Πράξεως 0097 Αριθμ. ------------------- Συν/ση 15 η /3.6.2014 ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΠΡΟΛΗΠΤΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΤΟ IV ΤΜΗΜΑ Αποτελούμενο από την Πρόεδρό του Γεωργία Μαραγκού, Σύμβουλο, και τα μέλη Αικατερίνη Σπηλιοπούλου, Πάρεδρο, και Γεράσιμο Σταματάτο, Εισηγητή (εισηγητή). Συνήλθε στην αίθουσα διασκέψεων του Καταστήματός του, που βρίσκεται στην Αθήνα, στις 3.6.2014, με την παρουσία της Γραμματέας Ολυμπίας Κωνσταντακοπούλου. Για να αποφανθεί, ύστερα από σχετική διαφωνία που ανέκυψε μεταξύ της Επιτρόπου του Ελεγκτικού Συνεδρίου στο Νομό Θεσσαλονίκης και του Γενικού Νοσοκομείου.., αν πρέπει να θεωρηθεί το 53, οικονομικού έτους 2014, χρηματικό ένταλμα του Νοσοκομείου αυτού. Αφού μελέτησε τα στοιχεία του φακέλου και έλαβε υπόψη Την 85/5.5.2014 έγγραφη γνώμη του Παρέδρου στη Γενική Επιτροπεία της Επικρατείας Δημητρίου Κοκοτσή, κωλυομένου του Γενικού Επιτρόπου, σύμφωνα με την οποία το ελεγχόμενο χρηματικό ένταλμα δεν πρέπει να θεωρηθεί.
-2- Σκέφθηκε κατά το νόμο Ι. H Επίτροπος του Ελεγκτικού Συνεδρίου στο Νομό Θεσσαλονίκης αρνήθηκε, με την 10/2014 πράξη επιστροφής να θεωρήσει το 53, οικονομικού έτους 2014, χρηματικό ένταλμα πληρωμής, που εκδόθηκε από το Γενικό Νοσοκομείο «..» και αφορά στην καταβολή ποσού 24.600,00 ευρώ στην εταιρεία «..ως αμοιβή της για την σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων του έτους 2012. Τη θεώρηση του ανωτέρω εντάλματος αρνήθηκε η Επίτροπος με την αιτιολογία ότι η εντελλόμενη δαπάνη δεν είναι νόμιμη, καθόσον οι ανατεθείσες εργασίες ανάγονται στα κύρια καθήκοντα των υπαλλήλων του Νοσοκομείου, όπως άλλωστε έχει κριθεί για το αμέσως προηγούμενο έτος με την 99/2013 Πράξη του Κλιμακίου Προληπτικού Ελέγχου Δαπανών στο IV Τμήμα. Το Γενικό Νοσοκομείο επανυπέβαλε για θεώρηση το ανωτέρω χρηματικό ένταλμα με το υπ αρ.πρωτ. 7299/16.4.2014 έγγραφο του Διοικητή του, υποστηρίζοντας τη νομιμότητα της εντελλόμενης με αυτό δαπάνης. Η Επίτροπος, όμως, ενέμεινε στην άρνησή της και έτσι ανέκυψε διαφωνία, για την άρση της οποίας, με την από 29.4.2014 έκθεσή της, νομίμως απευθύνεται στο Κλιμάκιο τούτο. ΙΙ. Α. Κατ εξουσιοδότηση των διατάξεων των παρ. 2 περ. α, 3 και 4 του άρθρου 49 του ν. 1041/1980, όπως αυτές αντικαταστάθηκαν με το άρθρο 10 παρ. 1 του ν. 1819/1988, και 29 παρ. 3 εδάφιο β του ν. 2519/1997, εκδόθηκε το π.δ. 146/2003 (Α 122), το οποίο εισήγαγε Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο ειδικά για τις Δημόσιες Μονάδες Υγείας (άρθρο 1) και όρισε ως ημερομηνία έναρξης εφαρμογής του λογιστικού σχεδίου την 1η Ιανουαρίου 2004 για τη Γενική
