ΑΠΟΥΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΥΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα, 07/03/2017 Αξηζκφο απφθαζεο: 1857 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Α3 Ταρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Ταρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Τειέθσλν : 2131604553 ΦΑΞ : 2131604567 ΑΠΟΥΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΥΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ Π.Γ. 111/14 (ΦΔΚ Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπ. Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). ζη. Σεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε αξηζ. πξση. Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/ 30.08.2016 (ΦΔΚ 2759/η. Β /01.09.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ..., κε έδξα ζην Μαξνχζη Αηηηθήο, επί ηεο νδνχ...θαηά ηεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2008, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ αξηζ... Οξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2008, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαζψο θαη ηελ απφ...έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο Γ.Ο.Τ..... 1

7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α5 φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο «...», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο, νηθ. έηνπο 2008, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ....,, θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 3.301,54, πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 3.961,84, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 7.263,38. Η σο άλσ πξνζβαιιφκελε πξάμε εθδφζεθε θαηφπηλ ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο απφ 03.10.2016 Έθζεζεο Μεξηθνχ Διέγρνπ Πξνζδηνξηζκνχ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο βάζεη ηνπ άξζξνπ 66 λ.2238/1994 & ησλ άξζξσλ 23 θαη 25 ηνπ λ.4174/2013 ηεο ειέγθηξηαο ηεο Γ.Ο.Τ....,.... πγθεθξηκέλα ε δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε δηφηη, κεηά ηνλ γελφκελν κεξηθφ έιεγρν πξνζδηνξηζκνχ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, δηαπηζηψζεθε ε χπαξμε ησλ θάησζη ινγηζηηθψλ δηαθνξψλ, κε ηηο νη νπνίεο πξνζαπμήζεθαλ ηα δεισζέληα θνξνινγεηέα θέξδε ηεο επηρείξεζεο: Αξ. Λνγ. Πεξηγξαθή Πνζό 61.00.00 ΑΜΟΙΒΕ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ 2.760,00 64.98.00 ΚΟΙΝΟΧΡΗΣΕ ΔΑΠΑΝΕ 450,92 64.98.02 ΔΙΚΑΣΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 900,00 82.00.99 ΛΟΙΠΑ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΗΓΟΤΜΕΝΩΝ ΧΡΗΕΩΝ 2.546,31 66.00 ΑΠΟΒΕΕΙ 6.548,92 ΣΥΝΟΛΟ 13.206,15 Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη δεθηή ε ελ ιφγσ πξνζθπγή θαη λα αθπξσζεί ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Οη ινγηζηηθέο δηαθνξέο «Ακνηβέο θαη έμνδα δηθεγφξσλ» πνζνχ 2.760,00 επξψ θαη «Γηθαζηηθά έμνδα» πνζνχ 900,00 επξψ εζθαικέλσο πξνζηέζεθαλ ζηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο θαζφζνλ νη ελ ιφγσ ακνηβέο θαη δαπάλεο αθνξνχλ ζε ππεξεζίεο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία απφ ηελ δηθεγφξν..., ε νπνία ηχγραλε εηαίξνο ηεο εηαηξείαο πιελ φκσο νη ππεξεζίεο πνπ παξείρε δελ εμέξρνληαλ ηνπ θχθινπ ησλ θαζεθφλησλ ηεο σο δξψζα γηα ινγαξηαζκφ ηεο εηαηξείαο ππφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ δηθεγφξνπ. Κξίζηκν ζηνηρείν γηα ηελ έθπησζε ηεο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηεί ε επηρείξεζε είλαη ε παξαγσγηθφηεηά ηεο θαη φρη ε εξγαζηαθή ζρέζε πνπ ηπρφλ ζπλδέεη ηελ δηθεγφξν-εηαίξν κε ηελ εηαηξεία. Αλαθνξηθά κε ηελ ινγηζηηθή δηαθνξά «Λνηπά έμνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ» πνζνχ 2.546,31 επξψ, παξαλφκσο ε θνξνινγηθή αξρή αξλήζεθε ηελ έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα 2

