ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 29/03/2017 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 857 ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 - Θεζζαινλίθε Σελέθωνο : 2313-333267 ΦΑΞ : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Δεκνζίσλ Εζόδσλ (Α.Α.Δ.Ε.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ 01/12/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο..., ΑΦΜ..., θαηά ηεο ππ αξηζ..../14.11.2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005 31/12/2005 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1
4. Σελ ππ αξηζ..../14.11.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005 31/12/2005 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 01/12/2016 θαηαηεζείζαο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ..../14-11-2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005 31/12/2005 επηβιήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα ηέιε ραξηνζήκνπ πιένλ εηζθνξάο ΟΓΑ, ιφγσ κε ππνβνιήο δήισζεο απφδνζεο ηειψλ ραξηνζήκνπ, ζπλνιηθνχ πνζνχ 11.325,60 (ηέιε ραξηνζήκνπ, πξφζζεηα ηέιε, εηζθνξά ΟΓΑ). Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο ιφγσ λνκηθήο πιεκκέιεηαο δηφηη δελ γίλεηαη κλεία γηα ηελ χπαξμε έγγξαθεο ζχκβαζεο δαλείνπ ή εγγξαθήο ζηα βηβιία ελψ είλαη αθπξσηέα δηφηη γηα ηε λνκηκφηεηα απηήο απαηηείηαη ε δηαπίζησζε εγγξάθνπ θαηαξηίζεσο ηεο ζπκβάζεσο δαλείνπ. Ζ κε αξ. πξση../...2016 γξαπηή δήισζε ηεο πξνζθεχγνπζαο πξνο ηελ Τπνδηεχζπλζε Δζσηεξηθψλ Τπνζέζεσλ δε ζπληζηά ζχλαςε δαλείνπ νχηε γξαπηή επηβεβαίσζε. Σέινο, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ε πξάμε είλαη θαη αβάζηκε, άιισο αλαηηηνιφγεηε, δηφηη δελ πθίζηαηαη γξαπηή ζχκβαζε δαλείνπ ή επηβεβαησηηθφ απηήο έγγξαθν. Επειδή, ζχκθσλα κε ηνλ Αζηηθφ Κψδηθα θαη ην άξζξν 806 κε ηε ζχκβαζε ηνπ δαλείνπ ν έλαο απφ ηνπο ζπκβαιινκέλνπο κεηαβηβάδεη ζηνλ άιινλ θαηά θπξηφηεηα ρξήκαηα ή άιια αληηθαηαζηαηά πξάγκαηα, θαη απηφο έρεη ππνρξέσζε λα απνδψζεη άιια πξάγκαηα ηεο ίδηαο πνζφηεηαο θαη πνηφηεηαο. Σν δάλεην απνηειεί παξαδνηηθή ζχκβαζε θαη σο ηέηνηα αλήθεη ζηελ θαηεγνξία ησλ ακθνηεξνβαξψλ ζπκβάζεσλ. Ο Αζηηθφο Κψδηθαο δελ νξίδεη ζπγθεθξηκέλν ηχπν γηα ηελ θαηάξηηζε ηνπ δαλείνπ νπφηε κπνξεί λα θαηαξηηζηεί έγγξαθα ή θαη πξνθνξηθά. (βι. θαη ΑΚ 158). Γηα ηε ζχζηαζε ηνπ δαλείνπ απαηηείηαη λα ζπληξέρνπλ νη εμήο πξνυπνζέζεηο: α) πκθσλία δαλεηζηή θαη νθεηιέηε, ζρεηηθά κε ηελ αηηία, γηα ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ε θπξηφηεηα ησλ αληηθαηαζηαηψλ πξαγκάησλ. β) Παξάδνζε ηνπ πξάγκαηνο απφ ηνλ δαλεηζηή ζηνλ νθεηιέηε. Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Ν.Γ.4755/1930 (Π.Γ. ηεο 28 εο Ηνπιίνπ 1930 - Κψδηθαο Σειψλ Υαξηνζήκνπ) νξίδεηαη φηη: «Επί ησλ ζπκβνιαίσλ θαη ησλ εγγξάθσλ, ησλ 2
θαηνλνκαδνκέλσλ ελ ησ επνκέλσ άξζξσ 13, ην ηέινο νξίδεηαη εηο ηξία επί ηνηο εθαηόλ (3%) ηεο ελ απηνίο δηαιακβαλνκέλεο αμίαο εηο δξαρκάο». Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν.Γ.4755/1930 (Π.Γ. ηεο 28 εο Ηνπιίνπ 1930 - Κψδηθαο Σειψλ Υαξηνζήκνπ) νξίδεηαη φηη: «Εηο ην θαηά ηελ παξάγξαθαλ 1 ηνπ πξνεγνπκέλνπ άξζξνπ 12 ηέινο ππόθεηληαη: 1. α) Πάζα ζύκβαζηο, νηνπδήπνηε αληηθεηκέλνπ, ζπλαπηόκελε είηε απ επζείαο, είηε δηα δεκνζίνπ ζπλαγσληζκνύ, ή πάζα εμόθιεζηο ζπκβάζεσο ή ζρεηηθή πξνο ηελ ζύκβαζηλ απόδεημηο, εθόζνλ θαηαξηίδνληαη εγγξάθσο θαη δε είηε δηα δεκνζίνπ, είηε δη ηδησηηθνύ θαζ νηνλδήπνηε ηύπνλ ζπληεηαγκέλνπ εγγξάθνπ.. β) Εθόζνλ ζύκβαζηο δελ ζπλήθζε εγγξάθσο, ππόθεηηαη εηο ην αλαινγηθόλ ηέινο ε εγγξάθσο θαηαξηηδόκελε εμόθιεζηο απηήο ή ε ζρεηηθή πξνο ηελ ζύκβαζηλ έγγξαθνο απόδεημηο. 3. Πάζα άιιε απόδεημηο δηδνκέλε παξ νηνπδήπνηε θαη δη νηαλδήπνηε αηηίαλ, εθόζνλ δελ αλάγεηαη εηο ζύκβαζηλ ππνβιεζείζαλ θαηά ηελ θαηάξηηζηλ εηο αλαινγηθόλ ηέινο, αιιά απνξξέεη εμ νηαζδήπνηε άιιεο ζρέζεσο κε ππνβιεζείζεο νπσζδήπνηε πξνεγνπκέλσο εηο ην αλαινγηθόλ ηέινο. Εμαηξνύληαη αη απνδείμεηο, αίηηλεο θαηά ηαο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο λόκνπ ππόθεηληαη εηο εηδηθόλ ηέινο ειαθξόηεξνλ». Επειδή, θαηά ηελ έλλνηα ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, ηα δάλεηα, πνπ ζπλάπηνληαη κεηαμχ ηδησηψλ, ππφθεηληαη ζε ηέινο ραξηνζήκνπ 3%. Σν ηέινο απηφ νθείιεηαη, εθφζνλ ζπληάζζεηαη ζρεηηθφ έγγξαθν. Γηα ηελ επηβνιή αλαινγηθνχ ηέινπο ραξηνζήκνπ επί δαλεηαθψλ ζπκβάζεσλ, ζα πξέπεη λα πιεξνχληαη, νη θαηά λφκν πξνυπνζέζεηο, ήηνη ε ζχκβαζε λα θαηαξηίδεηαη εγγξάθσο, λα πεξηέρεη ρξεκαηηθή αμία, λα είλαη λνκηθά έγθπξε θαη λα θέξεη ηελ ππνγξαθή ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Δάλ κηα ζχκβαζε δελ θαηαξηίζηεθε εγγξάθσο θαη δελ ππνβιήζεθε εμαξρήο ζην νηθείν ηέινο ραξηνζήκνπ, θάζε εμφθιεζε ή ζρεηηθή πξνο ηε ζχκβαζε απφδεημε ππφθεηηαη ζε ηέινο ραξηνζήκνπ. Ωο απφδεημε εμνθιεηηθή δελ λνείηαη κφλν ην ζπλήζσο δηδφκελν έγγξαθν, αιιά θαη θάζε άιιν έγγξαθν, πνπ θαηαξηίδεηαη κεηαμχ ησλ ζπκβαιινκέλσλ, πξνο ην ζθνπφ ηεο απφδεημεο ηεο εμφθιεζεο, φπσο π.