IFRS Newsletter Πληροφορίες για τα ΔΠΧΠ στην Ελλάδα

Ορκωτοί Ελεγκτές Σύμβουλοι Επιχειρήσεων Μέλος της Grant Thornton International 1 IFRS Newsletter Πληροφορίες για τα ΔΠΧΠ στην Ελλάδα Περιεχόμενα Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 1 «Παρουσίαση Οικονομικών Καταστάσεων». Κεφαλαιακή Διάρθρωση : Γνωστοποιήσεις. Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 39 «Χρηματοοικονομικά Μέσα: Αναγνώριση και Αποτίμηση». Η Επιλογή της Εύλογης Αξίας ως Βάση Αποτίμησης. ΔΠΧΠ 7 «Χρηματοοικονομικά Μέσα: Γνωστοποιήσεις» ΣΛΟΤ ΑΠΑΑ/418/03.08.05. Υποχρέωση Εφαρμογής ΔΠΧΠ από μη εισηγμένη συγγενή επιχείρηση. Η Grant Thornton International είναι διεθνής οργανισμός Ορκωτών Ελεγκτών, Φορολογικών Συμβούλων και Συμβούλων Επιχειρήσεων. Εκπροσωπείται σε 111 χώρες, αριθμεί περίπου 22.000 εργαζομένους σε 652 γραφεία σε όλο τον κόσμο, με μικτό κύκλο εργασιών πάνω από 2.0 δισεκατομμύρια δολάρια. Ένας από τους βασικούς ρόλους της Grant Thornton International είναι η συμβολή της στην ανάπτυξη των επιχειρήσεων, επιτυγχάνοντας την αξιοποίηση των ευκαιριών και την ελαχιστοποίηση των κινδύνων. Η παρούσα έκδοση της Grant Thornton έχει σκοπό την ενημέρωση του αναγνώστη σε θέματα που σχετίζονται με τα ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης). Οι πληροφορίες που δίνονται περιορίζονται σε ουσιώδη σημεία και γι αυτό δεν πρέπει να θεωρηθούν πλήρεις. Η Grant Thornton διαθέτει οργανωμένο τμήμα που ασχολείται με την συστηματική μελέτη εφαρμογής των ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Παρουσίασης) Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθύνεστε στην Διεύθυνση Ανάλυσης και Εφαρμογής των ΔΠΧΠ της Grant Thornton (Μάριο Λασανιάνο, Γιάννη Λέο, Ελευθέριο Μαυρομάτη, Μανώλη Μιχαλιό, Νίκο Ιωάννου και Μιχάλη Παπάζογλου) Βασ. Κωνσταντίνου 44, 116 35, Αθήνα Τηλ.: 210 72.80.000 Fax: 210 72.12.222 Email: gt4@grant-thornton.gr URL: www.grant-thornton.gr

2 Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 1 «Παρουσίαση Οικονομικών Καταστάσεων». Κεφαλαιακή Διάρθρωση: Γνωστοποιήσεις. Τον Αύγουστο του 2005 η IASB τροποποίησε το ΔΛΠ 1 «Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων» προσθέτοντας γνωστοποιήσεις που πρέπει να παρέχει κάθε επιχείρηση αναφορικά με την κεφαλαιακή της διάρθρωση. Το επίπεδο των κεφαλαίων καθώς και ο τρόπος με τον οποίο κάθε επιχείρηση το διαχειρίζεται, αποτελούν πολύ σημαντικούς παράγοντες ώστε οι χρήστες των οικονομικών καταστάσεων να κατανοήσουν ενδεχόμενους κινδύνους για την επιχείρηση και την ικανότητά της να ανταπεξέλθει σε δυσμενείς καταστάσεις. Το επίπεδο των κεφαλαίων είναι επίσης δυνατό να επηρεάσει την ικανότητα της εταιρείας να διανείμει μερίσματα. Τα βασικότερα σημεία των τροποποιήσεων συνοψίζονται στα εξής: Οι οικονομικές καταστάσεις θα πρέπει να παρέχουν γνωστοποιήσεις σχετικά με: - τους αντικειμενικούς στόχους, τις αρχές και τις πρακτικές της επιχείρησης σχετικά με τη διαχείριση των κεφαλαίων της - ποσοτικά στοιχεία σχετικά με το τι η εταιρεία θεωρεί ως κεφάλαιο - το αν η εταιρεία είναι συνεπής με συγκεκριμένες απαιτήσεις που αφορούν το ύψος των κεφαλαίων της - τις συνέπειες σε περίπτωση που η επιχείρηση δεν είναι συνεπής με συγκεκριμένες απαιτήσεις που αφορούν το ύψος των κεφαλαίων της. Οι τροποποιήσεις αυτές έχουν εφαρμογή στις οικονομικές καταστάσεις οι οποίες αναφέρονται σε περίοδο η οποία ξεκινά από την 1 η Ιανουαρίου 2007 και έπειτα Τονίζουμε την επισήμανση της IASB, ότι αν και για τις ανάγκες των σχετικών γνωστοποιήσεων το κεφάλαιο της επιχείρησης συνήθως ταυτίζεται με το σύνολο της καθαρής της θέσης, εντούτοις είναι δυνατό να εξαιρεί κάποια από τα μέρη της ή να περιλαμβάνει κάποια άλλα.