έζνδά ηεο κε ηελ αηηηνινγία φηη αθνξνχζαλ πξνεγνχκελε ηεο ειεγρφκελεο ρξήζε, ρσξίο λα ειέγμεη ηνλ ρξφλν θαηά ηνλ νπνίν θαηέζηεζαλ βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα, ν νπνίνο πξνθχπηεη απφ ηνλ ρξφλν θαηαβνιήο ηνπο. Αλαθνξηθά κε ηελ ινγηζηηθή δηαθνξά «Απνζβέζεηο παγίσλ ζηνηρείσλ» πνζνχ 6.548,92 επξψ, παξαλφκσο ε Φνξνινγηθή δηνίθεζε δελ αλαγλψξηζε ην ελ ιφγσ πνζφ πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, κε ηελ αηηηνινγία φηη αθνξνχλ απνζβέζεηο ζε αθίλεηα ηα νπνία γηα νξηζκέλνπο κήλεο δειψζεθαλ απφ ηελ εηαηξεία σο θελά. Σα ελ ιφγσ αθίλεηα παξέκελαλ ζπλερψο ζηελ ηδηνθηεζία ηεο εηαηξείαο θαη ήηαλ δηαζέζηκα πξνο εθκεηάιιεπζε θαζ φιε ηε δηάξθεηα ηεο ειεγρφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Σν παξαπάλσ επηβεβαηψλεηαη θαη απφ ην γεγνλφο φηη γηα ηα αθίλεηα ηα νπνία ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία δήισζε σο θελά ζηελ αλαιπηηθή θαηάζηαζε κηζζσκάησλ αθηλήησλ γηα θάπνηνπο κήλεο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο, πξαγκαηνπνίεζε ζε θάπνηα απφ απηά πξνζζήθεο θαη βειηηψζεηο. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2007-31/12/2007, ηπγράλεη αθπξσηέα σο λνκηθψο πιεκκειήο ιφγσ παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ πξνο θνηλνπνίεζε ζηελ εηαηξεία ηεο ελ ιφγσ πξάμεο. Επεηδή ζηελ παξ.11 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκωλ, πξνϊζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ.». Επεηδή ζηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη: «Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήιωζεο. Τν δηθαίωκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.». Επεηδή κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδνληαη ηα εμήο: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιιωλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξωλ, ηειώλ, πξνζηίκωλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013, παξαηείλνληαη θαηά δύν (2) έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή από άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρώξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεωλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεωλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηόπηλ αηηήκαηνο ηωλ αλωηέξω ειιεληθώλ αξρώλ ε απνζηνιή ζηνηρείωλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο 3

παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδωλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδόηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ηωλ Γειώζεωλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή ζηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ.4174/2013 νξίδεηαη: «Γηα ρξήζεηο, πεξηόδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ 31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθόζνλ θαηά ην ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο απηνύ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεώξεζε ηωλ βηβιίωλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ από όξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξόζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίωλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπηωζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεώξεζε ηωλ βηβιίωλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπηωζε πνπ δελ ηεξνύληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξώηνπ εδαθίνπ ζεωξείηαη θαη ε απνζηνιή έωο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνύκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλωζηνπνηείηαη όηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ. Σε πεξίπηωζε θαηά ηελ νπνία, έωο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιόγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππόζεζε ή ππνρξέωζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.». Επεηδή ζην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015 νξίδεηαη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξωλ, ηειώλ, πξνζηίκωλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδωλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδόηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ηωλ Γειώζεωλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.». Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ ε πξνζβαιιφκελε πξάμε εθδφζεθε ηελ...θαη απεζηάιε ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηελ...κε ην κε αξηζκ.πξση.../2016 δηαβηβαζηηθφ έγγξαθν, σο εθ ηνχηνπ ε θνηλνπνίεζε απηήο ζπληειέζζεθε ηελ 19/10/2016, ήηνη εληφο ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδνπλ νη ζρεηηθέο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο θαη παξαηάζεσλ απηήο δεδνκέλνπ φηη γηα ηελ ππφ θξίζε ρξήζε εθδφζεθε ε ππ αξηζ.../19-12-2013 εληνιή ειέγρνπ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΠΟΛ 1072/2011 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ε νπνία γλσζηνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία κε ηελ κε αξηζκ.πξση.../20-12-2013 γλσζηνπνίεζε. Δλ ζπλερεία ιφγσ κε απνδνρήο ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ βάζεη ηεο ΠΟΛ 1072/2011, ε ελ ιφγσ εληνιή ειέγρνπ, ρσξίο λα ζίγνληαη νη έλλνκεο ζπλέπεηέο ηεο,( σο αλαθέξεηαη 4

ζηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ.4172/2013) αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ ππ αξηζκ.../25-05- 2016 εληνιή ειέγρνπ βάζεη ηεο νπνίαο δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1037/2005. Καηφπηλ απηψλ ν πξνβαιιφκελνο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή ζην άξζξν 31 παξ.1 πεξ.(α) ππνπεξ.(αα) ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη: «Τν θαζαξό εηζόδεκα ηωλ επηρεηξήζεωλ πνπ ηεξνύλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθώο κε έθπηωζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα, όπωο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνύκελν άξζξν, ηωλ αθόινπζωλ εμόδωλ: α) Τωλ γεληθώλ εμόδωλ δηαρείξηζεο, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη κε ηελ επηθύιαμε ηεο παξαγξάθνπ 18 ηνπ παξόληνο άξζξνπ: αα) Τα έμνδα κηζζνδνζίαο θαη ακνηβήο ηνπ πξνζωπηθνύ, εθόζνλ έρνπλ θαηαβιεζεί ή βεβαηωζεί νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ππέξ ηνπ Ι.Κ.