-3- Λογιστική - ήδη με το άρθρο 31 του ν. 3329/2005 ορίστηκε ότι η τήρηση της Γενικής Λογιστικής και των Λογαριασμών Τάξεως και Δημοσίου Λογιστικού αρχίζει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2006 - και την 1η Ιανουαρίου 2005 για την Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλλεύσεως, αντίστοιχα (άρθρο 3 παρ. 1 εδάφ. β και γ ). Ενόψει δε της εφαρμογής του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου, με το οποίο θεσπίστηκε για τα νοσηλευτικά ιδρύματα του ν.δ/τος 2592/1953 το διπλογραφικό σύστημα Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής, στο μεν άρθρο 11 παρ. 1 του ν. 3697/2008 (Α 194/25.9.2008) ορίστηκε ότι σε κάθε Δημόσια Μονάδα Υγείας «εγκαθίσταται και λειτουργεί πληροφοριακό σύστημα, για την τήρηση των λογιστικών βιβλίων και λογαριασμών του οικείου Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου, καθώς και την έκδοση των σχετικών φορολογικών στοιχείων που ισχύουν κάθε φορά» και ότι «εάν στους φορείς αυτούς δεν υπηρετεί υπάλληλος λογιστής μπορεί να ανατεθεί, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, σε εξωτερικούς συνεργάτες ή λογιστικά γραφεία, που πληρούν τις αναγκαίες προϋποθέσεις, η οργάνωση και υποστήριξη των οικονομικών τους υπηρεσιών, για την εφαρμογή του ανωτέρω σχεδίου», στο δε άρθρο 10 του ν. 3730/2008 (Α 262/23.12.2008) ορίστηκε ότι «με απόφαση του οικείου Διοικητικού Συμβουλίου, που εγκρίνεται από την αρμόδια Υγειονομική Περιφέρεια, τα Νοσοκομεία του Εθνικού Συστήματος Υγείας και Κοινωνικής Αλληλεγγύης δύνανται να αναθέτουν, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, τη μηχανοργάνωσή τους, την τήρηση των λογιστικών τους βιβλίων για την εφαρμογή της Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως, καθώς και τη σύνταξη των
-4- οικονομικών καταστάσεων που προβλέπονται από το Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο των Δημόσιων Μονάδων Υγείας (π.δ. 146/2003, ΦΕΚ Α 122) και τα διεθνή λογιστικά πρότυπα». Περαιτέρω, κατ εξουσιοδότηση του άρθρου 11 παρ. 2 του ανωτέρω ν. 3697/2008, εκδόθηκε η 62008/ΕΓΔΕΚΟ 1992/2008 (ΦΕΚ Β 2657/30.12.2008) κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών - Υγείας και Κοινωνικής Αλληλεγγύης «Ανάθεση παροχής υπηρεσιών λειτουργίας του διπλογραφικού συστήματος», με την οποία ορίστηκε ότι: «1. Οι Δημόσιες Μονάδες Υγείας, αρμοδιότητας του Υπουργείου Υγείας και Κοινωνικής Αλληλεγγύης για την πλήρη εφαρμογή των διατάξεων του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου αυτών, π.