ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ Θέκα πηπρηαθήο εξγαζίαο: ρεδηαζκφο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ζχκθσλα κε ηνλ Κ.Β.. θαη θνξνινγία εηζνδήκαηνο Τπνβιεζείζα ζηνλ Καζεγεηή Σζέιην Γηάλλε απφ ηελ ζπνπδάζηξηα ΓΖΜΑΓΖ ΓΖΜΖΣΡΑ (Επκβξαθάθε 23, 69100 Κνκνηελή) Έλαξμε: 17.4.2010 Παξάδνζε: 17.9.2010 Καβάια 2010
ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΔΙΑΓΩΓΗ.. 1 ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΣΟ....3 1.1 Αληηθείκελν Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ..4 1.2 Έλλνηα επηηεδεπκαηία..4 1.3 Τπφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ.5 1.4 Δμαηξέζεηο επηηεδεπκαηηψλ.6 1.5 Με ππφρξενη ζηε ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ...7 1.6 Γιψζζα ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ...9 1.7 Γηάθξηζε επηηεδεπκαηηψλ. Έλλνηα ρνλδξηθήο θαη ιηαληθήο πψιεζεο...9 1.8 Έλλνηα είδνπο..10 ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΓΔΤΣΔΡΟ.. 11 2.1 Σα ζηνηρεία ζηειψλ ηνπ Βηβιίνπ Δζφδσλ Δμφδσλ ζχκθσλα κε ην Κ.Β.. θαη θνξνινγία εηζνδήκαηνο.....11 2.2 Τπφδεηγκα Βηβιίνπ Δζφδσλ Δμφδσλ....14 2.3 Αλάιπζε βηβιίνπ Απνγξαθήο...15 2.4 Απνηίκεζε ζηνηρείσλ Απνγξαθήο...18 2.5 Αλάιπζε γηα ηελ εχξεζε θαζαξνχ εηζνδήκαηνο κε βηβιία Β θαηεγνξίαο....22 2.6 Παξαδείγκαηα βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο. 32 ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΣΡΙΣΟ...41 3.1 Ζιεθηξνληθνί ππνινγηζηέο θαη ινγηζηηθή.. 41 3.2 Λνγηζηηθά πξνγξάκκαηα.. 46 3.3 Μεραλνγξαθηθή ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ.....53 3.3.1 Μεραλνγξάθεζε Γεληθά ζηνηρεία.. 54 3.3.2 Τπνρξεψζεηο ρξεζηψλ.. 54 3.3.3 Υξφλνο θαη ηξφπνο κεραλνγξαθηθήο ελεκέξσζεο ησλ βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ...56 3.3.4 Δηδηθέο δηαηάμεηο.. 58 ΔΠΙΛΟΓΟ..60 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ.. 63
Δςσαπιζηίερ Θα ήζεια λα επραξηζηήζσ φινπο φζνπο κε ζηήξημαλ απηά ηα 4 ρξφληα ησλ ζπνπδψλ κνπ θαη ηδηαίηεξα ηνπο γνλείο κνπ Γεκήηξε θαη Σδνχιηα, ηελ αδεξθή κνπ Καηεξίλα θαη ηνπο αγαπεκέλνπο κνπ θίινπο Ζιία θαη Δχε. Σέινο ζα ήζεια λα επραξηζηήζσ ζεξκά ηνλ ππεχζπλν θαζεγεηή ηεο πηπρηαθήο κνπ εξγαζίαο θχξην Γηάλλε Σζέιην ν νπνίνο ζηάζεθε πνιχηηκνο αξσγφο θαη θαζνδεγεηήο ζηε πξνζπάζεηα κνπ.
ΔΙΑΓΩΓΗ Ζ ηήξεζε νξηζκέλσλ βηβιίσλ θαη ε ππνρξεσηηθή έθδνζε ζηνηρείσλ μεθίλεζε ζηε ρψξα καο ην 1948 κεηά απφ ζρεηηθφ Πξνεδξηθφ δηάηαγκα. Ήηαλ ε πξψηε νπζηαζηηθή ηνκή γηα δηεπζέηεζε ησλ δεηεκάησλ πνπ ζρεηίδνληαλ κε ηηο ινγηζηηθέο εξγαζίεο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη πνπ πεξηειάκβαλε δηαηάμεηο πνπ ζέζπηδαλ γηα πξψηε θνξά θαλφλεο παξαθνινχζεζεο ησλ ζπλαιιαγψλ κε ζθνπνχο θνξνινγηθνχο. Αξγφηεξα, ην 1952, θαζηεξψζεθε θαη ν Κψδηθαο Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ. Με ηελ ίδξπζε ηνπ ζεζκνχ ηνπ ΚΒ ηεξκαηίδνληαλ ε κέρξη ηφηε θνξνινγηθή αζπδνζία ζηηο ζπλαιιαγέο, πνπ νθείινληαλ ζηελ απνπζία νπνηαζδήπνηε ζπζηεκαηηθήο, εληαίαο θαη γεληθήο ηζρχο παξαθνινχζεζεο απφ ηε κεξηά ηνπ θξάηνπο. Παξφια απηά θαη νη δπν ζεζκνί ππέζηεζαλ πνιιέο ηξνπνπνηήζεηο ζην πέξαζκα ησλ ρξφλσλ. ην παξειζφλ, ήηαλ δπλαηφλ ην ίδην λφεκα ελφο ινγαξηαζκνχ λα πεξηέρεηαη ζε δηαθνξεηηθνχο ηίηινπο, δηαθνξεηηθψλ επηρεηξήζεσλ. ήκεξα ζα ήηαλ δπλαηφλ ην δηαθνξεηηθφ λφεκα δπν ινγαξηαζκψλ λα πεξηέρεηαη ζηνλ ίδην ηίηιν δηαθνξεηηθψλ επηρεηξήζεσλ, αλ ην ΔΓΛ δε ζηεξηδφηαλ ζηε εληαία ζπλδεζκνινγία θαη ζπιιεηηνπξγία ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ. Οη ηαμηλνκήζεηο ηνπ δελ είλαη κφλν κλεκνηερληθέο αιιά θαη νξζνινγηθά πξνζαξκνζκέλεο ηφζν ζην επηρεηξεκαηηθφ καο πεξηβάιινλ, φζν θαη ζηηο θαηεπζπληήξηεο νδεγίεο ηεο Δ.Δ. Οη δηαηάμεηο ηνπ ΚΒ κε ηηο γεληθά παξαδεθηέο αξρέο ηνπ ΔΓΛ αλαπηχζζνπλ ηνλ νηθνλνκνινγηζηηθφ ραξαθηήξα ησλ ηζνινγηζκψλ θαη ησλ ππνρξεσηηθψλ βηβιίσλ. Ζ ινγηζηηθή ηππνπνίεζε πξνζπαζεί κεηαμχ άιισλ λα θαζηεξψζεη εληαίν ηχπν φισλ ησλ δεκνζηεπκέλσλ θαηαζηάζεσλ θαη λα εμαζθαιίζεη αμηφπηζηα ζηνηρεία γηα ηνλ πξνγξακκαηηζκφ ζε θνηλνηηθφ, εζληθφ θαη επηρεηξεκαηηθφ επίπεδν. Ο θψδηθαο θαζηεξψλεη θαη επηβάιιεη ππνρξεψζεηο, λα ηεξνχληαη ηα παξαζηαηηθά ησλ νηθνλνκηθψλ πξάμεσλ, φιεο νη δηαθηλήζεηο αγαζψλ λα ζπλνδεχνληαη απφ ην αλάινγν ζηνηρείν θαη ινγηζηηθήο παξαθνινχζεζεο ησλ νηθνλνκηθψλ πξάμεσλ. 1
Ζ ζπκκφξθσζε ζηνλ Κψδηθα ζπλεπάγεηαη δπν πνιχ κεγάια πιενλεθηήκαηα. Σν πξψην είλαη ε θνξνινγηθή ηζφηεηα πνπ ζπλεπάγεηαη γηα φινπο ηνπο επαγγεικαηίεο. Ζ ζπλέπεηα απηή είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθή, πξψην επεηδή έρεη ζαλ απνηέιεζκα ηελ απνθαηάζηαζε ηεο αλαγθαίαο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο, αθφκε ζηεξείηαη απφ ηνπο ινγήο θνξνθπγάδεο ε επρέξεηα πνπ ηνπο παξέρεη ε απνθπγή ηεο θνξνινγίαο, λα θάλνπλ αζέκηην αληαγσληζκφ εηο βάξνο ησλ εηιηθξηλψλ θνξνινγνχκελσλ επαγγεικαηηψλ. Σν δεχηεξν πιενλέθηεκα είλαη φηη πξνζηαηεχεη ηα νηθνλνκηθά ζπκθέξνληα ηνπ επαγγεικαηία, πνπ απνξξένπλ απφ ηελ θνξνινγηθή ηνπ δξάζε. Αθελφο θαηνρπξψλνληαη ηα δηθαηψκαηα ηνπ επαγγεικαηία πνπ απνξξένπλ απφ ηελ θάζε ζπλαιιαγή ηνπ, απέλαληη ζε απηφλ πνπ ζπλαιιάζζεηαη καδί ηνπ θαη αθεηέξνπ απνδείρλεη ηελ πξαγκαηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ επαγγεικαηία, αιιά ζπγρξφλσο ηνλ εμαζθαιίδεη απέλαληη ζηελ ηπρφλ απζαηξεζία ηνπ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ ηνπ θξάηνπο. Ζ παξνχζα εξγαζία εμεηδηθεχεηαη ζηνλ ζρεδηαζκφ ησλ Βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ζχκθσλα κε ηνλ Κ.Β.. θαη ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. ην πξψην θεθάιαην γίλεηαη κηα εθηελήο αλαθνξά ησλ γεληθψλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. πεξηιακβάλνληαο ηα βαζηθά άξζξα ηνπ Κψδηθα. ην δεχηεξν θεθάιαην παξνπζηάδνληαη ηα βηβιία εζφδσλ εμφδσλ θαζψο θαη ηεο απνγξαθήο ελψ πξνζδηνξίδεηαη θαη ην θαζαξφ εηζφδεκα παξαζέηνληαο θαη αληίζηνηρα παξαδείγκαηα. Σέινο, ην ηξίην θεθάιαην εηζάγεη ηνλ αλαγλψζηε ζηελ κεραλνγξαθηθή ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ, πεξηιακβάλνληαο ηηο ππνρξεψζεηο ησλ ρξεζηψλ θαζψο θαη ηνλ ρξφλν θαη ηξφπν κεραλνγξαθηθήο ελεκέξσζεο ησλ βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ. 2
ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΣΟ Μέρξη ην 1948, ζηε ρψξα καο δελ ππήξρε θάπνηα λνκνζεηηθή ξχζκηζε γηα ηελ ηήξεζε ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Οη επηρεηξήζεηο κέρξη ηφηε, κε εμαίξεζε ηηο αλψλπκεο εηαηξείεο, ηηο ηξάπεδεο θαη πνιχ ιίγεο αμηφινγεο εκπνξηθέο θαη βηνκεραληθέο επηρεηξήζεηο, ηεξνχζαλ πξφρεηξα ηα βηβιία πνπ ηνπο ήηαλ απαξαίηεηα ζχκθσλα κε ηνλ ππάξρνληα Δκπνξηθφ Νφκν. Άιια βηβιία, πξαγκαηηθά πνιχ ρξήζηκα ζηε ιεηηνπξγία ησλ επηρεηξήζεσλ θαη πνπ εμππεξεηνχλ πξαγκαηηθέο δηαρεηξηζηηθέο αλάγθεο, ηα ζεσξνχζαλ πεξηηηά. Έηζη γηα λα πξνζδηνξίζεη ην θξάηνο ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ, δελ κπνξνχζε λα βαζηζηεί ζε αλαγξαθφκελα ζηα ινγηζηηθά ηνπο βηβιία, αιιά γηλφληνπζαλ εθηηκήζεηο απφ άιια ζηνηρεηά, φπσο ηαμίδηα ζην εμσηεξηθφ, ηνπνζεζία ηεο επηρείξεζεο, κέγεζνο ηνπ θαηαζηήκαηνο θηι. Σα απνηειέζκαηα βεβαίσο ησλ παξαπάλσ εθηηκήζεσλ, ήηαλ ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο πιαζκαηηθά θαη ζρεδφλ πάληα ππήξραλ πξνζηξηβέο θαη δηαθσλίεο κεηαμχ θξάηνπο θαη επηρεηξήζεσλ. Σν 1948 γηα πξψηε θνξά θαζηεξψζεθε ε ππνρξέσζε ηήξεζεο ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζηηο επηρεηξήζεηο. Σν 1954 νη δηαηάμεηο πεξί βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θσδηθνπνηήζεθαλ ζε εληαίν θείκελν πνπ απνηέιεζε ηνλ πξψην Κψδηθα Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ (Κ.Φ..). Απφ ηφηε δηαξθψο ηξνπνπνηείηαη ε ηζρχνπζα λνκνινγία ελαξκνλίδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. κε ην θνξνινγηθφ θαζεζηψο πνπ δηακνξθψλεηαη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ Ν.1642/1986 "πεξί εθαξκνγήο ηνπ Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.)". Ζ εθαξκνγή ηνπ Κ.Β.. έρεη ζαλ ζηφρν ηε δηαζθάιηζε ησλ πξνυπνζέζεσλ ηεο εθαξκνγήο ησλ θνξνινγηψλ, κε βάζε πξαγκαηηθά δεδνκέλα. Δπίζεο ζπκβάιιεη ζηε ινγηζηηθή νξγάλσζε ησλ επηρεηξήζεσλ πάλσ ζε πξαγκαηηθέο βάζεηο θαη δεκηνπξγεί ηηο απαξαίηεηεο πξνζβάζεηο γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ ζηε ρψξα καο. 3