ρ., επηζηνιή, δήισζε, ινγαξηαζκφο, ηδησηηθφ ή ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν, θ.ιπ. (βι. Παλαγηψηεο Θ. Ρέππαο, Φνξνινγία Χαξηνζήκνπ, Δθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια Δ.Δ., ζει. 112), θαζφζνλ ν λφκνο θνξνινγεί θάζε εμφθιεζε νπσζδήπνηε θαη αλ έιαβε ρψξα. (Τπ. Οηθ.. 1537/1947) Επειδή, θαηά ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία θαη ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία, εάλ δελ ζπληάζζεηαη έγγξαθν, γηα ηελ θαηάξηηζε ηνπ δαλείνπ, δελ νθείιεηαη ηέινο ραξηνζήκνπ, έζησ θαη αλ ε παξάιεηςε απηή έγηλε πξνο απνθπγή ηεο θαηαβνιήο ηνπ νθεηιφκελνπ ηέινπο ραξηνζήκνπ (.η.δ. 1514/1956, 578/1957). ε πεξίπησζε, πνπ δελ ζπληάρζεθε έγγξαθν θαηά ηε ζχζηαζε ή ηελ εμφθιεζε ηνπ δαλείνπ, δελ ζπληξέρεη πεξίπησζε θαηαβνιήο ηέινπο ραξηνζήκνπ. Καηά ην πκβνχιην ηεο Δπηθξαηείαο (.η.δ. 1411/1955, 1514/1956), εάλ θάπνηνο νκνινγεί εγγξάθσο, φηη πξνήιζε ζε ζχλαςε δαλείσλ κεηά ηξίησλ, δελ νθείινληαη ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε αλαινγηθά ηέιε ραξηνζήκνπ, θαζφζνλ ν λφκνο θνξνινγεί ηα ζπληαζζφκελα ή εθδηδφκελα έγγξαθα κεηαμχ ησλ ζπκβαιινκέλσλ θαηά ηε ζχζηαζε ή ηελ εμφθιεζε ησλ ζπκβάζεσλ. Δμαηξεηηθά, ε αλσηέξσ νκνινγία ππφθεηηαη ζην πξνζήθνλ αλαινγηθφ ηέινο ραξηνζήκνπ, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ 3
άξζξνπ 27 παξ. 9 ηνπ Ν.Γ.4755/1930 (Π.Γ. ηεο 28 εο Ηνπιίνπ 1930 - Κψδηθαο Σειψλ Υαξηνζήκνπ), εθφζνλ απηή γίλεη ελφξθσο ελψπηνλ εηξελνδίθε ή ζπκβνιαηνγξάθνπ κε ηε κνξθή έλνξθεο βεβαίσζεο θαη «βεβαηνύηαη ππό ηνπ νκλύνληνο η λήψις ρξεκαηηθνύ πνζνύ». Επειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, κε ην ππ αξ. πξση. ΓΔΤΠ../.2016 έγγξαθν ηεο Γηεχζπλζεο Δζσηεξηθψλ Τπνζέζεσλ γλσζηνπνηήζεθε ζηελ ειεγθηηθή θνξνινγηθή αξρή απφζπαζκα ηεο κε αξ. πξση. ΔΜΠ./..2016 ρεηξφγξαθεο επηζηνιήο ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηελ νπνία αλαγξάθεηαη ξεηά φηη «. νη δύν αλσηέξσ επηηαγέο (ζεκ. 72.000 θαη 71.000 ), είλαη δάλεην πξνο ηνλ κεγαιύηεξν γηό καο., ην