ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε,

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 12-04-2017 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333267 ΦΑΞ : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr Αξηζκόο απόθαζεο:952 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Δεκνζίσλ Εζόδσλ (Α.Α.Δ.Ε.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ Β 2759/1.9.2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Tελ από./2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ κε ΑΦΜ:, θαηά ηεο ππ αξηζ. - / -2016 πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ εηζνδήκαηνο (άξζξν 4 Ν 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01-01-2011 έσο 31-12-2011 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηή ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σν κε αξηζκό πξσηνθόιινπ εηζεξρνκέλνπ ΓΔΓ ΤΠ.ΔΠ.Ν.Τ. ΔΞ 2017 ΔΜΠ/ -2017 έγγξαθν κε ην νπνίν ν πξνζθεύγσλ πξνζθόκηζε 1).. θαη 2).. 1

6. Σελ ππ αξηζ. - / -2016 πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ εηζνδήκαηνο (άξζξν 4 Ν 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01-01-2011 έσο 31-12-2011 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 7. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 8. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ κε ΑΦΜ:., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. - /.-2016 πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ εηζνδήκαηνο (άξζξν 4 Ν 2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01-01-2011 έσο 31-12-2011 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληα πξόζηηκν ζπλνιηθήο αμίαο 15.000,00. Σν ελ ιόγσ πξόζηηκν επηβιήζεθε δηόηη ν πξνζθεύγσλ δελ ηήξεζε ηηο ππνρξεώζεηο πνπ έρεη σο λόκηκνο ειεγθηήο θαη πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 5 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν 2238/1994 θαη ηελ ΑΤΟ ΠΟΛ 1159/2011 σο πξνο ηελ έθδνζε εηήζηνπ θνξνινγηθνύ πηζηνπνηεηηθνύ ζηελ επηρείξεζε «..........» κε ΑΦΜ:... Ζ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν 2523/1997. Ζ αλσηέξσ πξάμε εθδόζεθε βάζεη ηεο από -2016 έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζηίκσλ εηζνδήκαηνο (αξ. 4 ηνπ Ν. 2523/1997) ηεο Γ.Ο.Τ.., εξεηδόκελεο επί ηεο ππ αξ. πξση. / 2015 πιεξνθνξηαθήο έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ.. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1) Ζ πξνζβαιιόκελε πξάμε εθδόζεθε από πξνδήισο αλαξκόδην όξγαλν θαη δε από ηνλ πξντζηάκελν ηεο ΓΟΤ., ελώ απνθιεηζηηθά αξκόδηνο γηα ηελ επηβνιή πξνζηίκνπ ζε λόκηκνπο ειεγθηέο είλαη ν Τπνπξγόο Οηθνλνκηθώλ, όπσο νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν 2523/1997. 2) Ζ πξνζβαιιόκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ηπγράλεη άθπξε θαη ζε θάζε πεξίπησζε αθπξσηέα θαζώο εξείδεηαη απνθιεηζηηθά επί ηεο από -2014 έθζεζεο ειέγρνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. ε νπνία έρεη εθδνζεί κεηά ηελ παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο θαηαινγηζκό θόξσλ ζηελ ειεγρόκελε εηαηξία (ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 5 ηεο ΠΟΛ 1159/2011), 3) Καηά ηνλ έιεγρν πνπ δηελήξγεζε ν ίδηνο γηα ηελ έθδνζε εηήζηνπ θνξνινγηθνύ πηζηνπνηεηηθνύ ζε νπδεκία πιεκκέιεηα ππέπεζε θαη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζηελ ΠΟΛ 1159/2011 θαη ηα ειεγθηηθά πξόηππα πνπ νξίδνληαη ζην Ν 3693/2008. 2