1.1 Ανηικείμενο Κώδικα Βιβλίων και ηοισείων Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ, ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ, γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ 1.2 Έννοια επιηηδεςμαηία Τπνθείκελν πξφζσπν ζηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. είλαη ν επηηεδεπκαηίαο. Δπηηεδεπκαηίαο ζεσξείηαη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία Αζηηθνχ δηθαίνπ ή αζηηθή εηαηξεία, θεξδνζθνπηθή ή κε, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ Διιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή άιιε επηρείξεζε. Φυσικό Πρόσωπο ζχκθσλα κε ηνλ αζηηθφ θψδηθα είλαη θάζε άλζξσπνο ηθαλφο λα έρεη δηθαηψκαηα θαη ππνρξεψζεηο. Νομικό πρόσωπο είλαη ηδίσο νη εκπνξηθέο εηαηξείεο (Οκφξξπζκεο, Δηεξφξξπζκεο, Αλψλπκεο, Πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, Δηεξφξξπζκεο θαηά κεηνρέο) νη δεκφζηεο, δεκνηηθέο θαη θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, νη αιινδαπέο εηαηξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ηα ππνθαηαζηήκαηα απηψλ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή έρνπλ εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα. Κοινωνία Αστικού Δικαίου είλαη ην δηθαίσκα πνπ αλήθεη απφ θνηλνχ (αδηαίξεηα), θαηά ηδαληθά κέξε, ζε πεξηζζφηεξα πξφζσπα (θπζηθά ή λνκηθά). Κνηλσλίεο πνπ ζπλήζσο ζπλαληψληαη ζηελ πξάμε είλαη ηδίσο ε ζπληδηνθηεζία νηθνπέδνπ ζην νπνίν αλεγείξεηαη μελνδνρείν, ε ζπληδηνθηεζία κεραλεκάησλ θαη ε απφ θνηλνχ εθκεηάιιεπζε ηνπο, ε ζπλέρηζε ηεο επηρείξεζεο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ απνβηψζαληνο επηηεδεπκαηία θηι. Αστική εταιρεία ζχκθσλα κε ηνλ Αζηηθφ Κψδηθα είλαη εθείλε πνπ γίλεηαη κε ζχκβαζε απφ δχν ή πεξηζζφηεξα πξφζσπα πνπ έρνπλ ππνρξέσζε λα επηδηψθνπλ κε θνηλέο εηζθνξέο θνηλφ ζθνπφ θαη ηδίσο νηθνλνκηθφ. (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε) 4
1.3 Τπόσπεοι ζε ηήπηζη βιβλίων και ζηοισείων Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελν ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. Σηο παξαπάλσ ππνρξεψζεηο έρεη θαη ε θνηλνπξαμία επηηεδεπκαηηψλ, πνπ ζεσξείηαη επηηεδεπκαηίαο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ, εθφζνλ έρεη νξηζκέλε επαγγεικαηηθή δηεχζπλζε, απνβιέπεη ζηε δηελέξγεηα ζπγθεθξηκέλεο πξάμεο, απνδεηθλχεηαη κε έγγξαθε ζπκθσλία, πνπ θαηαηίζεηαη ζηελ αξκφδηα Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία (Γ.Ο.Τ.) πξηλ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηεο, θαη ηα κέιε ηεο είλαη, δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ ην θαζέλα αζθεί δηθή ηνπ επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα, β) νκφξξπζκν κέινο δηαθνξεηηθήο νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο εηαηξίαο, γ) αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζθεί επηρείξεζε εθηφο ηεο ειιεληθήο επηθξάηεηαο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρεη ιάβεη αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ζηελ Διιάδα πξηλ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ θνηλνπξαμία θαη απηή εθπξνζσπείηαη απφ εκεδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν..- αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ην άξζξν 27 παξ. 3 ηνπ λ. 3522/2006.) Ζ επσλπκία ηεο θνηλνπξαμίαο απαξηίδεηαη απφ ηα νλνκαηεπψλπκα ή ηελ επσλπκία φισλ ησλ κειψλ ή ηνπιάρηζηνλ ηνπ ελφο εμ απηψλ θαη ηε θξάζε «θαη ία». 5
Δμαηξεηηθά σο κέιε θνηλνπξαμίαο κπνξεί λα ππεηζέιζνπλ νη θιεξνλφκνη απνβηψζαληνο κέινπο, εθφζνλ πξνβιέπεηαη ξεηά ζην ζπκθσλεηηθφ πνπ θαηαηέζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. ε θνηλνπξαμία κπνξεί λα ζπκκεηέρεη θαη άιιε θνηλνπξαμία, εθφζνλ πξνβιέπεηαη απφ δηαηάμεηο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε) 1.4 Δξαιπέζειρ επιηηδεςμαηιών α. Γεκφζην, Ννκηθά Πξφζσπα, Δλψζεηο πξνζψπσλ θηι. κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα. Σν Γεκφζην, ηα Ν.Π.Γ.Γ. ή Ν.Π.Η.Γ. πνπ δελ αζθνχλ επηρείξεζε, νη επηηξνπέο θαη νη ελψζεηο πξνζψπσλ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, νη μέλεο απνζηνιέο θαη νη δηεζλείο νξγαληζκνί δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ ηα βηβιία ηνπ Κ.Β.., ππνρξενχληαη φκσο λα εθδίδνπλ, ππνβάιινπλ θαη δηαθπιάζζνπλ ηα ζηνηρεία πνπ νξίδεη ν Κψδηθαο. Έηζη π.ρ. έρνπλ ππνρξέσζε λα εθδίδνπλ δειηία απνζηνιήο ζε πεξίπησζε απνζηνιήο ζε επηηεδεπκαηία ιφγσ πψιεζεο, λα εθδίδνπλ απνδείμεηο δαπαλψλ γηα θαηαβνιέο ακνηβψλ ζε δηθαηνχρνπο πνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα εθδίδνπλ ζηνηρεία θηι. Σα παξαπάλσ πξφζσπα, εθηφο απφ ην δεκφζην, φηαλ ελεξγνχλ πξάμεηο πνπ ππφθεηληαη ζην Φ.Π.Α. ζεσξνχληαη επηηεδεπκαηίεο θαη έρνπλ φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ Κψδηθα. Έηζη αλ π.ρ. έλαο Γήκνο αλνίμεη ζηελ πεξηνρή ηνπ έλα αλαςπθηήξην έρεη ππνρξέσζε γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή λα ηεξεί ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα φπσο φινη νη επηηεδεπκαηίεο. β. Αγξφηεο, Αγξνηηθέο εθκεηαιιεχζεηο. Οη αγξφηεο θαη νη αγξνηηθέο εθκεηαιιεχζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ην Φ.Π.Α. δελ ππνρξενχληαη ζηε ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ κε εμαίξεζε κφλν ην εκεξνιφγην κεηαθνξάο θαη ην δειηίν απνζηνιήο. εκεηψλεηαη φηη νη αγξφηεο πνπ αζθνχλ ηελ αγξνηηθή ηνπο εθκεηάιιεπζε: 6
1. κε ηε κνξθή νπνηνπδήπνηε ηχπνπ εηαηξείαο (Ο.Δ, Δ.Δ, Δ.Π.Δ. θηι.) ή αγξνηηθνχ ζπλεηαηξηζκνχ 2. πσινχλ ηα πξντφληα ηνπο χζηεξα απφ επεμεξγαζία, πνπ ζα κπνξνχζε λα ηνπο απνδψζεη ραξαθηήξα βηνηερληθνχ ή βηνκεραληθνχ πξντφληνο. 3. φηαλ δηαζέηνπλ θαηάζηεκα γηα ηελ πψιεζε ησλ πξντφλησλ ηνπο θαη εμάγνπλ ηα πξντφληα ηνπο ζην εμσηεξηθφ, έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα ζεσξνχκελνη επηηεδεπκαηίεο. Δπηηεδεπκαηίεο ζεσξνχληαη επίζεο θαη νη αγξφηεο εθείλνη πνπ κε δήισζή ηνπο έρνπλ εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ηνπ Φ.Π.Α. γ. Οη κηζζσηνί, (ππάιιεινη εξγάηεο) δελ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία γηα ηελ εμαξηεκέλε εξγαζία πνπ παξέρνπλ. δ. ην θπζηθφ πξφζσπν πνπ ζπλδέεηαη κε ζρέζε κίζζσζεο έξγνπ κε θνξέα εθηέιεζεο εξεπλεηηθνχ έξγνπ ην νπνίν ρξεκαηνδνηείηαη ή επηρνξεγείηαη γεληθψο απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε, εθφζνλ δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο απφ άιιε αηηία, ην πνζφ απηψλ ησλ ακνηβψλ ηνπ δελ ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νξίνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ γηα απηνχο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο θαη νη ππεξεζίεο πνπ παξέρεη αθνξνχλ απνθιεηζηηθά ην εξεπλεηηθφ έξγν πνπ ρξεκαηνδνηείηαη ή επηρνξεγείηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε.- (Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 27 παξ. 2 ηνπ λ. 3522/2006.) (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε) 1.5 Μη ςπόσπεοι ζηην ηήπηζη βιβλίων και έκδοζη βιβλίων Απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε ηεο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ θαη ηεο έθδνζεο ησλ απνδείμεσλ ιηαληθήο πψιεζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ νη επηηεδεπκαηίεο θπζηθά πξφζσπα, πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ θαηά ηελ πξνεγνχκελε εηήζηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 7
αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη δέθα ρηιηάδεο (10.000) Δπξψ απφ ηελ πψιεζε αγαζψλ ή κέρξη ην απηφ πνζφ απφ ηελ πψιεζε αγαζψλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ ζηελ πεξίπησζε απηή ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ δελ ππεξβαίλνπλ ηηο πέληε ρηιηάδεο (5.000) Δπξψ, ή κέρξη ηηο πέληε ρηιηάδεο (5.000) Δπξψ απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, θαζψο θαη ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ εθκεηαιιεχνληαη θνξηεγά πινία ηνπ λ. 27/75 (ΦΔΚ Α' 77), ησλ νπνίσλ ε ζπλνιηθή ρσξεηηθφηεηα δελ ππεξβαίλεη ηνπο πεληαθφζηνπο (500) θφξνπο: Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ εθαξκφδνληαη επί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, επί επηηεδεπκαηηψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ ρνλδξηθέο πσιήζεηο θαηά πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ή εμαγσγέο αλεμάξηεηα απφ πνζνζηφ, σο θαη επί επηηεδεπκαηηψλ πνπ ππνρξενχληαη ζηελ ηήξεζε πξφζζεησλ βηβιίσλ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ παξφληνο Κψδηθα. Δηδηθά θαη αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απαιιάζζεηαη απφ ηελ ηήξεζε βηβιίσλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ παξφληνο Κψδηθα, ν πξάθηνξαο θξαηηθψλ ιαρείσλ θαη παηγλίσλ (ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΣΣΟ θαη ζπλαθή), ν εθεκεξηδνπψιεο, ν ππνπξάθηνξαο εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ θαη ν πιαλφδηνο ιαρεηνπψιεο, κφλν γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο. Σα πξφζσπα απηά, εάλ δηαηεξνχλ θαη άιιν θιάδν πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ, γηα ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ γηα ηνλ θιάδν απηφλ θξίλνληαη απηνηειψο.- αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ην άξζξν 27 παξ. 7 ηνπ λ. 3522/2006.) Οη δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ απηήο ηεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη θαηά ηελ θαηαβνιή ακνηβψλ ζε δηθαηνχρνπο, νη νπνίνη - ζπλδένληαη κε ζρέζε κίζζσζεο έξγνπ κε θνξέα εθηέιεζεο εξεπλεηηθνχ έξγνπ, ην νπνίν ρξεκαηνδνηείηαη ή επηρνξεγείηαη, γεληθψο απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε, 8
