Απηόκαηε Αληαιιαγή Πιεξνθνξηώλ (C.R.S) Η Απηόκαηε Αληαιιαγή Πιεξνθνξηώλ ζύκθωλα κε ην Κνηλό Πξόηππν Αλαθνξάο ηνπ Ο.Ο..Α. (C.R.S) Γηώξγνο Βεληέξεο, Deloitte, 10.04.2017
ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ I. Θεζκηθό Πιαίζην 3 II. Υξνλνδηάγξακκα 4 III. Μεραληζκόο Απηόκαηεο Αληαιιαγήο Πιεξνθνξηώλ 5 IV. Φύζε Πιεξνθνξηώλ πξνο Αληαιιαγή 6 V. Καηεγνξίεο Οληνηήηωλ πνπ πκκεηέρνπλ ζηελ Απηόκαηε Αληαιιαγή Πιεξνθνξηώλ 7 VI. Δλδεηθηηθέο Πεξηπηώζεηο Δλεξγώλ ΜΥΟ 8 i. Δλεξγή ιόγω εηζνδήκαηνο 8 ii. Δηαηξεία Υαξηνθπιαθίνπ 9 Απηόκαηε Αληαιιαγή Πιεξνθνξηώλ (C.R.S) 2 Γηώξγνο Βεληέξεο
Ι. Θεζκηθό Πιαίζην Πξόθεηηαη γηα ην ζεζκηθό πιαίζην αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ρξεκαηννηθνλνκηθώλ ινγαξηαζκώλ θπζηθώλ θαη λνκηθώλ πξνζώπωλ κεηαμύ θξαηώλ κειώλ ηνπ ΟΟΑ. Βαζίδεηαη ζην Παγθόζκην Πξόηππν γηα ηελ Απηόκαηε Αληαιιαγή Υξεκαηννηθνλνκηθώλ Πιεξνθνξηώλ ζε Φνξνινγηθά Θέκαηα ηνπ ΟΟΑ ( Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters ή Standard ), ην νπνίν απνηειείηαη από: (i) (ii) ην Πιαίζην Αληαιιαγήο Πιεξνθνξηώλ ην Κνηλό Πξόηππν Αλαθνξάο ηνπ ΟΟΑ ( Common Reporting Standard ή CRS ) θαη ηελ Πξόηππε πκθωλία Αξκόδηωλ Αξρώλ ( Model Competent Authority Agreement ή MCAA ). Σν Standard δελ έρεη άκεζε λνκηθή ηζρύ, γηα απηό απαηηείηαη λα ελζωκαηωζεί ζην εζληθό δίθαην ηωλ ρωξώλ πνπ έρνπλ δεζκεπηεί ζεζκηθά λα ην εθαξκόζνπλ. Με ηηο Οδεγίεο 2011/16/EΔ θαη 2014/107/ΔΔ ην Standard απνηειεί πιένλ κέξνο ηνπ δηθαίνπ ηεο Δ.Δ. Η Διιάδα έρεη ελζωκαηώζεη ηηο αλωηέξω νδεγίεο κε ην Ν. 4170/2013, όπωο ηξνπνπνηήζεθε από ην Ν. 4378/2016. 3
ΙI. Υξνλνδηάγξακκα Οξηζκέλα θξάηε (πξώηνη εθαξκνζηέο ή early adopters ) ζα αληαιιάμνπλ πιεξνθνξίεο γηα πξώηε θνξά έωο ηνλ επηέκβξε ηνπ 2017 ζε ζρέζε κε πιεξνθνξίεο πνπ αθνξνύλ ζην εκεξνινγηαθό έηνο 2016. Άιια θξάηε ( late adopters ) ζα αληαιιάμνπλ πιεξνθνξίεο γηα πξώηε θνξά έωο ηνλ επηέκβξε ηνπ 2018 ζε ζρέζε κε πιεξνθνξίεο πνπ αθνξνύλ ζην εκεξνινγηαθό έηνο 2017. 4
III. Μεραληζκόο Απηόκαηεο Αληαιιαγήο Πιεξνθνξηώλ Σα Υξεκαηνπηζηωηηθά Ιδξύκαηα δηαθξίλνληαη ζε: (i) (ii) Γεινύληα (Ιδξύκαηα Θεκαηνθπιαθήο, Ιδξύκαηα Καηαζέζεωλ, Δπελδπηηθέο Οληόηεηεο θαη Kαζνξηζκέλεο Αζθαιηζηηθέο Δηαηξείεο) θαη Με Γεινύληα (Κξαηηθέο Οληόηεηεο, Γηεζλείο Οξγαληζκνί, Κεληξηθέο Σξάπεδεο, πληαμηνδνηηθά Σακεία, oξηζκέλα Καηαπηζηεύκαηα θ.α.) Σα Γεινύληα Υξεκαηνπηζηωηηθά Ιδξύκαηα ηωλ ρωξώλ πνπ έρνπλ δεζκεπηεί ζεζκηθά λα εθαξκόζνπλ ην CRS ππνρξενύληαη: (i) (ii) λα ζπιιέμνπλ ζσγκεκριμένες πληροθορίες ηωλ θαηόρωλ (πξνζωπηθώλ ή εηαηξηθώλ ινγαξηαζκώλ) θαη λα ηηο απνζηέιινπλ ζηηο αξκόδηεο θνξνινγηθέο αξρέο ηεο ρώξαο έδξαο ηνπο εηηζίως. Οη ηειεπηαίεο απνζηέιινπλ ηηο πιεξνθνξίεο ζηηο αληίζηνηρεο θνξνινγηθέο αξρέο ηεο ρώξαο θαηνηθίαο ηωλ θνξνινγνπκέλωλ θαηόρωλ ηωλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ. 5