νπνίν δάλεην, ζέιεη ελ θαηξώ επηζηξέςεη». Καηφπηλ ε ειεγθηηθή αξρή θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ αξ. /2016 εληνιήο δηελήξγεζε κεξηθφ έιεγρν (γξαθείνπ) θαη ζπλέηαμε ηελ απφ 09/11/2016 έθζεζε ζηηο δηαπηζηψζεηο θαη ην πφξηζκα ηεο νπνίαο θαηαγξάθεηαη ε κε απφδνζε ηειψλ ραξηνζήκνπ πιένλ εηζθνξάο 20% ππέξ ΟΓΑ, βαζηδφκελε ζην πξναλαθεξζέλ έγγξαθν ηεο πξνζθεχγνπζαο. Σν ελ ιφγσ έγγξαθν δε θέξεη ηα απαηηνχκελα απφ ην λφκν ζηνηρεία (άξζξν 27 9 ηνπ Ν.Γ.4755/1930) πξνθεηκέλνπ λα ζεσξεζεί νκνινγία ζχλαςεο δαλείνπ θαη θαη επέθηαζε ππνθείκελν ζε ηέινο ραξηνζήκνπ, πφζν δε κάιινλ λα ραξαθηεξηζηεί σο «ζρεηηθή πξνο ηελ ζύκβαζηλ έγγξαθνο απόδεημηο». Επειδή, απφ ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 09/11/2016 έθζεζε ειέγρνπ ραξηνζήκνπ Ν.Γ. 4755/1930 ηεο Γ.Ο.Τ θαη επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ, δελ πξνθχπηνπλ ηα ηππηθά ζηνηρεία ησλ επηηαγψλ, ήηνη ε δηαηαγή, ν εθδφηεο, ν ιήπηεο, ν δηαηαζζφκελνο ηελ πιεξσκή απηψλ, ε ρξνλνινγία έθδνζεο θαη ε ππνγξαθή ηνπ εθδφηε, θαζψο θαη ν ηξφπνο κεηαβίβαζεο απηψλ. Πεξαηηέξσ, δελ εμεηάζηεθε ν ρξφλνο θαη ν ηξφπνο εμφθιεζεο ηεο νηαζδήπνηε απαίηεζεο ηεο πξνζθεχγνπζαο, εάλ θαη εθφζνλ απηή πθίζηαην, ελψ δελ πξνζθνκίζηεθε ζηνλ έιεγρν ζρεηηθφ έγγξαθν πνπ θαηαξηίζηεθε πξνο ηνλ ζθνπφ ηεο απφδεημεο ηεο εμφθιεζεο. Επειδή νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο είλαη βάζηκνη θαη γίλνληαη απνδεθηνί δηά ηεο παξνχζαο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε ηελ απνδνρή ηεο ππ αξηζ..../01.12.2016 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο..., ΑΦΜ... θαη ηελ αθχξσζε ηεο ππ αξ..../14.11.2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005 31/12/2005 ηεο Γ.Ο.Τ.... 4
Οριζηική θορολογική σποτρέωζε ηες σπότρεες - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε: Τπ αξηζ..../14.11.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005 31/12/2005 ΑΝΑΛΤΖ Βάζεη ηνπ ειέγρνπ Βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο Υαξηφζεκν 4.290,00 0,00 ΟΓΑ Υαξηνζήκνπ 858,00 0,00 Πξφζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ 5.148,00 0,00 Δηζθνξά ΟΓΑ ζηα πξφζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ 1.029,60 0,00 χλνιν γηα Καηαβνιή 11.326,60 0,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 5