δ. 146/2003 και όπως αυτό τροποποιείται και διαμορφώνεται κάθε φορά, σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής πληροφόρησης δύνανται να αναθέτουν σε Φυσικά ή Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου ή ιδιωτικού Δικαίου, την τήρηση των λογιστικών τους βιβλίων, τη μηχανοργάνωση και τη σύνταξη οικονομικών καταστάσεων, όπως προβλέπονται από το ανωτέρω Προεδρικό Διάταγμα, για την πλήρη εφαρμογή της γενικής και αναλυτικής λογιστικής και του δημόσιου Λογιστικού. 2. Το αντικείμενο της σύμβασης ανάθεσης, θα περιλαμβάνει: α) Την πλήρη εφαρμογή του π.δ. 146/2003 για λογαριασμό της Δημόσιας Μονάδας Υγείας. Η πλήρης εφαρμογή αυτού περιλαμβάνει την καταχώρηση όλων των λογιστικών γεγονότων από τα πρωτογενή παραστατικά στα τηρούμενα από την Δημόσια Μονάδα Υγείας λογιστικά βιβλία, την εκτέλεση όλων των ενεργειών που απαιτούνται για την ενημέρωση και λειτουργία της γενικής λογιστικής, της αναλυτικής λογιστικής και του δημόσιου λογιστικού, την σύνταξη και έκδοση περιοδικών και ετήσιων
-5- καταστάσεων, σύμφωνα με τις διατάξεις του π.δ. 146/2003 αλλά και την κείμενη νομοθεσία, την οργάνωση και επίβλεψη της απογραφής τέλους χρήσεως, την ενημέρωση των λογιστικών βιβλίων για τα αποτελέσματα της απογραφής τέλους χρήσεως, το άνοιγμα όλων των λογαριασμών που απαιτούνται για την πλήρη εφαρμογή και την ενημέρωση των λογαριασμών με τα δεδομένα της απογραφής έναρξης, τα οποία αποτελούν μέρος των συμβατικών υποχρεώσεων του αναδόχου. β. Την εκπόνηση μέσα σε αποκλειστική προθεσμία δύο μηνών από την υπογραφή της σύμβασης διαγνωστικής μελέτης αποτύπωσης της υφιστάμενης κατάστασης στο Νοσοκομείο, στον τομέα της Λογιστικής, Κοστολογικής και Μηχανογραφικής οργάνωσης και λειτουργίας και στον τομέα του λειτουργούντος συστήματος οικονομικών πληροφοριών και θα προτείνονται τρόποι βελτίωσης της υπάρχουσας κατάστασης. γ. Την εκπόνηση μελέτης αξιολόγησης της υπάρχουσας μηχανογραφικής υποδομής (hardware software) και την υποβολή πρότασης αξιοποίησης, βελτίωσης ή αντικατάστασής της προς τη Διοίκηση του Νοσοκομείου, περιλαμβανομένων των αναγκαίων σχεδίων και αναλύσεων για την ανάπτυξη ή προμήθεια του κατάλληλου λογισμικού, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του σχεδίου Γενικής Αναλυτικής και Κοστολογικής Οργάνωσης και την παροχή υπηρεσιών Συμβούλου για την επιλογή και εγκατάσταση της αναγκαίας μηχανογραφικής υποδομής, εφόσον απαιτηθεί. δ. Την θεωρητική και πρακτική εκπαίδευση του αναγκαίου προσωπικού του Νοσοκομείου. 3. Ο ανάδοχος στον οποίο θα ανατίθεται το έργο, θα πρέπει να πληροί τις παρακάτω προϋποθέσεις: α) Να έχει αποδεδειγμένα εμπειρία σε τήρηση λογιστικών βιβλίων σε Ν.Π.Δ.Δ., που εφαρμόζει υποχρεωτικά