IV. Φύζε Πιεξνθνξηώλ πξνο Αληαιιαγή Αληαιιάζζνληαη ηα αθόινπζα είδε πιεξνθνξηώλ: (i) όλνκα, δηεύζπλζε, θαη ΑΦΜ ηνπ θαηόρνπ ηνπ ινγαξηαζκνύ (ii) εηζόδεκα από ηόθνπο, κεξίζκαηα (iii) θέξδε από πώιεζε ρξεκαηννηθνλνκηθώλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείωλ θαη (iv) ππόινηπα ινγαξηαζκώλ ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ θάζε έηνπο. Αληαιιάζζνληαη πιεξνθνξίεο γηα ινγαξηαζκνύο πνπ ηεξνύληαη από: (i) Γεινύληα Υξεκαηνπηζηωηηθά Ιδξύκαηα (ii) Παζεηηθέο Με Υξεκαηνπηζηωηηθέο Οληόηεηεο (Παζεηηθέο ΜΥΟ), δειαδή κε ελεξγέο ΜΥΟ θαζώο θαη επελδπηηθέο νληόηεηεο πνπ είηε αζθνύλ δξαζηεξηόηεηεο δηαρείξηζεο είηε δηαρεηξίδνληαη από άιιεο νληόηεηεο. Σσνέπεια: Δεν ανηαλλάζζονηαι πληροθορίες για ηις Ενεργές Μη Χρημαηοπιζηωηικές Ονηόηηηες (Ενεργές ΜΧΟ). 6
V. Καηεγνξίεο Οληνηήηωλ πνπ πκκεηέρνπλ ζηελ Απηόκαηε Αληαιιαγή Πιεξνθνξηώλ Ιδξύκαηα Θεκαηνθπιαθήο Ιδξύκαηα Καηαζέζεωλ Δπελδπηηθέο Οληόηεηεο Καζνξηζκέλεο Αζθαιηζηηθέο Δηαηξείεο Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα Μη Δηλούντα Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα Κξαηηθέο Οληόηεηεο Γηεζλείο Οξγαληζκνί Κεληξηθέο Σξάπεδεο πληαμηνδνηηθά Σακεία νξηζκέλα Καηαπηζηεύκαηα θ.α. Δλεξγέο ΜΥΟ? Με Υξεκαηνπηζηωηηθέο Οληόηεηεο Παζεηηθέο ΜΥΟ 7
VΙ. Δλδεηθηηθέο Πεξηπηώζεηο Δλεξγώλ ΜΥΟ i. Ενεργή λόγω ειζοδήμαηος Μηα εηαηξεία κπνξεί λα ραξαθηεξηζζεί ωο Δλεξγή ΜΥΟ εθόζνλ ην πνζνζηό ηνπ παζεηηθνύ εηζνδήκαηνο γηα ην πξνεγνύκελν εκεξνινγηαθό έηνο ή άιιε θαηάιιειε πεξίνδν δήιωζεο ζηνηρείωλ είλαη κηθξόηεξν ηνπ 50% ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο ηεο ΜΥΟ θαη ην πνζνζηό ηωλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείωλ πνπ παξάγνπλ παζεηηθό εηζόδεκα ή δηαθξαηνύληαη γηα ηελ παξαγωγή παζεηηθνύ εηζνδήκαηνο θαηά ην πξνεγνύκελν εκεξνινγηαθό έηνο ή άιιε αληίζηνηρε πεξίνδν ππνβνιήο ζηνηρείωλ είλαη κηθξόηεξν ηνπ 50% ηωλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείωλ ηεο ΜΥΟ. Δλεξγή ΜΥΟ 49% ηωλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείωλ παξάγνπλ παζεηηθό εηζόδεκα 49% παζεηηθό εηζόδεκα Σσνέπεια: Δεν θα λάβει τώρα ανηαλλαγή πληροθοριών 8