23 Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 39 «Χρηματοοικονομικά Μέσα: Αναγνώριση και Αποτίμηση». Η Επιλογή της Εύλογης Αξίας ως Βάση Αποτίμησης Τον Ιούνιο του 2005 η IASB τροποποίησε το ΔΛΠ 39 «Χρηματοοικονομικά μέσα: Αναγνώριση και αποτίμηση» σε μια προσπάθεια να απλοποιήσει την εφαρμογή του, επιτρέποντας την χρήση της εύλογης αξίας ως βάση αποτίμησης για κάθε χρηματοοικονομικό μέσο. Αυτή η ευρύτερη δυνατή χρήση της εύλογης αξίας, η οποία υπόκειται σε συγκεκριμένες εξαιρέσεις, είναι προαιρετική και δεν απαιτεί οι επιχειρήσεις να αποτιμούν ακόμα περισσότερα χρηματοοικονομικά μέσα στην εύλογη αξία. Τα βασικότερα σημεία των τροποποιήσεων συνοψίζονται στα εξής: Ο ορισμός των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων, τροποποιείται ως εξής: - Ένα χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο ή μία χρηματοοικονομική υποχρέωση στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων είναι χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο ή χρηματοοικονομική υποχρέωση που πληροί οποιονδήποτε εκ των δύο όρων που ακολουθούν: (α) Κατατάσσεται ως προοριζόμενο για εμπορική εκμετάλλευση. Ένα χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο ή μία χρηματοοικονομική υποχρέωση κατατάσσεται ως προοριζόμενη για εμπορική εκμετάλλευση αν: (i) αποκτήθηκε ή πραγματοποιήθηκε κυρίως για σκοπούς πώλησης ή επαναγοράς στο εγγύς μέλλον ή, (ii) αποτελεί μέρος χαρτοφυλακίου εξατομικευμένων χρηματοοικονομικών μέσων που είχαν κοινή διαχείριση και για τα οποία υπάρχουν τεκμηριωμένες ενδείξεις πρόσφατου σχεδίου βραχυπρόθεσμης αποκόμισης κερδών ή (iii) είναι παράγωγο (εκτός από παράγωγο που είναι προσδιορισμένο και αποτελεσματικό μέσο αντιστάθμισης).