-6- διπλογραφική λογιστική ή σε Ανώνυμες Εταιρείες ή σε Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης. β) Ως εμπειρία εννοείται η εμπειρία του φυσικού προσώπου, που θα είναι επικεφαλής της προτεινόμενης από τον ανάδοχο ομάδας, για την υλοποίηση του έργου στη Δημόσια Μονάδα Υγείας και ειδικότερα η υπογραφή από αυτόν τουλάχιστον τριών ισολογισμών, τα τελευταία τρία χρόνια πριν από την προκήρυξη του διαγωνισμού. γ) Το φυσικό πρόσωπο που τεκμηριώνει την εμπειρία του αναδόχου, να είναι κάτοχος άδειας λογιστή-φοροτέχνη Α τάξεως. Τα υπόλοιπα φυσικά πρόσωπα που θα πλαισιώνουν την ομάδα του αναδόχου ως βοηθοί, θα πρέπει να είναι κάτοχοι αδείας λογιστή - φοροτέχνη τουλάχιστον Β ή Γ τάξεως ανάλογα με την περίπτωση. Επιπλέον, όλα τα μέλη της ομάδας του αναδόχου πρέπει να έχουν Πτυχίο Τμήματος Λογιστικής ή Τμήματος Λογιστικής και χρηματοοικονομικής ή Τμήματος Οργάνωσης και Διοίκησης Επιχειρήσεων ή Τμήματος Διοίκησης Επιχειρήσεων Α.Ε.Ι. ή Τ.Ε.Ι. δ) Στην ομάδα έργου του αναδόχου θα περιλαμβάνεται υποχρεωτικά και ένας (1) Αναλυτής Προγραμματιστής πτυχιούχος Α.Ε.Ι. ή Τ.Ε.Ι. 8. Οι φορείς δύνανται να αναθέτουν σε εξωτερικό συνεργάτη, µόνο στην περίπτωση κατά την οποία δεν υπηρετεί υπάλληλος µε προσόντα ίδια με αυτά που πρέπει να έχει το φυσικό πρόσωπο, που θα ηγείται της ομάδας έργου του αναδόχου. Οι διοικήσεις των Δημοσίων Μονάδων Υγείας οφείλουν να διερευνήσουν µε κάθε πρόσφορο τρόπο, εάν στο προσωπικό της μονάδας υπηρετεί άτομο µε τα παραπάνω προσόντα. Μέσα σ ένα μήνα από την δημοσίευση αυτής της απόφασης, τα διοικητικά συμβούλια των Δημοσίων Μονάδων Υγείας θα πρέπει, είτε να έχουν αναθέσει την εφαρμογή του π.δ. 146/2003 σε υπάλληλο της μονάδας, είτε να
-7- έχουν προχωρήσει, σε προκήρυξη διαγωνισμού για την ανάθεση της εφαρμογής του π.δ. 146/2003 σε εξωτερικό συνεργάτη. Σε περίπτωση που υπάρχει υπάλληλος που πληροί τις προϋποθέσεις για άδεια λογιστή - φοροτέχνη Β ή Γ τάξεως, περιλαμβάνεται υποχρεωτικά στην ομάδα έργου και περικόπτεται αναλόγως η αμοιβή του αναδόχου». Β. Από τις παρατεθείσες νομοθετικές διατάξεις, ερμηνευόμενες σε συνδυασμό με τις αρχές της χρηστής δημοσιονομικής διαχείρισης και της οικονομικότητας, που έχουν ήδη αποτυπωθεί και νομοθετικά (άρθρο 1 του Κώδικα Δημοσίου Λογιστικού, ν. 2362/1995, ΦΕΚ Α 247, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή του με το άρθρο 1 του ν. 3871/2010, ΦΕΚ Α 141), ως μερικότερες εκδηλώσεις του δημοσίου συμφέροντος, που διέπει την δράση και λειτουργία των υπηρεσιών του Δημοσίου, των ν.π.δ.δ. και των Ο.Τ.