Οι συναλλαγές που αφορούν την αγορά και πώληση εμπορευμάτων πραγματοποιούνται με τους ακόλουθους τρόπους:

Transcript

1 Αγορά και Πώληση Εμπορευμάτων Οι συναλλαγές που αφορούν την αγορά και πώληση εμπορευμάτων πραγματοποιούνται με τους ακόλουθους τρόπους: Α. Αγορά Εμπορευμάτων: Α1. Με μετρητά ή έκδοση επιταγής Α2. Με απλή πίστωση Α3. Με υπογραφή γραμματίων Α4. Με μεταβίβαση γραμματίων Α5. Με συμψηφισμό των προκαταβολών σε προμηθευτές Α6. Πιθανοί συνδυασμοί των παραπάνω επιλογών. Οπότε στην περίπτωση της αγοράς εμπορευμάτων οι λογαριασμοί που δύναται να χρησιμοποιηθούν είναι οι ακόλουθοι: Σαμείο, Καταθέσεις Όψεως, Προμηθευτές ή Πιστωτές, Γραμμάτια Πληρωτέα, Γραμμάτια Μεταβιβασθέντα, Προκαταβολές σε Προμηθευτές. Επισημαίνεται ότι οι τόκοι των συναλλαγματικών ( Γραμμάτια πληρωτέα) που αποδέχεται μια επιχείρηση από ένα πιστωτή της αποτελούν τόκοι έξοδα και καλούνται τόκοι χρεωστικοί. Αποτελούν χρηματοοικονομικό έξοδο και επιβαρύνουν το αποτέλεσμα εκμετάλλευσης. Β. Πώληση Εμπορευμάτων Β1. Με μετρητά Β2. Με απλή Πίστωση Β3. Με υπογραφή Γραμματίων Β4. Με συμψηφισμό των προκαταβολών πελατών Β5. Πιθανοί συνδυασμοί των παραπάνω επιλογών Οπότε στην περίπτωση της πώλησης εμπορευμάτων οι λογαριασμοί που δύναται να χρησιμοποιηθούν είναι οι ακόλουθοι: Σαμείο, Καταθέσεις Όψεως, Πελάτες, Γραμμάτια εισπρακτέα, Προκαταβολές Πελατών. 32

2 Επισημαίνεται ότι οι τόκοι των συναλλαγματικών ( Γραμμάτια εισπρακτέα) που αποδέχεται ένας πελάτης της επιχείρησης αποτελούν τόκοι έσοδα και καλούνται τόκοι πιστωτικοί. Αποτελούν χρηματοοικονομικό έσοδο και μεταφέρονται στο αποτέλεσμα εκμετάλλευσης. Παρουσίαση ενδεικτικών παραδειγμάτων Λογιστικών Εγγραφών Αμοιβές Προσωπικού Εργοδοτικές Εισφορές Οι αμοιβές προσωπικού περιλαμβάνουν τις καθαρές αποδοχές του εργαζόμενου, καθώς και τις κρατήσεις του προς τα ασφαλιστικά ταμεία. Ως έξοδο για την επιχείρηση θεωρούνται οι μικτές αποδοχές του εργαζόμενου (καθαρές αποδοχές + κρατήσεις). Οι εργοδοτικές εισφορές αποτελούν λειτουργικό έξοδο (μεταφέρονται στα αποτελέσματα εκμετάλλευσης) και είναι οι εισφορές της επιχείρησης προς τα ασφαλιστικά ταμεία των εργαζομένων. Τπάρχουν δύο τρόποι εμφάνισης συναλλαγής για καταχώρηση στο ημερολόγιο σχετικά με τους δύο λογαριασμούς εξόδων. Παράδειγμα 1 (1 ος Τρόπος) Οι αμοιβές προσωπικού για την χρήση 20ΧΧ ανέρχονται σε , ενώ οι κρατήσεις και οι εργοδοτικές εισφορές οφείλονται στα ασφαλιστικά ταμεία των εργαζομένων. την περίπτωση αυτή δίνονται οι μικτές αποδοχές των εργαζομένων, οπότε ως έξοδο για την επιχείρηση λογίζεται το ποσό των (7.000 καθαρές αποδοχές, κρατήσεις). Η καταχώρηση της παραπάνω συναλλαγής έχει ως ακολούθως: 33

