ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ Θεζζαινλίθε 28-9-2015 ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 123 Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45- Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Σειέθσλν : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». [1]
ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/...-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1- 2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...-2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή η...-αφμ..., θαηνίθνπ..., επί ηεο νδνχ..., θαηά ηεο απφ.../2015 θαη κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο... πξάμεο δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ε νπνία εθδφζεθε βάζεη ηεο κε αξηζκ..../2014 δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ έηνπο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηή ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξηζκ..../7-4-2015 Πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο ΓΓΓΔ, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ...2015 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...-2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο η...-αφμ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ απφ.../2015 θαη κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο... πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ε νπνία εθδφζεθε βάζεη ηεο κε αξηζκ..../2014 δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνέθπςε ζπλνιηθφ πνζφ νθεηιφκελνπ θφξνπ χςνπο 2.471,83 επξψ ηελ ελ ιφγσ αξρηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ν πξνζθεχγσλ απφ θνηλνχ κε ηε ζχδπγν ηνπ, δήισζε αηνκηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ αθίλεηα χςνπο 111,52 επξψ, θαζψο θαη αηνκηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα χςνπο 1.540,00 επξψ, πνπ αθνξά ηελ παξνρή ππεξεζηψλ ηνπ πξνζθεχγνληα σο πξνπνλεηή ζηνλ επηκνξθσηηθφ αζιεηηθφ ζχιινγν..... ΑΦΜ.... θαηά ην δηάζηεκα απφ 01/01/2013 έσο 31/12/2013. Με ηελ ελ ιφγσ δήισζε ν πξνζθεχγσλ θνξνινγείηαη βάζεη ηεο πξνζηηζέκελεο δηαθνξάο αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ χςνπο 7.894,40, θαζφζνλ δηαζέηεη θχξηα θαηνηθία εκβαδνχ 72 ηκ., απφ θνηλνχ κε ηε ζχδπγν ηνπ, επηβαηηθφ απηνθίλεην θπβηθψλ εθαηνζηψλ 1998 θαη ζ απηά πξνζηίζεηαη ε αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο ησλ 5.000,00. Ζ πξνζηηζέκελε δηαθνξά αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ χςνπο 7.894,40, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, πξνθχπηεη φπσο παξαθάησ: ΑΝΣΘΚΕΘΜΕΝΘΚΕ ΔΑΠΑΝΕ ΤΠΟΥΡΕΟ ΤΖΤΓΟ ΤΝΟΛΟ Κχξηα θαηνηθία-...-πεξαία 72 ηκ. *40=2.880,00 1440,00 1.440,00 2.880,00 ΗΥ Απη/ην 1998 θε 6.160,00 6.160,00 Αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο 2.500,00 2.500,00 5.000,00 [2]
ΣΕΚΜΑΡΣΟ ΕΘΟΔΗΜΑ 10.100,00 3.940,00 14.040,00(α) ΜΕΘΟΝ ΕΘΟΔΗΜΑΣΑ ΚΑΘ ΠΟΑ ΠΟΤ ΚΑΛΤΠΣΟΤΝ ΣΕΚΜΗΡΘΑ Απφ αθίλεηα (αθαζ. 117,39-5,87(5% απνζβ)=111,52) 111,52 111,52 Απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα 1.540,00 1.540,00 Δηζνδήκαηα πνπ απαιιάζζνληαη ή θνξνι. κε εηδ. ηξφπν 200,00 200,00 Δπίδνκα αλεξγίαο 4.294,08 4.294,08 ΤΝΟΛΟ 1851,52 4.294,08 6.145,60 (β) Πξνζηηζέκελε δηαθνξά αληηθεηκεληθώλ δαπαλώλ (α-β) 7.894,40 Ο πξνζθεχγσλ κε ηελ ππφ θξίζε πξνζθπγή, αηηείηαη ηελ αθχξσζε, ηεο σο άλσ πξάμεο, θαη εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 2 1 θαη 20 1 ηνπ πληάγκαηνο, εθφζνλ δελ δηαζέηεη θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα παξά ηα φζα ηεθκαίξνληαη απφ ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, πξνβάιινληαο ηνπο θάησζη ηζρπξηζκνχο: 1. Σα πεξηνπζηαθά ηνπ ζηνηρεία ζπλίζηαληαη ζε αγξνηηθή έθηαζε 2143 ηκ., δηακέξηζκα 72 ηκ. ζηελ...θαη απηνθίλεην 1998 θε. 2. Σν πνζφ ηνπ εηήζηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ θαηά ην 2013 αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 1.657,39 (117,39+1540,00). 3. Σνλ βαξαίλεη ε ζπληήξεζε ηνπ αλειίθνπ ηέθλνπ ηνπ (έηνο γέλλεζεο ην 2012). 4. Ήηαλ εγγεγξακκέλνο σο άλεξγνο ζηα κεηξψα ηνπ ΟΑΔΓ κε αξηζκφ δειηίνπ αλεξγίαο 3012022010905820 γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 25/682010 έσο 31/10/2013. 5. Σν εηήζην εηζφδεκα ηνπ έρεη ήδε δαπαλεζεί ζηα παξαθάησ: α) Λνγ/ζκνί ΓΔΖ 350 β) Λνγ/ζκνί ηειεθψλνπ 276,00 γ) ζε αγνξά εηδψλ δηαηξνθήο θαη εθηίκεζε δ) απνπιεξσκή ζηεγαζηηθνχ δαλείνπ 1.920,00 ε) ηαηξηθέο δαπάλεο. 6. Σν ηεθκήξην θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, ζε εηδηθέο πεξηπηψζεηο πνπ ζηεξίδνληαη ζε ζπγθεθξηκέλα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, είλαη δεθηηθφ αληαπφδεημεο θαηά ην άξζξν 20 1 ηνπ πληάγκαηνο. Δπί ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, εηζεγνχκαζηε ηα αθφινπζα: Επεηδή, κε ην άξζξν 72 παξ. 25 ηνπ λ. 4172/2013 νξίδεηαη φηη απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λφκνπ απηνχ παχνπλ λα ηζρχνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ πξντζρχζαληνο Κ.Φ.Δ. (λ. 2238/1994). Επεηδή, κε ην άξζξν 19 παξ. 1 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (λ. 4174/2013) νξίδεηαη φηη: «Αλ ν θνξνινγνύκελνο δηαπηζηώζεη, όηη ε θνξνινγηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ζηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πεξηέρεη ιάζνο ή παξάιεηςε, ππνρξενύηαη λα ππνβάιεη ηξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε». Επεηδή, κε βάζε ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο, νη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, φηαλ δηαπηζησζεί απφ ηνλ θνξνινγνχκελν φηη πεξηέρνπλ ιάζε ή παξαιείςεηο, πξέπεη απφ 1/1/2014 θαη κεηά λα [3]
ηξνπνπνηνχληαη κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο (ζρεη. ε εγθ. ΠΟΛ 1174/2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.). Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 43 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ λ. 4174/2013, φπσο πξνζηέζεθε κε ηελ ππνπαξ. Γ2 πεξ. 21 άξζξνπ πξψηνπ ηνπ λ. 4254/2014, νξίδεηαη φηη : «Εθόζνλ κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο ή κε απηνηειέο αίηεκα ή θαζ νηνλδήπνηε άιιν ηξόπν, πνπ αθνξά θνξνινγηθό έηνο, δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ή θνξνινγηθή ππόζεζε, κέρξη ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβάιιεηαη αμίσζε επηζηξνθήο θόξνπ, γηα ηα ζρεηηθά κε ηελ παξαγξαθή, εθαξκόδνληαη ηα ηζρύνληα κέρξη ηνλ ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο ηνπ Κώδηθα». Επεηδή γηα ηα θνξνινγηθά έηε πξν εθαξκνγήο ηνπ ΚΦΓ (λ. 4174/2013) ν ρξφλνο θαη ηα ινηπά ζέκαηα ζρεηηθά κε ηελ παξαγξαθή αμίσζεο επηζηξνθήο θφξνπ εηζνδήκαηνο, νξίδνληαλ ζηελ παξ. 7 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/94, φπνπ νξίδεηαη φηη: ε θαηά ηνπ Γεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε απφ ηελ εκεξνκελία πνπ ε δήισζε απηή φθεηιε λα είρε ππνβιεζεί. Αλ ππνβιεζεί αλαθιεηηθή δήισζε ή δήισζε κε επηθχιαμε ε αμίσζε γηα ηελ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε απφ ηελ εκέξα ηεο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν απνδνρήο ηεο. Επεηδή ζηελ 3 ηνπ άξζξνπ 48 Ν. 2238/94 νξίδεηαη φηη: «3. Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 64.» Επεηδή ην επάγγεικα ηνπ πξνπνλεηή δελ πεξηιακβάλεηαη ζηα θαηνλνκαδφκελα ζην άξζξν 48 ηνπ Κ.Φ.Δ. ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Ωζηφζν ε Γηνίθεζε κε ην έγγξαθφ ηεο κε αξ. πξση. 1053364/1042/Α0012/ 20.09.2007 έρεη ηνπνζεηεζεί ππέξ ηεο άπνςεο φηη ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηελ παξνρή αλεμάξηεησλ ππεξεζηψλ βνεζνχ πξνπνλεηή θαη θαηά ζπλέπεηα θαη πξνπνλεηή κε βάζε ζχκβαζε έξγνπ απνηεινχλ εηζνδήκαηα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ N. 2238/1994, σο κε εληαζζφκελα ζε άιιε κνξθή εηζνδήκαηνο. Όζνλ αθνξά ηνλ Κ.