Α., και επιβάλλουν την εκπλήρωση των εκ του νόμου ανατιθέμενων αρμοδιοτήτων με την κατά το δυνατόν ηπιότερη επιβάρυνση του προϋπολογισμού τους για την εξασφάλιση της δημοσιονομικής βιωσιμότητας, συνάγεται ότι η ανάθεση των εργασιών μηχανοργάνωσης, τήρησης λογιστικών βιβλίων για την εφαρμογή της Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής και σύνταξης οικονομικών καταστάσεων των Νοσοκομείων σε ιδιώτες είναι επιτρεπτή κατ εξαίρεση, εφόσον δεν μπορούν να διεκπεραιωθούν από το υφιστάμενο προσωπικό του οικείου φορέα. Κατά τους ειδικότερους ορισμούς της 62008/ΕΓΔΕΚΟ 1992/2008 Κ.Υ.Α. απαιτείται να μην υπηρετεί στον οικείο φορέα υπάλληλος λογιστής, κάτοχος άδειας λογιστή φοροτέχνη Α τάξης. Προς τούτο, όμως, δεν αρκεί μόνη η βεβαίωση του φορέα ότι δεν υπηρετεί υπάλληλος κάτοχος της προαναφερόμενης άδειας, αλλά
-8- επιφορτίζονται οι διοικήσεις των Νοσοκομείων με την αυξημένη υποχρέωση - προτού προσφύγουν στην ανάθεση των υπηρεσιών για την πλήρη εφαρμογή του Κλαδικού Λογιστικού τους Σχεδίου σε εξωτερικούς συνεργάτες- να διερευνήσουν με κάθε πρόσφορο τρόπο τη δυνατότητα κάλυψης των αναγκών τους με ίδια μέσα. Και ειδικότερα τη: α) δυνατότητα πιστοποίησης των υπαλλήλων λογιστών του Νοσοκομείου από το Οικονομικό Επιμελητήριο Ελλάδος (βλ. ΠΟΛ.1166/1.8.2011 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών «Καθορισμός περιεχομένου, προϋποθέσεων και κριτηρίων πιστοποίησης των λογιστών φοροτεχνικών»), β) δυνατότητα ενίσχυσης και συμπλήρωσης του δυναμικού με ανθρώπινο δυναμικό του διασυνδεδεμένου του Νοσοκομείου, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 17 του άρθρου 18 του ν. 3868/2010 (Α 129), του άρθρου 32 και 70 παρ. 3 του ν. 3918/2011 ( Α 31) και των παρ.11, 12, 13 και 14 του άρθρου 66 του ν. 3984/2011 (Α 150), όπως ισχύουν, γ) υποβολή ειδικού αιτήματος για μετάταξη προσωπικού από άλλους φορείς, δ) εξάντληση όλων των νόμιμων διαδικασιών για την κάλυψη των κενών οργανικών θέσεων των αρμόδιων υπηρεσιών του Νοσοκομείου με προσωπικό που διαθέτει την ως άνω απαιτούμενη άδεια και κατάλληλη εμπειρία, ε) μέριμνα για τη σύσταση νέων θέσεων. Επίσης, τα Νοσοκομεία οφείλουν να ερευνούν αν υπηρετεί υπάλληλος που πληροί τις προϋποθέσεις για την απόκτηση άδειας λογιστή φοροτέχνη Β ή Γ τάξης (χωρίς να απαιτείται, δηλαδή να είναι πράγματι και κάτοχος αυτής), οπότε αυτός περιλαμβάνεται υποχρεωτικά στην ομάδα έργου και περικόπτεται αναλόγως η αμοιβή του αναδόχου (πρβλ. IV Τμ. Πράξεις 16/2013, 114/2012, 25/2012). Στις λογιστικές υπηρεσίες που αναθέτει το Νοσοκομείο σε εξωτερικό
