ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 16/03/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 192 Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηίαο 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 47 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4331/2015 (Φ.Δ.Κ. 69Α /2015). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ Π.Γ.111/2014 (Φ.Δ.Κ. 178Α /2014) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2014 (Φ.Δ.Κ. 165Β /19-01-2015) Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη 1
ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ εγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο /2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο.-αφμ.., κε θαηνηθία επί ηεο νδνχ..ζην. σο λνκίκνπ θιεξνλφκνπ ηεο ηνπ. κε Α.Φ.Μ..., θαηά ηεο κε αξηζκφ -2015 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2006-31/12/2006). 4. Σελ κε αξηζκφ..2015 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2006-31/12/2006). 5. Σελ κε εκεξνκελία./2015 Δηζήγεζε βάζεη ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 6. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο /2016 Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο. Δπί ηεο απφ../2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο. ηνπ.. -ΑΦΜ.., σο εθ δηαζήθεο θιεξνλφκνπ ηεο ηνπ... κε Α.Φ.Μ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ. αξηζ...-2015 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο απνβησζάζεο θαηά ηελ..2010,. κε Α.Φ.Μ..., πνζφ θφξνπ κεηά πξνζαπμήζεσλ 92.499,23, εθ ηνπ νπνίνπ βεβαηψζεθε ζηελ -ΑΦΜ.., πνζφ 43.864,37 επξψ σο εθ δηαζήθεο θιεξνλφκνπ ηεο, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2006-31/12/2006). Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απφ ηελ απνβηψζαζα. γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007, (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01-01-2006 / 31-12-2006) ζηελ νπνία δελ δειψζεθε θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 2238/94 ζηνλ θσδηθφ 735 "δαπάλε πνπ θαηαβάιαηε γηα αγνξά αθηλήηωλ ή γηα ηε ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζωζε απηώλ", ηνπ πίλαθα 5 "πξνζδηνξηζκόο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο" ην πνζφ ησλ (164.247,99 ) ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηε κε αξηζκφ /2006 δήισζε Φφξνπ Μεηαβίβαζεο Αθίλεησλ, κε ηελ 2
νπνία δειψζεθε ε δηαλνκή ελφο αθηλήηνπ φπσο απηφ, πεξηγξάθεηαη ζην ππ' αξηζκφ..2005 πξνζχκθσλν θαη ην αξηζκ..2006, ζπκβφιαην ηεο πκβνιαηνγξάθνπ...... Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ζπλνπηηθά ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη, ζε θάζε πεξίπησζε, κε λφκηκε θαη αθπξσηέα δηφηη εθδφζεθε ζε βάξνο αλχπαξθηνπ πξνζψπνπ (απνβηψζαληα) θαη ιφγσ έιιεηςεο λφκηκεο αηηηνινγίαο ηεο. Γελ πξνθχπηεη κε ζαθήλεηα ην ζπγθεθξηκέλν πνζφ ηνπ αλαινγεί ζηνλ θάζε θιεξνλφκν θαζψο θαη ε εκπινθή θαη επζχλε ηνπ θαζελφο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο β) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα, δηφηη εζθαικέλα ζπκπεξηέιαβε ζην πνζφ πνπ έπξεπε λα δεισζεί γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 απφ ηελ απνβηψζαζα.. ζηνλ θσδηθφ 735 «δαπάλε πνπ θαηαβάιαηε γηα αγνξά αθηλήηωλ...» ηνπ πίλαθα 