- είλαη δεκφζηνη ή ηδησηηθνί ππάιιεινη ή ζπληαμηνχρνη θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία, εθφζνλ ην πνζφ απηψλ ησλ ακνηβψλ ηνπο δελ ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νξίνπ πνπ αλαθέξεηαη ζε απηέο θαη ην έξγν πνπ παξέρνπλ αθνξά απνθιεηζηηθά ην ρξεκαηνδνηνχκελν απφ ηελ ΔΔ εξεπλεηηθφ έξγν. Δπίζεο απαιιάζζνληαη απφ ηελ ηήξεζε βηβιίσλ ν αζθαιηζηηθφο ζχκβνπινο θαη ν ζπληνληζηήο αζθαιηζηηθψλ ζπκβνχισλ, εθφζνλ είλαη θπζηθά πξφζσπα, δελ έρνπλ επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίεο απφ άιιε αηηία. - (Σν ηειεπηαίν εδάθην πξνζηέζεθε κε ην λ. 3763/2009 θαη ηζρχεη γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ απφ 1.12009) (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε). 1.6 Γλώζζα ηήπηζηρ βιβλίων και ζηοισείων Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα απηνχ ηεξνχληαη ζηελ ειιεληθή γιψζζα θαη ζην ειιεληθφ λφκηζκα, εθηφο αλ έρεη λνκίκσο επηηξαπεί ε ηήξεζε απηψλ θαη' άιινλ ηξφπν. Σα ζηνηρεία πνπ εθδίδνληαη γηα ζπλαιιαγέο κε ην εμσηεξηθφ επηηξέπεηαη λα δηαηππψλνληαη ζε μέλε γιψζζα θαη λα αλαγξάθεηαη ζ' απηά ην μέλν λφκηζκα ζην νπνίν γίλεηαη ε ζπλαιιαγή. 1.7 Γιάκπιζη επιηηδεςμαηιών. Έννοια σονδπικήρ και λιανικήρ πώληζηρ. Οη επηηεδεπκαηίεο δηαθξίλνληαη αλάινγα κε ην αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ ηνπο: α) ζε εθείλνπο πνπ πσινχλ αγαζά, ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο, απηνχζηα ή κεηά απφ επεμεξγαζία, ηδίσο θαηεξγαζία ή εμεπγεληζκφ ή ζπλαξκνιφγεζε ή δηαζθεπή ή ζπζθεπαζία, β) ζε εθείλνπο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο, γ) ζε εθείλνπο πνπ πσινχλ αγαζά θαη παξέρνπλ ππεξεζίεο (κηθηή δξαζηεξηφηεηα). 9
Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ ζεσξείηαη: α) ρνλδξηθή πψιεζε, ε πψιεζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ ζε άιιν επηηεδεπκαηία θαη ζηα πξφζσπα ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.., γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηφο ηνπο ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο, ε πψιεζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ εθηφο ηεο ρψξαο, θαζψο θαη ε πψιεζε εηζαγσγηθνχ δηθαηψκαηνο, β) ιηαληθή πψιεζε, ε πψιεζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ ζε θπζηθφ πξφζσπν, γηα ηελ ηθαλνπνίεζε αηνκηθψλ ή νηθνγελεηαθψλ αλαγθψλ, γ) ρνλδξνπσιεηήο θαηά θχξην ιφγν, ν επηηεδεπκαηίαο ηνπ νπνίνπ ηα έζνδα απφ ρνλδξηθέο πσιήζεηο ππεξβαίλνπλ ην εμήληα ζηα εθαηφ (60%) ηνπ ζπλφινπ ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπ, δ) σο παξνρή ππεξεζηψλ θαη: αα) ε δηάζεζε ειεθηξνκαγλεηηθψλ ή άιισλ κέζσλ ζηα νπνία ελζσκαηψλεηαη ην δηθαίσκα ιήςεο ππεξεζηψλ, ββ) ε παξνρή ινγηζκηθνχ θαη ε ελεκέξσζή ηνπ, γγ) ε επεμεξγαζία αγαζψλ ηξίησλ κε ηε ρξεζηκνπνίεζε ή κε ίδησλ πιηθψλ, ησλ νπνίσλ ην θφζηνο ζε θάζε πεξίπησζε δελ ππεξβαίλεη ην έλα ηξίην (1/3) ηεο ζπλνιηθήο ακνηβήο, δδ) ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη πιηθά, ησλ νπνίσλ ην θφζηνο ζε θάζε πεξίπησζε δελ ππεξβαίλεη ην έλα ηξίην (1/3) ηεο ζπλνιηθήο ακνηβήο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ηε ρξεζηκνπνίεζε ησλ πιηθψλ απηψλ δελ παξάγεηαη λέν είδνο αγαζνχ (αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ην άξζξν 27 παξ. 9 ηνπ λ. 3522/2006) (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε). 1.8 Έννοια είδοςρ Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ σο είδνο ζεσξείηαη ε νπζηψδεο πνηνηηθή δηάθξηζε ησλ αγαζψλ, ε νπνία επεξεάδεη θαηά πνζνζηφ κεγαιχηεξν ηνπ 5%, ηνπιάρηζηνλ ηελ απφδνζε ή ην θφζηνο ή ηελ ηηκή πψιεζεο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά. Δηδηθά, γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο ε νλνκαηνινγία - πεξηγξαθή ηνπ είδνπο ιακβάλεηαη φπσο απηή θαζνξίδεηαη απφ ηε ζρεηηθή θνηλνηηθή λνκνζεζία. 10
ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΓΔΤΣΔΡΟ 2.1 Σα ζηοισεία ζηηλών ηος Βιβλίος Δζόδων- Δξόδων ζύμθωνα με ηο Κ.Β.. και θοπολογία ειζοδήμαηορ 1. Ο επηηεδεπκαηίαο ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο, γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ, ηεξεί βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ, ζε μερσξηζηέο ζηήιεο ηνπ νπνίνπ θαηαρσξεί: α) Σν είδνο ηνπ δηθαηνινγεηηθνχ, ηνλ αχμνληα αξηζκφ θαη ηε ρξνλνινγία έθδνζεο ή ιήςεο ηνπ, θαζψο θαη ην νλνκαηεπψλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ αγνξψλ θαη εμφδσλ, β) Σα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ πψιεζε εκπνξεπκάησλ, πξντφλησλ, πξψησλ πιψλ, απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαη απφ ινηπέο πξάμεηο, γ) Σηο δαπάλεο γηα αγνξά αγαζψλ, δηαθεθξηκέλα θαη αλάινγα κε ηνλ πξννξηζκφ ηνπο γηα κεηαπψιεζε ή παξαγσγή πξντφλησλ, ηηο δαπάλεο ιήςεο ππεξεζηψλ, ηα γεληθά έμνδα θαη ινηπέο πξάμεηο, δ) Σηο επηζηξνθέο θαη ηηο εθπηψζεηο πνπ γίλνληαη κε ηδηαίηεξν ζηνηρείν επί ησλ πην πάλσ πξάμεσλ, νη νπνίεο κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη αθαηξεηηθά απφ ηηο αληίζηνηρεο ζηήιεο, ε) Σν Φ.Π.Α πνπ αληηζηνηρεί ζηηο πην πάλσ πξάμεηο. 2. Σν πνζφ θάζε πξάμεο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ αλαιχεηαη ζε ηδηαίηεξεο ζηήιεο ηνπ ηεξνπκέλνπ βηβιίνπ ή ζε θαηαζηάζεηο, αλάινγα κε ηηο αλάγθεο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ηνπ Φ.Π.Α. Ζ αλάιπζε απηή κπνξεί λα γίλεη ην αξγφηεξν κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ ππνβνιή ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ. 3. Σα πνζά ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ν Φ.Π.Α πνπ αληηζηνηρεί ζ' απηά κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη θαζεκεξηλά ζηηο ζηήιεο πνπ αθνξνχλ, κε έλα πνζφ, γηα θάζε έλα είδνο θαη ζεηξά ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθαλ ηελ ίδηα εκέξα κε αλαγξαθή ηνπ πξψηνπ θαη ηειεπηαίνπ αξηζκνχ. 11
ε πεξίπησζε ρξήζεο ηακεηαθήο κεραλήο αλαγξάθεηαη ν αξηζκφο ηνπ εκεξήζηνπ δειηίνπ «Ε», φπσο νξίδεηαη απφ "ηηο εθάζηνηε ηζρχνπζεο απνθάζεηο πεξί Σερληθψλ Πξνδηαγξαθψλ ησλ θ.η.κ.» θαη πξνζηίζεληαη ζην ηέινο ηνπ εδαθίνπ απηνχ ηξία λέα εδάθηα σο εμήο: «Παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα θαηαρψξεζεο ησλ εκεξήζησλ δειηίσλ «Ε» κε κία κεληαία ζπγθεληξσηηθή εγγξαθή κε βάζε δειηίν κεληαίαο αλαθνξάο, πνπ εθηππψλεηαη απφ ηελ θ.η.κ, θαη ζην νπνίν εκθαλίδνληαη ηα αληίζηνηρα αζξνίζκαηα ησλ επί κέξνπο εκεξήζησλ δειηίσλ «l», κε αλαγξαθή ζην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ ηεο πεξηφδνπ πνπ αθνξά, θαζψο θαη ηνπ πξψηνπ θαη ηνπ ηειεπηαίνπ αξηζκνχ ηνπ εκεξήζηνπ δειηίνπ «l» ηνπ αληίζηνηρνπ κήλα. Σα εκεξήζηα δειηία «l» ζα ζπλερίζνπλ λα εθδίδνληαη θαη λα δηαθπιάζζνληαη θαηά ηα νξηδφκελα απφ ηηο εθάζηνηε ηζρχνπζεο απνθάζεηο πεξί ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ ησλ θ.η.κ. θαη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ21 ηνπ Κψδηθα απηνχ. ηνλ ίδην ρξφλν δηαθπιάζζνληαη θαη ηα παξαπάλσ δειηία αλαθνξάο." (Πποζηέθηκε με ηο άπθπο 20 παπ. 1 ηος ν. 3296/2004), (http://www.gsis.gr, Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ). Ζ παξάγξαθνο 4 ηνπ άξζξνπ 5 έρεη αλάινγε εθαξκνγή θαη επί ησλ βηβιίσλ ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο. 4. ε ηδηαίηεξν ρψξν ηνπ βηβιίνπ θαηαρσξνχληαη δηαθεθξηκέλα: α) Σα έζνδα θαη έμνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη γηα ινγαξηαζκφ ηξίηνπ, β) Οη απηνπαξαδφζεηο αγαζψλ ή ε ηδηνρξεζηκνπνίεζε ππεξεζηψλ, γ) Ζ αμία αγνξάο θαη πψιεζεο ησλ πάγησλ ζηνηρείσλ, ν Φ.Π.Α. πνπ αλαινγεί ζε απηέο, θαζψο θαη νη απνζβέζεηο ηνπο, φηαλ εμάγεηαη ινγηζηηθφ απνηέιεζκα (ανηικαηαζηάθηκε υρ άνυ με ηο άπθπο 28 παπ. 9 ηος ν. 3522/2006). δ) Οη θαηαζέζεηο θαη νη αλαιήςεηο θεθαιαίσλ, ηα δάλεηα πνπ ρνξεγνχληαη θαη ιακβάλνληαη, θαζψο θαη νη εηζπξάμεηο ή νη θαηαβνιέο πνπ γίλνληαη γηα κεξηθή ή νιηθή εμφθιεζή ηνπο. 12
5. Μέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο ζην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ θαηαρσξείηαη αλάιπζε ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ πσιήζεηο αγαζψλ θαη παξνρή ππεξεζηψλ, κε δηάθξηζε ιηαληθψλ - ρνλδξηθψλ πσιήζεσλ, θαζψο θαη ησλ εμφδσλ γηα ακνηβέο πξνζσπηθνχ θαη ηξίησλ, γηα ελνίθηα, γηα ηφθνπο θαη γηα ινηπά έμνδα ( ανηικαηαζηάθηκε υρ άνυ με ηο άπθπο 28 παπ. 10 ηος ν. 3522/2006.) Ζ αλάιπζε απηή δελ απαηηείηαη εάλ πξνθχπηεη απφ ηνλ ηξφπν ηήξεζεο ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ. 6. Ο επηηεδεπκαηίαο ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηεξεί θαη βηβιίν απνγξαθψλ εκπνξεχζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 27 θαη 28 ηνπ παξφληνο Κψδηθα, εθφζνλ ηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ απφ πψιεζε αγαζψλ ππεξέβεζαλ ην φξην ηήξεζεο βηβιίσλ πξψηεο θαηεγνξίαο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 4. ην βηβιίν απνγξαθψλ ε θαηαγξαθή ηεο απνγξαθήο γίλεηαη θαηά πνζφηεηα θαη αμία κέρξη ηελ 20ή Φεβξνπαξίνπ εθάζηνπ έηνπο θαη φρη αξγφηεξα απφ ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ ή δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (http://www.fle.gr/forologika, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε). 13
2.2 Τπόδειγμα Βιβλίος Δζόδων Δξόδων ΠΔΡΗΟΓΟ : ΑΠΌ ΔΩ Πψιεζε Παξνρή πληειεζηήο Φ.Π.Α. Αγνξέο Αγνξέο Γελ.Έμνδα Γελ.Έμνδα Φ.Π.Α. Ζκεξ/λία Παξαζη. Αξ.Παξαζη. Αηηηνινγία Δκπνξεπκάησλ Τπεξεζηψλ Φ.Π.Α. Δθξνψλ Δκπνξεπκάησλ Παγίσλ κε δηθ.εθπη. ρσξίο δηθ. Δηζξνψλ Δζσηεξηθνχ θφξνπ έθπη.θφξνπ χλνια απφ κεηαθνξά 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 χλνιν Πεξηφδνπ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 χλνια ζε Μεηαθνξά 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ( http://sites.google.com/site/forotexnis, Λνγηζηηθφ Φνξνηερληθφ γξαθείν) 14
2.3 Ανάλςζη βιβλίος Απογπαθήρ Ο επηηεδεπκαηίαο κε Β θαηεγνξίαο βηβιία, εθφζνλ ηα εηήζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ απφ πψιεζε αγαζψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ππεξέβεζαλ ην φξην ηήξεζεο βηβιίσλ πξψηεο θαηεγνξίαο, πνπ είλαη 150.000 επξψ, ηεξεί θαη βηβιίν απνγξαθψλ εκπνξεχζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. εκεηψλεηαη φηη ππνρξεψλεηαη ζε ηήξεζε βηβιίνπ απνγξαθψλ κφλν ν επηηεδεπκαηίαο πνπ εκπνξεχεηαη αγαζά απηνχζηα ή κεηά απφ πξνεγνχκελε επεμεξγαζία. Έηζη, δελ δεκηνπξγείηαη ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίνπ απνγξαθψλ γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο δεχηεξεο θαηεγνξίαο, ν νπνίνο παξέρεη ππεξεζίεο θαη ρξεζηκνπνηεί δηάθνξα πιηθά γηα ηε δηεμαγσγή ησλ εξγαζηψλ ηνπ (ΠΟΛ. 1163/1994). Ο ηξφπνο κε ηνλ νπνίν εμαθξηβψλεηαη ε επηρεηξεκαηηθή πεξηνπζία θαη ε αθξίβεηα ηεο ινγηζηηθήο ηεο θαηάζηαζεο είλαη έλαο θαη κνλαδηθφο, ε απνγξαθή. Καηά ηελ απνγξαθή γίλεηαη θαηακέηξεζε ηεο πνζφηεηαο θαη ηεο πνηφηεηαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο ε νπνία απηή απνγξαθή ζα νδεγήζεη ζην νηθνλνκηθφ απνηέιεζκα ηεο επηρείξεζεο. Έηζη θξίλεηαη κνλαδηθή θαη αλαγθαία γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ απνηειέζκαηνο. πλεπψο ην άξζξν 27 ηνπ θψδηθα πεξηγξάθεη φιεο ηηο απαξαίηεηεο δηαηάμεηο πνπ ζα θάλνπλ απηή ηελ δηαδηθαζία θαζ φια λφκηκε θαη ζσζηή. Σν άξζξν 27 απνηειείηαη απφ εθηά παξαγξάθνπο : 1. Τπφρξενη θαη πξνζεζκίεο απνγξαθήο. 2. Απνγξαθή έλαξμεο. 3. Σξφπνη θαη ρξφλνη δηεμαγσγήο ηεο απνγξαθήο. 4. Σξφπνη απνγξαθήο ησλ παγίσλ. 5. Σξφπνο απνγξαθήο ησλ επίπισλ. 6. Σξφπνο απνγξαθήο ησλ ινηπψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ. 7. Σξφπνο απνγξαθήο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ησλ ηξίησλ. 15
1. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη κέζα ζηηο πξνζεζκίεο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην άξζξν 17 ηνπ Κψδηθα απηνχ, πξνβαίλεη ζε θαηακέηξεζε, θαηαγξαθή θαη απνηίκεζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ φισλ ησλ ζηνηρείσλ ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ πεξηνπζίαο. 2. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ πξφθεηηαη λα ηεξήζεη γηα πξψηε θνξά ππνρξεσηηθά ή πξναηξεηηθά βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ζπληάζζεη απνγξαθή έλαξμεο ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο παξαγξάθνπο 7 θαη 8 ηνπ Άξζξνπ 17 ηνπ Κψδηθα απηνχ. Όηαλ δελ ππάξρνπλ πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ή απνζέκαηα, αληί ηεο ζχληαμεο απνγξαθήο έλαξμεο, θαηαρσξνχληαη αλαιπηηθά ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ ζηελ εγγξαθή αλνίγκαηνο ησλ βηβιίσλ. 3. Ζ πνζνηηθή θαηακέηξεζε ησλ απνζεκάησλ θαη ε θαηαγξαθή ηνπο ζην βηβιίν απνγξαθψλ ή ζε θαηαζηάζεηο ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ γίλεηαη δηαθεθξηκέλα γηα θάζε απνζεθεπηηθφ ρψξν κε εμαίξεζε ηα απνζέκαηα ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ πνπ ζηεγάδνληαη ζηνλ ίδην ή ζε ζπλερφκελν θηηξηαθφ ρψξν κε άιιν απνζεθεπηηθφ ρψξν ηα νπνία κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη εληαία γηα φινπο ηνπο ελ ιφγσ απνζεθεπηηθνχο ρψξνπο. Σα απνζέκαηα πνπ βξίζθνληαη ζε ηξίηνπο, θαηαρσξνχληαη αλά ηξίην ρσξίο λα απαηηείηαη θαηαρψξηζε θαη θαηά απνζεθεπηηθφ ρψξν ηξίηνπ. Ζ θαηαρψξεζε, ε νπνία πεξηιακβάλεη ην είδνο, ηε κνλάδα κέηξεζεο θαη ηελ πνζφηεηα, γίλεηαη κε κία εγγξαθή γηα νιφθιεξε ηελ πνζφηεηα θάζε είδνπο αγαζνχ, γηα θάζε απνζεθεπηηθφ ρψξν. Μέρξη ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαηαρσξείηαη ε θαηά κνλάδα αμία, ζηελ νπνία απνηηκήζεθε θάζε είδνο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Άξζξνπ 28 ηνπ Κψδηθα απηνχ, θαζψο θαη ε ζπλνιηθή ηνπ αμία. Πξνθεηκέλνπ πεξί ππνθαηαζηήκαηνο πνπ δελ εμάγεη απηνηειέο απνηέιεζκα ή απνζεθεπηηθνχ ρψξνπ, ε πνζνηηθή θαηακέηξεζε ησλ απνζεκάησλ θαηαγξάθεηαη ζε δηπιφηππεο θαηαζηάζεηο. Σν έλα αληίηππν ηεο θαηάζηαζεο απνζηέιιεηαη ζηελ έδξα κέζα ζηελ πξνζεζκία πνπ νξίδεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 7 ηνπ 16
Άξζξνπ 17 ηνπ Κψδηθα απηνχ, γηα ηελ ελεκέξσζε ηνπ βηβιίνπ απνγξαθψλ. Γηα ππνθαηάζηεκα ή απνζεθεπηηθφ ρψξν πνπ ιεηηνπξγεί ζηνλ ίδην λνκφ κε ηελ έδξα θαη ζην ίδην λεζί ή ζε απφζηαζε κηθξφηεξε ησλ 50 ρηιηνκέηξσλ απφ απηή θαη δελ εμάγεη απηνηειέο ινγηζηηθφ απνηέιεζκα, ε θαηαγξαθή ησλ απνζεκάησλ κπνξεί λα γίλεηαη απεπζείαο ζην βηβιίν απνγξαθψλ ηεο έδξαο δηαθεθξηκέλα. 4. Σα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία αλαγξάθνληαη ζην βηβιίν απνγξαθψλ, θαηά νκνεηδείο θαηεγνξίεο ηνπιάρηζηνλ κε ηα εμήο ζηνηρεία: α) αμία θηήζεο ή θφζηνο ηδηνθαηαζθεπήο, πξνζαπμεκέλν κε ηηο δαπάλεο επεθηάζεσλ ή πξνζζεθψλ θαη βειηηψζεσλ, β) απνζβέζεηο θαη γ) αλαπφζβεζηε αμία. ε πεξίπησζε νινζρεξνχο απφζβεζεο παγίνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ δηαηεξείηαη ζην κεηξψν παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ αλαπφζβεζηε αμία ελφο ιεπηνχ ηνπ επξψ, φηαλ ην πεξηνπζηαθφ απηφ ζηνηρείν εμαθνινπζεί λα παξακέλεη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία. 5. Καη' εμαίξεζε ησλ νξηδνκέλσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, γηα ηα έπηπια θαη ζθεχε κπνξεί λα αλαγξάθεηαη ζην βηβιίν απνγξαθψλ, θαηά ζπληειεζηή απνζβέζεσλ, ην ζπλνιηθφ πνζφ ηεο αμίαο θηήζεο ηνπο, νη απνζβέζεηο θαη ε αλαπφζβεζηε αμία ηνπο. 6. Γηα ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ, ηα νπνία παξαθνινπζνχληαη κε πεξηιεπηηθνχο -γεληθνχο ινγαξηαζκνχο, κπνξεί λα θαηαρσξνχληαη ζην βηβιίν απνγξαθψλ ηα ππφινηπα κφλν ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκψλ, εθφζνλ αλάιπζε θαζελφο ινγαξηαζκνχ θαηαρσξείηαη ζε θαηαζηάζεηο ή ηζνδχγηα ή απνζεθεχεηαη ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα απνζήθεπζεο. Δηδηθά γηα ηηο κεηνρέο, ηηο νκνινγίεο θαη ηα ινηπά ρξεφγξαθα θαηαρσξείηαη γηα θάζε είδνο ε πνζφηεηα, ε αμία θηήζεο θαη ε ηξέρνπζα αμία. 7. ην βηβιίν απνγξαθψλ θαηαρσξνχληαη ρσξηζηά θαηά είδνο θαη πνζφηεηα φια ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θπξηφηεηαο άιινπ επηηεδεπκαηία πνπ βξίζθνληαη θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ζηηο 17