-9- συνεργάτη περιλαμβάνεται και η θεωρητική και πρακτική εκπαίδευση του προσωπικού του (άρθρο 2 της 62008/2008 ΚΥΑ), ώστε να είναι σε θέση να εκτελέσει τις εργασίες αυτές σε επόμενες διαχειριστικές χρήσεις. Γ. Τέλος, ο Οργανισμός του Νοσοκομείου (Υ4α/οικ.112151/12 - ΦΕΚ 3314 Β /12.12.2012) προβλέπει στο άρθρο 11 ότι στις αρμοδιότητες της διοικητικής οικονομικής υπηρεσίας (Τμήμα Οικονομικού) περιλαμβάνονται, μεταξύ άλλων, όλες γενικά οι λογιστικές δραστηριότητες, η σύνταξη του οικονομικού σχεδιασμού προϋπολογισμού, ο έλεγχος παρακολούθησής του καθώς και ο απολογισμός κατά μήνα και έτος, η έκδοση περιοδικών αναφορών της ταμιακής ρευστότητας του νοσοκομείου, τα ισοζύγια εσόδων, εξόδων και υλικών, οι πάσης φύσεως οικονομικές συναλλαγές με ασφαλιστικούς οργανισμούς, τράπεζες, προμηθευτές κ.λπ., η κοστολόγηση ανά ιατρική πράξη και η σύνταξη και παρακολούθηση των τμηματικών προϋπολογισμών, η έκδοση μηνιαίων αναφορών για τα οικονομικά στοιχεία του νοσοκομείου και η σύνταξη εκθέσεων με το λειτουργικό απολογισμό του νοσοκομείου, για τη στελέχωση δε της συγκεκριμένης υπηρεσίες προβλέπονται, μεταξύ άλλων, 12 θέσεις ΠΕ Διοικητικού Οικονομικού και 2 θέσεις ΤΕ Λογιστικής. IV. Στην προκείμενη υπόθεση, από τα στοιχεία του φακέλου προκύπτουν τα ακόλουθα: Με την 6847/1.4.2013 απόφαση του Διοικητή του Γενικού Νοσοκομείου ανατέθηκαν απευθείας οι υπηρεσίες «σύνταξης οικονομικών καταστάσεων έτους 2012» του ανωτέρω Νοσοκομείου στην εταιρεία «..», με την οποία συνήφθη η από 12.4.2013 σύμβαση, ποσού 24.600,00 ευρώ (με Φ.Π.Α. 23%). Αντικείμενο της σύμβασης αυτής ήταν «η παροχή έργου για την
-10- πλήρη εφαρμογή και υποστήριξη του Διπλογραφικού Συστήματος του Νοσοκομείου και η σύνταξη οικονομικών καταστάσεων του έτους 2012, σύμφωνα με τα π.δ. 146/2003, ν.3329/2005, 182/2006, αριθμ. 62008/ΕΓΔΕΚΟ 1992, 3599/2007, 3730/2008 και την ισχύουσα νομοθεσία ( ) πλήρη εφαρμογή του π.δ.146/2003, η οποία περιλαμβάνει την εκτέλεση όλων των ενεργειών που απαιτούνται για την ενημέρωση και λειτουργία της γενικής λογιστικής, της αναλυτικής λογιστικής και του δημόσιου λογιστικού, τη σύνταξη και έκδοση περιοδικών και ετήσιων καταστάσεων, σύμφωνα με τις διατάξεις του π.δ.146/2003 αλλά και την κείμενη νομοθεσία, την οργάνωση και επίβλεψη της απογραφής τέλους χρήσεως, την ενημέρωση των λογιστικών βιβλίων για τα αποτελέσματα της απογραφής τέλους χρήσεως, το άνοιγμα όλων των λογαριασμών που απαιτούνται για την πλήρη εφαρμογή και ενημέρωση των λογαριασμών με τα δεδομένα της απογραφής έναρξης». Σε εκτέλεση δε της τελευταίας αυτής σύμβασης και για την καταβολή στην ανάδοχο εταιρία της αμοιβής της, εκδόθηκε από το Γενικό Νοσοκομείο Θεσσαλονίκης «.» το ήδη ελεγχόμενο χρηματικό ένταλμα. Σημειώνεται, ότι πανομοιότυπη σύμβαση παροχής των αυτών υπηρεσιών