5 «Πξνζδηνξηζκόο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο» θαη ην πνζφ ησλ 8.860,59 σο «δηθαηώκαηα ζπκβνιαηνγξάθνπ» αληί ηνπ πνζνχ 7.596,09 ην νπνίν εζθαικέλα επηκεξίδεηαη ζην ζχλνιν ηεο ζηε κία κφλν εθ ησλ ζπκβαιινκέλσλ,, αληί λα επηκεξηζζεί κφλν θαηά ην ιφγν ηεο ζπκκεηνρήο ηεο πξνζθεχγνπζαο. γ) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα, δηφηη εζθαικέλα ζπκπεξηέιαβε ζην πνζφ πνπ έπξεπε λα δεισζεί γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 απφ ηελ απνβηψζαζα. ζηνλ θσδηθφ 735 «δαπάλε πνπ θαηαβάιαηε γηα αγνξά αθηλήηωλ...» ηνπ πίλαθα 5 «Πξνζδηνξηζκόο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο» θαη ην πνζφ ησλ 125.473,00 σο «Δηαθνξά ηδαληθήο θαη θπζηθήο κεξίδαο πνπ θαηαβιήζεθε ζηνπο άιινπο ζπκβαιιόκελνπο», ελψ έπξεπε λα ζπκπεξηιάβεη ην πξάγκαηη θαηαβαιιφκελν ρξεκαηηθφ πνζφ γηα ηελ αγνξά αθηλήηνπ φπσο απηφ αλαγξάθεηαη ζην κε αξηζκφ..2006 νξηζηηθφ ζπκβφιαην ηεο πκβνιαηνγξάθνπ..., ην νπνίν είλαη θαη ην αιεζέο ηίκεκα πνπ θαηαβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο γηα ηελ αγνξά απηή, φπνπ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ε αμία ησλ δηαλεκεζέλησλ αθηλήησλ αλέξρεηαη ζπλνιηθά ζην πνζφ ησλ 100.000,00, θαη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ην επίκαρν πνζφ ησλ 125.473,00 θαη' αλαινγία πξνο ηηο δεισζείζεο αληηθεηκεληθέο αμίεο (125.473/725341 = 17,29848%), αλέξρεηαη ζε πνζφ φρη κεγαιχηεξν ησλ 17.298,48 (= 100.000 Υ 17.298,48%). δ) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη, ζε θάζε πεξίπησζε, κε λφκηκε θαη αθπξσηέα, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ην θαηαινγηζζέλ πνζφ πξφζζεηνπ θφξνπ αλαθξίβεηαο / κε ππνβνιήο, αλεξρφκελνπ ζε 50.455,54 εθφζνλ ε θαηά ην άξζξν 1 παξ.1 ηνπ Ν. 2523/1997 επηβνιή πξφζζεηνπ θφξνπ έρεη ζαθψο θπξσηηθφ ραξαθηήξα θαη δελ είλαη λφκηκε ε επηβνιή απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή πξφζζεηνπ θφξνπ ζε βάξνο ηνπ θιεξνλφκνπ απνβηψζαληνο πξνζψπνπ. ε) ε θάζε πεξίπησζε, ε πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα ιφγσ παξάβαζεο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο ιφγσ έθδνζεο ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο ρσξίο λα ηνπ παξαζρεζεί ην δηθαίσκα ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο επί ζπγθεθξηκέλνπ επαπεηινχκελνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θαη επηβνιήο θφξνπ εηζνδήκαηνο. ζη) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα, ιφγσ πιάλεο πεξί ηα πξάγκαηα, ζπληζηάκελε ζην γεγνλφο φηη αθφκα θαη ε θαηαβνιή ηνπ πξνζδηνξηζζέληνο κε ηελ επίκαρε έθζεζε ειέγρνπ πνζνχ, κε ην νπνίν πξνζαπμήζεθε ηεθκαξηψο ην εηζφδεκα 3
ηεο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007, δηθαηνινγνχληαλ απφ ηα εηζνδήκαηά ηεο ησλ πεξαζκέλσλ εηψλ, άιισο ιφγσ παξάβαζεο ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. δ) ε θάζε πεξίπησζε, ε πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα δηφηη εθδφζεθε κεηά ηελ παξέιεπζε ηεο πεληαεηνχο πξνζεζκίαο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Ν. 4174/2013. Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 1 ηνπ λ.4174/2013 (ΦΔΚ Α' 170), νξίδεηαη φηη: «Πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ είλαη ε πξάμε, κε ηελ νπνία θαζνξίδεηαη ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ή απαίηεζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ γηα κηα ή πεξηζζόηεξεο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο ή γηα έλα ή πεξηζζόηεξα θνξνινγηθά έηε ή δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο ή γηα κηα ή πεξηζζόηεξεο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο. Με ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζπληζηάηαη θαη βεβαηώλεηαη ε θνξνινγηθή νθεηιή ή απαίηεζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ. Η πξάμε απηή θαηαρωξίδεηαη ωο εηζπξαθηέν ή επηζηξεπηέν πνζό ζηα βηβιία ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Με απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα θαζνξίδνληαη ηα βηβιία, ζηα νπνία γίλεηαη ε θαηαρώξηζε, ην πεξηερόκελν, ε δηαδηθαζία θαη νη εμαηξέζεηο από απηή, θαζώο θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξόληνο άξζξνπ». Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ.4174/2013 (ΦΔΚ Α' 170), νξίδεηαη φηη: «Η θαηά ηα άξζξα 32, 33, 34 θαη 35 πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ππνγξάθεηαη από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα ή άιινλ εηδηθά νξηδόκελν ππάιιειν ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) ην νλνκαηεπώλπκν ή ηελ επωλπκία ηνπ θνξνινγνύκελνπ, β) ηνλ αξηζκό θνξνινγηθνύ κεηξώνπ ηνπ θνξνινγνύκελνπ, εθόζνλ έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνύκελν, γ) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο πξάμεο, δ) ην είδνο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θαη ην ζέκα ζην νπνίν αθνξά ε πξάμε, ε) ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο, η) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θόξνο, δ) ηνπο ιόγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ θαη ηνλ ηξόπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζό ηνπ θόξνπ, ε) ην ρξόλν, ηνλ ηόπν θαη ηνλ ηξόπν ακθηζβήηεζεο ηνπ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, θαη ζ) ηπρόλ αιιειεγγύωο ππεύζπλα πξόζωπα, θ) ινηπέο πιεξνθνξίεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θνηλνπνηείηαη ζην πξόζωπν ζην νπνίν αθνξά ν πξνζδηνξηζκόο θόξνπ. Με ηελ πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θνηλνπνηείηαη ηαπηόρξνλα θαη ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, εθηόο από ηελ πεξίπηωζε ηνπ ηεηάξηνπ εδαθίνπ ηνπ άξζξνπ 34. Ο ηύπνο ηωλ πξάμεωλ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο θαζνξίδεηαη κε απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα». Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 1 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α' 170), νξίδεηαη φηη: «Μεηά ηελ 1.1.2014, γηα ππνζέζεηο πξνζωξηλνύ ή νξηζηηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, πνπ αθνξά ρξήζεηο, πεξηόδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο πξηλ από ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εθδίδεηαη πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ. Γηα όζα αθνξνύλ ηα ζρεηηθά κε ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα». Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ.4174/2013 (ΦΔΚ Α' 170), νξίδεηαη φηη: «1. Η είζπξαμε ηωλ θόξωλ θαη ηωλ ινηπώλ εζόδωλ ηνπ Δεκνζίνπ πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα πξαγκαηνπνηείηαη δπλάκεη εθηειεζηνύ ηίηινπ. 2. Εθηειεζηνί ηίηινη από ην λόκν είλαη: α), β) ζηελ πεξίπηωζε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ε πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ...», ζύκθωλα δε κε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε «Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ 4