Β.. δεδνκέλνπ ηνπ ραξαθηεξηζκνχ ηνπ εηζνδήκαηνο, σο πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα, ην παξαζηαηηθφ πνπ εθδίδεηαη είλαη ε απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ (ΑΠΤ) ζε θάζε πεξίπησζε. Πξνθεηκέλνπ λα ηζρχζνπλ φια ηα παξαπάλσ, ν θνξνινγνχκελνο ζα πξέπεη λα πξνβεί ζε έλαξμε επαγγέικαηνο ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θαη λα ζεσξήζεη ζηε ζπλέρεηα ηα ζρεηηθά ζηνηρεία, φπσο επίζεο θαη βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ. Επεηδή ζην άξζξν 3 Τπνθείκελνη ζην θόξν λ.4093/2012 ΚΦΑ νξίδεηαη όηη: 3. Απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο απνδείμεσλ ιηαληθήο ν ππφρξενο απεηθφληζεο ζπλαιιαγψλ θπζηθφ πξφζσπν, πνπ πξαγκαηνπνίεζε θαηά ηελ πξνεγνχκελε εηήζηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ απφ ηελ πψιεζε αγαζψλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, αζξνηζηηθά ή δηαδεπθηηθά. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ εθαξκόδνληαη επί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηώλ, επί ππφρξεσλ απεηθφληζεο ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ πσιήζεηο θαηά πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ζε άιιν ππφρξεν απεηθφληζεο ζπλαιιαγψλ θαη ζε πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 θαη αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο Φ.Π.Α. ή εμαγσγέο αλεμάξηεηα απφ πνζνζηφ, επί ησλ ππφρξεσλ ζηελ ηήξεζε πιεξνθνξηψλ ηνπ άξζξνπ 4, θαζψο θαη επί πξνζψπσλ πνπ επηιέγνπλ ηελ έληαμή ηνπο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, σο θαη επί επηηεδεπκαηηψλ πνπ [4]
παξέρνπλ ππεξεζίεο απφ επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε ή παξέρνπλ ππεξεζίεο επηζθεπήο ή ζπληήξεζεο ηερληθψλ έξγσλ ή εγθαηαζηάζεσλ επηηεδεπκαηηψλ ή κε. Η κείσζε από 10.000 ζε 5.000 επξώ θαη ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ απηήο αληηθαηαζηάζεθαλ θαη πξνζηέζεθαλ αληίζηνηρα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ λόκνπ 4110/2013 θαη ηζρύνπλ από 1/1/2013. Επεηδή ζην άξζξν 16 Αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο Ν. 2238/94 νξίδεηαη φηη: Σν άξζξν 16 ηέζεθε φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ. 3842/2010 θαη νη δηαηάμεηο ηνπ ηζρχνπλ απφ 1εο Ηαλνπαξίνπ 2010 γηα δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηελ εκεξνκελία απηή θαη κεηά, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 92 ηνπ ηδίνπ λφκνπ. 1. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ αληηθεηκεληθνχ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηε ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ θαη ηνπο βαξχλνπλ ιακβάλνληαη ππφςε ηα αθφινπζα: α) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο ηδηνθαηνηθνύκελεο ή κηζζσκέλεο ή ηεο δσξεάλ παξαρσξνύκελεο θύξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη θιηκαθσηά, γηα ηα νγδφληα (80) πξψηα ηεηξαγσληθά κέηξα θχξησλ ρψξσλ απηήο, κε ζαξάληα (40) επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν, γηα ηα επφκελα απφ νγδφληα έλα (81) κέρξη θαη εθαηφλ είθνζη (120) ηεηξαγσληθά κέηξα θχξησλ ρψξσλ απηήο, κε εμήληα πέληε (65) επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν, γηα ηα επφκελα απφ εθαηφλ είθνζη έλα (121) κέρξη θαη δηαθφζηα (200) ηεηξαγσληθά κέηξα θχξησλ ρψξσλ απηήο, κε εθαηφλ δέθα (110) επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν, γηα ηα δηαθφζηα έλα (201) έσο ηξηαθφζηα (300) ηεηξαγσληθά κέηξα θχξησλ ρψξσλ απηήο, κε δηαθφζηα (200) επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν θαη γηα ηα πιένλ ησλ ηξηαθνζίσλ (300) ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ θχξησλ ρψξσλ απηήο, κε ηεηξαθφζηα (400) επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν γ) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο, νξίδεηαη σο εμήο: αα) γηα ηα απηνθίλεηα κέρξη ρίιηα δηαθφζηα (1.200) θπβηθά εθαηνζηά ζε ηέζζεξηο ρηιηάδεο (4.000) επξψ, ββ) γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξα ησλ ρηιίσλ δηαθνζίσλ (1.200) θπβηθψλ εθαηνζηψλ πξνζηίζεληαη εμαθφζηα (600) επξψ αλά εθαηφ (100) θπβηθά εθαηνζηά κέρξη ηα δχν ρηιηάδεο (2.000) θπβηθά εθαηνζηά, γγ) γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξα ησλ δχν ρηιηάδσλ (2.000) θπβηθψλ εθαηνζηψλ πξνζηίζεληαη ελληαθφζηα (900) επξψ αλά εθαηφ (100) θπβηθά εθαηνζηά θαη κέρξη ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) θπβηθά εθαηνζηά θαη δδ) γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξα απφ ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) θπβηθά εθαηνζηά πξνζηίζεληαη ρίιηα δηαθφζηα (1.200) επξψ αλά εθαηφ (100) θπβηθά εθαηνζηά. Σα παξαπάλσ πνζά εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο απφ θάζε απηνθίλεην κεηψλνληαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηά ηνπ, ε νπνία ππνινγίδεηαη απφ ην έηνο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπ ζηελ Διιάδα, θαηά πνζνζηφ σο εμήο: αα) Σξηάληα ηνηο εθαηφ (30%) γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ πέληε (5) θαη κέρξη δέθα (10) έηε. ββ) Πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ δέθα (10) έηε. Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δελ εθαξκφδεηαη γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ δηαζέηνπλ πηζηνπνηεηηθφ απζεληηθφηεηαο ην νπνίν εθδίδεηαη απφ δηεζλή ή εκεδαπφ θνξέα πνπ έρεη αξκνδηφηεηα λα εθδίδεη ηέηνην πηζηνπνηεηηθφ, θαζψο θαη γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ηα νπνία είλαη εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλαπήξνπο.... [5]
ζ) Η ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνύκελνπ νξίδεηαη ζε ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ άγακν θαη ζε πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ γηα ηνπο ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε εθφζνλ δειψλεηαη πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ εηζφδεκα. Ζ πεξίπησζε ζ' ηεο παξαγξάθνπ 1, ηέζεθε φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 4110/2013 θαη ηζρχεη γηα δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ππνβάιινληαη απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 (ρξήζε 2012) θαη επφκελα. ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε η' ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ λφκνπ 4110/2013 Οη ιέμεηο «απφ δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία ή ςπρηθή πάζεζε» ηεο πεξίπησζεο ε' ηεο παξαγξάθνπ 1, δηαγξάθεθαλ κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4110/2013 θαη ε δηαγξαθή ηνπο ηζρχεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014 (ρξήζε 2013) θαη κεηά, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ ηδίνπ λφκνπ. 2. Σν εηήζην ζπλνιηθό πνζό ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο, πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί απφ ηνλ θνξνινγνχκελν φηαλ απηφ είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πξαγκαηηθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ κειψλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ, εθφζνλ απηφ απνδεηθλχεηαη απφ ηνλ ππφρξεν κε βάζε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ή ζηνηρεία. Σέηνηα πεξηζηαηηθά ζπληξέρνπλ ηδίσο ζην πξφζσπν ησλ ππφρξεσλ, νη νπνίνη: α) ππεξεηνχλ ηε ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο ζηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο, β) είλαη θπιαθηζκέλνη, γ) λνζειεχνληαη ζε λνζνθνκείν ή