24 (β) Προσδιορίζεται κατά την αρχική αναγνώριση στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων. Μια επιχείρηση είναι δυνατό να κάνει χρήση αυτού του δικαιώματος για ενσωματωμένα παράγωγα (υπό συγκεκριμένους περιορισμούς) ή όταν αυτό οδηγεί σε πιο κατάλληλη πληροφόρηση είτε γιατί: (i) εξαλείφει η μειώνει σημαντικά, λάθη στην αποτίμηση αυτών των στοιχείων τα οποία θα είχαν προκύψει αν είχαν αποτιμηθεί σε άλλη βάση, ή (ii) ένα σύνολο χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων είναι αντικείμενο διαχείρισης και η απόδοσή του αξιολογείται με βάση την εύλογή του αξία, βάση τεκμηριωμένων αρχών διαχείρισης κινδύνων ή επενδυτική πολιτικής. Εάν μια επιχείρηση υποχρεούται από το ΔΛΠ 39 να διαχωρίσει ένα ενσωματωμένο παράγωγο από το κύριο συμβόλαιό του, αλλά είναι αδύνατο να αποτιμήσει διακεκριμένα το ενσωματωμένο παράγωγο είτε κατά την απόκτησή του είτε σε μία μεταγενέστερη ημερομηνία αναφοράς, πρέπει να προσδιορίζει ολόκληρο το υβριδικό (σύνθετο) συμβόλαιο ως χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο ή χρηματοοικονομική υποχρέωση στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων, αντί για προοριζόμενο για εμπορική εκμετάλλευση όπως ίσχυε πριν την τροποποίηση Αν η επιχείρηση δεν μπορεί να προσδιορίσει αξιόπιστα την εύλογη αξία ενός ενσωματωμένου παραγώγου βάσει των όρων και των προϋποθέσεων που το διέπουν (για παράδειγμα επειδή το ενσωματωμένο παράγωγο βασίζεται σε συμμετοχική τίτλο που δεν έχει χρηματιστηριακή τιμή), η εύλογη αξία του ενσωματωμένου παραγώγου είναι η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας του υβριδικού (σύνθετου) μέσου και της εύλογης αξίας του κύριου συμβολαίου, αν αυτές μπορούν να προσδιοριστούν σύμφωνα με το ΔΛΠ 39. Αν η οντότητα δεν μπορεί να προσδιορίσει την εύλογη αξία του ενσωματωμένου παραγώγου με τη μέθοδο αυτή, το υβριδικό (σύνθετο) μέσο προσδιορίζεται ως στοιχείο στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων, αντί για προοριζόμενο για εμπορική εκμετάλλευση όπως ίσχυε πριν την τροποποίηση Παρέχει διευκρινίσεις για τον ορθό προσδιορισμό της εύλογης αξίας (τιμές ενεργών χρηματαγορών ή τεχνικές αποτίμησης)

25 Κατά την πρώτη εφαρμογή του ΔΛΠ 39, η επιχείρηση επιτρέπεται να προσδιορίσει ένα προγενέστερα αναγνωρισμένο χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο, ως διαθέσιμο προς πώληση. Για κάθε χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο που προσδιορίζεται ως διαθέσιμο προς πώληση, η επιχείρηση θα αναγνωρίζει κάθε σωρευμένη μεταβολή της εύλογης αξίας σε διακεκριμένο στοιχείο των ιδίων κεφαλαίων μέχρι την μεταγενέστερη διαγραφή ή απομείωση, όταν η οντότητα θα μεταφέρει εκείνο το σωρευμένο κέρδος ή ζημία στα αποτελέσματα. Η επιχείρηση επίσης θα πρέπει να: (α) επαναδιατυπώσει το χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο, στις συγκριτικές οικονομικές καταστάσεις και (β) γνωστοποιεί την εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων κατά την ημερομηνία προσδιορισμού τους ως διαθέσιμα προς πώληση καθώς και την κατάταξη και λογιστική αξία τους στις προηγούμενες οικονομικές καταστάσεις Οι τροποποιήσεις αυτές έχουν εφαρμογή στις οικονομικές καταστάσεις που καλύπτουν περίοδο με έναρξη από την 1η Ιανουαρίου 2006 και έπειτα Σε περίπτωση νωρίτερης εφαρμογής των τροποποιήσεων, παρέχει τη δυνατότητα η επιχείρηση να προσδιορίζει στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων, κάθε προηγούμενα αναγνωρισμένο χρηματοοικονομικό περιουσιακών στοιχείο ή υποχρέωση το οποίο τότε να πληροί τις ανάλογες προϋποθέσεις καθώς και να επαναπροσδιορίζει μέχρι τότε αναγνωριζόμενα ως χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ή υποχρεώσεις στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων, τα οποία δεν πληρούν τις ανάλογες προϋποθέσεις Απαιτεί συγκεκριμένες γνωστοποιήσεις σχετικά με το ανωτέρω Για την πρώτη εφαρμογή των τροποποιήσεων, παρέχει συγκεκριμένες διευκρινίσεις σε περίπτωση επαναπροσδιορισμού της κατηγορίας ένταξης των χρηματοοικονομικό περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων και απαιτεί σχετικές γνωστοποιήσεις Ορίζει ότι η εταιρεία θα αναδιατυπώνει τις συγκριτικές οικονομικές καταστάσεις της σε περίπτωση που επαναπροσδιορίζει την κατηγορία στην οποία θα εντάξει τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ή υποχρεώσεις.