3 χχ Αμοιβές Προσωπικού Εργοδοτικές Εισφορές Σαμείο Κρατήσεις &Εισφορές Πληρωτέες 5.500( ) Αιτιολογία: Λογισμός αμοιβών προσωπικού ως μισθοδοτική κατάσταση Παράδειγμα 2 (2 ος Τρόπος) Καταβλήθηκαν για αμοιβές προσωπικού , ενώ οι κρατήσεις και οι εργοδοτικές εισφορές οφείλονταν στα ασφαλιστικά ταμεία των εργαζομένων. την περίπτωση αυτή δίνονται οι καθαρές αποδοχές των εργαζομένων, όμως το έξοδο «Αμοιβές Προσωπικού» είναι οι μικτές αποδοχές ( ). Οπότε η καταχώρηση της συναλλαγής έχει ως ακολούθως: χχ Αμοιβές Προσωπικού ( ) Εργοδοτικές Εισφορές Σαμείο Κρατήσεις &Εισφορές Πληρωτέες 5.500( ) Αιτιολογία: Λογισμός αμοιβών προσωπικού ως μισθοδοτική κατάσταση 34

4 Γραμμάτια Εισπρακτέα Ο λογαριασμός Γραμμάτια εισπρακτέα ομαδοποιείται στην κατηγορία του κυκλοφορούντος ενεργητικού «Απαιτήσεις». Σα γραμμάτια αυτά ή συναλλαγματικές όπως εναλλακτικά αποκαλούνται, εκφράζουν με την ονομαστική τους αξία 1 το σύνολο των απαιτήσεων της επιχείρησης από πωλήσεις που έγιναν με γραμμάτια των πελατών της. Γίνεται αντιληπτό ότι τα γραμμάτια εισπρακτέα είναι ένα αξιόγραφο χρέους τρίτων προς την επιχείρηση. Η επιχείρηση έχει τις ακόλουθες δυνατότητες ως προς την χρήση των γραμματίων εισπρακτέων: Προεξόφληση, μεταβίβαση σε τρίτους, διαμαρτύρηση, ενεχυριασμός, μεταβίβαση στην τράπεζα για είσπραξη. ε περίπτωση όπου γραμμάτια εισπρακτέα δεν εξοφληθούν στην λήξη τους από τον οφειλέτη τους και η επιχείρηση δεν προχωρήσει σε διαμαρτύρηση τους, τηρεί ξεχωριστό λογαριασμό με τίτλο Γραμμάτια σε καθυστέρηση. Για παράδειγμα, έστω ότι γραμμάτια αξίας δεν εξοφλούνται στην λήξη τους. ε αυτή την περίπτωση η επιχείρηση δημιουργεί ένα νέο λογαριασμό «Γραμμάτια σε καθυστέρηση». Η εγγραφή στο ημερολόγιο έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια σε καθυστέρηση Γραμμάτια εισπρακτέα Αιτιολογία: Γραμμάτια σε καθυστέρηση Προεξόφληση Γραμματίων Τποθέτουμε ότι μια επιχείρηση διατηρεί γραμμάτια εισπρακτέα ονομαστικής τιμής Έστω ότι προχωρεί για να καλύψει τις ανάγκες του κυκλώματος ταμειακών ροών της στην προεξόφληση γραμματίων εισπρακτέων ονομαστικής τιμής , στην τράπεζα Ω αντί Η λογιστική εγγραφή στα βιβλία της επιχείρησης έχει ως ακολούθως: 1 Σε πεπίπτωση εντόκος γπαμματίος, ονομαστική αξία = ουειλόμενο κευάλαιο + τόκορ. 35

