ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 4-7-2017 Αξηζκ. Απνθ.: 1369 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑNEΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ.Κψδηθαο : 54630 Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : 2313-333245 Fax : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov. gr Url : www.aade.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζόδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 1440/27-04-2017). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε αξηζκφ θαη εκεξνκελία πξσηνθφιινπ Γ.Δ.Γ. 1126366ΔΞ 2016/30-08-2016 Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (ΦΔΚ 2759Β/01-09-2016) κε ζέκα «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο» 4.Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο -2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ κε ΑΦΜ, θαηνίθνπ., η.θ., θαηά ηεο απφ 2017 πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο, θαζψο θαη ηνπ ππ αξίζκ. /.2017 ππνκλήκαηνο θαηά ηνπ 1
ππ αξίζκ. /2017 πηζηνπνηεηηθνχ βεβαίσζεο ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ Ν.2961, πεξί θαηαβνιήο ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ πξνθεηκέλνπ λα κεηαβηβαζηεί έλα εθ ησλ θιεξνλνκηαίσλ αθηλήησλ, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ σο άλσ πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θαη ηνπ σο άλσ πηζηνπνηεηηθνχ ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7.Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ -2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ. ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ απφ.-2017 Πξάμε Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα θφξνο θιεξνλνκηάο πνζνχ 17.604,00 θαηφπηλ ππνβνιήο ηεο ππ αξ. / /.-2017 δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο.(αξ. θαθέινπ Θ /2016). Καηφπηλ αίηεζεο ηνπ πξνζθεχγνληα εθδφζεθε ην ππ αξίζκ../ -2017 πηζηνπνηεηηθφ ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ Ν. 2961/2001 πνπ βεβαηψλεη ηελ θαηαβνιή ηνπ αλαινγηθνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο πξνθεηκέλνπ λα κεηαβηβαζηεί έλα εθ ησλ θιεξνλνκηαίσλ αθηλήησλ. Με ηελ ππ αξίζκ. /2017 (αξ.θαθ. Θ-./2016) δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, ε νπνία ππνβιήζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. δειψζεθαλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, ηνπ κε ΑΦΜ:, θιεξνλφκν ηεο απνβησζάζεο ζπκβίαο ηνπ,.. ηνπ κε ΑΦΜ:, δπλάκεη ηεο απφ -2016 ηδηφγξαθεο δηαζήθεο ηεο πνπ δεκνζηεχζεθε κε ην ππ αξίζκ. /2017 πξαθηηθφ ηνπ Δηξελνδηθείνπ : α)πνζνζηφ 50% ηεο επηθαξπίαο γξαθείνπ 2 νπ νξφθνπ, κε εζσηεξηθή αξίζκεζε Β3 πνπ βξίζθεηαη επί ηεο νδνχ. &., εληφο ηνπ ππ αξίζκ. Ο.Σ. ζηελ β)ην δηθαίσκα ςηιήο θπξηφηεηαο θαηνηθίαο (κεδνλέηαο) ππφ ζηνηρείν 2 πνπ βξίζθεηαη ζηελ θηεκαηηθή πεξηνρή αγξνθηήκαηνο., ζηε ζέζε «.» κε αξηζκφ ηεκαρίνπ, ζπλνιηθνχ εκβαδνχ 114,24 η.κ. πιένλ εκηππαίζξηνπ ρψξνπ εκβαδνχ 14,04 η.