4) Δζθαικέλα ε έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. ζεώξεζε όηη ε επηρείξεζε πξνο ηελ νπνία ν πξνζθεύγσλ ρνξήγεζε ην θνξνινγηθό πηζηνπνηεηηθό, ελήξγεζε θαηά παξάβαζε ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν 2238/1994 θαζώο θαηά ην ρξόλν έθδνζεο ηνπ σο άλσ πηζηνπνηεηηθνύ ε πξναλαθεξζείζα δηάηαμε δελ ήηαλ ζε ηζρύ ιόγσ ηεο ξεηήο θαηάξγεζήο ηνπ κε ην άξζξν 11 παξ. 12 ηνπ Ν 4110/2013 θαη σο εθ ηνύηνπ ήηαλ αδύλαηε ε παξαβίαζή ηεο. 5) Ζ επηβνιή ζπλνιηθνύ πξνζηίκνπ 15.000,00 αληηβαίλεη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο (επηβνιή πξνζηίκνπ ζρεδόλ ηξηπιάζηνπ ηνπ πνζνύ ηνπ θόξνπ (3.604,00 ) θαη ησλ πξνζαπμήζεσλ (1.802,00 ) πνπ πξνζδηνξίζηεθαλ από ηνλ έιεγρν ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. ζε βάξνο ηεο ειεγρόκελεο εηαηξίαο). 6) Ζ αμηνιόγεζε ηεο εξγαζίαο ελόο νξθσηνύ ειεγθηή δελ κπνξεί λα γίλεη κόλν κε βάζε ηελ απόθιηζε από ηα απνηειέζκαηα ηεο εξγαζίαο ελόο άιινπ ειεγθηή. Ζ εξγαζία ησλ ειεγθηώλ απαηηεί ζε πιήζνο πεξηπηώζεσλ εθηηκήζεηο θαη επαγγεικαηηθή θξίζε. Ζ αμηνιόγεζε απηώλ ησλ εθηηκήζεσλ θαη ησλ επαγγεικαηηθώλ θξίζεσλ, κπνξεί λα γίλεη κόλν από άηνκα εμεηδηθεπκέλα ζην πεξηερόκελν ησλ Γηεζλώλ Διεγθηηθώλ Πξνηύπσλ, όπσο άιισζηε πξνβιέπεηαη από ηελ ΠΟΛ 1159/2011. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν 2238/1994 Νόκηκνη ειεγθηέο θαη ειεγθηηθά γξαθεία, πνπ είλαη εγγεγξακκέλνη ζην δεκόζην κεηξών ηνπ λ. 3693/2008 (ΦΕΚ 174 Α`) θαη δηελεξγνύλ ππνρξεσηηθνύο ειέγρνπο ζε αλώλπκεο εηαηξείεο θαη εηαηξείεο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, ππνρξενύληαη ζηελ έθδνζε εηήζηνπ πηζηνπνηεηηθνύ. Τν πηζηνπνηεηηθό απηό εθδίδεηαη κεηά από έιεγρν πνπ δηελεξγείηαη, παξάιιεια κε ηνλ έιεγρν ηεο νηθνλνκηθήο δηαρείξηζεο, σο πξνο ηελ εθαξκνγή ησλ θνξνινγηθώλ δηαηάμεσλ ζε θνξνινγηθά αληηθείκελα. Φνξνινγηθέο παξαβάζεηο, θαζώο θαη κε απόδνζε ή αλαθξηβήο απόδνζε θόξσλ πνπ δηαπηζηώλνληαη από ηα ηεξνύκελα βηβιία θαη ζηνηρεία, θαηά ηε δηελέξγεηα ηνπ δηαρεηξηζηηθνύ ειέγρνπ, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζην πηζηνπνηεηηθό απηό. Αλ ην πηζηνπνηεηηθό δελ πεξηιακβάλεη παξαηεξήζεηο θαη δηαπηζηώζεηο παξαβάζεσλ ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, δελ δηελεξγείηαη ηαθηηθόο θνξνινγηθόο έιεγρνο, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 80 ηνπ λ. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α`). Αλ από ην πηζηνπνηεηηθό πξνθύπηνπλ ζπγθεθξηκέλα θνξνινγηθά δεδνκέλα γηα ηελ ειεγρζείζα εηαηξεία κε ηα νπνία ζπκθσλεί θαη ε αξκόδηα ειεγθηηθή θνξνινγηθή αξρή, ην ελ ιόγσ πηζηνπνηεηηθό απνηειεί αλαπόζπαζην ηκήκα ησλ εθζέζεσλ ειέγρνπ ηεο σο άλσ αξρήο. Τα πην πάλσ πξόζσπα δηώθνληαη θαη ηηκσξνύληαη γηα θάζε παξάιεηςε ησλ ππνρξεώζεσλ ηνπο ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 3693/2008. Επεηδή, ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν 2238/1994 νξίδεηαη όηη.