άξζξνπ 45 νξίδεηαη, όηη ε είζπξαμε ηνπ θόξνπ γίλεηαη δπλάκεη άκεζα εθηειεζηνύ ηίηινπ πνπ ζηελ πεξίπηωζε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ είλαη ε πξάμε ηειηθνύ δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ,» Επεηδή απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη εθηειεζηφο ηίηινο (άξα θαη λφκηκνο) γηα ηελ είζπξαμε ηνπ θφξνπ, είλαη ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε ίδηα ε πξάμε ηνπ νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ηα ειαηηψκαηα ηνπ ηίηινπ επηδξνχλ ζην θχξνο ηεο δηαδηθαζίαο ηεο δηνηθεηηθήο εθηέιεζεο. Αλ, δειαδή, ειιείπεη θάπνην απφ ηα παξαπάλσ ζηνηρεία πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 37 ηνπ ΚΦΓ, ν ηίηινο θαζίζηαηαη άθπξνο θαη ε θαη αθνινπζία εθηέιεζε πνπ ζηεξίδεηαη ζε απηφλ είλαη κε λφκηκε. Δπηπιένλ, θαηαινγηζηηθή πξάμε πνπ εθδφζεθε θαηά θπζηθνχ πξνζψπνπ κεηά ην ζάλαην ηνπ είλαη άθπξε, σο ζηξεθφκελε θαη αλχπαξθηνπ, θαηά ηνλ ρξφλν ηεο έθδνζεο ηεο ππνθεηκέλνπ θνξνινγηθήο ελνρήο, δεδνκέλνπ φηη απηή πξνυπνζέηεη πθηζηάκελν πξφζσπν, ππνθείκελν ζε δηθαηψκαηα θαη ππνρξεψζεηο (ηδ Οι 179/1977, ηδ 1014/1983, ηδ 1779/1988 θ.α.) Επεηδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ε πξνζβαιιφκελε θαηαινγηζηηθή πξάμε έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηεο θιεξνλνκνχκελεο, ρσξίο θακία αλαθνξά ζηα νλφκαηα θαη ζηα ζηνηρεία ησλ θιεξνλφκσλ, νη νπνίνη είλαη θαηά λφκνλ ππφρξενη ζε ζρέζε κε ηε ζπγθεθξηκέλε νθεηιή θαηά ην πνζνζηφ ηνπ θαζελφο βάζεη ηεο θιεξνλνκηθήο ηνπο κεξίδαο. Επεηδή απφ ηελ απφ 25/08/2015 Έθζεζε Πξνζσξηλνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ε νπνία απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο θαη θνηλνπνηήζεθε καδί κε απηέο ζηελ πξνζθεχγνπζα, ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ θνξνινγία πεξί θιεξνλνκηψλ, πξνθχπηεη φηη λφκηκνη θιεξνλφκνη ηεο ζαλνχζαο.., ζηελ νπνία δηελεξγήζεθε ν ελ ιφγσ θνξνινγηθφο έιεγρνο, είλαη νη: 1. κε Α.Φ.Μ. 2..κε Α.Φ.Μ. Επεηδή πεξαηηέξσ, κε ην άξζξν 1885 ηνπ Α.Κ., νξίδεηαη φηη νη απαηηήζεηο θαη ηα ρξέε ηεο θιεξνλνκηάο δηαηξνχληαη απηνδίθαηα κεηαμχ ησλ ζπγθιεξνλφκσλ αλάινγα κε ηε κεξίδα ηνπ θαζελφο, ελψ κε ηελ ΠΟΛ.1103/12.12.2004 Δγθχθιην πξνβιέπεηαη φηη νη ππεξεζίεο πνπ ζπληάζζνπλ ρξεκαηηθνχο θαηαιφγνπο, ππνρξενχληαη λα αλαγξάθνπλ ηα ζπλππφρξεα κε ηνλ πξσηνθεηιέηε πξφζσπα, κε ηα πιήξε ζηνηρεία ηνπο ζην ρξεκαηηθφ θαηάινγν, θαζψο θαη ην πνζνζηφ επζχλεο ηνπο (κεξηθψο ή αιιειεγγχσο θαη ζε νιφθιεξν κε ηνλ πξσηνθεηιέηε). Δπηπιένλ, εθφζνλ έρνπλ εθδνζεί άθπξα θχιια ειέγρνπ, ε Γ.Ο.Τ. ζα πξέπεη λα εθδψζεη λέα θχιια ειέγρνπ ζην φλνκα ηνπ απνζαλφληνο ζηα νπνία ζα γίλεηαη ξεηή αλαθνξά, φηη εθδίδνληαη γηα ινγαξηαζκφ ησλ θιεξνλφκσλ ζηνπο νπνίνπο θαη ζα θνηλνπνηεζνχλ. Γηα απηά ηα θχιια δελ ηίζεηαη, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπη. α' ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Κ.Φ.Δ., ζέκα παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο θνηλνπνίεζήο ηνπο. Επεηδή θαη ε ζέζε ηεο αξκφδηαο Γ/λζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ζρεη. ην κε αξηζκφ ΓΔΛ Β 1155355ΔΞ2015/27-11-2015 έγγξαθν ηεο Γ/λζεο Διέγρσλ) είλαη φηη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδνληαη νη πιεξνθνξίεο θαη ηα ζηνηρεία πνπ πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηηο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, θαζψο 5