εγθαηαζηάζεηο ηνπ, εθφζνλ ηα δεδνκέλα απηά δελ πξνθχπηνπλ απφ ην βηβιίν απνζήθεο ή απφ άιια βηβιία (Σάηζεο, 2008). 2.4 Αποηίμηζη ζηοισείων Απογπαθήρ Σν άξζξν 28 πξνζδηνξίδεη φινπο ηνπο ηξφπνπο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηεο απνηίκεζεο ζαλ πξαθηηθή εθαξκνγή. Απηνί νη ηξφπνη ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ησλ απνζεκάησλ απνγξαθήο πξέπεη λα γίλεηαη κε έλα απφ ηνπο παξαδεθηνχο απφ ηελ ειιεληθή λνκνινγία, φπσο είλαη ε κέζνδνο ηνπ ζηαζκηθνχ κέζνπ, ε κέζνδνο ησλ δηαδνρηθψλ ππφινηπσλ, ε F.I.F.O, ε κέζνδνο L.I.F.O. θαη άιιεο. Σν δήηεκα ηεο απνηίκεζεο αθνξά θπξίσο ζηα πάγηα, ζηα απνζέκαηα, ζηηο ζπκκεηνρέο, ηα ρξεφγξαθα θαη ζηηο απαηηήζεηο, ηηο ππνρξεψζεηο θαη ηα δηαζέζηκα ζε μέλν λφκηζκα. Σν άξζξν πεξηιακβάλεη ελλέα παξαγξάθνπο : 1. Σηκέο απνηίκεζεο απνζεκάησλ. 2. Δλλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί ησλ ηηκψλ. 3. Απνηίκεζε ελζψκαησλ πάγησλ ζηνηρείσλ. 4. Δηδηθνί ελλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί ζηνηρείσλ θαη παγίσλ. 5. Απνηίκεζε ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ. 6. Απνηίκεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ζε μέλν λφκηζκα. 7. Λνγηζηηθφο ρεηξηζκφο ζπλαιιαγκαηηθψλ δηαθνξψλ. 8. Έλλνηα βξαρππξφζεζκσλ θαη καθξνρξφλησλ απαηηήζεσλ. 9. πλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο Σξαπεδηθψλ επηρεηξήζεσλ. 1. Σα απνζέκαηα, εθηφο απφ ηα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντφληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντφληα, απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο ηνπο θαη ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα ηα αγνξάζεη ή λα ηα παξάγεη θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. Δάλ ε ηειεπηαία απηή ηηκή είλαη ρακειφηεξε απφ ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο, 18
αιιά κεγαιχηεξε απφ ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηφηε ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. 2. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ιακβάλνληαη ππφςε νη ελλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί ηεο ηηκήο θηήζεο, ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο αγνξάο, ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. Όηαλ ηα ινγηζηηθά βηβιία ηεξνχληαη ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.), ε αμία ησλ κελφλησλ απνζεκάησλ ησλ ηδηνπαξαρζέλησλ έηνηκσλ πξντφλησλ θαη ηεο παξαγσγήο ζε εμέιημε, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηα Γ.Λ.Π. δελ αλαπξνζαξκφδεηαη κε ηηο δηαθνξνπνηήζεηο ζηνηρείσλ θφζηνπο κεηαμχ ινγηζηηθήο θαη θνξνινγηθήο βάζεο. Γηα ηε βειηίσζε ηεο ιεηηνπξγηθφηεηαο ηεο επηρείξεζεο ή γηα άιινπο ζπνπδαίνπο ιφγνπο επηηξέπεηαη, κεηά απφ έγθξηζε ηεο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθψλ Βηβιίσλ (Δ.Λ.Β.), ε αιιαγή ηεο κεζφδνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο. 3. Σα ελζψκαηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία απνηηκψληαη ζηελ αμία ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ θφζηνπο ηδηνθαηαζθεπήο ηνπο. Ζ αμία απηή πξνζαπμάλεηαη κε ηηο δαπάλεο επεθηάζεσλ ή πξνζζεθψλ θαη βειηηψζεσλ θαη κεηψλεηαη κε ηηο απνζβέζεηο πνπ δηελεξγνχληαη κε βάζε ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία. ε πεξίπησζε αλαπξνζαξκνγήο, πνπ γίλεηαη ζε εθαξκνγή εηδηθνχ λφκνπ, ε αλαπξνζαξκνζκέλε αμία ζεσξείηαη σο αμία θηήζεο ηνπ νηθείνπ παγίνπ. 4. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνπκέλεο παξαγξάθνπ ιακβάλνληαη ππφςε νη ελλνηνινγηθνί πξνζδηνξηζκνί: α) Σεο επέθηαζεο, πξνζζήθεο, βειηίσζεο, ζπληήξεζεο θαη επηζθεπήο ελζψκαησλ πάγησλ. β) Δηδηθά, ε ηηκή θηήζεο ησλ αθηλήησλ απνηειείηαη απφ ην πνζφ πνπ αλαγξάθεηαη ζην ζπκβφιαην αγνξάο. Σα έμνδα απφθηεζεο ησλ αθηλήησλ δελ πεξηιακβάλνληαη ζηελ ηηκή θηήζεο ησλ ζηνηρείσλ απηψλ. Σα έμνδα 19
απηά κεηαθέξνληαη, θαηά πεξίπησζε, ζηα έμνδα πξψηεο εγθαηάζηαζεο ή ζηα γεληθά έμνδα ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία πξαγκαηνπνηνχληαη. γ) Ζ ηηκή θηήζεο ηνπ κεραλνινγηθνχ εμνπιηζκνχ πξνζαπμάλεηαη θαη κε ηα έμνδα εγθαηάζηαζεο θαη ζπλαξκνιφγεζεο ησλ κεραλεκάησλ, κέρξη λα ηεζνχλ ζε θαηάζηαζε ιεηηνπξγίαο. 5. Γηα ηελ απνηίκεζε ησλ ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ ηζρχνπλ ηα αθφινπζα: α) νη κεηνρέο, νη νκνινγίεο θαη ηα ινηπά ρξεφγξαθα πνπ είλαη εηζεγκέλα ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ ή ζε αιινδαπφ ρξεκαηηζηήξην ή ζε άιιν δηεζλψο αλαγλσξηζκέλν ρξεκαηηζηεξηαθφ ζεζκφ, θαζψο θαη ηα κεξίδηα ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεο θαη ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο ηνπο. β) Γηα ηα ρξεφγξαθα ηεο πην πάλσ πεξηπηψζεσο α σο ηξέρνπζα ηηκή ζεσξείηαη ν κέζνο φξνο ηεο ρξεκαηηζηεξηαθήο ηηκήο ηνπο θαηά ηνλ ηειεπηαίν κήλα ηεο ρξήζεο. Δηδηθά, γηα ηα ακνηβαία θεθάιαηα σο ηξέρνπζα ηηκή ζεσξείηαη ν κέζνο φξνο ηεο θαζαξήο ηηκήο ηνπο θαηά ηνλ ηειεπηαίν κήλα ηεο ρξήζεο. γ) Οη κεηνρέο αλσλχκσλ εηαηξεηψλ πνπ δελ έρνπλ εηζαρζεί ζην Υξεκαηηζηήξην θαη νη ζπκκεηνρέο ζε επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ ηε κνξθή ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηηκήο θηήζεψο ηνπο θαη ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο ηνπο. Ωο ηξέρνπζα ηηκή ζεσξείηαη ε εζσηεξηθή ινγηζηηθή αμία ησλ κεηνρψλ ή ησλ ζπκκεηνρψλ ή ησλ ηίηισλ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ, φπσο πξνθχπηεη απφ ην λφκηκα ζπληαγκέλν ηειεπηαίν ηζνινγηζκφ ηνπο. δ)σα θάζε θχζεο ρξεφγξαθα θαη νη ηίηινη, πνπ έρνπλ ραξαθηήξα πξνζεζκηαθήο θαηάζεζεο θαη δελ έρνπλ εηζαρζεί ζην Υξεκαηηζηήξην, απνηηκψληαη ζηελ θαη' είδνο παξνχζα αμία ηνπο θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. Ζ αμία απηή πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ην εηήζην επηηφθην ηνπ θάζε ρξενγξάθνπ ή ηίηινπ. ε) Σν δεχηεξν θαη ην ηξίην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ Άξζξνπ 28 έρνπλ αλάινγε εθαξκνγή θαη γηα ηελ απνηίκεζε ησλ πάζεο θχζεσο ηίηισλ θαη 20
ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ ησλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ ηδξπκάησλ θαη ησλ αζθαιηζηηθψλ επηρεηξήζεσλ. 6. Οη απαηηήζεηο, νη ππνρξεψζεηο, ηα δηαζέζηκα θαη ηα ινηπά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ εθθξάδνληαη ζε μέλν λφκηζκα, νπνπδήπνηε θαη αλ βξίζθνληαη φια απηά ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο, απνηηκψληαη ζε επξψ κε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηε κεηαηξνπή ηνπ μέλνπ λνκίζκαηνο: α) κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή ηνπ θαηά ηελ εκέξα ηεο απνγξαθήο, γηα ηηο απαηηήζεηο, ηηο ππνρξεψζεηο θαη ηα δηαζέζηκα, θαη β) κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή ηνπ θαηά ηελ εκέξα θηήζεο (αγνξάο ή ηδηνθαηαζθεπήο ή παξαγσγήο) ησλ ρξενγξάθσλ θαη ηίηισλ γεληθά, ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ, εθηφο ησλ καθξνπξνζέζκσλ απαηηήζεσλ θαη ησλ απνζεκάησλ αγαζψλ γεληθά. 7. Γηα ηηο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηε κεηαηξνπή ζε επξψ θαηά ηελ απνγξαθή ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο πξνεγνπκέλεο παξαγξάθνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο πνπ αθνινπζνχλ, θαηά πεξίπησζε: α) Οη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ πιεξσκή θαη ηελ απνηίκεζε ζε επξψ ησλ ππνρξεψζεσλ απφ πηζηψζεηο ή δάλεηα ζε μέλν λφκηζκα, πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ απνθιεηζηηθά γηα ηελ απφθηεζε πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (αγνξά, θαηαζθεπή, εγθαηάζηαζε), θαηαρσξνχληαη ζε ινγαξηαζκφ πνιπεηνχο απφζβεζεο. Ζ απφζβεζε ησλ δηαθνξψλ απηψλ β) Οη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ απνηίκεζε ζε επξψ ησλ απαηηήζεσλ θαη ησλ ινηπψλ ππνρξεψζεσλ ζε μέλν λφκηζκα θαηαρσξνχληαη ζε ηδηαίηεξνπο ινγαξηαζκνχο πξνβιέςεσλ θαηά μέλν λφκηζκα, κε παξαπέξα δηάθξηζε ζε πξνεξρφκελεο απφ βξαρππξφζεζκεο ή καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο θαη κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθνχο ινγαξηαζκνχο σο εμήο: γ) νη ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, ρξεσζηηθέο ή πηζησηηθέο πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηελ απνηίκεζε ζε επξψ ησλ ρξενγξάθσλ θαη ηίηισλ γεληθά, ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ εθηφο ησλ 21