26 ΔΠΧΠ 7 «Χρηματοοικονομικά Μέσα : Γνωστοποιήσεις» Τον Αύγουστο του 2005 η IASB εξέδωσε το Δ.Π.Χ.Π. 7 «Χρηματοοικονομικά Μέσα: Γνωστοποιήσεις». Κυριότερες αιτίες για την έκδοση αυτή αποτελούν οι ολοένα και πιο εξελιγμένες τεχνικές που χρησιμοποιούν οι επιχειρήσεις για τη μέτρηση και τη διαχείριση κινδύνων, καθώς και η ανάγκη οι οικονομικές καταστάσεις να παρέχουν στους χρήστες τους πληροφορίες για την έκθεση της επιχείρησης σε κινδύνους και τους τρόπους με τους οποίους αυτοί οι κίνδυνοι αντιμετωπίζονται. Επίσης υπήρχε η ανάγκη να αναθεωρηθούν και εμπλουτιστούν οι γνωστοποιήσεις των Δ.Λ.Π 30 «Γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις των τραπεζών και παρόμοιων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων» και Δ.Λ.Π. 32 «Χρηματοοικονομικά μέσα: Παρουσίαση και γνωστοποίηση». Τα βασικότερα σημεία του προτύπου συνοψίζονται στα εξής: Το συγκεκριμένο πρότυπο αν και προήλθε από την ανάγκη να αναθεωρηθεί το Δ.Λ.Π. 30 «Γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις των τραπεζών και παρόμοιων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων», εντούτοις εφαρμόζεται από όλες τις επιχειρήσεις οι οποίες διατηρούν χρηματοοικονομικά μέσα και για όλους τους διαφορετικούς τύπους χρηματοοικονομικών μέσων, εκτός από - συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς επιχειρήσεις και μερίδια σε κοινοπραξίες - υποχρεώσεις και απαιτήσεις εργαζομένων οι οποίες απορρέουν από προγράμματα παροχών - ασφαλιστικά συμβόλαια - χρηματοοικονομικά μέσα, συμβάσεις και υποχρεώσεις που σχετίζονται με πληρωμές με στοιχεία καθαρής θέσης - συμβάσεις σχετικές με ενδεχόμενα ανταλλάγματα σε περίπτωση απόκτησης εταιρειών Εφαρμόζεται για τις οικονομικές καταστάσεις των περιόδων με έναρξη από 1η Ιανουαρίου 2007 και μετά Αντικαθιστά το Δ.Λ.Π.30 «Γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις των τραπεζών και παρόμοιων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων» Τροποποιεί το Δ.Λ.Π 32 «Χρηματοοικονομικά μέσα: Παρουσίαση και γνωστοποίηση» σε Δ.Λ.Π 32 «Χρηματοοικονομικά μέσα: Παρουσίαση» μιας και οι γνωστοποιήσεις που σχετίζονται με χρηματοοικονομικά μέσα προσδιορίζονται στο παρόν πρότυπο

27 Σκοπός του προτύπου είναι οι οικονομικές καταστάσεις να παρέχουν γνωστοποιήσεις οι οποίες θα παρέχουν στους χρήστες τους τη δυνατότητα να μπορούν να αξιολογήσουν - τη σημασία κάθε χρηματοοικονομικού μέσου για τη χρηματοοικονομική θέση και επίδοση της εταιρείας - τη φύση και το επίπεδο των κινδύνων οι οποίοι απορρέουν από τα χρηματοοικονομικά μέσα τα οποία διατηρεί η εταιρεία καθώς και τον τρόπο με τον οποίο γίνεται η διαχείριση των κινδύνων αυτών Όπου απαιτούνται γνωστοποιήσεις ανά κατηγορία χρηματοοικονομικού μέσου, η επιχείρηση θα πρέπει να προβαίνει σε ορθή ταξινόμηση των μέσων αυτών για σκοπούς καλλίτερης πληροφόρησης Για να προσδιορίσει η επιχείρηση τις κατηγορίες στις οποίες θα κατατάξει τα χρηματοοικονομικά μέσα, θα πρέπει τουλάχιστον: - να διαχωρίσει τα χρηματοοικονομικά