VΙ. Δλδεηθηηθέο Πεξηπηώζεηο Δλεξγώλ ΜΥΟ (ζπλέρεηα) ii. Εηαιρεία Χαρηοθσλακίοσ Μηα Δηαηξεία Υαξηνθπιαθίνπ κπνξεί λα ραξαθηεξηζζεί ωο Δλεξγή ΜΥΟ εθόζνλ θαη' νπζίαλ, όιεο νη δξαζηεξηόηεηεο ηεο ΜΥΟ ζπλίζηαληαη ζηελ θαηνρή (ελ όιω ή ελ κέξεη) ηωλ ελ θπθινθνξία ηίηιωλ θεθαιαίνπ κηαο ή πεξηζζόηεξωλ ζπγαηξηθώλ κε δξαζηεξηόηεηεο ζε επηρεηξεκαηηθνύο θιάδνπο ή ηνκείο δηάθνξνπο από απηνύο ηωλ ρξεκαηνπηζηωηηθώλ ηδξπκάηωλ ή ζηελ παξνρή ρξεκαηνδόηεζεο θαη ππεξεζηώλ πξνο απηήλ ή απηέο. ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΥΑΡΣΟΦΤΛΑΚΙΟΤ?? Ο όξνο ζπγαηξηθή πεξηιακβάλεη θάζε νληόηεηα ηεο νπνίαο νη εθδνζέληεο ηίηινη θεθαιαίνπ αλήθνπλ άκεζα ή έκκεζα (ελ όιω ή ελ κέξεη) ζηε ΜΥΟ. Ο όξνο «θαη' νπζίαλ, όιεο νη δξαζηεξηόηεηεο» ζεκαίλεη 80% ή πεξηζζόηεξν. ΘΤΓΑΣΡΙΚΗ Α ΘΤΓΑΣΡΙΚΗ Β Σσνέπεια: Δεν θα λάβει τώρα ανηαλλαγή πληροθοριών 9
Deloitte Certified Public Accountants S.A., and Deloitte Accounting Compliance & Reporting Services S.A. (hereinafter all together Deloitte Greece ) are the Greek sub-licensees of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. Deloitte Greece along with Deloitte Italy belong to and operate under the Central Mediterranean Member Firm of DTTL. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about to learn more about our global network of member firms. Deloitte Network provides audit, consulting, financial advisory, risk advisory, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte Network serves four out of five Fortune Global 500 companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients most complex business challenges. To learn more about how Deloitte Network s approximately 225,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter. In Greece, Deloitte Certified Public Accountants S.A. provides audit and risk advisory services, financial advisory, tax and consulting services and Deloitte Accounting Compliance & Reporting Services S.A. accounting outsourcing services. With a staff of more than 600 and offices in Athens and Thessaloniki, Deloitte Greece focuses on all major industries including financial services, shipping and ports, energy and resources, consumer business, life sciences and health care, manufacturing, technology, media and telecommunications, real estate and public sector services. Deloitte Greece clients include most of the leading private and public, commercial, financial and industrial companies. For more information, please visit our website at www.deloitte.gr. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication. 3a Fragkoklissias & Granikou str., 151 25 Maroussi, Attika Greece, Tel: +30210 6781100 2017 All rights reserved.