καθξνπξφζεζκσλ απαηηήζεσλ, ησλ θάζε κνξθήο απνζεκάησλ αγαζψλ θαη ησλ δηαζέζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, κεηαθέξνληαη ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο ρξήζεο ζηελ νπνία δεκηνπξγήζεθαλ. 8. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ζεσξνχληαη: α) βξαρππξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο εθείλεο πνπ ε πξνζεζκία εμφθιεζήο ηνπο ιήγεη κέρξη ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεο θαη β) καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο εθείλεο πνπ ε πξνζεζκία εμφθιεζήο ηνπο ιήγεη κεηά ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεο. 9. Οη ηξαπεδηθέο επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα κεηαθέξνπλ ηηο πηζησηηθέο ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο ηεο πεξηπηψζεσο β ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ Άξζξνπ απηνχ ζε απνηειεζκαηηθφ ινγαξηαζκφ ηεο ρξήζεο ζηελ νπνία δεκηνπξγήζεθαλ. ηελ πεξίπησζε απηή πξέπεη λα γίλεηαη πξφβιεςε γηα ην κέξνο ησλ πηζησηηθψλ ζπλαιιαγκαηηθψλ δηαθνξψλ πνπ ε πξαγκαηνπνίεζή ηνπο είλαη αβέβαηε (Σάηζεο, 2008, ζει.187). 2.5 Ανάλςζη για ηην εύπεζη καθαπού ειζοδήμαηορ με βιβλία Β καηηγοπίαρ χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξ.1 ηνπ άξζ.31 ηνπ Κ.Φ.Δ. ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο Β θαη Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. απφ 1/1/2003 θαη κεηά πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθά κε έθπησζε απφ ηα αθφινπζα έζνδα φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη ζην άξζξν 30 ηνπ Κ.Φ.Δ., ησλ πην θάησ αλαθεξνκέλσλ εμφδσλ. 1) Σα έμνδα κηζζνδνζίαο θαη ακνηβήο ηνπ πξνζσπηθνχ, εθφζνλ έρνπλ θαηαβιεζεί ή βεβαησζεί νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ππέξ ηνπ ΗΚΑ ή άιινπ αζθαιηζηηθνχ νξγαληζκνχ, εθηφο αλ απφ ηελ θείκελε λνκνζεζία πξνβιέπεηαη κεξηθή ή νιηθή απαιιαγή απφ ηελ ππνρξέσζε γηα ηελ θαηαβνιή εηζθνξψλ. Δπίζεο, νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ησλ εηαηξεηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, εθφζνλ ηα πξφζσπα απηά γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηηο εηαηξείεο έρνπλ αζθαιηζηεί ζε 22
νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ππνρξεψλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 δελ εθπίπηνπλ νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ή κειψλ ηνπο. 2) Σν ηεθκαξηφ ελνίθην ησλ αθηλήησλ πνπ αλήθνπλ ζηνλ επηρεηξεκαηία θαη ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε, εθφζνλ απηφ ππνινγίζηεθε ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα. 3) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ δσξεάο ζην Γεκφζην, ηνπο νξγαληζκνχο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο, ηα εκεδαπά αλψηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ην ηακείν Αξραηνινγηθψλ Πφξσλ. Ζ αμία ησλ εηδψλ δηαηξνθήο πνπ δσξίδνληαη απφ επηρεηξήζεηο νη νπνίεο παξάγνπλ ή εκπνξεχνληαη ηέηνηα αγαζά, πξνο ην θνηλσθειέο ίδξπκα κε ηελ επσλπκία «ΣΡΑΠΔΕΑ ΣΡΟΦΗΜΩΝ-ΗΓΡΤΜΑ ΓΗΑ ΣΖΝ ΚΑΣΑΠΟΛΔΜΖΖ ΣΖ ΠΔΗΝΑ». Ωο αμία ησλ δσξηδνκέλσλ εηδψλ δηαηξνθήο ιακβάλεηαη ην θφζηνο απφθηεζεο ή παξαγσγήο ηνπο, θαηά πεξίπησζε θαη είλαη απαξαίηεηε ε έθδνζε ηνπ νξηδνκέλνπ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κ.Β.. θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Σα πνζά απηά ησλ δσξεψλ εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ πθίζηαληαη ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά: i. Σν πξσηφηππν ηνπ παξαζηαηηθνχ θαηάζεζεο ηνπ πνζνχ ηεο δσξεάο. ii. Αληίγξαθν πξαθηηθνχ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ πεξί απνδνρήο ηεο δσξεάο, ζεσξεκέλν απφ ηνλ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο αγσγήο ηνπ λνκνχ ηεο έδξαο ηνπ ζσκαηείνπ. iii. Αληίγξαθν ηεο ζειίδαο ηνπ βηβιίνπ ηακείνπ ηνπ ζσκαηείνπ, φπνπ έρεη θαηαρσξεζεί ην πνζφ ηεο δσξεάο, ζεσξεκέλν απφ ηνλ παξαπάλσ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο 23
αγσγήο. Σα ρξεκαηηθά πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ δελ πξέπεη λα έρνπλ εθπέζεη κε βάζε άιιε δηάηαμε ηνπ παξφληνο. 4) Σα αζθάιηζηξα πνπ θαηαβάινπλ νη επηρεηξήζεηο γηα νκαδηθή αζθάιεηα δσήο ηνπ εξγαηνυπαιιειηθνχ πξνζσπηθνχ ηνπο, ζηελ έλλνηα ηεο νπνίαο ζπκπεξηιακβάλεηαη θαη ε ρνξήγεζε εθάπαμ πνζνχ ή πεξηνδηθά θαηαβαιιφκελεο παξνρήο ζε ρξήκα κεηά ηνλ ρξφλν ηεο πξφσξεο ή θαλνληθήο ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ αλσηέξνπ πξνζσπηθνχ, θαζψο θαη ε θάιπςε ζαλάηνπ ή θαηά θηλδχλσλ ηπραίσλ ζπκβεβεθφησλ. Σν πνζφ ηεο έθπησζεο απηήο δελ κπνξεί λα ππεξβεί γηα θαζέλαλ απφ ηνπο αζθαιηδφκελνπο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ηνπ αθνξνιφγεηνπ πνζνχ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο θιίκαθαο (α) ηεο παξαγξάθνπ Η ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Φ.Δ. πνπ ηζρχεη γηα κηζζσηφ ρσξίο ηέθλα, δειαδή ην πνζφ ησλ 1000 επξψ γηα θάζε έλα αζθαιηζκέλν ρσξίο λα ηίζεηαη άιινο παξαπέξα πεξηνξηζκφο σο πξνο ην χςνο ηεο δαπάλεο γηα ηα ελ ιφγσ αζθάιηζηξα. 5) Σσλ δαπαλψλ γηα ηελ ζπληήξεζε θαη επηζθεπή ησλ επαγγεικαηηθψλ γεληθά εγθαηαζηάζεσλ, κεραλεκάησλ θαη απηνθηλήησλ νρεκάησλ. Δηδηθά, νη δαπάλεο ζπληήξεζεο, ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο, απνζβέζεσλ, θαη κηζζσκάησλ, πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, κε θηλεηήξα κέρξη (1400) θπβηθά εθαηνζηά, πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπο νη επηρεηξήζεηο ή πνπ έρνπλ κηζζσκέλα απφ ηξίηνπο, εθπίπηνπλ κέρξη εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο απηψλ, εθφζνλ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξνπ θπβηζκνχ εθπίπηεη, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο, πνζνζηφ κέρξη είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ησλ πην πάλσ δαπαλψλ. Ο πεξηνξηζκφο απηφο δελ εθαξκφδεηαη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθκίζζσζε επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, θαζψο θαη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχλ ηα απηνθίλεηα ηνπο 24
απνθιεηζηηθά γηα ηελ εθπαίδεπζε ησλ ππνςήθησλ νδεγψλ. 6) Σεο αμίαο ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.ιπ. εηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, φηαλ δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζζεί ε ζχληαμε ησλ απνγξαθψλ γηα κηα ηξηεηία απφ ηε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2523/1997 θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. 7) Σσλ δεδνπιεπκέλσλ θάζε είδνπο ηφθσλ δαλείνπ ή πηζηψζεσλ, γεληθά,ηεο επηρείξεζεο. Δμαηξνχληαη νη ηφθνη ππεξεκεξίαο ιφγσ νθεηιήο θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ θαη πξνζηίκσλ πξνο ην Γεκφζην ή άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. 8) Σσλ πνζψλ ησλ θάζε είδνπο θφξσλ, ηειψλ θαη δηθαησκάησλ, πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε. Ωο ρξφλνο έθπησζεο ινγίδεηαη ν ρξφλνο ηεο θαηαβνιήο απηψλ ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή ηξίησλ. Γελ εθπίπηνπλ νη ηπρφλ θαηαβαιιφκελνη απφ ηελ επηρείξεζε θάζε είδνπο θφξνη πνπ βαξχλνπλ ηξίηνπο, κε εμαίξεζε ηνλ εηδηθφ θφξν ηξαπεδηθψλ εξγαζηψλ πνπ επηβάιιεηαη επί ησλ πάζεο θχζεσο σθειεηψλ απφ κεηνρηθνχο ηίηινπο. 9) Σσλ πνζψλ ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηψλ πιηθψλ, ζπλαθψλ κε ηε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζχκθσλα κε 25
ηνπο εηδηθνχο φξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. 10) Σεο δεκίαο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ θζνξά, απψιεηα ή ππνηίκεζε θεθαιαίνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα αθίλεηα, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο δεκίαο απηψλ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο αμίαο, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεσο αθηλήησλ. Δηδηθά ε αλαπφζβεζηε αμία θαηεδαθηζζέλησλ θηηξίσλ ηεο επηρείξεζεο δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηήο. 11) Σσλ απνζβέζεσλ ησλ επηζθαιψλ απαηηήζεσλ πνπ έρνπλ γίλεη κε νξηζηηθέο εγγξαθέο. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά θαη θάζε άιιν ζέκα γηα ηελ έθπησζε ησλ δαπαλψλ απηψλ. 12) Σσλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηψζεσλ πνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο γηα ηελ ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ ζρεδίσλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. Γηα ηελ έθπησζε ησλ πην πάλσ πνζψλ απφ δηθαηψκαηα ή απνδεκηψζεηο αξθεί ε πίζησζε απηψλ ζην φλνκα ηνπ δηθαηνχρνπ, ε νπνία κπνξεί λα γίλεη κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο θιεηζίκαηνο ηζνινγηζκνχ ηεο ρξήζεο ζηελ νπνία αλαθέξνληαη. Όηαλ δηθαηνχρνο ησλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηψζεσλ είλαη αιινδαπφ λνκηθφ ή θπζηθφ πξφζσπν απαηηείηαη λα έρεη απνδνζεί ζην Γεκφζην ν θφξνο πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Κ.Φ.Δ. ή ηεο νηθείαο δηκεξνχο ζχκβαζεο πεξί απνθπγήο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο. Ο έιεγρνο ησλ απνδεκηψζεσλ ή δηθαησκάησλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, κε εμαίξεζε ηα πνζά απφ πλεπκαηηθά, ζπγγεληθά θαη ζπλαθή δηθαηψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα ινγαξηαζκφ ηξίησλ, ελεξγείηαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Κ.Φ.Δ. φηαλ θαηαβάιινληαη: α)απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη αθνξνχλ ζήκαηα, κεζφδνπο εκπνξίαο ή θαη δηαλνκήο θαη άιια ζπλαθή δηθαηψκαηα, θαζψο θαη απφ κηθηέο επηρεηξήζεηο θαηά ην κέξνο πνπ αθνξνχλ ζηνλ 26