θαη ηα πξφζσπα ζηα νπνία γίλεηαη ε θνηλνπνίεζε ηνπο θαη φηη, αλ πξφθεηηαη γηα ζαλφληα θνξνινγνχκελν ε πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο εθδίδεηαη ζην φλνκά ηνπ γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απέθηεζε κέρξη ηελ εκεξνκελία ζαλάηνπ ηνπ, κε παξάιιειε αλαθνξά ζ απηφ φηη εθδίδεηαη γηα ινγαξηαζκφ ησλ θιεξνλφκσλ, νη νπνίνη είλαη ηα θαηά λφκσ ππφρξεα γηα ηελ πιεξσκή ηνπ ελ ιφγσ θφξνπ πξφζσπα θαη ελ θαηαθιείδη φηη ηπρφλ πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο επ νλφκαηη απνβηψζαληνο, ρσξίο ζε απηέο λα γίλεηαη ξεηή αλαθνξά φηη εθδίδνληαη γηα ινγαξηαζκφ ησλ θιεξνλφκσλ, πξνο ηνπο νπνίνπο πξέπεη θαη λα θνηλνπνηεζνχλ, είλαη θαη αξρήλ άθπξεο σο εθδνζείζεο θαη αλχπαξθηνπ πξνζψπνπ. Επεηδή θαη επέθηαζε ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ε εθδνζείζα θαηαινγηζηηθή πξάμε δελ είλαη λφκηκε, δηφηη εθδφζεθε ζε βάξνο αλχπαξθηνπ πξνζψπνπ (απνβηψζαληα) θαη δελ πξνθχπηεη κε ζαθήλεηα ην ζπγθεθξηκέλν πνζφ πνπ αλαινγεί ζηνλ θάζε βαξπλφκελν θιεξνλφκν, είλαη βάζηκνο θαη, σο εθ ηνχηνπ, πξέπεη λα γίλεη δεθηφο. Επεηδή φκσο ε απφ../2015 θαη κε αξηζκφ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007, πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΤ..., εθδφζεθε κφλν ζην φλνκα ηεο απνβησζάζεο... Επεηδή κεηά ηα παξαπάλσ παξέιθεη ε εμέηαζε ησλ ινηπψλ πξνβαιιφκελσλ κε ηελ θξηλφκελε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ιφγσλ. Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 6 ηνπ λ.4174/2013 (ΦΔΚ Α' 170), νξίδεηαη φηη: «Αλ κε ηελ απόθαζε [ηεο Δ.Ε.Δ.] αθπξώλεηαη, κεξηθά ή νιηθά, ή ηξνπνπνηείηαη ε πξάμε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, ε Υπεξεζία Εζωηεξηθήο Επαλεμέηαζεο νθείιεη λα αηηηνινγεί ηελ απόθαζε απηή επαξθώο κε λνκηθνύο ή θαη πξαγκαηηθνύο ηζρπξηζκνύο.. Η θνξνινγηθή αξρή, ηεο νπνίαο ε πξάμε αθπξώλεηαη γηα ηππηθέο πιεκκέιεηεο, εθδίδεη λέα πξάμε ζύκθωλα κε ηα νξηδόκελα ζηελ απόθαζε ηεο Υπεξεζίαο Εζωηεξηθήο Επαλεμέηαζεο». Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ απνδνρή ηεο ππ αξηζκ...2015 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο.α.φ.μ., σο εθ δηαζήθεο θιεξνλφκνπ ηεο απνβησζάζεο θαηά ηελ..2010, θαζψο θαη ηελ αθχξσζε ηεο απφ /2015 θαη κε αξηζκφ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007, πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΤ..., πξνθεηκέλνπ λα εθδνζεί λνκίκσο λέα νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζχκθσλα κε ην ζθεπηηθφ ηεο παξνχζαο. Εληειιόκεζα όπωο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. 6
Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α/α ΓΕΩΡΓΙΟ ΓΙΑΝΝΑΚΟΤΛΙΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεχζπλζή καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 ηνπ Ν.2717/1999). 7