Νέο Θεσμικό Πλαίσιο για Υποχρεωτικούς Ελέγχους Ανδρέας Χατζηδαμιανού Εταίρος 25 Μαΐου 2017
Περιεχόμενα Υποχρεώσεις και αρμοδιότητες των Επιτροπών Ελέγχου στο νέο θεσμικό πλαίσιο & Αλλαγές στην Έκθεση Διαχείρισης Αλλαγές στην Έκθεση Ελέγχου Page 2
Επιτροπή Ελέγχου σύνθεση, διορισμός και αρμοδιότητες Η Επιτροπή Ελέγχου πρέπει να αποτελείται από μη εκτελεστικά μέλη του διοικητικού συμβουλίου και μέλη που εκλέγονται από τη γενική συνέλευση των μετόχων της ελεγχόμενης οντότητας ή, στην περίπτωση οντοτήτων χωρίς μετόχους, από ισοδύναμο όργανο. Τουλάχιστον ένα μέλος της επιτροπής ελέγχου είναι ορκωτός ελεγκτής λογιστής σε αναστολή ή συνταξιούχος ή διαθέτει επαρκή γνώση στην ελεγκτική και λογιστική. Τα μέλη της Επιτροπής Ελέγχου σαν σύνολο θα πρέπει να έχουν επαρκείς γνώσεις σε σχέση με τον τομέα που δραστηριοποιείται η ελεγχόμενη εταιρεία. Page 37
Επιτροπή Ελέγχου σύνθεση, διορισμός και αρμοδιότητες Τα μέλη της επιτροπής ελέγχου είναι στην πλειονότητά τους ανεξάρτητα από την ελεγχόμενη οντότητα, κατά την έννοια των διατάξεων του ν. 3016/2002 (Α 110). Ο Πρόεδρος της επιτροπής ελέγχου ορίζεται από τα μέλη της ή εκλέγεται από τη γενική συνέλευση των μετόχων της ελεγχόμενης οντότητας και είναι ανεξάρτητος από την ελεγχόμενη οντότητα. H Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς εποπτεύει την τήρηση των διατάξεων του άρθρου 44 αναφορικά με την σύνθεση, το διορισμό και την τήρηση των αρμοδιοτήτων της επιτροπής ελέγχου και σε περίπτωση διαπίστωσης παράβασης αυτών των διατάξεων δύναται να επιβάλει στα μέλη του Δ.Σ. ή και στα μέλη της επιτροπής ελέγχου τις κυρώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 10 του ν. 3016/2002. Εγκύκλιος ΕΚ της 28 Απριλίου 2017 Page 48
Κύριες αρμοδιότητες της Επιτροπής Ελέγχου Ενημέρωση του Δ.Σ. της ελεγχόμενης οντότητας για το αποτέλεσμα του υποχρεωτικού ελέγχου και τον ρόλο της επιτροπής ελέγχου κατά τη διαδικασία σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Παρακολούθηση της διαδικασίας σύνταξης και κατάρτισης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Παρακολούθηση της αποτελεσματικότητας του εσωτερικού ελέγχου και των συστημάτων διαχείρισης κινδύνου. Παρακολούθηση του υποχρεωτικού ελέγχου για τις ετήσιες και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Επισκόπηση και παρακολούθηση της ανεξαρτησίας της ελεγκτικής εταιρείας. Συμμετοχή στη διαδικασία επιλογής ελεγκτικής εταιρείας, πρόταση για τον διορισμό ελεγκτικής εταιρείας. Page 59
Επιτροπή Ελέγχου - Ενέργειες για τη Διασφάλιση της ανεξαρτησίας των ελεγκτών και της ποιότητας του ελέγχου Προέγκριση των επιτρεπόμενων μη ελεγκτικών υπηρεσιών. Αξιολόγηση της αναγκαιότητας λήψης έκθεσης ποιοτικού ελέγχου από διαφορετική ελεγκτική εταιρεία, πριν από την έκδοση της έκθεσης ελέγχου, όταν οι συνολικές αμοιβές που λαμβάνει η ελεγκτική εταιρεία από την ελεγχόμενη οντότητα, σε κάθε ένα από τα τρία, τελευταία, συνεχόμενα οικονομικά έτη υπερβαίνουν το 15% των συνολικών αμοιβών της ελεγκτικής εταιρείας. Αξιολόγηση της συμπληρωματικής έκθεσης από τους ορκωτούς ελεγκτές, η οποία μεταξύ άλλων περιλαμβάνει : Δήλωση ανεξαρτησίας και ταυτοποίηση των κύριων ελεγκτικών εταίρων. Έκταση, χρόνος, μεθοδολογία & ποσοτικά όρια που εφαρμόσθηκαν Αξιολόγηση της δυνατότητάς συνέχισης της δραστηριότητας (going concern) Σημαντικές ελλείψεις και άλλα σημαντικά ζητήματα Υποβολή πρότασης στη γενική συνέλευση της ελεγχόμενης εταιρείας για το διορισμό ελεγκτικού γραφείου, με αιτιολογημένη αναφορά Page 610