εκπνξηθφ θιάδν, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηνπο, β)απφ ηηο ινηπέο επηρεηξήζεηο αα. ηε κεηξηθή ηνπο επηρείξεζε, πξνθεηκέλνπ γηα ζπγαηξηθέο, ββ. ζην θεληξηθφ ηνπο θαηάζηεκα, πξνθεηκέλνπ γηα ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπήο θαη γγ. ε αιινδαπή ή εκεδαπή επηρείξεζε πνπ αλήθεη ζηνλ ίδην φκηιν επηρεηξήζεσλ, εθφζνλ ππεξβαίλνπλ ην ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ ρξήζε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ δηθαηψκαηνο ή ην πνζφ ησλ ηξηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (300.000) επξψ, αλεμάξηεηα απφ ην θαηαβαιιφκελν πνζνζηφ επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ. 13) Σσλ δαπαλψλ επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο, κε εμαίξεζε ηηο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πάγην εμνπιηζκφ, νη νπνίεο απνζβέλνληαη ηζφπνζα ζε ηξία (3) ρξφληα. Σα θξηηήξηα ραξαθηεξηζκνχ ησλ πην πάλσ δαπαλψλ θαζνξίδνληαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Βηνκεραλίαο, Δλέξγεηαο θαη Σερλνινγίαο. 14) Σσλ πνζψλ ησλ εμφδσλ πξψηεο εγθαηάζηαζεο θαη θηήζεο αθηλήησλ απνζβέλνληαη, είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο, είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κηα πεληαεηία. Δηδηθά ηα έμνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ Ν.1665/1986 γηα ηελ αγνξά αθηλήησλ, ηα νπνία ζα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ζχκβαζεο ηνπ ίδηνπ λφκνπ, κπνξνχλ λα απνζβέλνληαη θαη ηζφπνζα, αλάινγα κε ηα έηε δηάξθεηαο ηεο ζχκβαζεο. 15) Σσλ δαπαλψλ επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε κηζζνχκελα αθίλεηα, θαηά ην ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο. Σα πνζά ησλ δαπαλψλ γηα βειηηψζεηο θαη πξνζζήθεο ζε κηζζσκέλα αθίλεηα εθπίπηνπλ ηζφπνζα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ρξήζεσλ πνπ δηαξθεί ε κίζζσζε. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ν εηήζηνο ζπληειεζηήο απφζβεζεο πνπ πξνθχπηεη κε ηνλ ηξφπν απηφ είλαη κηθξφηεξνο απφ ηνλ ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη απφ ην Π.Γ. 100/1998 γηα ην ίδην πάγην ζηνηρείν, φηαλ απηφ είλαη ηδηφθηεην, εθαξκφδνληαη ηα νξηδφκελα απφ ην πξνεδξηθφ δηάηαγκα. 27
16) Σσλ πνζψλ ησλ δαπαλψλ δηαθεκίζεσλ πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε θαηά ην έηνο ηεο έθδνζεο ηνπ πξνβιεπφκελνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Δηδηθά ηα πνζά ησλ δαπαλψλ, πνπ ππφθεηληαη ζε ηέινο δηαθεκίζεσλ ππέξ δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, δελ αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε ηεο δηαθεκηδφκελεο επηρείξεζεο, αλ δελ απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπ ηέινπο πνπ αλαινγεί κε ηξηπιφηππν είζπξαμεο ηνπ νηθείνπ δήκνπ ή θνηλφηεηαο. 17) Σσλ πνζψλ ησλ πξνβιέςεσλ γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ ιφγσ εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία, πνπ ζρεκαηίδνληαη ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο θαη θαιχπηνπλ ηηο απνδεκηψζεηο πξνζσπηθνχ ιφγσ ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ θαηά ην επφκελν έηνο. 18) Σσλ κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξείεο ηνπ Ν.1665/1986 γηα ηελ εθπιήξσζε ππνρξεψζεσλ ηνπ απφ ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. Δμαηξνχληαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα αθίλεηα θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνχλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ. 19) Σσλ δεκηψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη γηα θάιπςε θηλδχλσλ. 20) Σσλ εμφδσλ γηα δηνηθεηηθή ππνζηήξημε, νξγάλσζε, αλαδηνξγάλσζε θαη γηα ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη γεληθά ζηελ επηρείξεζε απφ επηρεηξήζεηο πνπ αλήθνπλ ζηνλ ίδην εκεδαπφ ή αιινδαπφ φκηιν ή θαη απφ ηξίηνπο γηα ζθνπνχο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηα γεληθφηεξα ζπκθέξνληα ηνπ νκίινπ. Σα έμνδα απηά εθπίπηνπλ εθφζνλ θαη ζην βαζκφ πνπ ε πξαγκαηνπνίεζε ηνπο είλαη σθέιηκε γηα ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε. Σα πην πάλσ έμνδα φηαλ ππεξβαίλνπλ ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ησλ αληηζηνίρσλ δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο ή ηα εμήληα ρηιηάδεο (60000) επξψ, αλεμαξηήησο πνζνζηνχ, ειέγρνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Κ.Φ.Δ. 21) Σσλ πνζψλ γηα ηελ αγνξά ησλ ειεθηξνληθψλ ππνινγηζηψλ θαη ηνπ ινγηζκηθνχ (SOFTWARE) πνπ παξέρνληαη ζηνπο ππαιιήινπο ηεο επηρείξεζεο γηα ηειεξγαζία. 28
22) Γαπάλεο άλεπ δηθαηνινγεηηθψλ. ηηο επηρεηξήζεηο ησλ πην θάησ πεξηπηψζεσλ β, γ, δ θαη ζη αλαγλσξίδεηαη απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 1997 έσο θαη ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ 2003, έθπησζε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ, γηα ηελ αληηκεηψπηζε εηδηθψλ δαπαλψλ γηα ηηο νπνίεο, ιφγσ ηεο θχζεσο ηνπο, δελ είλαη εθηθηή ε ιήςε απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ, ππνινγηδφκελε ζηα αλαθεξφκελα πην θάησ αθαζάξηζηα έζνδα κε βάζε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: ηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη 2.201.027 επξψ, πνζνζηφ έθπησζεο δχν ηνηο εθαηφ (2%), πάλσ απφ 2.201.027 επξψ θαη κέρξη 8.804.109 επξψ, πνζνζηφ έθπησζεο έλα ηνηο εθαηφ (1%) θαη ζε αθαζάξηζηα έζνδα 8.804.109 επξψ πνζνζηφ έθπησζεο κηζφ ηνηο εθαηφ (0,5%). Ωο αθαζάξηζηα έζνδα, επί ησλ νπνίσλ ππνινγίδεηαη ε έθπησζε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά, ιακβάλνληαη ηα εμήο: Α) Γηα ηηο εμαγσγηθέο επηρεηξήζεηο, ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ πνπ πξνέξρνληαη απφ εμαγσγέο θάζε είδνπο πξντφλησλ. Β) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο θαη εξγαζίεο ζηελ αιινδαπή, ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπο απφ ηηο ππεξεζίεο θαη εξγαζίεο ζηελ αιινδαπή, ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπο απφ ηηο ππεξεζίεο θαη εξγαζίεο απηέο, απφ ηηο νπνίεο εηζάγεηαη ζπλάιιαγκα. Γ) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο έθδνζεο εκεξεζίσλ, εβδνκαδηαίσλ, δεθαπελζεκέξσλ, κεληαίσλ πνιηηηθψλ, αζιεηηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ γεληθά, ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ απφ ηελ πψιεζε ησλ εληχπσλ θαη απφ θαηαρσξήζεηο γεληθά ζε απηά. Γ) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο ξαδηνθσλίαο-ηειεφξαζεο, ηα πξνεξρφκελα κφλν απφ δηαθεκίδεηο αθαζάξηζηα έζνδα. Δ) Γηα ηηο εκεδαπέο μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο θαη θαηαζθελσηηθά θέληξα, ηα πξνεξρφκελα απφ αιινδαπνχο πειάηεο έζνδα ηνπο, ζηα νπνία, εθηφο ησλ εζφδσλ απφ δηαλπθηεξεχζεηο, πεξηιακβάλνληαη θαη απηά ηνπ θπιηθείνπ θαη εζηηαηνξίνπ απφ αιινδαπνχο πειάηεο. Σ) Γηα ηα γξαθεία γεληθνχ ηνπξηζκνχ ηνπ Ν.393/1976 (ΦΔΚ 199 Α ), ηα πξνεξρφκελα απφ αιινδαπνχο πειάηεο έζνδα. 29
23) Απνδεκηψζεηο, θαζψο θαη πάζεο θχζεσο ακνηβέο, πνπ νθείινληαη απφ επηρεηξήζεηο ή επηηεδεπκαηίεο ζε νπνηνδήπνηε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, κε βάζε δηθαζηηθή ή δηαηηεηηθή απφθαζε ή νπνηαδήπνηε αλαγλψξηζε ή ζπκβηβαζκφ, δελ αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, πνπ ππάγνληαη ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηνπ νθεηιέηε, εάλ πξηλ απφ ηελ θαηαβνιή ή πίζησζε απηψλ, δελ ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα νηθνλνκηθή ππεξεζία θνξνινγίαο ηνπ δηθαηνχρνπ αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ή ηνπ εγγξάθνπ θαη ζεσξεζεί απφ απηή ε απφθαζε ή ην έγγξαθν, βάζεη ηνπ νπνίνπ ζα θαηαβιεζεί ή πηζησζεί ε απνδεκίσζε ή ακνηβή ζηνλ δηθαηνχρν. Απηά βεβαίσο δελ ηζρχνπλ γηα ηηο αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο ησλ κελφλησλ πξντφλησλ ζηηο βηνκεραληθέο θαη βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κ.Φ.Δ., ζπλππνινγίδεηαη ζηελ αμία ησλ πιηθψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαη αλάινγν πνζνζηφ εμφδσλ παξαγσγήο, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη ηαθηηθέο απνζβέζεηο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Δπίζεο εδψ πξέπεη λα ζεκεησζνχλ θαη νη πην θάησ αλαθεξφκελεο ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ αξζ.31 ηνπ Κ.Φ.Δ. εηδηθέο πεξηπηψζεηο έθπησζεο εμφδσλ, φηαλ ζηα αθαζάξηζηα έζνδα πεξηιακβάλνληαη θαη έζνδα πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ή θνξνινγνχληαη θαη εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. χκθσλα κε ηελ ελ ιφγσ παξάγξαθν πξνβιέπεηαη φηη, ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ζηα αθαζάξηζηα έζνδα πεξηιακβάλνληαη θαη έζνδα πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ή θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή έζνδα απφ κεξίζκαηα θαη θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε εκεδαπέο εηαηξείεο, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ηεο επηρείξεζεο πνπ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δαπαλψλ, πνπ βαξχλνπλ ηα αθαζάξηζηα ελ ιφγσ έζνδα ήηνη: 30