5 χχ Σαμείο Έξοδα προεξόφλησης 400 Γραμμάτια προεξοφληθέντα Αιτιολογία: Προεξόφληση γραμματίων Υποθέτουμε ότι η τράπεζα ειδοποιεί ότι τα προεξ/ντα γραμμάτια ύψους εξοφλήθηκαν από τον οφειλέτη τους. Σε αυτή την περίπτωση η εγγραφή έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια προεξοφληθέντα Αιτιολογία: Ως ειδοποίηση τραπέζης. Γραμμάτια εισπρακτέα Μεταβίβαση γραμματίων την παρούσα περίπτωση η επιχείρηση εξοφλεί υποχρεώσεις προς τους πιστωτές της με την μεταβίβαση γραμματίων εισπρακτέων. Έστω ότι η επιχείρηση αγόρασε εμπορεύματα αξίας με μεταβίβαση στον προμηθευτή της γραμματίων αντίστοιχης ονομαστικής τιμής Η ημερολογιακή εγγραφή έχει ως ακολούθως: 36

6 χχ Εμπορεύματα Αιτιολογία: Αγορά εμπορευμάτων με μεταβίβαση γραμματίων Γραμμάτια μεταβιβασθέντα Σε περίπτωση εξόφλησης των μεταβιβασθέντων γραμματίων από τους οφειλέτες τους η ημερολογιακή εγγραφή έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια μεταβιβασθέντα Αιτιολογία: Ως ειδοποίηση προμηθευτή Γραμμάτια εισπρακτέα Διαμαρτύρηση Γραμματίων Υποθέτουμε ότι η επιχείρηση προχωρεί στην διαμαρτύρηση γραμματίων εισπρακτέων ονομαστικής τιμής καταβάλλοντας ως έξοδα 300. Η εγγραφή έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια διαμ/θέντα Αιτιολογία: Διαμαρτύρηση γραμματίων Σαμείο 300 Γραμμάτια εισπρακτέα

7 Σε περίπτωση όπου τα γραμμάτια είχαν προεξοφληθεί στην τράπεζα και η τράπεζα προχωρεί στην διαμαρτύρηση τους τότε χρησιμοποιώντας τα παραπάνω νούμερα έχουμε τις ακόλουθες εγγραφές: χχ Γραμμάτια προεξοφληθέντα Αιτιολογία: Διαμαρτύρηση γραμματίων Γραμμάτια εισπρακτέα χχ Γραμμάτια διαμαρτυρημένα Αιτιολογία: Παραλαβή διαμαρτυρημένων γραμματίων Σαμείο Ενεχυριασμός Γραμματίων Υποθέτουμε ότι η επιχείρηση ενεχυριάζει γραμμάτια ονομαστικής τιμής για την σύναψη δανείου Στην περίπτωση αυτή η ημερολογιακή εγγραφή έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια ενεχυριασθέντα Γραμμάτια εισπρακτέα Αιτιολογία: Ενεχυριασμός γραμματίων Και η σύναψη του δανείου καταγράφεται στο ημερολόγιο ως εξής: 38

8 χχ Σαμείο Αιτιολογία: Σύναψη βραχυπρόθεσμου δανείου Δάνειο με ενέχυρο γραμμάτια Μεταβίβαση γραμματίων στην τράπεζα προς είσπραξη Η επιχείρηση μεταβιβάζει στην τράπεζα για είσπραξη γραμμάτια ονομαστικής τιμής Η ημερολογιακή εγγραφή έχει ως ακολούθως: χχ Γραμμάτια προς είσπραξη Γραμμάτια εισπρακτέα Αιτιολογία: Μεταβίβαση γραμματίων στην τράπεζα για είσπραξη 39