κ., κε πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο επί ηνπ αγξνχ 165,73 ηνηο ρηιίνηο θαη γ)πνζνζηφ 33,34% εμ αδηαηξέηνπ επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ κάξθαο BMW κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. ρξψκαηνο καχξν. Ο πξνζθεχγσλ κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ δεηά ηελ αθχξσζε ηεο απφ 2017 (Θ-./16) πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο, θαζψο θαη ηελ αλάθιεζε ηνπ ππ αξίζκ. /2017 πηζηνπνηεηηθνχ ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ Ν. 2961/01 θαη ηελ επηζηξνθή ηνπ θαηαβιεζέληνο αλαινγηθνχ θφξνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 2
1. Δζθαικέλα πξνζδηνξίζηεθε ν θφξνο θιεξνλνκίαο θαηαηάζζνληαο ηνλ πξνζθεχγνληα θιεξνλφκν ζηελ θιίκαθα Γ ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ. 2961/01 (εμσηηθφ) θαη φρη ζηελ θιίκαθα Α, θαζψο κε ηε ζχλαςε ηνπ ππ αξίζκ.../2016 ζπκθψλνπ ζπκβίσζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.4356/2015, αλαγλσξίδνληαη νηθνγελεηαθνί δεζκνί κεηαμχ ησλ κεξψλ, θαηά ζπλέπεηα εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Α.Κ ζρεηηθά κε ην θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα. Παξαβηάδνληαη νη ζπληαγκαηηθέο αξρέο ηεο ηζφηεηαο θαη ηεο αιιειεγγχεο. 2. Γελ έρνπλ ηεξεζεί νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο (ζχληαμε έθζεζεο ειέγρνπ) κε ζπλέπεηα απηή λα θαηαζηεί αθπξσηέα. Παξαβίαζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο πξνθεηκέλνπ λα εθδνζεί ε πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη παξαβίαζε ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. 3. Η έθδνζε ηνπ ππ αξίζκ../.2017 πηζηνπνηεηηθνχ ζα πξέπεη λα αλαθιεζεί, δεδνκέλνπ φηη ν πξνζθεχγσλ ππνρξεψζεθε ζηελ θαηαβνιή αλαινγηθνχ θφξνπ ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνθεηκέλνπ λα κεηαβηβάζεη θιεξνλνκηαίν αθίλεην. Ωο πξνο ηνλ πξώην πξνβαιιόκελν ιόγν Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 2961/2001 «Δπηβάιιεηαη θόξνο ζηηο πεξηνπζίεο πνπ απνθηήζεθαλ αηηία ζαλάηνπ, δσξεάο, γνληθήο παξνρήο ή πξνίθαο θαη ζηα θέξδε από ιαρεία, ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζηνλ παξόληα λόκν. 2. Σην θόξν ππόθεηηαη θάζε θπζηθό ή λνκηθό πξόζσπν, ην νπνίν απνθηά πεξηνπζία από θάπνηα αηηία από απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνύκελε παξάγξαθν». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 ηνπ ίδηνπ Νφκνπ «Υπόρξενο ζην θόξν είλαη ν δηθαηνύρνο ηεο θηήζεο, ζε πεξίπησζε πεξηζζόηεξσλ δηθαηνύρσλ θαζέλαο αλάινγα κε ηελ πεξηνπζία πνπ απνθηά». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 29 παξ. 1 ηνπ Ν. 2961/2001 θαηάηαμε θνξνινγνπκέλσλ θνξνινγηθέο θιίκαθεο. «Οη δηθαηνύρνη ηεο θηήζεο, αλάινγα κε ηε ζπγγεληθή ηνπο ζρέζε πξνο ηνλ θιεξνλνκνύκελν, θαηαηάζζνληαη ζε ηξεηο θαηεγνξίεο Α`, Β` θαη Γ`. Σηελ Α` θαηεγνξία ππάγνληαη: α) ν ζύδπγνο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, β) ην πξόζσπν ην νπνίν είρε ζπλάςεη ζύκθσλν ζπκβίσζεο κε ηνλ θιεξνλνκνύκελν θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 3719/ 2008 θαη ην νπνίν ιύζεθε κε ην ζάλαην απηνύ, εθόζνλ ε ζπκβίσζε είρε δηάξθεηα ηνπιάρηζηνλ δύν εηώλ, γ) νη θαηηόληεο πξώηνπ βαζκνύ (ηέθλα από λόκηκν γάκν, ηέθλα ρσξίο γάκν έλαληη ηεο κεηέξαο, αλαγλσξηζζέληα εθνύζηα ή δηθαζηηθά έλαληη ηνπ παηέξα, λνκηκνπνηεζέληα κε επηγελόκελν γάκν ή δηθαζηηθά έλαληη θαη ησλ δύν γνλέσλ), δ) νη θαηηόληεο εμ αίκαηνο δεύηεξνπ βαζκνύ θαη ε) νη αληόληεο εμ αίκαηνο πξώηνπ βαζκνύ. Σηε Β` θαηεγνξία ππάγνληαη: α) νη θαηηόληεο εμ αίκαηνο ηξίηνπ θαη επόκελσλ βαζκώλ, β) νη αληόληεο εμ αίκαηνο δεύηεξνπ θαη επόκελσλ βαζκώλ, γ) ηα εθνύζηα ή δηθαζηηθά αλαγλσξηζζέληα ηέθλα έλαληη ησλ αληόλησλ ηνπ παηέξα πνπ ηα αλαγλώξηζε, δ) νη θαηηόληεο ηνπ αλαγλσξηζζέληνο έλαληη ηνπ αλαγλσξίζαληνο θαη ησλ αληόλησλ απηνύ, ε) νη αδειθνί (ακθηζαιείο ή εηεξνζαιείο), ζη) νη ζπγγελείο 3
εμ αίκαηνο ηξίηνπ βαζκνύ εθ πιαγίνπ, δ) νη παηξηνί θαη νη κεηξηέο, ε) ηα ηέθλα από πξνεγνύκελν γάκν ηνπ ζπδύγνπ, ζ) ηα ηέθλα εμ αγρηζηείαο (γακπξνί - λύθεο) θαη η) νη αληόληεο εμ αγρηζηείαο (πεζεξνί - πεζεξέο). Σηε Γ` θαηεγνξία ππάγεηαη νπνηνζδήπνηε άιινο εμ αίκαηνο ή εμ αγρηζηείαο ζπγγελήο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή εμσηηθόο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 ηνπ Ν. 4356/2015 «1.Σηηο πξνζσπηθέο ζρέζεηο ησλ κεξώλ ηνπ ζπκθώλνπ κεηαμύ ηνπο εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο γηα ηηο ζρέζεηο ησλ ζπδύγσλ από ην γάκν, εθόζνλ δελ ππάξρεη δηαθνξεηηθή εηδηθή ξύζκηζε ζηνλ παξόληα ή άιιν λόκν. 2. Σηηο κε πξνζσπηθέο ζρέζεηο ησλ κεξώλ κεηαμύ ηνπο εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο γηα ηηο ζρέζεηο ησλ ζπδύγσλ από ην γάκν, εθηόο αλ ηα κέξε ηηο ξπζκίζνπλ δηαθνξεηηθά θαηά ηε ζύλαςε ηνπ ζπκθώλνπ κε βάζε ηηο αξρέο ηεο ηζόηεηαο θαη ηεο αιιειεγγύεο. Τα κέξε δελ κπνξνύλ λα παξαηηεζνύλ από ηελ αμίσζε ζπκκεηνρήο ζηα απνθηήκαηα πξηλ από ηε γέλλεζή ηεο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 8 ηνπ Ν. 4356/2016 «Ωο πξνο ην θιεξνλνκηθό δηθαίσκα ησλ κεξώλ ηνπ ζπκθώλνπ εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα πνπ αθνξνύλ ηνπο ζπδύγνπο. Καηά ηελ θαηάξηηζε ηνπ Σπκθώλνπ ην θάζε κέξνο κπνξεί λα παξαηηεζεί απφ ην δηθαίσκά ηνπ ζηε λόκηκε κνίξα.» Επεηδή, ζρεηηθά κε ην εμ αδηαζέηνπ θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα ηνπ επηδψληνο ζπκβίνπ, ην άξζξν 8 εδ. α ηνπ Ν 4356/2015 νξίδεη φηη σο πξνο ην θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα ησλ κεξψλ ηνπ ζπκθψλνπ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα πνπ αθνξνχλ ηνπο ζπδχγνπο. χκθσλα δε κε ηηο θαηά παξαπνκπή εθαξκνδφκελεο δηαηάμεηο ηνπ ΑΚ, ν ζχκβηνο πνπ επηδεί ζπληξέρεη σο θιεξνλφκνο κε ηνπο ζπγγελείο ηεο πξψηεο ηάμεο ζην ηέηαξην (1/4) ηεο θιεξνλνκίαο, ελψ κε ηνπο ζπγγελείο ησλ άιισλ ηάμεσλ ζην κηζφ (1/2) ηεο θιεξνλνκίαο (ΑΚ 1820 εδ. α ). Αλ δελ ππάξρνπλ θαζφινπ ζπγγελείο πξψηεο, δεχηεξεο, ηξίηεο θαη ηέηαξηεο ηάμεο, ν επηδψλ ζχκβηνο θαιείηαη ζηελ πέκπηε ηάμε σο κνλαδηθφο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνο θαη παίξλεη νιφθιεξε ηελ θιεξνλνκία (ΑΚ 1821). Πεξαηηέξσ, ε γεληθή λνκνζεηηθή παξαπνκπή ηνπ άξζξνπ 8 εδ. α ηνπ Ν 4356/2015 ζε αλάινγε εθαξκνγή ησλ θιεξνλνκηθνχ δηθαίνπ δηαηάμεσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα πνπ αθνξνχλ ηνπο ζπδχγνπο θαηαιακβάλεη θαη ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1785, 1840-1842 θαη 1860 ΑΚ. Η παξαπνκπή απηή έρεη ην λφεκα φηη, όπνπ ν Αζηηθόο Κώδηθαο αλαθέξεηαη ζηνλ «ζύδπγν», ε ξύζκηζε θαιύπηεη πιένλ θαη αλαινγία θαη ηνλ ζύκβην.» (Κιεξνλνκηθνύ δηθαίνπ ζπλέπεηεο από ην λέν ζύκθσλν ζπκβίσζεο (Ν 4356/2015) Άξζξν ηνπ Κίκσλα Σατηάθε, Γηθεγόξνπ, Γηδάθηνξα Ννκηθήο Σρνιήο Παλεπηζηεκίνπ Αζελώλ, δεκνζηεπκέλν ζε ΔθΑΓ 2015,947 επ.) 4
Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 29 παξ. 2 ηνπ Ν.2961/2001 «Η αηηία ζαλάηνπ θηήζε ησλ θάζε θχζεσο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ππφθεηηαη ζε θφξν, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηηο εμήο αλά θαηεγνξία θνξνινγηθέο θιίκαθεο: Κιηκάθηα (ζε επξώ) πληειεζηήο θιηκαθίνπ (%) ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Α Φόξνο θιηκαθίνπ (ζε επξώ) Φνξνινγεηέα πεξηνπζία (ζε επξώ) Φόξνο πνπ αλαινγεί (ζε επξώ) 150.000 - - 150.000-150.000 1 1.500 300.000 1.500 300.000 5 15.000 600.000 16.500 Τπεξβάιινλ 10 Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Με ην ππ αξίζκ../.-2016 ζχκθσλν ζπκβίσζεο κεηαμχ ηνπ πξνζθεχγνληα... θαη ηεο.. ζπκθσλήζεθε ζην άξζξν 6 φηη «ζε πεξίπησζε ιχζεο ηνπ ζπκθψλνπ ζπκβίσζεο ιφγσ ζαλάηνπ, απηφο πνπ επηδεί έρεη θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα γηα ην νπνίν εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ Α.Κ. πνπ αθνξνχλ ηνπο ζπδχγνπο.» Με ηελ ππ αξίζκ. / -2017 (Θ./2016) δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε θφξνο θιεξνλνκηάο, θαηαηάζζνληαο ηνλ πξνζθεχγνληα ζηελ θαηεγνξία Γ εμσηηθφ. Απφ ηα πξνεθηεζέληα ζπλάγεηαη φηη, κεηά ηελ ςήθηζε ηνπ Ν. 4356/2015, ζε φ,ηη αθνξά ην θιεξνλνκηθφ δίθαην, φπνπ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ αζηηθνχ θψδηθα αλαθέξεηαη ε έλλνηα ηνπ ζπδχγνπ απηή θαηαιακβάλεη θαη ηνπο ζπκβίνπο. Καηά ζπλέπεηα, ν παξαπάλσ ηζρπξηζκφο πξέπεη λα γίλεη δεθηφο θαη ν πξνζθεχγσλ λα θνξνινγεζεί κε ηελ θιίκαθα Α, σο ζχδπγνο Ωο πξνο ην δεύηεξν πξνβαιιόκελν ιόγν Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξν 32 ηνπ Ν. 4174/2013 «1.Σηηο πεξηπηώζεηο πνπ, θαηά ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ε θνξνινγηθή δήισζε «δελ ζπληζηά άκεζν πξνζδηνξηζκό θόξνπ», ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ [ηελ νπνία θνηλνπνηεί ζηνλ θνξνινγνύκελν]. 2. Η πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε ζηνηρεία πνπ έρνπλ ηπρόλ παξαζρεζεί από ηνλ θνξνινγνύκελν ζε θνξνινγηθή δήισζε ή θάζε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζηε δηάζεζε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. 3. Δάλ ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνζδηνξίζεη ην θόξν νιηθά ή κεξηθά κε βάζε ζηνηρεία δηαθνξεηηθά από απηά πνπ πεξηέρνληαη ζε θνξνινγηθή δήισζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ, νθείιεη λα αλαθέξεη εηδηθά ηα ζηνηρεία απηά ζηα νπνία βαζίζηεθε ν πξνζδηνξηζκόο ηνπ θόξνπ» 5
Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 34 ηνπ Ν. 4174/2013 «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δύλαηαη λα πξνβεί, κεηά από έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηόξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνύκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή πξνιεπηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, εθόζνλ από ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί αηηηνινγεκέλα όηη ν πξνεγνύκελνο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 ηνπ Ν.4174/2013 «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνύκελν «ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ», θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ, [εθόζνλ πξνθύπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειώζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνύλ ηε δηαθνξνπνίεζε] «ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε πξνζβαιιφκελε πξάμε εθδφζεθε ζηα πιαίζηα δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, δειαδή ν θφξνο πξνζδηνξίζηεθε κε βάζε ηα παξαζρεζέληα απφ ηνλ ππφρξεν ζηνηρεία ζηε δήισζή ηνπ, δελ πξνβιέπεηαη δηαδηθαζία ζχληαμεο έθζεζεο ειέγρνπ, νχηε θνηλνπνίεζεο ζεκεηψκαηνο δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ. Καηά ζπλέπεηα ν πξνβαιιφκελνο ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη Ωο πξνο ηνλ ηξίην πξνβαιιόκελν ιόγν Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 105 παξ.1 ηνπ Ν.2961/2001 «Με ηελ επηθύιαμε ηεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 82, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ππνρξεώλεηαη, κεηά από αίηεζε ηνπ ππόρξενπ ζε θόξν, λα ρνξεγεί ζε απηόλ πηζηνπνηεηηθό, ζην νπνίν λα θαίλεηαη ε ππνβνιή ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο θαζώο θαη ε νιηθή ή κεξηθή εθπιήξσζε ησλ ππνρξεώζεσλ ηνπ ή ε απαιιαγή ηνπ από απηέο γηα ιόγνπο πνπ αλαθέξνληαη ζην λόκν ή όηη ην Γεκόζην εμέπεζε ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ γηα ηελ επηβνιή θόξνπ ιόγσ παξαγξαθήο». Επεηδή, ε ρνξήγεζε ηνπ πξναλαθεξζέληνο πηζηνπνηεηηθνχ είλαη απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γα ηε κεηαβίβαζε θιεξνλνκεζέληνο αθηλήηνπ, νξζψο εθδφζεθε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Πεξαηηέξσ, ζε φ, ηη αθνξά ηνλ θαηαβιεζέληα αλαινγηθφ θφξν, ηζρχνπλ νη δηαηάμεηο πεξί αμίσζεο επηζηξνθήο αρξεσζηήησο θαηαβιεζέληνο θφξνπ, εθφζνλ κε ηελ παξνχζα απφθαζε γίλεηαη δεθηφο ν πξψηνο ηζρπξηζκφο πεξί θνξνιφγεζήο ηνπ κε ηελ Α θιίκαθα θαη σο εθ ηνχηνπ κεδελίδεηαη ην ζχλνιν ηνπ πξνθχςαληνο, κε ηελ ελ ιφγσ πξνζβαιιφκελε πξάμε, θφξνπ. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 2017 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ. κε ΑΦΜ: θαη ηε θνξνιφγεζή ηνπ κε θαηάηαμε απηνχ ζηελ θαηεγνξία Α 6
ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 2961/2001. Αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ζύκθωλα κε ηελ./17 (Θ- /16) δήιωζε θόξνπ θιεξνλνκηάο : 86.678,72 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξίζκ. /.-2017 πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο Κύξηνο Φόξνο 0,00 Εληειιόκεζα όπωο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ πξνζθεύγνληα ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο αληίγξαθν Η ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Η ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΗ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ Α7 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7