α) Με απόθαζε ηνπ Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ, πνπ εθδίδεηαη ύζηεξα από γλώκε ηεο ΕΛΤΕ, θαζνξίδνληαη ηα ζπγθεθξηκέλα επί κέξνπο θνξνινγηθά αληηθείκελα ηνπ ειέγρνπ απηνύ, ην εηδηθόηεξν πεξηερόκελν ηνπ πηζηνπνηεηηθνύ πνπ εθδίδεηαη, ν ηξόπνο, ν ρξόλνο θαη ε δηαδηθαζία ππνβνιήο ηνπ θαη θάζε άιιν ζρεηηθό ζέκα. Πέξαλ ηεο εθαξκνγήο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5, ζηνπο 3

λόκηκνπο ειεγθηέο θαη ζηα ειεγθηηθά γξαθεία πνπ παξαβαίλνπλ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 θαη ηεο θαλνληζηηθήο απόθαζεο πνπ πξνβιέπεηαη ζην πξνεγνύκελν εδάθην επηβάιινληαη νη δηνηθεηηθέο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2523/1997. β) Με απόθαζε ηνπ Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ θαζνξίδεηαη ην είδνο ησλ ππνβαιιόκελσλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηώλ, ν ρξόλνο θαη ν ηξόπνο ππνβνιήο ηνπο θαη θάζε άιιν ζρεηηθό ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν 2523/1997 Σηνπο λόκηκνπο ειεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία πνπ παξαβαίλνπλ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Κ.Φ.Ε. θαη ηεο θαλνληζηηθήο απόθαζεο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη Κώδηθα, επηβάιιεηαη κε απόθαζε ηνπ Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ δηνηθεηηθό πξόζηηκν ύςνπο από δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξώ έσο εθαηό ρηιηάδεο (100.000) επξώ, αλάινγα κε ηε βαξύηεηα ηεο παξάβαζεο θαη ηελ ελδερόκελε ππνηξνπή. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηεο ΠΟΛ 1159/2011 Ο θνξνινγηθόο έιεγρνο πξαγκαηνπνηείηαη επί ζπγθεθξηκέλσλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλσλ, πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζε εηδηθό πξόγξακκα ειέγρνπ, ζύκθσλα κε ην Παξάξηεκα III ηεο παξνύζαο, ην νπνίν εθδίδεηαη από ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ ζε ζπλεξγαζία κε ηελ Επηηξνπή Λνγηζηηθήο Τππνπνίεζεο θαη Ειέγρσλ (ΕΛΤΕ), αλαβαζκίδεηαη ζε εηήζηα βάζε θαη είλαη ζύκθσλν κε ηα νξηδόκελα ζην Δηεζλέο Πξόηππν Εξγαζηώλ Δηαζθάιηζεο 3000, «Έξγα Δηαζθάιηζεο πέξαλ ειέγρνπ ή Επηζθόπεζεο Ιζηνξηθήο Οηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο. Επεηδή, ζην άξζξν 5 ηεο σο άλσ ΠΟΛ νξίδεηαη όηη 1. Από ηηο εηαηξίεο πνπ ειέγρνληαη από Νόκηκνπο Ειεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία γηα ηε θνξνινγηθή ηνπο ζπκκόξθσζε, επηιέγεηαη δείγκα ηνπιάρηζηνλ ηεο ηάμεο ηνπ 9% γηα έιεγρν, κε θξηηήξηα πνπ νξίδνληαη από ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 80 ηνπ λ.3842/2010. 2. Οη έιεγρνη απηνί δηελεξγνύληαη από ηηο αξκόδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο θαη νινθιεξώλνληαη ζε δηάζηεκα όρη αξγόηεξν ησλ δεθανρηώ (18)κελώλ από ηελ πξνζεζκία ππνβνιήο από ηνπο Νόκηκνπο Ειεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκόξθσζεο ζηε βάζε δεδνκέλσλ ηεο Γ.Γ.Π.Σ. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 8 θαη 9 ηνπ άξζξνπ 10 ηεο ΠΟΛ 1159/2011 8. Εθόζνλ από κεηαγελέζηεξν έιεγρν ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πξνθύςνπλ πξόζζεηεο επηβαξύλζεηο, ζε ζρέζε κε ηα θνξνινγεηέα αληηθείκελα ηνπ πξνγξάκκαηνο θνξνινγηθήο ζπκκόξθσζεο ηνπ παξαξηήκαηνο III, επηβάιιεηαη ζην Νόκηκν Ειεγθηή πξόζηηκν από 10.000 έσο 100.000 ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ.2523/1997 παξάγξαθνο 4, όπσο απηή πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 26 παξάγξαθνο 3 ηνπ λ.3943/2011, αλεμάξηεηα αλ νη πξόζζεηεο επηβαξύλζεηο ζα θαηαβιεζνύλ από ηελ ειεγρόκελε εηαηξία. 9. Τν πην πάλσ πξόζηηκν επηβάιιεηαη θαη ζην ειεγθηηθό γξαθείν ζην νπνίν αλήθεη ν Νόκηκνο Ειεγθηήο. Αξκόδηα αξρή γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ε ειεγθηηθή ππεξεζία ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ ζηελ νπνία ππάγεηαη ην ειεγθηηθό γξαθείν. Επεηδή, ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν 4174/2013 νξίδεηαη όηη Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο δύλαηαη, κε απόθαζή ηνπ, λα κεηαβηβάδεη αξκνδηόηεηεο θαη λα αλαζέηεη ηα θαζήθνληά 4

ηνπ ή ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο, ζύκθσλα κε ηνλ Κώδηθα θαη ηελ θείκελε λνκνζεζία ζε όξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Επίζεο, δύλαηαη, κε απόθαζή ηνπ, λα εμνπζηνδνηεί ηεξαξρηθά πθηζηάκελό ηνπ όξγαλα λα ππνγξάθνπλ, κε εληνιή ηνπ, πξάμεηο ή άιια έγγξαθα ηεο αξκνδηόηεηάο ηνπ. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Γ6Α 1015213ΔΞ2013/28-01-2013 απόθαζε ηνπ Τπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ θαη Τθππνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο αξηζκ.γ6α 1125239ΔΞ2013/08-08-2013 θαη Γ6Α 1196756ΔΞ2013/23-12-2013 όκνηεο, ε αξκνδηόηεηα έθδνζεο πξάμεσλ αηνκηθνύ ραξαθηήξα κεηαβηβάδεηαη ζηνλ Γεληθό Γξακκαηέα ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ Ν 4174/2013 Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο είλαη αξκόδηνο γηα ηελ έθδνζε πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ. Οη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνύλ ην θνξνινγηθό έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. Επεηδή, ζύκθσλα κε ην κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Γ6Α 1198349ΔΞ2013/31-12-2013 έγγξαθν ηεο Γηεύζπλζεο Οξγάλσζεο, Σκήκα Α, ε αξκνδηόηεηα ηεο έθδνζεο πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ, όπσο απηή πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ Ν 4174/2013, κεηαβηβάδεηαη ζηνλ πξντζηάκελν ησλ ΓΟΤ θαη ησλ Διεγθηηθώλ Κέληξσλ. Επεηδή, θαηά πάγηα λνκνινγία ηνπ ηδ, νη πξνζεζκίεο πνπ ηάζζνληαη ζηε δηνίθεζε από δηάθνξνπο δηνηθεηηθνύο λόκνπο έρνπλ θαηά θαλόλα απιώο ην ζθνπό λα πηέζνπλ ηα δηνηθεηηθά όξγαλα ώζηε λα δηεθπεξαηώζνπλ γξήγνξα νξηζκέλεο ελέξγεηεο. Γηα απηό ην ιόγν, ε ζεκαζία ηνπο είλαη θαηά θαλόλα ελδεηθηηθή (ηδ 3762/2009, 4876/2012). Επεηδή, ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ, κνινλόηη ε δηελέξγεηα θαη ε νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ από ηηο αξκόδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο πξνβιέπεηαη ξεηά παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 5 ηεο ΠΟΛ 1159/2011, ε ηειηθή