είχε ανατεθεί και κατά το αμέσως προηγούμενο έτος (2011), η σχετική δε δαπάνη είχε κριθεί μη νόμιμη με την 99/2013 Πράξη του παρόντος Κλιμακίου, με την αιτιολογία ότι οι ανατεθείσες υπηρεσίες ανάγονται, υπό την ισχύ του προηγούμενου Οργανισμού, στα καθήκοντα των υπαλλήλων του Οικονομικού Τμήματος και συγκεκριμένα του κλάδου των λογιστών, χωρίς να απαιτούνται για την εκτέλεσή τους εξειδικευμένες γνώσεις και εμπειρία, αφού συνιστούν συνήθεις λογιστικές εργασίες. Περαιτέρω, το
-11- Κλιμάκιο είχε απορρίψει ισχυρισμό του Νοσοκομείου ότι δεν υπηρετεί στον οικείο φορέα υπάλληλος - λογιστής, ο οποίος να διαθέτει τα απαραίτητα προσόντα και εμπειρία για την εκτέλεση των αναγκαίων εργασιών για τη λειτουργία του διπλογραφικού συστήματος, με το σκεπτικό ότι η σχετική υποχρέωση για εφαρμογή του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου δεν είναι χρονικά πρόσφατη και ως εκ τούτου έκτακτη, που να δύναται να δημιουργήσει αντικειμενική δυσχέρεια εξεύρεσης λύσης, αλλά εκκινεί προοδευτικά από το έτος 2003 (βλ. άρθρο 3 π.δ/τος 146/2003) και επομένως, το Νοσοκομείο όφειλε και μπορούσε να έχει επιτύχει την επίλυση του σχετικού προβλήματος, μέσω είτε της πρόσληψης νέων έμπειρων υπαλλήλων είτε της σύστασης νέων θέσεων, αντί της επιλογής της συγκεκριμένης μη ερειδόμενης σε διάταξη νόμου πρακτικής αναθέσεων σε εξωτερικούς συνεργάτες (βλ. αποφ. IV Τμ. Ελ. Συν. 2/2013, 114/2012), πρακτική η οποία αφικνείται ήδη για το Νοσοκομείο από το έτος 2005. Περαιτέρω, το Κλιμάκιο είχε κρίνει πως το Νοσοκομείο δεν απέδειξε ότι εξάντλησε όλες τις νόμιμες διαδικασίες, χωρίς να καταστεί δυνατή η πλήρωση των οργανικών θέσεων των αρμοδίων υπηρεσιών με προσωπικό που να διαθέτει τα κατάλληλα προσόντα και εμπειρία για την εκτέλεση των επίμαχων υπηρεσιών ή έστω ότι αιτήθηκε από άλλους φορείς την μετάταξη προσωπικού με ανάλογα προσόντα, προκειμένου να αποφευχθεί η ως άνω μη νόμιμη πρακτική ανάθεσης των εργασιών αυτών σε τρίτο ιδιώτη, ενώ η τελευταία προσπάθεια που καταβλήθηκε από το ως άνω Νοσοκομείο για στελέχωση του Οικονομικού του Τμήματος (και παρά την ύπαρξη κενών, όπως αναλυτικά
-12- προαναφέρθηκε, οργανικών θέσεων, ήδη από το έτος 2008 και μέχρι και τις 27.10.2011) έλαβε χώρα το έτος 2007. V. Με δεδομένα αυτά, και σε συνέχεια όσων κρίθηκαν με την 99/2013 Πράξη, το Κλιμάκιο κρίνει ότι το αντικείμενο των ανατεθέντων υπηρεσιών περιλαμβάνεται στα καθήκοντα του υπηρετούντος στο Οικονομικό Τμήμα προσωπικού, και συνεπώς μη νομίμως αυτές ανατέθηκαν και κατά το επίμαχο έτος σε εξωτερικό συνεργάτη. Περαιτέρω, δεν προκύπτει έλλειψη προσωπικού του Νοσοκομείου σε τέτοια