9 Παράδειγμα Προσδιορισμού Αποτελεσμάτων Εκμετάλλευσης και χρήσης Δίνονται οι λογαριασμοί του Γενικού καθολικού της εμπορικής επιχείρησης Κ στις 31/12/2010 ως ακολούθως: Κτιρια Ίδια Κεφάλαια Αυτοκίνθτα Γραμμάτια Πλθρωτζα Μθχανιματα Προκαταβολζσ Πελατϊν Κατακζςεισ Όψεωσ Κζρδθ από Πϊλθςθ Εμπορευμάτων Ταμείο Τόκοι Πιςτωτικοί Ζξοδα Προεξόφλθςθσ 500 Γραμμάτια Μεταβιβαςκζντα Τόκοι χρεωςτικοί Ζςοδα από Ενοίκια Αμοιβζσ Προςωπικοφ Διάφορα Λειτουργικά Ζςοδα Γραμμάτια ειςπρακτζα Κζρδθ από πϊλθςθ χρεογράφων Πελάτεσ Κρατιςεισ και ειςφορζσ πλθρ/εεσ Χρεϊςτεσ Κζρδθ από λαχνοφσ Εργοδοτικζσ Ειςφορζσ Προμθκευτζσ Εμπορεφματα Γραμμάτια ειςπ/ζα προεξ/ντα Υλικά Συςκευαςίασ Προκαταβολζσ ςε Προμθκευτζσ Ζξοδα Διαφθμίςεων Προπλθρωκζντα Ενοίκια Ηθμιά από κατ/φι εμπ/των Αναλϊςεισ Υλικϊν Συςκευαςίασ Χρεόγραφα Ενοίκια Συμμετοχζσ Αποςβζςεισ Παγίων Αποςβεςκζντα Πάγια Να προσδιορισθούν λογιστικά τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης και χρήσης και να συνταχθεί ο νέος ισολογισμός. 40

10 χχ ΧΡΕΩΗ ΠΙΣΩΗ Αποτζλεςμα Εκμετάλλευςθσ Ζξοδα Προεξόφλθςθσ 500 Αμοιβζσ Προςωπικοφ Εργοδοτικζσ Ειςφορζσ Ζξοδα Διαφθμίςεων Αναλϊςεισ Υλικϊν Συςκευαςίασ Ενοίκια Τόκοι χρεωςτικοί Αποςβζςεισ Παγίων Μεταφορά λειτουργικϊν εξόδων ςτα αποτελζςματα εκμετάλλευςθσ χχ Κζρδθ από Πϊλθςθ Εμπορευμάτων Τόκοι Πιςτωτικοί Διάφορα Λειτουργικά Ζςοδα Κζρδθ από ρευςτοποίθςθ χρεογράφων Αποτζλεςμα Εκμετάλλευςθσ Μεταφορά λειτουργικϊν εςόδων ςτα αποτελζςματα εκμετάλλευςθσ χχ Αποτζλεςμα Εκμετάλλευςθσ Κζρδθ Εκμετάλλευςθσ Εγγραφι προςδιοριςμοφ αποτελζςματοσ εκμετάλλευςθσ χχ Αποτζλεςμα Χριςθσ Ηθμιά από καταςτροφι εμπορευμάτων Μεταφορά ζκτακτθσ ηθμιάσ ςτα αποτελζςματα χριςθσ χχ Ζςοδα από Ενοίκια Κζρδθ από λαχνοφσ Αποτζλεςμα Χριςθσ Μεταφορά ζκτακτου κζρδουσ και μθ λειτουργικϊν εςόδων ςτο αποτζλεςμα χριςθσ 41

11 χχ Κζρδθ εκμετάλλευςθσ Αποτζλεςμα Χριςθσ Μεταφορά αποτελζςματοσ εκμετάλλευςθσ ςτο αποτζλεςμα χριςθσ χχ Αποτζλεςμα Χριςθσ Κζρδθ Χριςθσ εγγραφι προςδιοριςμοφ αποτελζςματοσ χριςθσ χχ Κζρδθ Χριςθσ Ίδια Κεφάλαια Μεταφορά αποτελζςματοσ χριςθσ ςτα Ίδια Κεφάλαια. 42