θιηληθή, δ) είλαη άλεξγνη θαη δηθαηνχληαη βνήζεκα αλεξγίαο, ε) ζπγθαηνηθνχλ κε ζπγγελείο πξψηνπ βαζκνχ θαη έρνπλ κεησκέλεο δαπάλεο δηαβίσζεο, ιφγσ απνδεδεηγκέλεο ζπκβνιήο ζηηο δαπάλεο απηέο ησλ ζπγγελψλ ηνπο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ηειεπηαίνη απηνί έρνπλ εηζφδεκα απφ εκθαλείο πεγέο, ζη) είλαη νξθαλνί αλήιηθνη νη νπνίνη έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο απφ θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο θαη δ) πξνζθνκίδνπλ ζηνηρεία απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη φηη γηα ιφγνπο αλψηεξεο βίαο πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξφηεξε απφ ηελ αληηθεηκεληθή. Όηαλ ζπληξέρεη κία ή πεξηζζόηεξεο από ηηο πεξηπηώζεηο απηέο, ν θνξνινγνύκελνο ππνρξενύηαη λα ππνβάιεη καδί κε ηε δήισζή ηνπ θαη ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ απόδεημε ησλ ηζρπξηζκώλ ηνπ. Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αιήζεηα ησλ ηζρπξηζκψλ θαη ηελ αθξίβεηα ησλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη κεηψλεη αλάινγα ηελ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη ηζρπξηζκνί θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. ηηο πην πάλσ α θαη ε πεξηπηψζεηο, ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαη ηεο πξαγκαηηθήο δαπάλεο ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ζπλνιηθήο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ηνπ γνλέα ή ηνπ ηέθλνπ πνπ ζπκβάιιεη ζηηο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ ππφρξενπ. Αλ πξφθεηηαη γηα ηνπο γνλείο, ε δηαθνξά αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαηαινγίδεηαη ζε εθείλνλ πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα. Επεηδή ζηελ 11 ηεο Πνι. 1085/20-3-2014 νξίδεηαη φηη: «11. Θεσξείηαη εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη ην εηζόδεκα από ηελ άζθεζε αηνκηθήο εκπνξηθήο επηρείξεζεο παξνρήο [6]
ππεξεζηώλ ή από ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, αθνχ αθαηξεζνχλ απφ απηφ νη ππνρξεσηηθέο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο, εθόζνλ ζπληξέρνπλ αζξνηζηηθά νη αθόινπζεο δύν (2) πξνϋπνζέζεηο, ρσξίο λα ηίζεηαη ζέκα επηινγήο απφ ην θνξνινγνχκελν: α) Έρνπλ έγγξαθε ζύκβαζε κε ηα θπζηθά ή θαη λνκηθά πξόζσπα ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπο, β) Σα θπζηθά ή θαη λνκηθά πξόζσπα ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο δελ ππεξβαίλνπλ ηα ηξία (3) ή εθόζνλ ππεξβαίλνπλ ηνλ αξηζκό απηό πνζνζηό 75% ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ λα πξνέξρεηαη από έλα (1) από ηα πξόζσπα πνπ ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο. Σα πξφζσπα απηά δελ δηθαηνχληαη ηελ έθπησζε ησλ δαπαλψλ ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/1994. πλεπψο ζηελ πεξίπησζε απηή ν ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ ζα γίλεη κε βάζε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ ζπληαμηνχρσλ θαη παξάιιεια ηζρχεη ε κείσζε ηνπ θφξνπ ησλ πεξηπηψζεσλ α θαη β ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 9 θαη νη ινηπέο κεηψζεηο θφξνπ πνπ αθνξνχλ κηζζσηνχο ζπληαμηνχρνπο θαη πεξαηηέξσ απαηηείηαη ε πξνζθφκηζε απνδείμεσλ. Επεηδή ζην άξζξν 9 ηνπ λ. 2238/1994, πνπ ηέζεθε φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 4110/2013 θαη ηζρχεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη θαη ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά πεξίπησζε, απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014 (ρξήζε 2013) θαη κεηά, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ ηδίνπ λφκνπ νξίδεηαη φηη: 1. α) Σν εηζφδεκα απφ κηζζνχο, ζπληάμεηο θαη κηζζνχο κε έθδνζε ηηκνινγίνπ ή απφδεημεο γηα παξνρή ππεξεζηψλ ππνβάιιεηαη ζε θφξν ζχκθσλα κε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: ΚΛΗΜΑΚΑ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΝΣΑΞΗΟΤΥΩΝ Κιηµάθην Φνξνινγηθφο Φφξνο χλνιν εηζνδήµαηνο ζπληειεζηήο θιηµαθίνπ Δηζνδήµαηνο Φφξνπ (επξψ) % (επξψ) (επξψ) (επξψ) 25.000 22% 5.500 25.000 5.500 17.000 32% 5.440 42.000 10.940 Τπεξβάιινλ 42% Όηαλ ην πξαγκαηηθφ εηζφδεκα ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014 δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ πέληε ρηιηάδσλ (5.000) επξψ ή ην ηεθκαξηφ ηνπο εηζφδεκα δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 9.500 επξψ θαη εθόζνλ απηνί δελ αζθνύλ αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα θαη δελ απνθηνύλ εηζόδεκα από αθίλεηα, ηα εηζνδήκαηά ηνπο απηά θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ - ζπληαμηνχρσλ. Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε: α) Με ηελ απφ.../2015 θαη κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο... πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ε νπνία εθδφζεθε βάζεη ηεο κε αξηζκ..../2014 δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνέθπςε ζπλνιηθφ πνζφ νθεηιφκελνπ θφξνπ χςνπο 2.471,83 επξψ ηελ ελ ιφγσ αξρηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ν πξνζθεχγσλ απφ θνηλνχ κε ηε ζχδπγν ηνπ, δήισζε αηνκηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ αθίλεηα χςνπο 111,52 επξψ, θαζψο θαη αηνκηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα (εηζφδεκα [7]
πνπ δελ εληάζζεηαη ζε άιιε πεξίπησζε) χςνπο 1.540,00 επξψ, πνπ αθνξά ηελ παξνρή ππεξεζηψλ ηνπ πξνζθεχγνληα σο πξνπνλεηή ζηνλ επηκνξθσηηθφ ζχιινγν... ΑΦΜ.... θαηά ην δηάζηεκα απφ 01/01/2013 έσο 31/12/2013. Με ηελ ελ ιφγσ δήισζε ν πξνζθεχγσλ θνξνινγείηαη βάζεη ηεο πξνζηηζέκελεο δηαθνξάο αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ χςνπο 7.894,40, θαζφζνλ δηαζέηεη θχξηα θαηνηθία εκβαδνχ 72 ηκ., απφ θνηλνχ κε ηε ζχδπγν ηνπ, επηβαηηθφ απηνθίλεην θπβηθψλ εθαηνζηψλ 1998, ζπλαζξνηδφκελεο ζε απηά θαη ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο δηαβίσζεο ησλ 5.000,00, φπσο πξνβιέπεηαη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο. β) Ο πξνζθεχγσλ δελ πξνζθφκηζε γηα ηηο πξαγκαηηθέο δαπάλεο δηαβίσζεο (ΓΔΖ. ΟΣΔ, αγνξά εηδψλ δηαηξνθήο, ηαηξηθέο δαπάλεο, ηνθνρξεσιπηηθή απφζβεζε δαλείσλ) ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ, νχηε απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηελ ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2014, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ 2 ηνπ άξζξνπ 16 Ν. 2238/94. γ) Γελ έρνπλ εθαξκνγή ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 11 ηεο ΠΟΛ. 1085/20-3- 2014, δεδνκέλνπ φηη απηέο εθαξκφδνληαη επί επηηεδεπκαηηψλ πνπ έρνπλ πξνβεί ζε έλαξμε επηηεδεχκαηνο ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηνπο Γ.Ο.Τ. θαη ελ πξνθεηκέλσ δελ ζπληξέρεη ηέηνηα πεξίπησζε, νχηε ηπγράλεη εθαξκνγήο ε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 9 Ν. 2238/94, θαζφζνλ ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα ηνπ πξνζθεχγνληνο χςνπο 10.100,00 μεπεξλά ην φξην ησλ 9.500,00 πνπ ζέηεη ε πξναλαθεξφκελε δηάηαμε θαη επηπιένλ απνθηά εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ. Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε θνξνιφγεζε ηεο σο άλσ πξνζηηζέκελεο δηαθνξάο αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ έγηλε βάζεη ησλ δεισζέλησλ ζηελ ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2014 πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ θαηείρε θαηά ηε ρξήζε 2013 θαη ζπλεπψο έρνπλ εθαξκνγή σο πξνο ηελ δήισζε απηή νη πην πάλσ αλαθεξφκελεο δηαηάμεηο θαη νδεγίεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../2015 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ, ΝΟΜΘΚΗ ΚΑΘ ΔΘΟΘΚΗΣΘΚΗ ΤΠΟΣΗΡΘΞΗ [8]
. ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). [9]