μέσα σε αυτά που αποτιμώνται στην αποσβεστέα από αυτά που αποτιμώνται στην εύλογη αξία - να μεταχειρίζεται ως ξεχωριστή κατηγορία τα χρηματοοικονομικά μέσα τα οποία δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής αυτού του προτύπου Στις οικονομικές καταστάσεις είτε στις επεξηγηματικές σημειώσεις θα πρέπει να γνωστοποιούνται οι αξίες για κάθε μια από τις παρακάτω κατηγορίες χρηματοοικονομικών μέσων: - Χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού σε εύλογη αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης - Κρατούμενες ως τη λήξη επενδύσεις - Δάνεια και απαιτήσεις - Διαθέσιμα προς πώληση χρηματοοικονομικά στοιχεία - Χρηματοοικονομικά στοιχεία υποχρεώσεων σε εύλογη αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης - Χρηματοοικονομικά στοιχεία υποχρεώσεων στην αποσβεστέα αξία.

28 Απαιτεί συγκεκριμένες γνωστοποιήσεις για: - χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις σε εύλογη αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης - χρηματοοικονομικά μέσα τα οποία έχουν αναταξινομηθεί ως αποτιμημένα στην αποσβεστέα αντί για την εύλογη αξία ή το ανάποδο - χρηματοοικονομικά στοιχεία τα οποία έχουν απαναγνωρισθεί, αλλά δεν πληρούν τις συγκεκριμένες προϋποθέσεις για απαναγνώριση - εγγυήσεις υποθήκες - αντίθετους λογαριασμούς χρηματοοικονομικών στοιχείων ενεργητικού στους οποίους μεταφέρονται οι ζημιές που σχετίζονται με τα στοιχεία αυτά - σύνθετα χρηματοοικονομικά μέσα με ενσωματωμένα παράγωγα - περιορισμούς και όρους δανειακών συμβάσεων Στις οικονομικές καταστάσεις είτε στις επεξηγηματικές σημειώσεις θα πρέπει να γνωστοποιούνται αποκαλύπτονται εισοδήματα, δαπάνες, κέρδη, και ζημιές οι οποίες σχετίζονται με: - χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού ή υποχρεώσεων στην εύλογη αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης - διαθέσιμα προς πώληση χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού - κρατούμενες ως τη λήξη επενδύσεις - δάνεια και απαιτήσεις - χρηματοοικονομικά στοιχεία υποχρεώσεων στην αποσβεστέα αξία - έσοδα έξοδα από τόκους αναφορικά με χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού ή υποχρεώσεων τα οποία δεν αποτιμώνται στην εύλογή τους αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης - αμοιβές και παρόμοιες δαπάνες οι οποίες απορρέουν από χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού ή υποχρεώσεων τα οποία δεν αποτιμώνται στην εύλογή τους αξία μέσω της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης ή από υπηρεσίες θεματοφυλακής - έσοδα από τόκους στοιχείων ενεργητικού των οποίων έχει μειωθεί η αξία σύμφωνα με την παράγραφο 93 του Δ.Λ.Π 39 - τη ζημιά από μείωση της αξίας οποιασδήποτε κατηγορίας χρηματοοικονομικού στοιχείου του ενεργητικού