Υποβολή Συμπληρωματικής έκθεσης στην Επιτροπή Ελέγχου Οι ελεγκτές των οντοτήτων δημόσιου ενδιαφέροντος, υποβάλλουν συμπληρωματική έκθεση προς την Επιτροπή Ελέγχου το αργότερο έως την ημερομηνία υποβολής της έκθεσης ελέγχου. Η έκθεση αυτή, μεταξύ άλλων πρέπει να αναφέρει : Κατηγορίες λογαριασμών στις οποίες ο ορκωτός ελεγκτής εφάρμοσε ελεγκτικές διαδικασίες Oυσιαστικού ελέγχου (substantive audit procedures) Ελέγχου των δικλείδων ασφαλείας που έχει εγκαθιδρύσει η ελεγχόμενη εταιρεία (test of controls) Το ποσοτικό επίπεδο σημαντικότητας (materiality) που εφαρμόστηκε συνολικά και κατά περίπτωση λογαριασμού Γεγονότα και συνθήκες που υποδηλώνουν την ύπαρξη σημαντικής αβεβαιότητας σχετικά με τη δυνατότητα συνέχισης της δραστηριότητας της ελεγχόμενης οντότητας Τυχόν σημαντικές ελλείψεις στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου της οντότητας Page 711
Προετοιμασία Επιτροπών Ελέγχου για τη διαδικασία εναλλαγής ελεγκτικών γραφείων Αξιολόγηση των σχέσεων με την υπάρχουσα ελεγκτική εταιρεία και επισκόπηση των σχέσεων με τις λοιπές ελεγκτικές εταιρείες (πέραν του υπάρχοντος ελεγκτή) για θέματα ανεξαρτησίας σε περίπτωση διαδικασίας δημόσιας προσφοράς. Ενημέρωση σε τακτική βάση από την υπάρχουσα ελεγκτική εταιρεία αναφορικά με θέματα ανεξαρτησίας. Επισκόπηση της σύνθεσης της επιτροπής ελέγχου για να διασφαλισθεί ότι συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας (επαρκής ανεξαρτησία, σύνθεση από άτομα με γνώσεις και εμπειρία στο κλάδο της ελεγχόμενης εταιρείας και με γνώση λογιστικής ή ελεγκτικής). Page 812
Αλλαγές στην Έκθεση Ελέγχου Αναφορά σε ξεχωριστή ενότητα της έκθεσης ελέγχου των βασικών θεμάτων ελέγχου. Εισαγωγή νέας παραγράφου στην ενότητα «Βάση γνώμης» στην οποία περιλαμβάνεται ρητή δήλωση επιβεβαίωσης της ελεγκτικής ανεξαρτησίας. Αναφορά στη ενότητα «Ευθύνες του ελεγκτή για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων», σχετικά με ότι: Η «εύλογη» διασφάλιση είναι υψηλής ποιότητας διασφάλιση, αλλά όχι εγγύηση ότι ο έλεγχος θα εντοπίζει πάντα λάθη ουσιώδους ανακρίβειας, όταν αυτά υπάρχουν Σκοπός του ελέγχου είναι η έκδοση έκθεσης ελέγχου Σφάλματα μπορεί να προκύψουν από απάτη ή λάθος και μπορεί να θεωρηθούν σημαντικά εάν ατομικά ή αθροιστικά θα μπορούσαν να επηρεάσουν τις οικονομικές αποφάσεις τρίτων. Page 913
KAM - Πλαίσιο λήψης απόφασης Θέματα που περιλαμβάνονται στην επικοινωνία με τους υπευθύνους διακυβέρνησης Θέματα που απαιτούν σημαντική προσοχή από τον ελεγκτή KAM:Τα πιο σημαντικά θέματα ελέγχου Λαμβάνεται πάντα υπόψη: Ο υψηλότερος εκτιμώμενος κίνδυνος και οι περιπτώσεις σημαντικών κινδύνων. Οι σημαντικές εκτιμήσεις της διοίκησης και η αβεβαιότητα των εκτιμήσεων. Οι σημαντικές συναλλαγές. Η περιγραφή κάθε KAM στην έκθεση ελέγχου πρέπει να περιλαμβάνει: Γιατί το θέμα θεωρήθηκε ως ένα από τα πιο σημαντικά στον έλεγχο ( why ). Πώς το θέμα αυτό εξετάστηκε κατά τον έλεγχο ( How ). Αναφορά στη σχετική σημείωση. Page 10 14
Ερωτήσεις?
EY Assurance Tax Transactions Advisory Πληροφορίες για την ΕΥ Η ΕΥ κατέχει ηγετική θέση παγκοσμίως στον χώρο των ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Η βαθιά γνώση και η ποιότητα των υπηρεσιών που παρέχουμε συμβάλλουν στην οικοδόμηση εμπιστοσύνης στις κεφαλαιαγορές και τις οικονομίες σε ολόκληρο τον κόσμο. Δημιουργούμε ηγετικά στελέχη που συνεργάζονται για να τηρήσουν τις υποσχέσεις μας προς όλους τους εταίρους μας. Mε τον τρόπο αυτό συμβάλλουμε σημαντικά στη δημιουργία ενός καλύτερου κόσμου για τους ανθρώπους μας, για τους πελάτες μας και για τις κοινωνίες μας. Για περισσότερες πληροφορίες για τον οργανισμό μας, παρακαλούμε επισκεφθείτε το ey.com 2017 EY All Rights Reserved. ey.com @EY_Greece EY