Α. ή άιινπ αζθαιηζηηθνύ νξγαληζκνύ, εθηόο αλ από ηελ θείκελε λνκνζεζία πξνβιέπεηαη κεξηθή ή νιηθή απαιιαγή από ηελ ππνρξέωζε γηα ηελ θαηαβνιή εηζθνξώλ. Δπίζεο, νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ηωλ εηαίξωλ ηωλ εηαηξηώλ πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, εθόζνλ ηα πξόζωπα απηά γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηηο εηαηξίεο έρνπλ αζθαιηζηεί ζε νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθό νξγαληζκό ή ηακείν. Από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηωλ ππόρξεωλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 δελ εθπίπηνπλ νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ηωλ εηαίξωλ ή κειώλ ηνπο.». Επεηδή κε ηελ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ.1005/14.1.2005 «Δθπηπηφκελεο δαπάλεο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε δηνηθεηηθέο ιχζεηο θαη ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία» νξίζηεθε: «Οη κηζζνί ή ακνηβέο πνπ θαηαβάιινπλ νη Δ.Π.Δ. ζηνπο εηαίξνπο ηνπο θαη βαξύλνπλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο πνπ αξρίδνπλ από ηελ 1-1-2003 θαη κεηά, εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, εθόζνλ νη εηαίξνη είλαη αζθαιηζκέλνη ζε νπνηνδήπνηε αζθαιηζηηθό νξγαληζκό ή ηακείν (ΙΚΑ, ΤΔΒΔ, ΤΑΔ, θιπ.) γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηηο ελ ιόγω εηαηξείεο. (1016656/10090/Β0012/20-2-2003), (1030296/10312/Β0012/5-5-2003), (1094778/10904/Β0012/5-12-2002),(1111266/11343/Β0012/15-5-2001),(1078552/10722/Β0012/21-9-1999), (1000472/10012/Β0012/20-3-2003)». Επεηδή επίζεο θαη ζηελ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ 1029/2006 «Γαπάλεο πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε δηνηθεηηθέο ιχζεηο θαη ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία» νξίζηεθε : «Οη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ηωλ εηαίξωλ ηωλ εηαηξηώλ πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, δελ εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδα, εάλ ηα πξόζωπα απηά γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηελ εηαηξία δελ έρνπλ αζθαιηζηεί ζε νπνηνδήπνηε αζθαιηζηηθό νξγαληζκό ή ηακείν. Ιζρύνπλ γηα θαηαβαιιόκελα πνζά από 1/1/2003 θαη κεηά. (ΚΦΔ, άξζξν 31, παξ. 1, πεξ. α, ππνπεξ. αα )». 5

Α. ΜΔ ΒΑΣΗ ΤΙΣ ΓΙΟΙΚΗΤΙΚΔΣ ΛΥΣΔΙΣ Αμοιβές εταίρων Δ.Π.Δ. 1. Οη ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεη ΔΠΔ ζε εηαίξνπο ηεο - ειεύζεξνπο επαγγεικαηίεο (π.ρ. κεραληθνί, ινγηζηέο) γηα ππεξεζίεο πνπ ηεο παξέρνπλ αλάινγεο κε ηα ειεύζεξα επαγγέικαηα ηα νπνία αζθνύλ, δελ εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο, θαζόζνλ νη εηαίξνη απηνί είλαη αζθαιηζκέλνη ζε αζθαιηζηηθό νξγαληζκό ή ηακείν, όρη γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξνπλ ζηελ εηαηξεία, αιιά ιόγω ηνπ επαγγέικαηνο πνπ αζθνύλ (κεραληθνί, ινγηζηέο). Σπλεπεία δε ηεο αζθαιίζεώο ηνπο ζε αζθαιηζηηθό νξγαληζκό ή ηακείν ιόγω ηνπ επαγγέικαηόο ηνπο θαη όρη γηα ηηο παξερόκελεο ζηελ ΔΠΔ ππεξεζίεο ηνπο, ε ακνηβή ηνπο απνηειεί εηζόδεκα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη όρη από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, ζην αθαζάξηζην πνζό ηεο νπνίαο δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε θόξνπ 20% (1026206/10267/Β0012/21-11-2003), (1088597/10956/Β0012/24-11-2003)». (ΣΧΔΤΙΚ.θαη ηα 1089052/10968ΠΔ/Β0012/28.03.2008,1115066/11308ΠΔ/Β0012/05.02.2008). Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ θαηφπηλ ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ δηαπηζηψζεθε φηη ζηνλ ινγαξηαζκφ «Ακνηβέο θαη έμνδα δηθεγφξσλ» πνζφ 2.760,00 επξψ θαη ζηνλ ινγαξηαζκφ «Γηθαζηηθά έμνδα» πνζφ 900,00 επξψ, αθνξά ζε θαηαβιεζείζα ακνηβή ζηελ δηθεγφξν θαη εηαίξν ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο,... γηα ππεξεζίεο πνπ παξείρε ζηελ εηαηξεία κε ηελ ηδηφηεηα σο δηθεγφξνο (ζρεη. νη ππ αξηζκ. Α.