29 Η επιχείρηση γνωστοποιεί τις λογιστικές αρχές που σχετίζονται με την επιμέτρηση των χρηματοοικονομικών μέσων Απαιτεί συγκεκριμένες γνωστοποιήσεις για λογιστική αντιστάθμισης Η επιχείρηση για κάθε κατηγορία χρηματοοικονομικών μέσων θα πρέπει να γνωστοποιεί την εύλογη αξία τους, ώστε να είναι δυνατή η σύγκριση με τις αναγραφόμενες αξίες στις οικονομικές καταστάσεις ενώ παράλληλα το πρότυπο αναφέρεται στις μεθόδους με τις οποίες η εύλογη αυτή αξία έχει προσδιορισθεί Απαιτεί σε σχέση με την ποιοτικά χαρακτηριστικά των κινδύνων στους οποίους είναι η επιχείρηση εκτεθειμένη, να γνωστοποιείται: - το πώς εκπορεύονται οι κίνδυνοι - τους αντικειμενικούς στόχους και τις πρακτικές με τις οποίες η διοίκηση διαχειρίζεται τους κινδύνους καθώς και τις μεθόδους που χρησιμοποιεί για τη μέτρησή τους - κάθε αλλαγή στα προαναφερθέντα σε σχέση με την προηγούμενη χρήση Κάθε επιχείρηση θα πρέπει να προβαίνει σε γνωστοποιήσεις σχετικά με τα ποσοτικά χαρακτηριστικά των κινδύνων Απαιτεί συγκεκριμένες γνωστοποιήσεις αναφορικά με τους εξής κινδύνους: - πιστωτικό κίνδυνο - κίνδυνο ρευστότητας - κίνδυνο αγοράς

10 2 ΣΛΟΤ ΑΠΑΑ/418/03.08.05 Υποχρέωση εφαρμογής ΔΠΧΠ από μη εισηγμένη συγγενή επιχείρηση Στις 3 Αυγούστου 2005 το Συμβούλιο Λογιστικής Τυποποίησης εξέδωσε την απόφαση Α/418 «Υποχρέωση εφαρμογής ΔΠΧΠ από μη εισηγμένη συγγενή επιχείρηση» Σκοπός της απόφασης είναι να παράσχει διευκρινήσεις σχετικά με το ποιες εταιρείες πλην των εισηγμένων έχουν υποχρέωση δημοσίευσης χρηματοοικονομικών καταστάσεων με βάση τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης. Πιο συγκεκριμένα το κείμενο της απόφασης έχει ως εξής: ΣΛΟΤ ΑΠΑΑ/418/03.08.05 Υποχρέωση εφαρμογής ΔΠΧΠ από μη εισηγμένη συγγενή επιχείρηση. ΑΤΟΜΙΚΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗ 050803/0030 Αριθμός πρωτοκόλλου: 418 ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΣ Με επιστολή σας της 31 ης Μαΐου 2005 μας ερωτάτε σχετικά με το ποιες εταιρείες πλην των εισηγμένων έχουν υποχρέωση δημοσίευσης χρηματοοικονομικών καταστάσεων με βάση τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης, σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του νόμου 3229/2004 και 3301/2004.

11 2 ΑΠΑΝΤΗΣΗ Η μη εισηγμένη συγγενής επιχείρηση δεν είναι υποχρεωμένη να εφαρμόζει τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (ΔΠΧΠ) για τις δικές της οικονομικές καταστάσεις. Η επιχείρηση αυτή όμως είναι υποχρεωμένη να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία στην επενδύουσα επιχείρηση προκειμένου αυτή να τροποποιήσει τις οικονομικές καταστάσεις της συγγενούς και να εφαρμόσει στη συνέχεια την προβλεπόμενη από το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (ΔΛΠ.) 28 μέθοδο της καθαρής θέσης. Άρνηση εκ μέρους της συγγενούς επιχείρησης για παροχή των στοιχείων αυτών στην επενδύουσα επιχείρηση αποτελεί σαφή παράβαση των διατάξεων του Κ.