νινθιήξσζή ηνπο, κέζα ζηα αλσηέξσ ρξνληθά πιαίζηα, είλαη κελ επηζπκεηή όρη όκσο δεζκεπηηθή. Σα αλσηέξσ εληζρύνληαη από ην γεγνλόο όηη δελ πξνβιέπεηαη ζηνλ σο άλσ λόκν ξεηή δηάηαμε πνπ επηθέξεη ζε πεξίπησζε ηεο ελ ιόγσ πιεκκέιεηαο, ηελ αθπξόηεηα ηεο πξάμεο, θαζόζνλ εάλ ν λνκνζέηεο ήζειε ηελ αθπξόηεηα ηεο πξάμεο ζα ην πξνέβιεπε ξεηά, ελόςεη θαη ηεο ζηελήο εξκελείαο ησλ θνξνινγηθώλ δηαηάμεσλ. Επεηδή, νύηε ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν 2238/1994 νύηε ζηελ ΠΟΛ 1159/2011 πξνβιέπεηαη δηαδηθαζία θνηλνπνίεζεο ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ, πνπ δηελεξγείηαη από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζε επηρεηξήζεηο πνπ ειέγρνληαη από λόκηκνπο ειεγθηέο θαη ειεγθηηθά γξαθεία, ζηνπο νξθσηνύο ειεγθηέο πνπ ρνξήγεζαλ ην θνξνινγηθό πηζηνπνηεηηθό. Επεηδή, από ηελ από 19-05-2014 έθζεζε ειέγρνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο (βάζεη ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν 2238/1994 θαη ησλ άξζξσλ 23 έσο 25 θαη 66 ηνπ Ν 4174/2013 θαη ησλ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ 1037 & 1081/2005 & 1159/2011 & 1038/2012) ηνπ Κέληξνπ Διέγρνπ Μεγάισλ Δπηρεηξήζεσλ θαη ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ επηρείξεζε «.. ΚΑΗ.....» κε ΑΦΜ:. πξνθύπηεη όηη δελ ηεξήζεθαλ νη ππνρξεώζεηο πνπ ν πξνζθεύγσλ έρεη σο λόκηκνο ειεγθηήο γηα ηελ έθδνζε εηήζηνπ 5

θνξνινγηθνύ πηζηνπνηεηηθνύ θαη πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 5 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν 2238/1994 θαη ηελ ΠΟΛ 1159/2011. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο, ν πξνζθεύγσλ δελ έιαβε γλώζε ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζηελ επηρείξεζε «........», θαη ηα νπνία απνηέιεζαλ ηε βάζε ηεο επηβνιήο ηνπ ππό θξίζε πξνζηίκνπ, ώζηε λα πξνβάιιεη ηηο αληηξξήζεηο ηνπ. Επεηδή, ε επηρείξεζε «........» απνδέρηεθε ηηο ζε βάξνο ηεο δηαπηζηώζεηο πνπ πξνέθπςαλ από ηελ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θαη δελ ακθηζβήηεζε ηελ εθδνζείζα από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε πξάμε. πλεπώο, δελ είλαη δπλαηόλ λα ηύρνπλ εμέηαζεο νη ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεύγνληα πνπ άπηνληαη ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζηελ επηρείξεζε «.» θαζώο ηα απνηειέζκαηα ηεο ελ ιόγσ έθζεζεο ειέγρνπ έρνπλ νξηζηηθνπνηεζεί. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ πληάγκαηνο Τα δηθαηώκαηα ηνπ αλζξώπνπ σο αηόκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνύ ζπλόινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνύ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινύλ ππό ηελ εγγύεζε ηνπ Κξάηνπο. Όια ηα θξαηηθά όξγαλα ππνρξενύληαη λα δηαζθαιίδνπλ ηελ αλεκπόδηζηε θαη απνηειεζκαηηθή άζθεζε ηνπο. Τα δηθαηώκαηα απηά ηζρύνπλ θαη ζηηο ζρέζεηο κεηαμύ ηδησηώλ ζηηο νπνίεο πξνζηδηάδνπλ. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνύλ θαηά ην Σύληαγκα λα επηβιεζνύλ ζηα δηθαηώκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο από ην Σύληαγκα είηε από ην λόκν, εθόζνλ ππάξρεη επηθύιαμε ππέξ απηνύ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο. Επεηδή, ζύκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερόκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, νη επηβαιιόκελνη από ηνλ θνηλό λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθώλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κόλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππό ηνπ λόκνπ επηδησθόκελν ζθνπό. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη από δηάηαμε λόκνπ σο θύξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηόηε κόλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο, όηαλ από ην είδνο ή ηε θύζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθόκελνπ ζθνπνύ ή όηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινύλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθόκελν ζθνπό (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Επεηδή, ν επηδησθόκελνο ζθνπόο είλαη ε πάηαμε ηεο θνξνδηαθπγήο, ε ζύιιεςε ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο θαη ε πξνάζπηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο, δηα κέζνπ ηεο εμαζθάιηζεο ηεο θαηαβνιήο ησλ νθεηιόκελσλ θόξσλ. Τπάξρεη εύινγε ζρέζε κεηαμύ ζπγθεθξηκέλνπ δηνηθεηηθνύ κέηξνπ θαη επηδησθόκελνπ ζθνπνύ. Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε θαη ζύκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, πνπ αλαιπηηθά παξαηίζεληαη ζηελ από.-2016 έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζηίκνπ εηζνδήκαηνο ηεο ΓΟΤ., δελ ηεξήζεθαλ νη ππνρξεώζεηο πνπ ν πξνζθεύγσλ είρε σο λόκηκνο ειεγθηήο γηα ηελ έθδνζε εηήζηνπ θνξνινγηθνύ πηζηνπνηεηηθνύ, βάζεη ηνπ άξζξνπ 82 παξ.5 θαη 8 ηνπ Ν 2238/1994 θαη ηεο ΠΟΛ 1159/2011. 6

Επεηδή, ζύκθσλα κε ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο, ην ύςνο ηνπ δηνηθεηηθνύ πξνζηίκνπ πξνζδηνξίδεηαη αλάινγα κε ηε βαξύηεηα ηεο παξάβαζεο θαη ην ελδερόκελν ππνηξνπήο. Ωο εθ ηνύηνπ, ιακβάλνληαο ππόςε ην ύςνο ηνπ θόξνπ πξνο απόδνζε, πνπ αλαινγεί ζηηο δηαπηζησζείζεο βάζεη ειέγρνπ δηαθνξέο θαη θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο από ην Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. (3.604,00 ) κεηά ησλ λνκίκσλ πξνζαπμήζεσλ (1.802,00 ) θαζώο θαη ην γεγνλόο όηη ν πξνζθεύγσλ δελ ήηαλ ππόηξνπνο, θξίλεηαη ζθόπηκν κε ηελ παξνύζα απόθαζε λα πεξηνξηζηεί ην επηβιεζέλ ζε βάξνο ηνπ πξόζηηκν ζην θαηώηαην όξην πνπ ηίζεηαη από ην λόκν (άξζξν 4 παξ.4 ηνπ Ν 2523/1997) θαη ηε ζρεηηθή εγθύθιην (άξζξν 10 παξ.8 θαη 9 ηεο ΠΟΛ 1159/2011), δε ζε 10.000,00 ζπκθώλσο πξνο ηηο αξρέο ηεο αλαινγηθόηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο ππ αξηζ. / -2016 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ. κε ΑΦΜ: θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεο. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ πξνζθεύγνληα - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ...- /.2016 πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ εηζνδήκαηνο Πξόζηηκν άξζξνπ 4 Ν Γηαθνξά ειέγρνπαπόθαζεο Βάζεη ειέγρνπ Βάζεη απόθαζεο 2523/1997 / / -2016 15.000,00 10.000,00 5.000,00 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7