Π.Τ.). Οη ελ ιφγσ ακνηβέο δελ αλαγλσξίζζεθαλ πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηνλ έιεγρν θαζφζνλ ε εηαίξνο είλαη αζθαιηζκέλε ζε αζθαιηζηηθφ ηακείν ιφγσ ηνπ επαγγέικαηνο πνπ αζθεί (δηθεγφξνο) θαη φρη γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξεη ζηελ εηαηξεία. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηζρπξίδεηαη φηη εζθαικέλα δελ αλαγλσξίζζεθε απφ ηνλ έιεγρν ε ελ ιφγσ δαπάλε επηθαινχκελε κφλν ηελ παξαγσγηθφηεηα ηεο δαπάλεο, ε νπνία φκσο δελ ακθηζβεηείηαη αιιά δελ αξθεί θαζφζνλ ζηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο ζαθψο νξίδεηαη φηη πξνυπφζεζε έθπησζεο ησλ θάζε είδνπο κηζζψλ θαη απνιαβψλ ησλ εηαίξσλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, είλαη φηη γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ νη εηαίξνη ζα πξέπεη λα έρνπλ αζθαιηζηεί ζε νπνηνδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Επεηδή ζην άξζξν 7 παξ.1θαη 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) νξίδεηαη : «Ο επηηεδεπκαηίαο ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηνο ηνπ, ηεξεί ινγηζηηθά βηβιία θαηά ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν κε νπνηνδήπνηε ινγηζηηθφ ζχζηεκα, ζχκθσλα κε ηηο γεληθά παξαδεθηέο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο. 2. Ο επηηεδεπκαηίαο ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ εθαξκφδεη ππνρξεσηηθά ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Π.Γ. 123/1980, ΦΔΚ Α 283), κφλν σο πξνο ηελ δνκή, ηελ νλνκαηνινγία θαη ην πεξηερφκελν ησλ πξσηνβαζκίσλ, δεπηεξνβαζκίσλ θαη ησλ ππνγξακκηζκέλσλ ηξηηνβαζκίσλ ινγαξηαζκψλ, κε εμαίξεζε ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο νκάδαο 9, νη νπνίνη δελ ηεξνχληαη. Η αλάπηπμε 6

ησλ δεπηεξνβαζκίσλ ινγαξηαζκψλ, ζε κε ζεζκνζεηεκέλνπο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ ηξηηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο, θαζψο θαη ε αλάπηπμε ησλ ηξηηνβαζκίσλ ινγαξηαζκψλ ζε επίπεδν ηεηαξηνβαζκίσλ, γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο θαη ηηο αλάγθεο ηνπ επηηεδεπκαηία.». Επεηδή κε ηελ βαζηθή ινγηζηηθή αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ θάζε ρξήζε είλαη απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε απφ ηηο άιιεο ρξήζεηο θαη δελ επηηξέπεηαη ν ζπκςεθηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ ηεο κε ηα απνηειέζκαηα ησλ πξνεγνχκελσλ ή ησλ επφκελσλ ρξήζεσλ. Δπνκέλσο, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θέξδε θαηαηάζζνληαη θαη θνξνινγνχληαη ζηε ρξήζε θαηά ηελ νπνία πξνέθπςαλ θαη απνθηήζεθαλ, αλεμάξηεηα ηνπ ρξφλνπ θαηά ηνλ νπνίν εηζπξάρζεθαλ, ελψ νη δαπάλεο θαηαηάζζνληαη ζηε ρξήζε ηελ νπνία βαξχλνπλ, γηα απηφ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε ζηελ ηξέρνπζα ρξήζε δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πξνεγνχκελεο ή επφκελεο ρξήζεηο έζησ θαη αλ θαιχπηνληαη κε δηθαηνινγεηηθά ηεο ηξέρνπζαο ρξήζεο, θαζφζνλ νη δαπάλεο θαηά θαλφλα αλαγλσξίδνληαη ζηε ρξήζε ζηελ νπνία θαζίζηαληαη δεδνπιεπκέλεο θαη εθθαζαξηζκέλεο, αλεμάξηεηα αλ έρεη θαηαβιεζεί ην αληίηηκφ ηνπο ή φρη. (.η.δ. 3328/1981, 810/1982,2968/1988, άξζξν 22 παξ.2 ηνπ λ.3190/1955 θαη άξζξν 43 παξ. 1 πεξ. δ Ν 2190/1920 θαη ζρεηηθφ έγγξαθν ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ 1009074/157/Α0012/13.5.2008). Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ απφ ηνλ έιεγρν νξζψο δελ αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ην πνζφ ησλ 2.546,31 επξψ ην νπνίν θαηαρσξήζεθε ζηνλ ινγαξηαζκφ 82.00.99 «ΛΟΙΠΑ ΔΞΟΓΑ ΠΡΟΗΓΟΤΜΔΝΩΝ ΥΡΗΔΩΝ» θαζφζνλ αθνξά θνηλφρξεζηα ηνπ κελφο Γεθεκβξίνπ ηνπ έηνπο 2006. ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο, σο πξναλαθέξζεθε ηζρχεη ε βαζηθή αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ, γηα απηφ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε ζηελ ηξέρνπζα ρξήζε δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πξνεγνχκελεο ή επφκελεο ρξήζεηο, αλεμάξηεηα αλ έρεη θαηαβιεζεί ην αληίηηκφ ηνπο ή φρη. Ωο εθ ηνχηνπ ν πξνβαιιφκελνο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο φηη ν ρξφλνο πνπ ηα ελ ιφγσ έμνδα θαηέζηεζαλ βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα, είλαη ν ρξφλν θαηαβνιήο ηνπο απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο Α.Τ.Ο ΠΟΛ 1005/2005 θαη ΠΟΛ 1029/2006 κεηαμχ άιισλ νξίδεηαη: Οη επηρεηξήζεηο δηθαηνχληαη λα ππνινγίδνπλ απνζβέζεηο κφλν ζε πάγηα ζηνηρεία πνπ αλήθνπλ ζε απηέο θαη ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχλ(1078861/10647/β0012/5.8.1998) Η απφζβεζε ησλ παγίσλ αξρίδεη απφ ην κήλα πνπ απηά ηίζεληαη ζε ρξήζε (.η.δ.3042/1981) Απνζβέζεηο ζε αθίλεην πνπ βξίζθεηαη ζε αδξάλεηα δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα.(κ.13237/34/πολ. 512/2-12-1974) θαη (Α.1894/515/30-4-1980) ε πεξίπησζε κε ρξεζηκνπνίεζεο ηνπ αθηλήηνπ ζε ζπγθεθξηκέλε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, δελ αλαγλσξίδνληαη απνζβέζεηο. (.η.δ. 4209/1985). 7

Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ ν έιεγρνο ιακβάλνληαο ππφςε ην ππνβιεζέλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, έληππν Δ2, δηαπίζησζε φηη ηκήκα αθηλήηνπ Β1 επηθάλεηαο 43,68 η.κ. θαη ηκήκα αθηλήηνπ Β2 επηθάλεηαο 182,66 η.κ. γηα ηελ ρξνληθή πεξίνδν απφ 01/01/2007-15/09/2007 είλαη θελά θαη σο πάγηα δελ απέθεξαλ εηζφδεκα ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία. Καηφπηλ απηψλ σο αλαιπηηθά αλαθέξεηαη ζην θεθ. 5 «ΛΟΓΙΣΙΚΔ ΓΙΑΦΟΡΔ» ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ δελ αλαγλψξηζε πνζφ απνζβέζεσλ πνπ αληηζηνηρνχζε ζηα ελ ιφγσ ηκήκαηα Β1 θαη Β2 ζπλνιηθνχ πνζνχ 6.548,92 επξψ. Επεηδή ππάξρεη αληηθεηκεληθή δηαπίζησζε ηεο κε ρξεζηκνπνίεζεο ησλ ελ ιφγσ παγίσλ, γεγνλφο ην νπνίν δειψλεηαη απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, νξζψο θαη ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξζείζεο Α.ΤΟ. ΠΟΛ 1005/2005 θαη ΠΟΛ 1029/2006, ν έιεγρνο δελ αλαγλψξηζε ηηο σο άλσ δηελεξγεζείζεο απνζβέζεηο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξεία «..., ΑΦΜ.... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο απόθαζε: Οηθ.έηνο 2008 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2007-31/12/2007) ππόρξενπ εηαηξείαο κε βάζε ηελ παξνύζα Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο 3.301,54 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 120% 3.961,84 ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΚΑΤΑΛΟΓΙΖΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ 7.263,38 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ Δ/ΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Ακπιβέρ Αντίγπαυο ΓΕΩΡΓΙΟ ΦΑΚΟ Η Τπάλληλορ τος Σμήματορ Διοικητικήρ Τποστήπιξηρ Σ ε κ ε ί σ ζ ε: Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 8