Ν. 2190/1920. Επισημαίνεται, όμως, ότι η συγγενής επιχείρηση που παρέχει στην επενδύουσα επιχείρηση όλα τα στοιχεία για τη διαμόρφωση των οικονομικών της καταστάσεων από τα Ελληνικά λογιστικά πρότυπα στα ΔΠΧΠ, μπορεί να επωφεληθεί από τις σχετικές διατάξεις του Ν. 3301/2004 και να συντάσσει και η ίδια τις οικονομικές της καταστάσεις με βάση τα ΔΠΧΠ, δεδομένης της προετοιμασίας της για την παροχή στοιχείων στην επενδύουσα. Σε ότι αφορά το δεύτερο ερώτημα σας, το «αθροιστικά» σημαίνει ότι αθροίζονται τα υπό του νόμου καθοριζόμενα στοιχεία όλων των ενοποιημένων μη εισηγμένων θυγατρικών και εφόσον αυτά δεν υπερβαίνουν το 5% των αντίστοιχων ενοποιημένων μεγεθών του ομίλου, οι θυγατρικές αυτές απαλλάσσονται από την εφαρμογή των ΔΠΧΠ για τις ατομικές οικονομικές τους καταστάσεις. Δεν απαλλάσσονται όμως οι επιχειρήσεις αυτές από την σύνταξη οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ για σκοπούς ενοποίησης. Διευκρινίζεται ότι κατά των υπολογισμό των σχετικών αθροισμάτων δεν λαμβάνονται υπόψη οι διεταιρικές συναλλαγές. Για την καλύτερη κατανόηση παρατίθεται το εξής παράδειγμα. Στο σχετικό πίνακα παρουσιάζονται συνοπτικές οικονομικές καταστάσεις της 31/12/2005 του Ομίλου ΑΛΦΑ σε ενοποιημένη βάση σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, καθώς και οι ατομικοί ισολογισμοί των δύο θυγατρικών της που καταρτίστηκαν για σκοπούς ενοποίησης στην ίδια λογιστική βάση (ποσοστό συμμετοχής 60% και για τις δύο). Περαιτέρω, στις 31 Δεκεμβρίου 2005 υπάρχει απαίτηση της Θ1 από τη Θ2 ποσού 8.000, ενώ στη διάρκεια της περιόδου 2005 η Θ1 πούλησε στη Θ2 εμπορεύματα κόστους 4.500 αντί 5.000. Το σύνολο των αγορών αυτών πουλήθηκε από την Θ2 σε τρίτους εντός της ίδιας περιόδου.

122 Όμιλος ΑΛΦΑ Θυγατρική 1 Θυγατρική 2 Θ1 +Θ2 Σύνολο στοιχείων ενεργητικού 1.050.000 30.000 40.000 70.000 Σύνολο υποχρεώσεων 600.000 20.000 22.000 42.000 Καθαρής θέσης 400.000 10.000 18.000 28.000 Δικαιώματα μειοψηφίας 50.000 Κύκλος εργασιών 500.000 10.000 20.000 30.000 Διάφορα έξοδα 448.200 8.800 18.200 27.000 Δικαιώματα μειοψηφίας 1.800 Καθαρά κέρδη 50.000 1.200 1.800 3.000 Η συμμετοχή των Θ1 και Θ2 στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του Ομίλου έχει υπολογιστεί ως εξής. Σύνολο στοιχείων ενεργητικού Θ1 + Θ2 Προσαρμογές Συνεισφορά στις ενοποιημένες καταστάσεις Συνεισφοράς χωρίς δικαιώματα μειοψηφίας (60%) 70.000-8.000 62.000 37.200 Κύκλος εργασιών 30.000-5.000 25.000 15.000 Καθαρά κέρδη 3.000 1.800 Στο παραπάνω παράδειγμα δεν θεμελιώνεται υποχρέωση για τις θυγατρικές Θ1 και Θ2 να δημοσιεύσουν τις ατομικές τους καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, αφού μετά την αφαίρεση των δικαιωμάτων μειοψηφίας: 1. το ενοποιημένο συνολικό ενεργητικό των δύο θυγατρικών είναι μικρότερο από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [37.200 μικρότερο του 50.640, όπου 50.640 = (1.050.000-37.200)* 5%] 2. ο ενοποιημένος συνολικός κύκλος εργασιών των δύο θυγατρικών είναι μικρότερος από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [15.000 μικρότερο του 24.250, όπου 24.500 = (500.000-15.000)* 5%] 3. τα ενοποιημένα συνολικά αποτελέσματα των δύο θυγατρικών είναι μικρότερα από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [1.800 μικρότερο και ίσο του (50.000-1.800) * 5%]