1) Πνζφ ησλ ρξεσζηηθψλ ηφθσλ πνπ εμεπξίζθεηαη κε επηκεξηζκφ ησλ ηφθσλ απηψλ κεηαμχ ησλ ππνθείκελσλ ζηελ θνξνινγία αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη απηψλ πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ 2) Πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ησλ εζφδσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο ή θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή ησλ εζφδσλ απφ κεξίζκαηα θαη θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε άιιεο εκεδαπέο επηρεηξήζεηο, σο ινηπέο δαπάλεο. Σν πνζφ απηφ δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ησλ πάζεο θχζεσο δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο. Παξάιιεια εδψ πξέπεη λα ηνληζζεί φηη φηαλ ε επηρείξεζε θαηαβάιιεη ηηο πην θάησ αλαθεξφκελεο ζηηο παξαγξάθνπο 9, 10 θαη 11 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κ.Φ.Δ. δαπάλεο ζα πξέπεη γηα λα εθπέζνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο, λα ππάξμνπλ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο, νη νπνίεο αλαιπηηθφηεξα έρνπλ σο εμήο: 1) Απνδεκηψζεηο, θαζψο θαη πάζεο θχζεσο ακνηβέο, πνπ νθείινληαη απφ επηρεηξήζεηο ή επηηεδεπκαηίεο ζε νπνηνδήπνηε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, κε βάζε δηθαζηηθή ή δηαηηεηηθή απφθαζε ή νπνηαδήπνηε αλαγλψξηζε ή ζπκβηβαζκφ, δελ αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, πνπ ππάγνληαη ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηνπ νθεηιέηε, εάλ πξηλ απφ ηελ θαηαβνιή ή πίζησζε απηψλ, δελ ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηνπ δηθαηνχρνπ αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ή ηνπ εγγξάθνπ θαη ζεσξεζεί απφ απηή ε απφθαζε ή ην έγγξαθν, βάζεη ηνπ νπνίνπ ζα θαηαβιεζεί ή πηζησζεί ε απνδεκίσζε ή ακνηβή ζηνλ δηθαηνχρν. Απηά βεβαίσο δελ ηζρχνπλ γηα ηηο αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο. 2) Οη απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη απφ αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο ζε δηθαηνχρνπο αζθαιηζκέλσλ απηνθηλήησλ, γηα δεκηέο πνπ πξνμελήζεθαλ ζηα απηνθίλεηα απηά, δελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ αζθαιηζηηθψλ επηρεηξήζεσλ, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζνχλ ηα θαζαξά θέξδε γηα ηε θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο, αλ δελ θαιχπηνληαη απφ κφληκα 31
δηθαηνινγεηηθά πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Σα πξφζσπα πνπ παξαβαίλνπλ ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 10 ηνπ αξζ. 31 ηνπ Κ.Φ.Δ. ή δειψλνπλ αλαθξηβή ζηνηρεία ππφθεηληαη γηα θάζε παξάβαζε ζε πξφζηηκν πνπ νξίδεηαη ζην άξζξν 87 ηνπ Κ.Φ.Δ. 3) ηελ πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε απαζρνιεί ινγηζηηθή θαη ε δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο δελ ππνγξάθεηαη απφ απηφλ, νη απνδνρέο απηνχ δελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο θαη επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζε βάξνο ηνπ ινγηζηή κέρξη ην έλα ηέηαξην(¼) ησλ εηήζησλ απνδνρψλ ηνπ (Ζιηφθαπηνο, 2004, ζει. 235-245). 2.6 Παπαδείγμαηα βιβλίων Β καηηγοπίαρ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 ο Δπηρείξεζε κε βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., κε δξαζηεξηφηεηα θαηά ηε ρξήζε 2004 ακηγψο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ θαη αληηθείκελα εξγαζηψλ εκπνξία ηππνπνηεκέλσλ δαραξσδψλ πξντφλησλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5323 ΜΚΚ 10), εκπνξία ηπξνπηηψλ θαη ζπλαθψλ εηδψλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5326 ΜΚΚ 18), εκπνξία μεξψλ θαξπψλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5307 ΜΚΚ 13) θαη εηζαγσγή παηδηθψλ ηξνθψλ (ΚΑΔ 5342 ΜΚΚ 11), εκθαλίδεη ζηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο θαηά ηε ρξήζε απηή ηα εμήο δεδνκέλα: Απνγξαθή έλαξμεο 5.000,00 Αγνξέο ρξήζεο 75.000,00 Απνγξαθή ιήμεο 8.000,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ 5323 20.000,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ 5326 30.000,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ 5307 40.000,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ 5342 10.000,00 Γαπάλεο - έμνδα απνζβέζεηο 24.566,10 χλνιν αθαζαξίζησλ εζφδσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ 100.000,00 32
Με βάζε ηα αλσηέξσ δεδνκέλα πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θέξδε, κε βάζε ην λ. 3296/04 (πεξαίσζε ρσξίο έιεγρν) γίλνληαη νη παξαθάησ ππνινγηζκνί : Α. ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΑΚΑΘΑΡΙΣΩΝ ΔΟΓΩΝ 1. Κόζηορ πωληθένηων Απνγξαθή έλαξμεο ρξήζεο 5.000,00 Πιένλ αγνξέο ρξήζεο 75.000,00 χλνιν 80.000,00 Μείνλ απνγξαθή ιήμεο ρξήζεο 8.000,00 Κόζηορ πωληθένηων 72.000,00 2. Γαπάνερ έξοδα - αποζβέζειρ 24.566,10 3. Μικηό κέπδορ = κόζηορ πωληθένηων Υ ςνηελεζηή Μικηού Κέπδοςρ (ΜΚ) ΜΚ = Μέζνο ηαζκηθφο πλη/ζηήο Καζ. Κέξδνπο(ΜΚΚ)/ (100 ΜΚΚ) ΜΚΚ = ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά Υ 100 / ζπλνιηθά αθαζάξηζηα έζνδα ΜΚΚ = [(20.000 Υ 10%) + (30.000 Υ 18%) + (40.000 Υ 13%)+(10.000 Υ 11%)] Υ 100 / 100.000 = (13.700 Υ100) / 100.000 = 13,70. ΜΚ = [13,70 / (100 13,70)] Υ 100 = 15,874855 = 15,87 Άπα: μικηό κέπδορ = (72.000 Υ15,87) / 100 = 11.426,40 4. Αθαζάξηζηα έζνδα λ. 3296/04 = (1 + 2 + 3) = (72.000 + 24.566,10 + 11.426,40) = 107.992,50 Αθαζάξηζηα έζνδα βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ 100.000,00 5. Άπα: ακαθάπιζηα έζοδα ν. 3296/04 (πεπαίωζηρ) 107.992,50 33
Β. ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΔΡΓΩΝ 1. Λογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ καθαπών κεπδών βάζει ν. 2238/94 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ 100.000,00 Μείνλ θφζηνο πσιεζέλησλ 72.000,00 Μείνλ δαπάλεο-έμνδα-απνζβέζεηο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ 24.566,10 Μεπικό ςπόλοιπο 3.433,90 Πλέον μη εκπιπηόμενερ δαπάνερ βάζει ηος απθ.31 ν.2238/94 2.155,32 Σελικά λογιζηικά καθαπά κέπδη βάζει ν.2238/94 5.589,22 2. Δξωλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ καθαπών κεπδών βάζει ν. 3296/04 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη λ. 3296/04 107.992,50 Δπί Μ...Κ.Κ. 13,70 % Δξωλογιζηικά καθαπά κέπδη ν. 3296/04 14.794,97 3. Σελικά καθαπά κέπδη ν. 3296/04 (πεπαίωζηρ) 14.794,97 (http://www.fle.gr, Φνξνινγηζηηθή Δλεκέξσζε) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2 Ο Έζησ νκφξξπζκε εηαηξεία παξνρήο ππεξεζηψλ κε βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ, εκθαλίδεη ζηα ηεξεζέληα βηβιία ηεο ηα εμήο δεδνκέλα γηα ηελ ρξήζε ηνπ 2009: Αθαζάξηζηα έζνδα παξνρήο ππεξεζηψλ = 85.000 Γαπάλεο ρξήζεο = 35.000 Ο ΜΚΚ ηεο εηαηξείαο είλαη ζην 50% (Α) Λνγηζηηθφο Πξνζδηνξηζκφο Καζαξψλ Κεξδψλ Καζαξά Κέξδε = Αθαζάξηζηα έζνδα παξνρήο ππεξεζηψλ - Γαπάλεο ρξήζεο = 85.000-35.000 = 50.000 34
(Β) Δμσινγηζηηθφο Πξνζδηνξηζκφο κε απηνέιεγρν Καζαξά Κέξδε = Αθαζάξηζηα έζνδα παξνρήο ππεξεζηψλ x ΜΚΚ = 85.000 x 50% = 42.500 Ζ παξαπάλσ νκφξξπζκε εηαηξεία παξνρήο ππεξεζηψλ ζα θνξνινγεζεί γηα ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνέθπςαλ ινγηζηηθά κε βάζε ηα ηεξεζέληα βηβιία ηεο, δειαδή γηα 50.000 (Καζαξά θέξδε βηβιίσλ > Καζαξά θέξδε κε πεξαίσζε). Παξ φια απηά ε δήισζε ζα ζεσξεζεί εηιηθξηλήο θαη δελ ζα ειεγρζεί ζην κέιινλ. Αθνινπζεί ε ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα Η ηνπ εληχπνπ Δ3 ζχκθσλα κε ηα δεδνκέλα ηνπ παξαπάλσ παξαδείγκαηνο (Θα πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ζηηο πεξηπηψζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ είλαη ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ θαζψο θαη ζηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο, δελ ζπκπιεξψλνληαη νη θσδηθνί 121 έσο 126 ηνπ πίλαθα Η ηνπ Δ3) : 35
36