12 Ο Ισολογισμός στις 31/12/2010 Θα έχει την ακόλουθη μορφή ΙΟΛΟΓΙΜΟ ΣΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΗ Κ ςτισ 31/12/2010 Ι)Πάγιο Ενεργητικό Ι). Ίδια Κεφάλαια Κτιρια φνολο Ιδίων Κεφαλαίων Αυτοκίνθτα Μθχανιματα ΙΙ)Βραχυπρόθεςμεσ Τποχρεώςεισ Συμμετοχζσ Γραμμάτια Πλθρωτζα φνολο Παγίων Προκαταβολζσ Πελατϊν (μείον) Αποςβεςκείςα Αξία Γραμμάτια Μεταβιβαςκζντα Καθαρό Πάγιο Ενεργητικό Κρατιςεισ και ειςφορζσ πλθρ/εεσ Προμθκευτζσ ΙΙ)Κυκλοφοροφν Ενεργητικό Γραμμάτια ειςπ/ζα προεξοφλθκζντα ΙΙ1)Αποθζματα φνολο Βραχ. Τποχρεώςεων Εμπορεφματα Υλικά Συςκευαςίασ φνολο Ξζνων Κεφαλαίων φνολο Αποθεμάτων ΙΙ2)Απαιτήςεισ Γραμμάτια ειςπρακτζα Πελάτεσ Χρεϊςτεσ Χρεόγραφα Προκαταβολζσ ςε Προμθκευτζσ Προπλθρωκζντα Ενοίκια φνολο Απαιτήςεων ΙΙ3)Διαθζςιμα Κατακζςεισ Όψεωσ Ταμείο φνολο Διαθεςίμων Κυκλοφοροφν Ενεργητικό(ΙΙ1+ΙΙ2+ΙΙ3) φνολο Ενεργητικοφ φνολο Παθητικοφ

13 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως ΚΑΣΑΣΑΗ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΩΝ ΧΡΗΕΩ ΣΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΗ Κ 31/12/2010 Κζρδη από Πώληςη Εμπορευμάτων (Πλζον)Διάφορα Λειτουργικά Ζςοδα (Μείον) Αμοιβζσ Προςωπικοφ (Μείον) Εργοδοτικζσ Ειςφορζσ (Μείον)Ζξοδα Διαφθμίςεων (Μείον)Αναλϊςεισ Υλικϊν Συςκευαςίασ (Μείον)Ενοίκια Μερικά Αποτελζςματα Εκμετάλλευςησ (Πλζον) Τόκοι Πιςτωτικοί (Πλζον)Κζρδθ από πϊλθςθ χρεογράφων (Μείον)Τόκοι Χρεωςτικοί (Μείον) Ζξοδα Προεξόφλθςθσ 500 (Μείον) Αποςβζςεισ Αποτελζςματα Εκμετάλλευςησ (Πλζον) Ζςοδα από Ενοίκια (Πλζον) Κζρδθ από Λαχνοφσ (Μείον) Ηθμιά από καταςτροφι εμπορευμάτων Αποτελζςματα Χρήςησ Βασική Βιβλιογραφία( Προτεινόμενο Διδακτικό Βιβλίο) Βασιλείου, Δ., Ηρειώτης, Ν (2009). Αρχές Χρηματοοικονομικής Λογιστικής. Εκδόσεις Rosili. Ενδεικτική Βιβλιογραφία Ελληνική Ναούμ, Χ (1994). «Εισαγωγή στην Χρηματοοικονομική Λογιστική». Β έκδοση Παπάς, Α (2003). «Χρηματοοικονομική Λογιστική, Θεωρητικά& Πρακτικά Θέματα», τόμος Α. Εκδόσεις Μπένου. ελ Σσάμης, Α (2002). «Εισαγωγή στην Χρηματοοικονομική Λογιστική. Θεμελιώδεις λογιστικές Έννοιες, το Βασικό λογιστικό κύκλωμα». Σόμος Πρώτος. Πανεπιστημιακές ημειώσεις. 44

14 Ξενόγλωσση Meigs, W B., Meigs, R F. (1984) Accounting. The basis for business decisions. 6 th edition, Mc Graw- Hill. Needles, B E., Powers, M (2007). Financial Accounting. 9 th edition, Houghton Mifflin Company. 45