις 7/6/5 παρέδωσε στην Τράπεζα ΔΕΛΤΑ για προεξόφληση το γραμμάτιο του πελάτη Βασιλείου. Οι προεξοφλητικοί τόκοι και τα έξοδα της τράπεζας ανήλθαν στα 500. 7/6/5 ρέωση Πίστωση 38.03 Καταθέσεις Όψεως 7.500 38.03.01 Τράπεζα ΔΕΛΤΑ 65.02 Προεξοφλητικοί Τόκοι και έξοδα τραπεζών 500 31.05 Γραμμάτια προεξοφλημένα 31.05.00 Συναλλαγματική Πελάτη Βασιλείου 8.000 iv) Στις 8/6/5 μεταβίβασε την συναλλαγματική του πελάτη Γεωργίου στον προμηθευτή αρίτου προς κάλυψη ισόποσου χρέους της. 8/6/5 ρέωση Πίστωση 50.00 Προμηθευτές Εσωτερικού 2.000 50.00.00 Προμηθευτής αρίτου 31.04 Γραμμάτια μεταβιβασμένα σε 2.000 τρίτους 31.04.00 Συναλλαγματική Πελάτη Γεωργίου 15 v) Στις 9/6/5 εκχώρησε στην Τράπεζα ΕΨΙΛΟΝ το γραμμάτιο του πελάτη Δήμου ως εγγύηση βραχυπρόθεσμου δανείου. 20/7/5 ρέωση Πίστωση 9/6/X5 31.02 Γραμμάτια στις τράπεζες για 5.000 εγγύηση 31.02.00 Συναλλαγματική Πελάτη Δήμου 31.00 Γραμμάτια στο χαρ/κιο 5.000 31.00.03 Συναλλαγματική Πελάτη Δήμου vi) Στις 10/6/5 εισέπραξε δάνειο ύψους 4.000. 10/6/5 ρέωση Πίστωση 38.03 Καταθέσεις Όψεως 4.000 38.03.02 Τράπεζα Έψιλον 52.00 Τράπεζα Έψιλον 4.000 52.00.00 Βραχυπρόθεσμο δάνειο με εγγύηση αξιόγραφα 16 8
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ vii) Στις 11/6/5 ενημερώθηκε από την Τράπεζα ΒΗΤΑ ότι το γραμμάτιο του πελάτη Αντωνίου εξοφλήθηκε κανονικά και τα χρήματα κατατέθηκαν στον λογαριασμό όψεως. 11/6/5 ρέωση Πίστωση 38.03 Καταθέσεις Όψεως 10.000 38.03.00 Τράπεζα ΒΗΤΑ 31.01 Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη 10.000 31.01.00 Συναλλαγματική Πελάτη Αντωνίου 17 viii) Στις 23/7/5 ενημερώθηκε από την Τράπεζα ΔΕΛΤΑ ότι το γραμμάτιο του πελάτη Βασιλείου δεν εξοφλήθηκε και η τράπεζα την χρέωσε με διαμαρτυρικά έξοδα 50. Στην συνέχεια η τράπεζα επέστρεψε την ανείσπρακτη συναλλαγματική στην επιχείρηση η οποία κατέβαλε στην τράπεζα 8.050. 23/7/5 ρέωση Πίστωση 31.05 Γραμμάτια προεξοφλημένα 8.000 31.05.00 Συναλλαγματική Πελάτη Βασιλείου 31.00 Γραμμάτια στο χαρ/κιο 8.000 31.00.01 Συναλλαγματική Πελάτη Βασιλείου 23/7/5 ρέωση Πίστωση 31.03 Γραμμάτια σε καθυστέρηση 8.050 31.03.00 Συναλλαγματική Πελάτη Βασιλείου 38.03 Καταθέσεις όψεως 8.050 38.03.01 Τράπεζα Δέλτα 18 9
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΕΔΙΟ ix) Στις 13/9/5 ενημερώθηκε από τον προμηθευτή αρίτου ότι ο πελάτης Γεωργίου εξόφλησε κανονικά την συναλλαγματική του. 13/9/5 ρέωση Πίστωση 31.04 Γραμμάτια μεταβιβασμένα 2.000 σε τρίτους 31.04.00 Συναλλαγματική Πελάτη Γεωργίου 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 2.000 31.00.02 Συναλλαγματική Πελάτη Γεωργίου 19 x) Στις 21/11/5 ενημερώθηκε από την τράπεζα Εψιλον ότι ο πελάτης Δήμου εξόφλησε κανονικά την συναλλαγματική του. Στην συνέχεια η τράπεζα παρακράτησε το ποσό των 4.000 για την εξόφληση του δανείου. Το επιπλέον ποσό κατατέθηκε στον λογαριασμό όψεως της εταιρίας 21/11/5 ρέωση Πίστωση 38.03 Καταθέσεις Όψεως 1.000 38.03.02 Τράπεζα Έψιλον 52.00 Τράπεζα Έψιλον 4.000 52.00.00 Βραχυπρόθεσμο δάνειο με εγγύηση αξιόγραφα 31.02 Γραμμάτια στις τράπεζες για εγγύηση 5.000 31.02.00 Συναλλαγματική Πελάτη Δήμου 20 10