έκταση, ώστε να μην είναι δυνατή η εξυπηρέτηση της συγκεκριμένης λειτουργικής δραστηριότητάς του, ενώ δεν αρκεί για την ανάθεση των υπηρεσιών αυτών μόνη η βεβαίωση ότι δεν υπηρετεί στο Νοσοκομείο υπάλληλος λογιστής κάτοχος άδειας λογιστή-φοροτέχνη Α τάξης. Ούτε προκύπτει ότι το Νοσοκομείο αξιοποίησε τη δυνατότητα πιστοποίησης του υπηρετούντος στο Οικονομικό Τμήμα προσωπικού από το Οικονομικό Επιμελητήριο Ελλάδος, προκειμένου να αποκτήσουν άδεια λογιστήφοροτέχνη Α τάξης. Επίσης, η επιβαλλόμενη από το νόμο αυξημένη υποχρέωση της Διοίκησης του Νοσοκομείου να διερευνήσει τη δυνατότητα κάλυψης των συγκεκριμένων αναγκών με ίδια μέσα προτού προσφύγει στην ανάθεση των επίμαχων εργασιών σε εξωτερικούς συνεργάτες δεν καλύπτεται με μόνη τη γενική επίκληση των δυσχερειών για τη σύσταση νέων θέσεων, εφόσον πάντως το Νοσοκομείο δεν αποδεικνύει με παράθεση συγκεκριμένων στοιχείων ότι εξήντλησε όλες τις νόμιμες δυνατότητες, απευθύνοντας ειδικό αίτημα προς τις αρμόδιες αρχές για την κάλυψη των αναγκών του με εξειδικευμένο υπάλληλο λογιστή κάτοχο άδειας λογιστή φοροτέχνη Α τάξης. Τέλος, απορριπτέος ως
-13- προεχόντως αναπόδεικτος παρίσταται ο ισχυρισμός του Νοσοκομείου, ότι το κόστος πρόσληψης του αναγκαίου για την εκτέλεση των επίμαχων υπηρεσιών προσωπικού, στο οποίο το Νοσοκομείο εντάσσει και το σχετικό υποστηρικτικό προσωπικό, υπερβαίνει το ετήσιο κόστος ανάθεσής του σε εξωτερικό συνεργάτη ενώ ουδεμία επιρροή στη νομιμότητα της εντελλόμενης δαπάνης ασκεί το ότι συναφείς υπηρεσίες λογιστικής υποστήριξης παρέχονται και στα λοιπά Νοσοκομεία της 4 ης Υ.Π.Ε.. Περαιτέρω, όμως το Κλιμάκιο, λαμβάνοντας υπόψη του τη μακρόχρονη πρακτική ανάθεσης των επίμαχων εργασιών σε εξωτερικούς συνεργάτες, το ότι κατά τον χρόνο κατάρτισης της επίμαχης σύμβασης (12.4.2013) δεν είχε ακόμη εκδοθεί η 99/2013 Πράξη του παρόντος Κλιμακίου ούτε βεβαίως είχε τη δυνατότητα το Νοσοκομείο να προβεί σε όλες τις απαιτούμενες ενέργειες που ήδη παρατίθενται στις νομικές σκέψεις της παρούσας, κρίνει ότι τα αρμόδια όργανα αυτού ενήργησαν χωρίς πρόθεση καταστρατήγησης των κείμενων διατάξεων και συνεπώς το επίμαχο χρηματικό ένταλμα μπορεί, κατ εξαίρεση, να θεωρηθεί λόγω συγγνωστής πλάνης. Για τους λόγους αυτούς Αποφαίνεται ότι το 53, οικονομικού έτους 2014, χρηματικό ένταλμα πληρωμής του Γενικού Νοσοκομείου..«..», πρέπει να θεωρηθεί κατά τα αναφερόμενα στο σκεπτικό. Η ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΓΕΩΡΓΙΑ ΜΑΡΑΓΚΟΥ Ο ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΓΕΡΑΣΙΜΟΣ ΣΤΑΜΑΤΑΤΟΣ Η ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΟΛΥΜΠΙΑ ΚΩΝΣΤΑΝΤΑΚΟΠΟΥΛΟΥ